xx公司會(huì)計(jì)核算手冊(cè).doc

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1、天馬行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ 群：175569632 會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 2009 年 7 月 目 錄 第一章第一章 總總 論論1 第一節(jié) 目 的.1 第二節(jié) 使用指南2 第三節(jié) 手冊(cè)維護(hù)3 第二章第二章 會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)政策及會(huì)政策及會(huì)計(jì)計(jì)估估計(jì)計(jì)5 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)5 一、會(huì)一、會(huì)計(jì)計(jì)年度年度.5 二、二、記賬記賬本位本位幣幣.5 三、會(huì)三、會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的量所運(yùn)用的計(jì)計(jì)量基量基礎(chǔ)礎(chǔ).5 四、四、現(xiàn)現(xiàn)金和金和現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成金等價(jià)物的構(gòu)成.5 第二節(jié) 基本會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)6 五、五、應(yīng)應(yīng)收款收款項(xiàng)項(xiàng)及壞及壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備.6 六、存六、存貨貨.7 七

2、、七、長(zhǎng)長(zhǎng)期股期股權(quán)權(quán)投投資資.7 八、固定八、固定資產(chǎn)資產(chǎn)及在建工程及在建工程.8 九、無形九、無形資產(chǎn)資產(chǎn).9 十、十、長(zhǎng)長(zhǎng)期待期待攤費(fèi)攤費(fèi)用用.10 十一、收入確十一、收入確認(rèn)認(rèn).10 十二、借款十二、借款費(fèi)費(fèi)用用.11 十三、十三、維維修及保養(yǎng)支出修及保養(yǎng)支出.11 十四、研究及開十四、研究及開發(fā)費(fèi)發(fā)費(fèi)用用.12 十五、十五、資產(chǎn)資產(chǎn)減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備.12 十六、所得稅十六、所得稅.13 十七、外十七、外幣業(yè)務(wù)幣業(yè)務(wù).13 十八、十八、預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債及或有及或有負(fù)債負(fù)債.13 十九、關(guān)十九、關(guān)聯(lián)聯(lián)方方.13 二十、股利分配二十、股利分配.14 二十一、合并會(huì)二十一、合并會(huì)計(jì)報(bào)計(jì)報(bào)表表

3、.14 二十二、會(huì)二十二、會(huì)計(jì)計(jì)政策、會(huì)政策、會(huì)計(jì)計(jì)估估計(jì)變計(jì)變更和會(huì)更和會(huì)計(jì)計(jì)差差錯(cuò)錯(cuò)更正更正15 第三章第三章 會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)科目及使用科目及使用說說明明16 第一節(jié) 科目及代碼16 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目使用說明19 一、一、資產(chǎn)類資產(chǎn)類科目科目.19 二、二、負(fù)債類負(fù)債類科目科目.59 三、共同三、共同類類.78 四、所有者四、所有者權(quán)權(quán)益益類類.81 五、成本五、成本類類科目科目.89 六、六、損損益益類類科目科目.92 第四章第四章 公司公司財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表105 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系105 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表編制111 一、一、資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表表.111 二、利二、利潤(rùn)潤(rùn)表表.113 三

4、、三、現(xiàn)現(xiàn)金流量表金流量表.114 四、所有者四、所有者權(quán)權(quán)益益變動(dòng)變動(dòng)表表.119 第五章第五章 主要主要業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制控制121 第一節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作121 一、會(huì)一、會(huì)計(jì)計(jì)基基礎(chǔ)礎(chǔ)工作要求工作要求.121 二、會(huì)二、會(huì)計(jì)計(jì)工作交接工作交接.128 三、會(huì)三、會(huì)計(jì)計(jì)檔案管理檔案管理.130 第二節(jié) 采購(gòu)與付款132 一、一、總總 則則132 二、二、崗崗位分工與授位分工與授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)批準(zhǔn).133 三、采三、采購(gòu)訂單審購(gòu)訂單審批控制批控制.134 四、入四、入庫(kù)庫(kù)與與驗(yàn)驗(yàn)收控制收控制.136 五、五、報(bào)賬報(bào)賬與付款控制與付款控制.137 六、六、監(jiān)監(jiān)督督檢查檢查.139 第三

