稅務(wù)稽查和相關(guān)法律知識(shí)概述

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1、第二章 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律 本章主要闡述稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類、法律適用、稅務(wù)稽查與相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系、稅收違法行為以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，有助于稅務(wù)稽查人員正確理解和掌握稅務(wù)稽查相關(guān)的法律知識(shí)，增強(qiáng)法律觀念。 第一節(jié) 稅務(wù)稽查相關(guān)法律概述 稅務(wù)稽查相關(guān)法律是指稅務(wù)稽查活動(dòng)涉及的全部法律規(guī)范的總和，是開展稅務(wù)稽查工作的基本依據(jù)。 一、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類 稅務(wù)稽查相關(guān)法律可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 （一）稅收法律和其他相關(guān)法律 這是按照法律所調(diào)整的對(duì)象不同進(jìn)行的分類。稅收法律是直接調(diào)整稅收法律關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱，如《中華人民共和國(guó)稅收征管

2、法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）等稅收法律。其他相關(guān)法律是指調(diào)整行政法律關(guān)系、刑事法律關(guān)系及其他法律關(guān)系的同時(shí)，也調(diào)整稅收法律關(guān)系的法律。如《中華人民共和國(guó)行政處罰法》（以下簡(jiǎn)稱《行政處罰法》）、《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）等。 （二）實(shí)體法和程序法 這是按照法律內(nèi)容的不同進(jìn)行的分類。實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)的法律，如《增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）等；程序法是規(guī)定實(shí)現(xiàn)實(shí)體法確定的權(quán)利和義務(wù)所需程序的法律，如《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱《行

3、政訴訟法》）。實(shí)際上，許多法律既有實(shí)體內(nèi)容，又有程序內(nèi)容。如《稅收征管法》、《行政處罰法》。 （三）普通法和特別法 這是按照法律適用范圍的不同進(jìn)行的分類。普通法是對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的一般人、一般事，在一般情況下普遍有效的法律，如《刑法》等。特別法是對(duì)特定人、特定事，或在特定地區(qū)、特定時(shí)期有效的法律，如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）。 （四）憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件 這是按照法的效力來(lái)源和效力等級(jí)不同進(jìn)行的分類。稅收法律可分為憲法、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章、其他稅收規(guī)范性文件。 憲法是一個(gè)國(guó)家的根本大法，具有最高法

4、律權(quán)威和最高法律效力，是制定法律法規(guī)的依據(jù)。我國(guó)憲法第五十六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。 稅收法律是享有立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依照法定程序制定的。我國(guó)稅收法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的，其法律地位和法律效力次于憲法，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中，《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》等屬于稅收法律。 稅收行政法規(guī)是國(guó)務(wù)院依據(jù)憲法和法律的授權(quán)所制定的，由總理簽署國(guó)務(wù)院令公布，主要形式有“條例”或“暫行條例”。稅收行政法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律。目前，稅收行政法規(guī)有《增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》）、《營(yíng)業(yè)

5、稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》等。 地方性稅收法規(guī)是省、自治區(qū)、直轄市以及省級(jí)人民政府所在地的市和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，依據(jù)憲法、稅收法律和稅收行政法規(guī)，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制定的。另外，自治地方的人民代表大會(huì)有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡宓恼?、?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定稅收單行條例。地方性稅收法規(guī)僅在制定地

6、范圍內(nèi)適用。 稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。稅收部門規(guī)章是國(guó)務(wù)院稅收主管部門（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）依據(jù)稅收法律法規(guī)，在本部門權(quán)限內(nèi)按照規(guī)定程序制定的，如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市人民政府根據(jù)法律法規(guī)及地方性法規(guī)制定的。稅收規(guī)章是稅收征管活動(dòng)的重要依據(jù)，但其法律效力較低。一般情況下，稅收規(guī)章不作為稅收司法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力。司法機(jī)關(guān)在參照規(guī)章時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)規(guī)章的規(guī)定是否合法有效進(jìn)行判斷，對(duì)合法有效的規(guī)章應(yīng)當(dāng)適用。規(guī)章制定機(jī)關(guān)作出的與規(guī)章具有同等效力的規(guī)章解釋，人民法院審理行政案件時(shí)參照適用。 稅收規(guī)范性文件是

7、行政機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對(duì)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補(bǔ)充。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。 （五）國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法 這是按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進(jìn)行的分類。國(guó)內(nèi)法是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家制定的實(shí)施于本國(guó)的法律。國(guó)際法是國(guó)際法律關(guān)系主體參與制定或公認(rèn)的適用于各個(gè)主體之間的法律。 在稅收領(lǐng)域涉及國(guó)際法的，主要是國(guó)際稅收條約、協(xié)定。國(guó)際稅收條約、協(xié)定是國(guó)家之間根據(jù)國(guó)際法的規(guī)定，為確立其稅收方面的相互權(quán)利和義務(wù)而締結(jié)的書面協(xié)議。國(guó)際稅收條約包括一般性的稅收條約和特別稅收條約。一般性的稅收條約通常是多數(shù)國(guó)家參加的,主題事項(xiàng)涉及世界性稅收問(wèn)題,起著創(chuàng)立一般

8、適用的國(guó)際法原則和規(guī)則的作用；如WTO協(xié)定。特別稅收條約,一般由兩個(gè)或幾個(gè)國(guó)家為特定事項(xiàng)締結(jié)的；如中美之間的稅收互惠規(guī)定。 當(dāng)國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法的規(guī)定不一致時(shí)，按國(guó)際法大于國(guó)內(nèi)法的原則，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國(guó)際法，但涉及稅收優(yōu)惠的應(yīng)當(dāng)按最優(yōu)惠的規(guī)定執(zhí)行。 二、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的適用原則 為確保稅務(wù)稽查作出的具體行政行為合法有效，在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)，運(yùn)用相關(guān)法律應(yīng)遵循以下原則： （一）法律優(yōu)位原則 法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上，位階高的法律其效力高于位階低的法律。法律優(yōu)位原則表明法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的效力是依次遞減的。如效力低的與效力高的相抵觸，效