5、節(jié) 銷售與收款140 一、一、總則總則.140 二、二、崗崗位分工及授位分工及授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)批準(zhǔn).140 三、三、銷銷售合同售合同/訂單訂單控制控制.142 四、四、勞務(wù)勞務(wù)提供的控制提供的控制.144 五、收入確五、收入確認(rèn)認(rèn)和收款控制和收款控制.144 六、六、銷銷售成本售成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)流程流程.146 七、七、監(jiān)監(jiān)督督檢查檢查.147 第四節(jié) 成本費(fèi)用148 一、一、總則總則.148 二、二、崗崗位分工及授位分工及授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)批準(zhǔn).148 三、成本三、成本費(fèi)費(fèi)用支出控制用支出控制.149 四、四、監(jiān)監(jiān)督督檢查檢查.150 第五節(jié) 貨幣資金151 一、一、總則總則.151 二、授二、授權(quán)權(quán)控制控制

6、.151 三、三、崗崗位控制位控制.151 四、支付控制程序的關(guān)四、支付控制程序的關(guān)鍵鍵控制點(diǎn)控制點(diǎn).152 五、五、貨幣資貨幣資金管理、金管理、備備用金、用金、銀銀行行貸貸款管理款管理.153 六、印六、印鑒鑒管理管理.156 七、七、監(jiān)監(jiān)督督檢查檢查.157 第七節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.158 一、一、財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)計(jì)報(bào)告填告填報(bào)報(bào)要求要求.158 二、二、財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)計(jì)報(bào)告上告上報(bào)時(shí)間報(bào)時(shí)間要求要求.158 三、三、財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)計(jì)報(bào)告分析要求告分析要求.158 第六章第六章 會(huì)會(huì)計(jì)組織計(jì)組織機(jī)構(gòu)及會(huì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)隊(duì)計(jì)隊(duì)伍建伍建設(shè)設(shè)160 第一節(jié) 會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置160 一、會(huì)

7、一、會(huì)計(jì)組織計(jì)組織機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置置.160 二、會(huì)二、會(huì)計(jì)計(jì)工作工作崗崗位位職責(zé)職責(zé).161 第二節(jié) 會(huì)計(jì)人員要求163 一、會(huì)一、會(huì)計(jì)計(jì)人人員員基本要求基本要求.163 二、二、財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部部門負(fù)責(zé)門負(fù)責(zé)人基本要求人基本要求.164 三、會(huì)三、會(huì)計(jì)計(jì)主管人主管人員應(yīng)員應(yīng)當(dāng)具當(dāng)具備備下列基本條件下列基本條件.164 第三節(jié) 會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)164 一、培一、培訓(xùn)訓(xùn)的目的的目的.164 二、培二、培訓(xùn)訓(xùn)的內(nèi)容和形式的內(nèi)容和形式.164 三、培三、培訓(xùn)訓(xùn)的的組織組織與與實(shí)實(shí)施施.165 第一章第一章 總總 論論 第一節(jié)第一節(jié) 目目 的的 為規(guī)范宜人裝飾材料有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司” ）及所屬子公司的會(huì)計(jì)

8、核算，特制訂 宜人裝飾材料有限公司會(huì)計(jì)手冊(cè) 。制定本會(huì)計(jì)手冊(cè)的主要目的是： 一、進(jìn)一步貫徹執(zhí)行一、進(jìn)一步貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法 、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度等適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)等適用會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)核算則的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)核算 公司在國(guó)內(nèi)注冊(cè)，為中國(guó)法人，因此，需按照中國(guó)的會(huì)計(jì)法 、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，依法納稅和按公司法的要求進(jìn)行利 潤(rùn)分配。 為了正確理解與貫徹上述相關(guān)規(guī)范，滿足財(cái)務(wù)信息披露及監(jiān)管要求，需要財(cái)務(wù)人員強(qiáng)化 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的學(xué)習(xí)，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有 效性。 二、統(tǒng)一公司及二、統(tǒng)

9、一公司及所所屬屬子子公公司司的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算口口徑徑，使使會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)信信息息更更具具有有可可比比性性 公司已步入一個(gè)快速發(fā)展階段，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)人員也將進(jìn)入一個(gè)較快的擴(kuò)展階段。為 保證公司及所屬子公司的會(huì)計(jì)核算口徑一致，必須在國(guó)家頒布的法律、法規(guī)基礎(chǔ)上結(jié)合公司 的實(shí)際情況，制定出能指導(dǎo)宜人裝飾材料有限公司會(huì)計(jì)核算、反映實(shí)際情況的一個(gè)操作手冊(cè)。 本會(huì)計(jì)手冊(cè)制訂公司標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的科目體系，規(guī)范業(yè)務(wù)核算流程，統(tǒng)一核算口徑，旨在 提高公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 三三、為為財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)人人員員培培訓(xùn)訓(xùn)提提供供教教材材 本會(huì)計(jì)手冊(cè)的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目及使用說明、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告、內(nèi)部會(huì)計(jì)

10、控制、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等內(nèi)容，是公司及所屬子公司財(cái)務(wù) 人員在工作中必須熟悉掌握和遵照?qǐng)?zhí)行的。本手冊(cè)可作為財(cái)務(wù)人員日常培訓(xùn)的基礎(chǔ)資料。 第二節(jié)第二節(jié) 使用指南使用指南 一一、內(nèi)內(nèi)容容指指南南 本會(huì)計(jì)手冊(cè)內(nèi)容共包括八章及附錄，即總論、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)科目及使用說 明、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。 總論，規(guī)定了本會(huì)計(jì)手冊(cè)的制定目的、使用指南、手冊(cè)維護(hù)。 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)，規(guī)定了公司基本會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)。 會(huì)計(jì)科目及使用說明，規(guī)定了公司會(huì)計(jì)科目及代碼，科目使用說明。 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，規(guī)定了銷售、物品采購(gòu)等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核

11、算。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制等內(nèi)容。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，規(guī)定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、 成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，講述了公司及所屬子公司會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員要求， 會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。 二二、使使用用要要求求 本手冊(cè)屬公司機(jī)密。未經(jīng)允許，不得復(fù)印，不得對(duì)外泄露。任何人因使用不當(dāng)造成不良 后果，應(yīng)負(fù)相應(yīng)責(zé)任。 本手冊(cè)在使用過程中遇到疑難問題，應(yīng)及時(shí)向公司總部財(cái)務(wù)中心咨詢。 三三、使使用用說說明明 本手冊(cè)編制采用活頁(yè)形式，按照以下體例： 版本號(hào)：版本號(hào)：1 1目的目的 生效日期：生效日期：20

12、08-2008- 1 11 1 緒論緒論頁(yè)碼：頁(yè)碼：1-1-1-1- 1-11-1 版版本本號(hào)號(hào)表示該項(xiàng)內(nèi)容的修訂次數(shù)，初次頒行的版本號(hào)為1。 生生效效日日期期表示該項(xiàng)內(nèi)容自該日期開始執(zhí)行。 中中間間單單元元格格表示該章標(biāo)題。 右右上上角角單單元元格格表示該項(xiàng)內(nèi)容的標(biāo)題。 頁(yè)頁(yè)碼碼采用四位編碼，依次表示章、節(jié)、項(xiàng)、頁(yè)次。 第三節(jié)第三節(jié) 手冊(cè)維護(hù)手冊(cè)維護(hù) 一一、維維護(hù)護(hù)要要求求 財(cái)務(wù)中心設(shè)專人負(fù)責(zé)宜人裝飾材料有限公司會(huì)計(jì)手冊(cè)修訂、維護(hù)工作。 聯(lián)系電話：聯(lián)系電話： 電子郵件：電子郵件： 公司及所屬子公司在日常使用會(huì)計(jì)手冊(cè)的過程中發(fā)現(xiàn)的問題，認(rèn)真記錄，及時(shí)反饋給財(cái) 務(wù)中心負(fù)責(zé)修訂、維護(hù)工作的專人。

13、每半年，財(cái)務(wù)中心將匯集公司及所屬子公司核算中出現(xiàn)的新問題，及國(guó)家新出臺(tái)的準(zhǔn)則、 規(guī)定等，以會(huì)計(jì)手冊(cè)附件形式下發(fā)，保證其適用性及可操作性。 二二、維維護(hù)護(hù)內(nèi)內(nèi)容容 本手冊(cè)修訂包括：增加、刪減、替換等。每一次下發(fā)更新資料時(shí)，都附帶一份 更新說明 ，請(qǐng)仔細(xì)閱讀更新說明，然后進(jìn)行資料更新。使用者應(yīng) 該認(rèn)真對(duì)待每次更新工作，避免造成會(huì)計(jì)手冊(cè)使用混亂。 更新手冊(cè)內(nèi)容按照以下步驟進(jìn)行： 1、仔細(xì)閱讀更新說明 2、按照換頁(yè)指示更換活頁(yè)。 換頁(yè)指示分為兩欄：“舊舊頁(yè)頁(yè)”和“新新頁(yè)頁(yè)” 。 在“舊舊頁(yè)頁(yè)”欄下列出的頁(yè)號(hào)，是需要從手冊(cè)中撤除的活頁(yè)， “新新頁(yè)頁(yè)”欄下列出的頁(yè)號(hào)，是 需要向手冊(cè)插入的新增活頁(yè)。兩欄中間