9、力低的應(yīng)當(dāng)服從效力高的。值得注意的是，當(dāng)?shù)胤叫苑ㄒ?guī)與部門規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院裁決。 （二）法律不溯及既往原則 法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國(guó)家所遵循的法律適用原則。其基本含義為：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。在稅法領(lǐng)域內(nèi)堅(jiān)持這一原則，目的在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，使納稅人能在知道納稅結(jié)果的前提

10、下作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。如原《稅收征管法》（1993年頒布）第四十七條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款。但是，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外?！贝藯l沒(méi)有規(guī)定對(duì)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的扣繳義務(wù)人處以罰款。而新《稅收征管法》（2001年頒布）第六十九條規(guī)定，對(duì)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。按照法律不溯及既往原則，扣繳義務(wù)人發(fā)生在2001年5月1日之前的應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得處以罰款。 （三）新法優(yōu)于舊法原則 新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先

11、法原則，其基本含義為：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。其作用在于避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來(lái)的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志，新法生效實(shí)施以后用新法，新法實(shí)施以前包括新法公布以后尚未實(shí)施這段時(shí)間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。 （四）特別法優(yōu)于普通法的原則 此原則的含義為對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。如在行政復(fù)議領(lǐng)域，《稅收征管法》相對(duì)于《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》（以下簡(jiǎn)稱《行政復(fù)

12、議法》）而言，是特別法。按照《行政復(fù)議法》的規(guī)定，當(dāng)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定存在異議時(shí)，可以直接申請(qǐng)復(fù)議。但是《稅收征管法》第八十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。按照特別法優(yōu)于普通法的原則,此時(shí)納稅人就應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定先繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后才可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。 三、稅務(wù)稽查法律的時(shí)效 時(shí)效是指法律規(guī)定的某種事實(shí)狀態(tài)經(jīng)過(guò)法定時(shí)間而產(chǎn)生一定法律后果的法律制度。在稅務(wù)稽查活動(dòng)中，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定的期間內(nèi)不行使權(quán)

13、力，當(dāng)期間屆滿后，即喪失了要求納稅人、扣繳義務(wù)人等履行義務(wù)之權(quán)力的制度。稅務(wù)稽查活動(dòng)主要涉及到兩個(gè)時(shí)效問(wèn)題，即稅款的追征期限和稅務(wù)行政處罰的追罰期限。 （一）稅款的追征期限 1.《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。所謂使用稅收法律法規(guī)不當(dāng)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用稅收法律法規(guī)時(shí)，對(duì)應(yīng)該用此項(xiàng)規(guī)定的卻應(yīng)用了彼項(xiàng)規(guī)定，但是在使用時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致納稅人少繳稅款；所謂執(zhí)法行為違法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上、執(zhí)法權(quán)限

14、上、執(zhí)法主體上發(fā)生了錯(cuò)誤。 2.因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。所謂特殊情況，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十二條規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在十萬(wàn)元以上的情況。 3.對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。 （二）稅務(wù)行政處罰的追罰期限 《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。在適用此規(guī)

15、定時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1.在違法行為發(fā)生后的五年內(nèi)，對(duì)該違法行為有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)這一違法行為，在五年后，無(wú)論何時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一違法行為，對(duì)行為人不能再給予行政處罰。 2.五年的期限從行為發(fā)生之日起計(jì)算，行為發(fā)生之日是指違法行為結(jié)束日或停止日。 3.違法行為有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計(jì)算。所謂連續(xù)行為，是指行為人在一定時(shí)間內(nèi)連續(xù)數(shù)次實(shí)施了同一性質(zhì)完全相同的違法行為，如某納稅人多次采取使用假發(fā)票、不計(jì)收入等手段偷稅。所謂繼續(xù)行為，是指一個(gè)違法行為發(fā)生后，該行為以及由此造成的不法狀態(tài)一直處于持續(xù)狀態(tài)，如逃避追繳欠稅行為。有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的違法行為，自最后一次違法行為實(shí)施完畢之日

16、起計(jì)算期限。 第二節(jié) 相關(guān)法律及運(yùn)用 一、稅收法律的運(yùn)用 （一）稅收實(shí)體法 由于稅收實(shí)體法律內(nèi)容非常廣泛（詳見表2-1），本章不逐一講述，僅簡(jiǎn)述各實(shí)體稅法的基本構(gòu)成要素。 1.納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人，也稱“納稅主體”，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。任何一個(gè)稅種，首先規(guī)定納稅人，解決國(guó)家對(duì)誰(shuí)征稅的問(wèn)題。不同的稅種，規(guī)定的納稅人也不盡相同，但往往存在重復(fù)、交叉現(xiàn)象，同一納稅人依法可能要承擔(dān)多個(gè)稅種的納稅義務(wù)。 2.征稅對(duì)象 征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過(guò)規(guī)定征稅對(duì)象，解決對(duì)什么征稅問(wèn)題。凡是列為征稅對(duì)象的

17、，就屬于該稅種的征收范圍；凡是未列為征稅對(duì)象的，就不屬于該稅種的征收范圍。例如，我國(guó)增值稅的征稅對(duì)象是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)、流通過(guò)程中的增值額；所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人工資、薪金等項(xiàng)所得。 3.稅率 稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率等三種基本形式。 4.納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。 納稅環(huán)節(jié)解決的是在商品流轉(zhuǎn)和財(cái)產(chǎn)持

18、有過(guò)程中征幾道稅以及在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅的問(wèn)題。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分，廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況。例如，資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，流轉(zhuǎn)稅分布在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)，具體指每一種稅的納稅環(huán)節(jié)，是商品課稅中的特殊概念。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制兩類。 5.納稅期限 納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。納稅期限是衡量征納雙方是否按時(shí)行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)的尺度。納稅期限一般有按次納稅、按期納稅和按年計(jì)征、分期預(yù)繳三種。采取哪種形式的納稅期限繳納稅款，

19、同課稅對(duì)象的性質(zhì)有著密切關(guān)系，各單行稅法也有詳細(xì)規(guī)定。 6.納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)是指繳納稅款的地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的，這關(guān)系到稅收管轄權(quán)的問(wèn)題。如住所地在甲地的某建筑企業(yè)到乙地提供建筑勞務(wù)，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由乙地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄；如果該建筑企業(yè)未在乙地申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)由其住所地，即甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。也就是說(shuō)，對(duì)建筑勞務(wù)而言，住所地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)管轄。再如，住所地在甲地的某房地產(chǎn)企業(yè)到乙地進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，其銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由乙地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄；如果該開發(fā)企業(yè)未在乙地申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，

20、按照現(xiàn)有規(guī)定，甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)對(duì)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)征，如果甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未按規(guī)定在乙地申報(bào)繳納稅款，應(yīng)通知乙地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管轄權(quán)。 7．稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予免除或部分免除納稅義務(wù)的規(guī)定，包括減稅、免稅、稅收抵免等多種形式。 稅收程序法律法規(guī)見表2-1。 表2-1 稅收實(shí)體法律法規(guī)一覽表 類 別 法律法規(guī)名稱 頒布時(shí)間及文號(hào) 備 注 貨 物 和 勞 務(wù) 稅 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令[1993]第134號(hào) 自1994年1月1日起施行 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字[19

21、93]第38號(hào) 從條例施行之日起實(shí)施 增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào) 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令[1993]第135號(hào) 自1994年1月1日起施行 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字[1993]第39號(hào) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令[1993]第136號(hào) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字[1993]第40號(hào) 中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2000]294號(hào) 中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2006]第464號(hào)

22、所 得 稅 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 中華人民共和國(guó)主席令[2007]63號(hào) 自2008年1月1日起施行 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào) 自2008年1月1日起施行 企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定 財(cái)稅字[1994]009號(hào) 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 中華人民共和國(guó)主席令[2007]第5號(hào) 2008年3月1日起施行 國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2008]第519號(hào) 自2008年3月1日起施行 中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令[1993]第

23、138號(hào) 中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字[1995]6號(hào) 財(cái) 產(chǎn) 稅 中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例 國(guó)發(fā)[1986]90號(hào) 關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定 財(cái)稅地字[1986]第008號(hào) 關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定 財(cái)稅地字[1986]第008號(hào) 城市房地產(chǎn)稅暫行條例 財(cái)字[1951]第133號(hào) 中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令[2006]第483號(hào) 自2007年1月1日起施行 中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第511號(hào) 自2008年1月1日起施行

24、 中華人民共和國(guó)契稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令[1997]第224號(hào) 自1997年10月1日起施行 中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則 財(cái)法字[1997]52號(hào) 自1997年10月1日起施行 中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令[1993]第139號(hào) 自1994年1月1日起施行 中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字[1993]第43號(hào) 資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定 國(guó)稅發(fā)[1994]015號(hào) 中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令2006年第482號(hào) 自2007年1月1日起施行 中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)政部 國(guó)家稅總局令 46號(hào) 2007年2月

25、1日公布 其 他 稅 中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令[1988]第11號(hào) 自1988年10月1日起施行 中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則 財(cái)稅字[1988]第225號(hào) 本細(xì)則與條例同時(shí)施行 中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例 國(guó)發(fā)[1985]19號(hào) 自1985年度起施行 中華人民共和國(guó)筵席稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令[1988]第16號(hào) 施行日期由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定 （二）稅收程序法 1.《稅收征管法》 《稅收征管法》是稅務(wù)人員使用最頻繁的一部法律，實(shí)際上《稅收征管法》既有實(shí)體法內(nèi)容，又有程序法內(nèi)容，《稅收征管法》確定

26、了稽查局的法律地位和執(zhí)法權(quán)限，明確了稽查局在稽查過(guò)程中應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)。《稅收征管法》的基本內(nèi)容在這不再詳述，但要注意以下兩個(gè)問(wèn)題： （1）稽查局的職責(zé)。職責(zé)就是工作的內(nèi)容和范圍,根據(jù)其來(lái)源的不同可以分為法定職責(zé)和授權(quán)職責(zé)。法定職責(zé)是法律、法規(guī)、規(guī)章明確規(guī)定的職責(zé);授權(quán)職責(zé)是法律法規(guī)授權(quán)有權(quán)機(jī)關(guān)以規(guī)范性文件的形式確定的職責(zé)?！抖愂照鞴芊ā返谑臈l規(guī)定，本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條第一款規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、

27、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！庇纱丝梢?，查處偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件是稽查局的法定職責(zé)，也就是說(shuō)在稅收征收管理活動(dòng)中，無(wú)論哪個(gè)部門發(fā)現(xiàn)了上述案件都應(yīng)交由稽查局查處。 同時(shí)，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條第二款規(guī)定：“國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉?！痹摽钍跈?quán)國(guó)家稅務(wù)總局確定稽查局的職責(zé)。為此，國(guó)家稅務(wù)總局以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見》（國(guó)稅發(fā)[2003]124號(hào)文件）的形式明確了稽查局的授權(quán)職責(zé)，即征收管理部門與稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍按照以下三個(gè)原則劃分：一是在征管過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日