14、“替替換換”是提示將舊的活頁(yè)取出，將新增活頁(yè)插入對(duì) 應(yīng)的位置。兩欄中間“接接續(xù)續(xù)”是提示無需將舊頁(yè)取出，只將新增活頁(yè)插在“舊舊頁(yè)頁(yè)”頁(yè)號(hào)后即 可。 例 1： 舊舊頁(yè)頁(yè) 新新頁(yè)頁(yè) 2-5-12-5-5 替替換換 2-5-12-5-3 操作時(shí)，將舊頁(yè)號(hào)為2-5-1 到 2-5-5 的 5 頁(yè)取出，將新頁(yè)號(hào)為2-5-1 到 2-5-2 的 3 頁(yè)插 入到相應(yīng)的位置。 例 2： 舊舊頁(yè)頁(yè) 新新頁(yè)頁(yè) 2-5-5 接接續(xù)續(xù) 2-6-12-6-2 操作時(shí)，無需取出舊頁(yè)，只將新頁(yè)號(hào)為2-6-1 到 2-6-2 的 2 頁(yè)新增活頁(yè)插入到2-5-5 頁(yè) 號(hào)后的位置即可。 3、為了方便今后的查閱，須將舊頁(yè)放置在另外

15、活頁(yè)夾中保存。 第二章第二章 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 會(huì)計(jì)處理方法是指具體會(huì)計(jì)處理方法即企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，從諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方 法中選擇的、適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。公司合并報(bào)表范圍內(nèi)所有單位的會(huì)計(jì)政策必須與 公司總部保持一致。 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 一、會(huì)計(jì)年度一、會(huì)計(jì)年度 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)分期為年度、半年度、 季度和月度。會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起

16、至12月31日止。月度結(jié)賬日指公歷月度每月的最后一 天。年度結(jié)賬日指公歷年度每年的12月31日。 二、記賬本位幣二、記賬本位幣 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。境外單位向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為 人民幣反映。 三、會(huì)計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)三、會(huì)計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)以取得時(shí)的歷史成 本計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 四、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成四、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成 現(xiàn)金等價(jià)物是指公司持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起，三個(gè)月或三個(gè)月以內(nèi)到期。 第二節(jié)

17、第二節(jié) 基本會(huì)計(jì)政策基本會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)估計(jì) 五、應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備五、應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款。公司對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失采用備抵法核算。應(yīng) 收款項(xiàng)以實(shí)際發(fā)生額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示。 (1) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款包括應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)及應(yīng)收非關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。 公司對(duì)應(yīng)收賬款的可收回性作出具體評(píng)估后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)有跡象表明應(yīng)收賬款的 回收有困難時(shí)，將結(jié)合實(shí)際情況和經(jīng)驗(yàn)對(duì)大客戶欠款計(jì)提專項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于其余的中小用 戶應(yīng)收賬款于資產(chǎn)負(fù)債表日按照賬齡分析法和管理層認(rèn)為合理的比例提取一般壞賬準(zhǔn)備。管 理層根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、用戶及收回情況確定此項(xiàng)提取比例。計(jì)提比例如下： 賬

18、齡計(jì)提比例 1 年以內(nèi)5 12 年8 23 年10 3 年以上20 提取的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 (2) 其他應(yīng)收款 公司對(duì)其他應(yīng)收款的可收回性做出評(píng)估后計(jì)提專項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備。 (3) 壞賬損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)于有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回時(shí)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，確認(rèn)為壞賬，并沖銷已計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。 六、存貨六、存貨 存貨應(yīng)以公司對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日期，法定所有權(quán)屬于公司 的一切物品，不論其存放于何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為公司的存貨。反之，凡法定所有 權(quán)不屬于公司的物品，即使尚未遠(yuǎn)離公司，也不應(yīng)包括在本公司的存貨范圍內(nèi)。 公司庫(kù)

19、存物品發(fā)出的計(jì)價(jià)，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，采用加權(quán)平均法。低值易耗品和包裝 物的攤銷，采用一次攤銷法。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)算的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。 存貨盤存方法為永續(xù)盤存法。公司定期對(duì)存貨盤點(diǎn)后，根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整帳面值。 七、長(zhǎng)期股權(quán)投資七、長(zhǎng)期股權(quán)投資 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)以下不同情況，確定應(yīng)采用成本法或權(quán)益法核算。 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于以下情況的，應(yīng)按照成本法核算： 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 控制，是指有權(quán)決定一

20、個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取 利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子 公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公 允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān) 的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投 資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有

21、參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者 與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的, 被投 資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于以下情況的，應(yīng)按照權(quán)益法核算： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或 被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值 準(zhǔn)備。 處置或轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際取得的價(jià)款與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 八、固定資產(chǎn)及在建工程八、固定資產(chǎn)及在建工程

22、 固定資產(chǎn)是公司為生產(chǎn)商品和經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用期限超過1 年并且單位價(jià)值較高 的資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)以成本減累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備后的凈額記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。在建工程以成本扣 除減值準(zhǔn)備后記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。 在有關(guān)建造的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的與購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)有關(guān)的一切直 接或間接成本，包括在購(gòu)建期間利用借款進(jìn)行購(gòu)建所發(fā)生的借款費(fèi)用(包括有關(guān)借款本金和 利息的匯兌損益)，全部資本化為在建工程。 在建工程于達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前不計(jì) 提折舊。 公司對(duì)固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)按直線法計(jì)提折舊。各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和 預(yù)計(jì)凈殘值率分別為 類 別折舊

23、年限殘值率（%） 房屋建筑物305 辦公設(shè)備 運(yùn)輸設(shè)備5 軟件及電子設(shè)備0 九、無形資產(chǎn)九、無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。外購(gòu)單項(xiàng)無形資 產(chǎn)價(jià)值低于1萬元的（含） ，直接記入當(dāng)期成本費(fèi)用科目，外購(gòu)單項(xiàng)無形資產(chǎn)價(jià)值高于1萬元 的，記入無形資產(chǎn)科目。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入 損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn) 的攤銷年限按如下原則確定： 1合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益 年限； 2合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超

24、過法律規(guī)定的有效 年限； 3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有 效年限二者之中較短者。 4如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。但需定期（至少每個(gè)季度）進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試， 并將資產(chǎn)減值金額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。 十、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用十、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以實(shí)際發(fā)生的支出入賬，按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限平均攤銷。如果長(zhǎng)期待 攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后期間受益的，則將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期損益。 開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次攤銷。 十一、收入確認(rèn)十一、收入確認(rèn) 收入是指企業(yè)在

25、銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利 益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、使用費(fèi)收入、租金收入等。 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有 效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 勞務(wù)收入一般按照公司與接受勞務(wù)方簽訂的合同和協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收 入

26、。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，當(dāng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，提供 勞務(wù)收入根據(jù)勞務(wù)的完成程度既已完工作的百分比于提供勞務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。假如勞務(wù) 交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，如 果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，則將所發(fā)生的勞務(wù)成本在發(fā)生當(dāng)期全部計(jì)入損益。 利息收入和使用費(fèi)收入按下列原則進(jìn)行確認(rèn)：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收 入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入在確認(rèn)時(shí)按借出資金本金和適用利率計(jì)算，并以時(shí)間為 基準(zhǔn)確認(rèn)。 十二、借款費(fèi)用十二、借款費(fèi)用 公司發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建的，應(yīng)當(dāng)予以

27、資本化， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可 使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 用于購(gòu)建某資產(chǎn)的專門借款的借款費(fèi)用在有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或完成所必要的 購(gòu)建期間內(nèi)予以資本化，計(jì)入購(gòu)建的該資產(chǎn)成本。 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的， 根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率， 計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。 十三、維修及保養(yǎng)