28、常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；三是專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。所以，稽查局的職責(zé)是法定職責(zé)與授權(quán)職責(zé)的總和。 （2）稽查局的行政處罰權(quán)。《行政處罰法》第二十條規(guī)定，行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。因此有人認(rèn)為，省以下稅務(wù)局的稽查局不能享有完整的行政處罰權(quán)。但是，該條的“除外規(guī)定”說(shuō)明，如果特別法另有規(guī)定的則適用特別法。在行政處罰領(lǐng)域，《稅收征管法》相對(duì)于《行政處罰法》來(lái)講就是特別法?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵?shí)施細(xì)則規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、

29、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局是稅務(wù)機(jī)關(guān)，既然稽查局是稅務(wù)機(jī)關(guān)，就可以行使法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的所有權(quán)力。同時(shí)，《稅收征管法》第七十四條并未對(duì)稽查局的處罰權(quán)設(shè)置限制性規(guī)定。所以，省以下稅務(wù)局的稽查局享有完整的處罰權(quán)，且沒(méi)有處罰額的限制。 2.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》 發(fā)票是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。它是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始憑證，這既是買方的支出證明，同時(shí)也是賣方收入證明，是單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算的重要憑證。發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制、發(fā)放和管理。在查處的涉稅案件中，發(fā)票違法在整個(gè)涉稅案件中占據(jù)了很大比例。 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下

30、簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理辦法》）及其實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部令[1993]第6號(hào)）是目前發(fā)票管理的依據(jù)，它涵蓋了發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得和保管的全部管理過(guò)程。此外，對(duì)當(dāng)事人違反發(fā)票管理規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任也作了相應(yīng)的規(guī)定。 3.《稽查工作規(guī)程》 《稽查工作規(guī)程》是國(guó)家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，是稅務(wù)稽查執(zhí)法的重要依據(jù)，主要規(guī)定了稅務(wù)稽查對(duì)象的確定及管轄、稅務(wù)稽查的實(shí)施、審理、稅務(wù)處理決定執(zhí)行、稅務(wù)稽查案卷管理等。具體內(nèi)容見本書第三、四、五、六章。 稅收程序法律法規(guī)見表2-2。 表2-2 稅收程序法律法規(guī)一覽表 類別 法律法規(guī)名稱 頒布時(shí)間及文號(hào) 備注 稅 收 征 管 類 中華

31、人民共和國(guó)稅收征收管理法 ２００１年４月２８日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂 自2001年5月1日起施行 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào) 自2002年10月15日起施行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)[2001]54號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào) 發(fā) 票 管 理 類 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 1993年12月12日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法

32、實(shí)施細(xì)則 國(guó)稅發(fā)[1993]157號(hào) 工 作 規(guī) 程 類 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 國(guó)稅發(fā)[1995]226號(hào) 1995年12月1日發(fā)布 稅務(wù)登記管理辦法 國(guó)家稅務(wù)總局令 2003年第7號(hào) 自2004年２月１日起施行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)[2006]37號(hào) 納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法 自2005年5月1日起執(zhí)行 納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法 國(guó)稅發(fā)[2003]92號(hào) 稅收減免管理辦法（試行） 國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào) 自2005年10月1日起執(zhí)行 欠稅公告辦法（試行） 國(guó)家稅務(wù)總局令 2004年（

33、第9號(hào)） 自2005年1月1日起施行 二、其它相關(guān)法律的運(yùn)用 （一）《行政處罰法》 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查后，可能要對(duì)納稅人進(jìn)行行政處罰。稅務(wù)行政處罰不僅要遵守稅法的規(guī)定，還要遵守《行政處罰法》的規(guī)定。 1.稅務(wù)行政處罰的主體、客體和種類 按照《行政處罰法》的規(guī)定，行政處罰的主體有三種：行政機(jī)關(guān)、法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)的組織、以及行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)、規(guī)章委托的組織。而根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的主體只有一種，即稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體而言是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局。 稅務(wù)行政處罰的客體是稅務(wù)行政處罰主體所指向的對(duì)象，即所謂的稅務(wù)行政管理相對(duì)人。根

34、據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的客體有納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理人和其它稅務(wù)當(dāng)事人。如《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，對(duì)稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。再如《稅收征管法》第七十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反《發(fā)票管理辦法》，非法印制發(fā)票的，可以進(jìn)行行政處罰。 按照《行政處罰法》第八條的規(guī)定，行政處罰的種類有警告；罰款；沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留和法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。從我國(guó)現(xiàn)行的法

35、律法規(guī)看，稅務(wù)行政處罰有三種：一是罰款；二是沒(méi)收非法財(cái)物和違法所得；三是取消某種行為資格，如停止出口退稅權(quán)、取消增值稅一般納稅人資格等。 2.稅務(wù)行政處罰的管轄 稅務(wù)行政處罰的管轄是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，不同地區(qū)的同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，同一地區(qū)國(guó)稅、地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在對(duì)稅收違法行為進(jìn)行行政處罰時(shí)的職責(zé)分工和管理權(quán)限。一個(gè)具體的稅務(wù)行政處罰案件，只有既明確了由哪一個(gè)級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，又明確了由哪個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，才能夠確定合格的管轄機(jī)關(guān)。稅務(wù)行政處罰的管轄通常可以分為級(jí)別管轄和地域管轄。 （1）級(jí)別管轄。它解決的是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部哪些行政處罰由哪一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施的問(wèn)題。前面已述

36、，各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局和省以下稅務(wù)局的稽查局有完整的稅務(wù)行政處罰權(quán)限；稅務(wù)所有2000元以下罰款的稅務(wù)行政處罰權(quán)。 （2）地域管轄。它解決的是同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在各自轄區(qū)內(nèi)實(shí)施行政處罰的權(quán)限和分工問(wèn)題。目前，《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)此并未明確。根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定，首先應(yīng)按照《行政處罰法》的規(guī)定由違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄；其次，由被查對(duì)象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；第三，如果管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議，則由爭(zhēng)議機(jī)關(guān)協(xié)商確定或報(bào)請(qǐng)共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。 3.稅務(wù)行政處罰的程序 （1）簡(jiǎn)易程序。稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合法定條件的處罰事項(xiàng)，當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行處罰的稅務(wù)行政處罰程序。簡(jiǎn)易程序簡(jiǎn)潔