28、支出十三、維修及保養(yǎng)支出 維修及保養(yǎng)支出（包括大修費(fèi)用）于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 十四、研究及開發(fā)費(fèi)用十四、研究及開發(fā)費(fèi)用 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） ；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期 損益（管理費(fèi)用） 。 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損 益（管理費(fèi)用） 。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 3、無形資

29、產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng) 或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； 4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使 用或出售該無形資產(chǎn)； 5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 十五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備十五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公司對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)（包括應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、 在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等）的賬面值需定期作出審閱，以評(píng)估可收回金額是 否已低于其賬面值。當(dāng)發(fā)生事項(xiàng)或情況變化顯示賬面值可能無法收回時(shí)，這些資產(chǎn)便需進(jìn)行 減值測(cè)試。若出現(xiàn)各種減值情況，賬

30、面值會(huì)減低至可收回金額。減計(jì)的價(jià)值即為資產(chǎn)減值損 失。 可收回金額是指銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。 公司按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)算資產(chǎn)減值損失，并將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)除存貨、應(yīng)收款項(xiàng)以外的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一旦計(jì)提就不予 轉(zhuǎn)回。 十六、所得稅十六、所得稅 新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算與暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延稅款。 十七、外幣業(yè)務(wù)十七、外幣業(yè)務(wù) 1、各單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額。 2、月度終了，各單位有關(guān)外幣賬戶余額均按照期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，折合為記賬本

31、位幣金額。新折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益處理。 3、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，籌建期間發(fā)生的計(jì)入開辦費(fèi)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用。清算期間發(fā)生的計(jì)入清算損益。與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在符合 資本化條件期間，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。 十八、預(yù)計(jì)負(fù)債及或有負(fù)債十八、預(yù)計(jì)負(fù)債及或有負(fù)債 如果公司須就已發(fā)生的事件承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè)，且有關(guān)金額能夠可靠地估計(jì)，公司對(duì)該義務(wù)將計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。 如果上述義務(wù)的履行導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性較低，或是無法對(duì)有關(guān)金額作出可 靠地估計(jì)，該義務(wù)將被披露為或有負(fù)債。 十九、關(guān)聯(lián)方十九、

32、關(guān)聯(lián)方 如果公司有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?；或另一?有能力直接或間接控制或共同控制公司或?qū)臼┘又卮笥绊?；或公司與另一方或多方同受 一方控制，均被視為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方可為個(gè)人或企業(yè)。如聚成企業(yè)顧問管理有限公司與集團(tuán) 旗下的其他公司即為關(guān)聯(lián)公司。 二十、股利分配二十、股利分配 公司交納所得稅后的利潤(rùn)，按照中華人民共和國(guó)公司法及其他相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將根 據(jù)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算確定的當(dāng)期凈利潤(rùn)及其年初未分配利潤(rùn)之和，扣除公司當(dāng)期提 取的法定盈余公積的余額，作為當(dāng)年向股東分配利潤(rùn)的最大限額，在該最大限額內(nèi)進(jìn)行利潤(rùn) 分配。具體分配順序如下： 彌補(bǔ)虧損； 按稅后利潤(rùn)的10%

33、提取法定盈余公積金； 經(jīng)股東大會(huì)決議，提取任意盈余公積金； 支付普通股股利。 公司未彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前，不得分配股利或以紅利形式進(jìn)行其他分配。 股東大會(huì)批準(zhǔn)的擬分配的現(xiàn)金股利于批準(zhǔn)的當(dāng)期確認(rèn)為負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日后至?xí)?jì)報(bào) 表批準(zhǔn)報(bào)出日之間建議或批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示。 二十一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表二十一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表 1合并范圍 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指母公司能夠決定另一 個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)時(shí)，表明母公司能夠控 制被投資單位

34、，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。除非有 證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位。 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控 制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是， 有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： （1）通過與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 （2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； （3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 2合并報(bào)表包括以下內(nèi)容： (1)合并資

35、產(chǎn)負(fù)債表； (2)合并利潤(rùn)表； (3)合并現(xiàn)金流量表； (4)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表； (5)相關(guān)附表。 二十二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二十二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 1會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響 數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，按照國(guó)家相 關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。 2如果公司賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以 及后來的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)

36、當(dāng)真實(shí)、可靠。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，采用未來適用法，不調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，也不需要計(jì)算 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)。 3難以區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法。 4如果由于各種原因造成會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分本年度和以前年度差錯(cuò)，屬于本 年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)年度的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的 非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，無論本年度還是以前年度的，均作為發(fā)現(xiàn)年度的事項(xiàng)處理，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度 會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。 第三章第三章 會(huì)計(jì)科目及使用說明會(huì)計(jì)科目及使用說明 第一節(jié)第

37、一節(jié) 科目及代碼科目及代碼 會(huì)計(jì)科目表會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào)順序號(hào)編號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱會(huì)計(jì)科目名稱 一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類 11001 庫(kù)存現(xiàn)金 21002 銀行存款 51015 其他貨幣資金 81101 交易性金融資產(chǎn) 101121 應(yīng)收票據(jù) 111122 應(yīng)收賬款 121123 預(yù)付賬款 131131 應(yīng)收股利 141132 應(yīng)收利息 181221 其他應(yīng)收款 191231 壞賬準(zhǔn)備 271402 在途物資 281403 原材料 301405 庫(kù)存商品 311406 發(fā)出商品 331408 委托加工物資 341411 周轉(zhuǎn)材料 401471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 411501 持有至到期投資 42150

38、2 持有至到期投資減 值準(zhǔn)備 431503 可供出售金融資產(chǎn) 441511 長(zhǎng)期股權(quán)投資 451512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 準(zhǔn)備 461521 投資性房地產(chǎn) 471531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 481532 未實(shí)現(xiàn)融資收益 501601 固定資產(chǎn) 511602 累計(jì)折舊 521603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 531604 在建工程 541605 工程物資 551606 固定資產(chǎn)清理 621701 無形資產(chǎn) 631702 累計(jì)攤銷 641703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 651711 商譽(yù) 661801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 671811 遞延所得稅資產(chǎn) 691901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類二、負(fù)債類 702001 短期借款

39、 772101 交易性金融負(fù)債 792201 應(yīng)付票據(jù) 802202 應(yīng)付賬款 812203 預(yù)收賬款 822211 應(yīng)付職工薪酬 832221 應(yīng)交稅費(fèi) 842231 應(yīng)付利息 852232 應(yīng)付股利 862241 其他應(yīng)付款 932401 遞延收益 942501 長(zhǎng)期借款 952502 應(yīng)付債券 1002701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 1012702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1022711 專項(xiàng)應(yīng)付款 1032801 預(yù)計(jì)負(fù)債 1042901 遞延所得稅負(fù)債 三、共同類三、共同類 1073101 衍生工具 1083201 套期工具 1093202 被套期項(xiàng)目 四、所有者權(quán)益類四、所有者權(quán)益類 1104001

40、實(shí)收資本 1114002 資本公積 1124101 盈余公積 1144103 本年利潤(rùn) 1154104 利潤(rùn)分配 五、成本類五、成本類 1175001 生產(chǎn)成本 1185101 制造費(fèi)用 1195201 勞務(wù)成本 1205301 研發(fā)支出 六、損益類六、損益類 1246001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1296051 其他業(yè)務(wù)收入 1316101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1326111 投資收益 1366301 營(yíng)業(yè)外收入 1376401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1386402 其他業(yè)務(wù)成本 1396403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 1496601 銷售費(fèi)用 1506602 管理費(fèi)用 1516603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1536701 資產(chǎn)

41、減值損失 1546711 營(yíng)業(yè)外支出 1556801 所得稅費(fèi)用 1566901 以前年度損益調(diào)整 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目使用說明會(huì)計(jì)科目使用說明 一、資產(chǎn)類科目一、資產(chǎn)類科目 10011001 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 一、本科目核算公司及所屬子公司的庫(kù)存現(xiàn)金。 公司及所屬子公司內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。 二、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根 據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、 現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。 三、公司及所屬子公司收到現(xiàn)金，借記本科目

42、，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì) 分錄。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的庫(kù)存現(xiàn)金。 10021002 銀行存款銀行存款 一、本科目核算公司及所屬子公司存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資 款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 二、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別人民幣和 各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆 登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每 月核對(duì)一次。月末，公司及所屬子

43、公司銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額， 應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 三、公司及所屬子公司將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等 有關(guān)科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，對(duì)于存 在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處 理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司及所屬子公司管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 1015