37、明了、迅速及時(shí)、易于執(zhí)行。 適用簡(jiǎn)易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違法事實(shí)清楚，案情簡(jiǎn)單，無(wú)需進(jìn)一步調(diào)查取證。二是有法律依據(jù)。違法事實(shí)確鑿，還必須有應(yīng)當(dāng)予以處罰的明確規(guī)定。三是對(duì)公民處以50元以下、對(duì)法人或者其他組織處以1000以下的罰款。在稅務(wù)實(shí)踐中，“個(gè)體工商戶”、“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“個(gè)人合伙企業(yè)”等是作為公民，還是作為“其他組織”對(duì)待存在爭(zhēng)議，目前法律也沒(méi)有明確規(guī)定。按照民法規(guī)定和司法實(shí)踐，“個(gè)體工商戶”是我國(guó)特殊的民事主體，是作為“自然人”的特殊形態(tài)存在的，并不屬于其他組織?！捌渌M織”是指合法成立、有一定的組織機(jī)構(gòu)和財(cái)產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，包括依法登記領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照

38、的私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等。所以，對(duì)個(gè)體工商戶適用簡(jiǎn)易處罰的罰款標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為50元以下，對(duì)私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用簡(jiǎn)易處罰的罰款標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為1000元以下。 簡(jiǎn)易程序的內(nèi)容，包括表明身份、調(diào)查、處理決定、制作處罰決定書、說(shuō)明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、送達(dá)處罰決定書。 ①表明身份是指稅務(wù)人員應(yīng)出示證件。 ②說(shuō)明理由并告知權(quán)利是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由、證據(jù)及法律依據(jù)。 ③當(dāng)事人陳述和申辯是指聽取當(dāng)事人陳述和申辯意見。如果當(dāng)事人沒(méi)有陳述和申辯意見，應(yīng)在工作底稿上注明：當(dāng)事人“無(wú)陳述和申辯意見”，并由當(dāng)事人簽字確認(rèn)。 ④制作處罰決定

39、書是指實(shí)施簡(jiǎn)易程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)制作處罰決定書。 ⑤送達(dá)行政處罰決定書是指當(dāng)場(chǎng)處罰決定書制作后，應(yīng)立即交給當(dāng)事人，并由其在處罰決定書上簽名或者蓋章。 （2）一般程序。一般程序也稱普通程序。按照法律規(guī)定，除應(yīng)當(dāng)適用簡(jiǎn)易程序以外的行政處罰應(yīng)該適用一般程序。與簡(jiǎn)易程序相比，一般程序適用范圍廣，而且程序更加嚴(yán)格、復(fù)雜。 一般程序的內(nèi)容，包括立案、調(diào)查、擬定處理意見、制作處罰決定書、說(shuō)明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、送達(dá)處罰決定書。 ①立案。符合立案標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件，應(yīng)按規(guī)定辦理立案手續(xù)。 ②調(diào)查。調(diào)查時(shí)稽查人員不得少于2人，并應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。 ③擬定處理意見。根據(jù)不同的違法

40、情況，分別擬定行政處罰、不予行政處罰、不得予以行政處罰和移送司法機(jī)關(guān)處理等處理意見。 ④說(shuō)明理由并告知權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由、證據(jù)及法律依據(jù)。 ⑤聽取當(dāng)事人陳述和申辯意見。同簡(jiǎn)易程序一樣，如果當(dāng)事人沒(méi)有陳述和申辯意見，應(yīng)在工作底稿上注明：“當(dāng)事人無(wú)陳述和申辯意見”，并由當(dāng)事人簽字確認(rèn)。 ⑥制作處罰決定書。對(duì)應(yīng)給予稅務(wù)行政處罰的案件，應(yīng)制作《稅務(wù)行政處罰決定書》。 ⑦送達(dá)行政處罰決定書。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法定的程序和方式，將行政處罰決定書送交當(dāng)事人。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)在宣告后當(dāng)場(chǎng)送交當(dāng)事人。當(dāng)事人不在現(xiàn)場(chǎng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在7日內(nèi)依照《

41、民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定，將稅務(wù)行政處罰決定書送達(dá)當(dāng)事人。 （3）聽證程序。聽證程序是稅務(wù)機(jī)關(guān)以聽證會(huì)的形式聽取當(dāng)事人意見的程序。聽證程序是行政處罰一般程序中的一個(gè)特殊環(huán)節(jié)，屬于調(diào)查取證的范疇。適用簡(jiǎn)易程序的處罰案件不需要舉行聽證。 按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)公民作出2000元以上罰款、對(duì)法人或者其他組織作出10000元以上罰款的行政處罰決定之前，如果當(dāng)事人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。當(dāng)事人不承擔(dān)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，聽證應(yīng)公開舉行。聽證程序的具體內(nèi)容見本書第五章。 4.在運(yùn)用“一事不二罰”原則時(shí)，需要注意以下問(wèn)題： （1）“一事不二罰”

42、中的處罰僅指罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一個(gè)違法行為不能給予兩次以上罰款的處罰，但可以實(shí)施稅務(wù)行政處罰中的其它處罰種類，如沒(méi)收非法所得等，或者提請(qǐng)其它行政機(jī)關(guān)給予罰款以外的相應(yīng)的行政處罰。 （2）《行政處罰法》第五十一條規(guī)定的“可以按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰”。因?yàn)檫@里的罰款，不是行政處罰中的罰款，而是強(qiáng)制執(zhí)行中的執(zhí)行罰。執(zhí)行罰又稱強(qiáng)制金，是行政機(jī)關(guān)對(duì)拒不履行不作為義務(wù)或不可為他人代為履行的作為義務(wù)的義務(wù)主體，課以新的金錢給付義務(wù)，以迫使其履行的強(qiáng)制措施。一旦該義務(wù)主體履行了義務(wù)，執(zhí)行罰即停止。 （3）納稅人對(duì)逾期不改正稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰

43、款，對(duì)該“逾期不改正行為”不得再予以罰款。 （4）納稅人的數(shù)個(gè)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法分別予以處罰，合并執(zhí)行。如某納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，分別觸犯了《稅收征管法》的兩個(gè)條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法分別罰款，合并執(zhí)行。 （二）《行政復(fù)議法》 《行政復(fù)議法》是國(guó)家為了防止和糾正行政違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益而制定的法律制度。稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人（亦稱申請(qǐng)人或當(dāng)事人），認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)（被申請(qǐng)人）作出的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)受理其申請(qǐng)并對(duì)該具體行政行為進(jìn)行審查，并作出復(fù)議決定活動(dòng)的總稱。國(guó)家稅

44、務(wù)總局根據(jù)《行政復(fù)議法》、《稅收征管法》和其他有關(guān)規(guī)定制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》。 稅務(wù)行政復(fù)議既是維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益的法律救濟(jì)制度，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)和自我糾錯(cuò)的重要監(jiān)督制度。稅務(wù)行政復(fù)議的受理機(jī)關(guān)是負(fù)責(zé)稅收法制工作的機(jī)構(gòu)。 1.稅務(wù)行政復(fù)議的特征 （1）審查對(duì)象是稅收具體行政行為。稅收具體行政行為是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)特定的、具體的事件所做的能直接改變納稅人、扣繳義務(wù)人或其它稅務(wù)管理相對(duì)人權(quán)利與義務(wù)的行為。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為、稅收保全措施、行政處罰行為等。當(dāng)事人不能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的抽象行政行為單獨(dú)提出復(fù)議申請(qǐng)，但在對(duì)具體行政行為提起行政復(fù)議時(shí)，可以對(duì)所依據(jù)的規(guī)范性文

45、件提出審查申請(qǐng)。 （2）合法性審查和合理性審查相結(jié)合。稅務(wù)行政復(fù)議既審查具體行政行為的合法性，又審查具體行政行為的合理性。稅務(wù)行政訴訟主要審查具體行政行為的合法性。只有顯失公正的行政處罰，人民法院才可以判決變更。 （3）稅務(wù)行政復(fù)議前置。稅收行政復(fù)議是因征稅爭(zhēng)議引發(fā)稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人因征稅和加收滯納金問(wèn)題引起的爭(zhēng)議，當(dāng)事人必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，可以提起行政訴訟。對(duì)因稅務(wù)行政處罰或因稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施及稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施引起的爭(zhēng)議，當(dāng)事人可以先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的

46、，再提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。 2.稅務(wù)行政復(fù)議范圍 （1）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。 （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。 （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。 （4）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施。 （5）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。 （6）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為，如不予審批減免稅或者

47、出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款；不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。 （7）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 （8）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。 （9）稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保或者不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。 （10）稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。 （11）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。 （12）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。 此外，納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出

48、對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定；其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；地方各級(jí)人民政府的規(guī)定；地方人民政府工作部門的規(guī)定。以上規(guī)定不含規(guī)章。 3.稅務(wù)行政復(fù)議管轄 稅務(wù)行政復(fù)議的管轄是指各行政復(fù)議機(jī)關(guān)在受理稅務(wù)行政復(fù)議案件上的分工和權(quán)限，即申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)向哪一個(gè)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提起申請(qǐng)，以及由哪一個(gè)行政復(fù)議機(jī)關(guān)來(lái)受理的制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)的類型不同，行政復(fù)議管轄的規(guī)定也不一樣： （1）對(duì)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國(guó)家稅務(wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。 （2）對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定

49、不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。 （3）對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 （4）對(duì)稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 （5）對(duì)扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 （6）國(guó)稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的法定職權(quán)，經(jīng)協(xié)商分別作出具

50、體行政行為，不得共同作出具體行政行為。 對(duì)國(guó)稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 （7）對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 有上述（4）、（5）、（6）、（7）項(xiàng)所列情形之一的，申請(qǐng)人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提出行政復(fù)議申請(qǐng)，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依法進(jìn)行轉(zhuǎn)送。 4.稅務(wù)行政復(fù)議的程序 （1）申請(qǐng)。申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先

51、依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限、繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。申請(qǐng)復(fù)議的方式可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)；口頭申請(qǐng)的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)記錄申請(qǐng)人的基本情況、行政復(fù)議請(qǐng)求、申請(qǐng)行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間。 （2）受理。復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。 （3）決定。復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出維持、履行、變更或撤銷的行政復(fù)議決定。申請(qǐng)人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，依

52、法強(qiáng)制執(zhí)行。 （三）《行政訴訟法》 訴訟和復(fù)議是解決行政爭(zhēng)議的兩種基本法律形式。稅務(wù)行政訴訟是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收具體行政行為，認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，由人民法院對(duì)稅收具體行政行為進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。為規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)訴行為，1995年1月19日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程（試行）》。為了保障國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，也考慮到稅收具有很強(qiáng)的專業(yè)性，我國(guó)對(duì)征稅行為的救濟(jì)實(shí)行“復(fù)議前置”原則，但對(duì)非納稅爭(zhēng)議，即當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定、強(qiáng)制措施等不服的，既可選擇申請(qǐng)復(fù)議，也可以直接提起訴訟。 1.稅務(wù)行政訴訟的特征

53、①稅務(wù)行政訴訟的原告只能是稅務(wù)管理相對(duì)人。 ②稅務(wù)行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 ③稅務(wù)行政訴訟的對(duì)象和范圍是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收具體行政行為。 ④具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。 2.稅務(wù)行政訴訟的受案范圍 根據(jù)《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，結(jié)合《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，人民法院通常受理當(dāng)事人對(duì)下列稅收具體行政行為不服提起的訴訟： （1）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的。 （2）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施、阻止出境或強(qiáng)制執(zhí)行措施不服的。 （3）對(duì)責(zé)令提供納稅擔(dān)保不服的。 （4）對(duì)征稅行為不服的。如征收稅款，加收滯納金等。 （5）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其法

54、定的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的。 （6）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的。 （7）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不作為的。如不予答復(fù)或辦理稅收事務(wù)等。 （8）法律法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他稅收具體行政行為。 3.稅務(wù)行政訴訟的管轄 稅務(wù)行政訴訟的管轄是指人民法院受理第一審稅務(wù)行政訴訟案件的職權(quán)分工。根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，稅收行政案件由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)愂站唧w行政行為的，也可以由復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。兩個(gè)以上人民法院都有管轄權(quán)的案件，原告可以選擇其中一個(gè)人民法院提起訴訟。原告向兩個(gè)以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。稅

55、收第一審行政案件一般由基層人民法院管轄。對(duì)某些特殊案件，也可由上級(jí)人民法院實(shí)行指定管轄。 4.稅務(wù)行政訴訟的救濟(jì)期間 （1）舉證責(zé)任。我國(guó)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任，且在訴訟過(guò)程中，不得自行向申請(qǐng)人或原告以及其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。在稅務(wù)實(shí)踐中，一旦某具體行政行為進(jìn)入法律救濟(jì)程序后，被申請(qǐng)人或被告應(yīng)積極準(zhǔn)備書面材料，詳細(xì)說(shuō)明作出具體行政行為的過(guò)程、理由、事實(shí)、依據(jù)以及與行政管理相對(duì)人爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，提供作出具體行政行為的證據(jù)，向人民法院提交相關(guān)材料或答辯狀。 （2）證據(jù)保全?！缎姓V訟法》規(guī)定，在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，訴訟參加人可以向人民法院

56、申請(qǐng)保全證據(jù)，人民法院也可以主動(dòng)采取保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向人民法院申請(qǐng)證據(jù)保全時(shí)，應(yīng)向人民法院出具申請(qǐng)書。申請(qǐng)書應(yīng)載明： ①申請(qǐng)書名稱，即“證據(jù)保全申請(qǐng)書”； ②申請(qǐng)人的名稱，如某稅務(wù)局； ③申請(qǐng)保全的證據(jù)的內(nèi)容，主要是證據(jù)的名稱、數(shù)量、存放地點(diǎn)等； ④申請(qǐng)保全的理由，即“可能滅失”或“以后難以取得”； ⑤證據(jù)的證明內(nèi)容，即證據(jù)能證明何種案件事實(shí)。 ⑥提出申請(qǐng)的時(shí)間和申請(qǐng)人簽章。 （3）財(cái)產(chǎn)保全?！缎姓V訟法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前，有充分理由認(rèn)為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的，可以申請(qǐng)人民法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向人民法院申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全時(shí)，應(yīng)向人民法院出具申請(qǐng)書。

57、申請(qǐng)書應(yīng)載明： ①申請(qǐng)書名稱，即“財(cái)產(chǎn)保全申請(qǐng)書”； ②申請(qǐng)人的名稱，如某稅務(wù)局； ③申請(qǐng)保全的理由，即被執(zhí)行人存在逃避執(zhí)行的可能性較大，并附證明該理由的證據(jù)； ④提出申請(qǐng)的時(shí)間和申請(qǐng)人簽章。 在訴訟過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被訴具體行政行為，人民法院一般不予執(zhí)行。但不及時(shí)執(zhí)行可能給國(guó)家利益、公共利益或者他人合法權(quán)益造成不可彌補(bǔ)的損失的，人民法院可以先予執(zhí)行。 5.救濟(jì)完成后的執(zhí)行 當(dāng)事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。公民、法人或者其他組織拒絕履行判決、裁定的，行政機(jī)關(guān)可以向第一審人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行。 公民、法人或者其他組織對(duì)具體行政行

58、為在法定期間不提起訴訟又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行。 （四）《國(guó)家賠償法》 國(guó)家賠償法是規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人或其他組織的合法權(quán)益造成損害的，國(guó)家依法予以賠償?shù)姆梢?guī)范?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)稅收行政賠償作了相關(guān)規(guī)定。稅收行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí),違法侵犯納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益并造成直接損害時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向受害人賠償?shù)闹贫取? 1.稅收行政賠償?shù)臉?gòu)成要件 我國(guó)稅收行政賠償采用的歸責(zé)原則是“違法原則”，即以稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行為違法作為標(biāo)準(zhǔn)，而不問(wèn)行為人有無(wú)過(guò)錯(cuò)。其構(gòu)成要件為： （1）

59、符合法定的侵權(quán)行為主體。稅收行政賠償?shù)闹黧w必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。 （2）具有違法行使職權(quán)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的侵害行為必須在行使稅務(wù)行政職權(quán)的過(guò)程中發(fā)生，其行使職權(quán)的行為必須是違法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才予以賠償。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行行政賠償。 （3）存在實(shí)質(zhì)性的損害事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)賠償請(qǐng)求人的財(cái)產(chǎn)權(quán)或其他權(quán)利造成了實(shí)質(zhì)性的損害。 （4）因果關(guān)系。違法行為與損害后果之間具有因果關(guān)系。 2.稅收行政賠償?shù)姆秶? （1）違法對(duì)賠償請(qǐng)求人實(shí)施了行政罰款、沒(méi)收財(cái)物等稅務(wù)行政處罰，使賠償請(qǐng)求人的合法權(quán)益遭受損失的。 （2）違法采取稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取的稅收保

60、全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使賠償請(qǐng)求人的合法權(quán)益遭受損失的。 （3）違法責(zé)令提供納稅擔(dān)保的。 （4）稅務(wù)機(jī)關(guān)因違法行使停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)、停止出口退稅權(quán)，使賠償請(qǐng)求人的合法權(quán)益遭受損失的。 （5）違法侵犯當(dāng)事人人身權(quán)的。 對(duì)賠償請(qǐng)求人的權(quán)益造成損失屬于稅務(wù)人員與行使職權(quán)無(wú)關(guān)的個(gè)人行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)賠償責(zé)任。 3.稅收行政賠償?shù)臅r(shí)效 賠償請(qǐng)求人單獨(dú)提起稅收行政賠償訴訟的，須以稅務(wù)機(jī)關(guān)（賠償義務(wù)機(jī)關(guān)）先行處理為前提。賠償請(qǐng)求人對(duì)賠償數(shù)額有異議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)逾期不賠償，賠償請(qǐng)求人有權(quán)自期限屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臅r(shí)效為兩年，自國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作

61、人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算。 4.稅收行政賠償?shù)某绦? （1）賠償?shù)南刃刑幚沓绦?。稅收行政賠償先行處理程序，是指稅收行政賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求賠償時(shí)，應(yīng)先向稅收行政賠償義務(wù)機(jī)關(guān)提出賠償請(qǐng)求，由該賠償義務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理，或者由雙方當(dāng)事人就有關(guān)賠償?shù)姆秶⒎绞胶徒痤~等事項(xiàng)進(jìn)行自愿協(xié)商，從而解決稅收行政賠償爭(zhēng)議的一種行政程序。它適用于單獨(dú)提起賠償請(qǐng)求方式。 賠償申請(qǐng)須以書面形式提出，賠償請(qǐng)求人書寫確有困難時(shí)，可以委托他人代書，也可以口頭申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)予以記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到賠償申請(qǐng)之日起兩個(gè)月內(nèi)完成賠償申請(qǐng)的審理，制作《賠償決定書》。逾期不予賠償或賠償請(qǐng)求人對(duì)賠償數(shù)額有異議

62、的，賠償請(qǐng)求人可依法提起訴訟。 （2）賠償?shù)脑V訟程序。賠償請(qǐng)求人單獨(dú)提起行政賠償訴訟，可在向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)遞交賠償申請(qǐng)后的兩個(gè)月屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)提出。對(duì)原告的起訴，人民法院依法審理后，可以作出維持、變更、駁回判決，也可以調(diào)解結(jié)案。 （五）《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》 擔(dān)保是保證稅款得以順利實(shí)現(xiàn)的重要手段。為規(guī)范納稅擔(dān)保行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》（以下簡(jiǎn)稱《擔(dān)保法》）等法律的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定頒布了《納稅擔(dān)保試行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005第11號(hào)）。 納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他

63、自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。 1.納稅擔(dān)保的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅擔(dān)保人，同時(shí)還有被擔(dān)保人。按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，被擔(dān)保人可能是納稅人、扣繳義務(wù)人或其他自然人；納稅擔(dān)保人可能是納稅人自己或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織。 2.納稅擔(dān)保的范圍包括稅款和滯納金，不包括罰款。行政管理相對(duì)人對(duì)應(yīng)繳納的罰款不服，可以不必先行繳納或者提供納稅擔(dān)保，而是直接申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或者行政訴訟。另外，除了稅款、滯納金，納稅擔(dān)保范圍還包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。這些費(fèi)用是為了實(shí)現(xiàn)所擔(dān)保的稅款、滯納金所

64、必須的費(fèi)用，因此在進(jìn)行納稅擔(dān)保時(shí)，用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，同時(shí)還應(yīng)考慮相關(guān)的費(fèi)用。 3.納稅擔(dān)保必須符合法律法規(guī)規(guī)定的形式和程序，如以“納稅擔(dān)保書”等書面形式提出申請(qǐng)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)等，否則就是無(wú)效的擔(dān)保。 4.納稅擔(dān)保有保證、抵押、質(zhì)押的方式，《擔(dān)保法》規(guī)定的擔(dān)保方式有保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金等五種，但由于稅收征收管理活動(dòng)的特殊性，《稅收征管法》及有關(guān)法律規(guī)范規(guī)定了納稅擔(dān)保的方式只有保證、抵押、質(zhì)押三種。 （1）納稅保證 納稅保證是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納

65、稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。 ①納稅保證的性質(zhì)。《擔(dān)保法》規(guī)定保證的方式有一般保證和連帶責(zé)任保證。按照法律規(guī)定，納稅保證為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對(duì)所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可以要求納稅人繳納，也可以要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。 ②納稅擔(dān)保能力。納稅保證人應(yīng)具有納稅擔(dān)保能力，完全民事行為能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)凈值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)

66、需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)在其法人書面授權(quán)范圍以內(nèi)提供納稅擔(dān)保的，為具有納稅擔(dān)保能力。我國(guó)法律還列舉了無(wú)納稅擔(dān)保能力的情形，如國(guó)家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)法人的職能部門，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)在其法人書面授權(quán)范圍以外提供納稅擔(dān)保的，部分納稅信譽(yù)不好的，無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人，與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人、法人或其它經(jīng)濟(jì)組織，不得作為納稅保證人。 ③納稅保證的時(shí)限。納稅保證的時(shí)限分為保證期間和履行保證責(zé)任的期限。保證期間是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任的時(shí)間。我國(guó)法律規(guī)定，為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任；稅務(wù)人員在此過(guò)程中，如果存在執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，將被追究執(zhí)法責(zé)任。 履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。 （2）納稅抵押 納稅抵押是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