44、1015 其他貨幣資金其他貨幣資金 一、本科目核算公司及所屬子公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡 存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別 “外埠存款” 、 “銀行匯票” 、 “銀行本票” 、 “信用卡” 、 “信用證保證金” 、 “存出投資款”等進(jìn) 行明細(xì)核算。 三、公司及所屬子公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用 其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的其他貨幣資金。 11011101 交易性金融資產(chǎn)交易性金

45、融資產(chǎn) 一、本科目核算公司及所屬子公司持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本” 、 “公允價(jià)值變動(dòng)” 進(jìn)行明細(xì)核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）公司及所屬子公司取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記 本科目（成本） ，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 “銀行存款”科目。 （二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資

46、單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借 記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)） 。 對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利 息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本） 。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目 （公允價(jià)值變動(dòng)） ，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做 相反的會(huì)計(jì)分錄。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng) 交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本） ，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸 記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)） ，按其差

47、額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該 項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記 “投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 11211121 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算公司及所屬子公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理 （一）公司及所屬子公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票， 按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主

48、營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。 （二）公司及所屬子公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減 去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目， 按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件 的）或“短期借款”科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的） 。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司及所屬 子公司收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目， 貸記“銀行存款”科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)公司及所屬子公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期 貸款處理，借

49、記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 （三）公司及所屬子公司將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得 物資成本的金額，借記“物資采購(gòu)”或“原材料” 、 “庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅 額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本 科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 （四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票 面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑 證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目， 貸記本科目。 四、公司及所屬子

50、公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，由出納逐筆登記每一商業(yè)匯票的 種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、 到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料， 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。 11221122 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、本科目核算公司及所屬子公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款 項(xiàng)。 因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融 資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算，不在本

51、科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、公司及所屬子公司發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入， 貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 、 “其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng) 交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目， 貸記本科目。 代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊 費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、公司及所屬子公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù) 處理 （一）公司及所屬子公司收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，

52、應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出” 科目。 收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金 額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按 重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 以下債務(wù)重組涉及的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。 （二）公司及所屬子公司接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料” 、 “庫(kù)存商品” 、 “固定資產(chǎn)”

53、、 “無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣 的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按重組債權(quán)的賬面余額， 貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按 其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 （三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，公司及所屬子公司應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股 權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存 款” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 （四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，公司及所屬子公司?yīng)按修改其他債務(wù)條件后的 債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科

54、目，按其差額，借記“營(yíng) 業(yè)外支出”科目。 五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方 余額，反映公司及所屬子公司預(yù)收的賬款。 11231123 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 一、本科目核算公司及所屬子公司按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目 的借方。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理 （一）公司及所屬子公司因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）收到所購(gòu)物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“物資采購(gòu)”或“原材料” 、 “庫(kù)存商品”等

55、科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回 多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反 映公司及所屬子公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 11311131 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 一、本科目核算公司及所屬子公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理 （一）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按應(yīng)歸本公司及所屬子公司享有的金額， 借記本科目，貸記“投資收益

56、” 、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。 對(duì)于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記“銀行存款” 科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)” 、 “可供出售金融資產(chǎn)”科目。 屬于被投資單位在取得本公司及所屬子公司的投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，借記本科 目或“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本” 、 “交易性金融資產(chǎn)” 、 “可供出 售金融資產(chǎn)”科目。 （二）收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 11321132 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 一、本科目核算公司及所屬子公司持有至到期投資、可供出售金融資

57、產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 購(gòu)入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在“持有至到期投 資”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理 （一）公司及所屬子公司購(gòu)入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按 合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息，借記本科目，按實(shí)際利率計(jì)算確定的利息 收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資溢折價(jià)”科目。 （二）按期計(jì)提債券利息時(shí)，應(yīng)按已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的 金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目；同

58、時(shí)， 借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 、 “資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的利息。 12211221 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 一、本科目核算公司及所屬子公司除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng) 收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、公司及所屬子公司發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目； 收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金” 、 “銀行存款

59、”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的其他應(yīng)收款。 12311231 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算公司及所屬子公司應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，公司及所屬子公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā) 生減值的，按應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì) 提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做 相反的會(huì)計(jì)分錄。 （二）對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收 款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、

60、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)收利息” 、 “其他應(yīng)收款” 、 “長(zhǎng)期應(yīng) 收款”等科目。 （三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)收利息” 、 “其他應(yīng)收款” 、 “長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)， 借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)收利息” 、 “其他應(yīng)收款” 、 “長(zhǎng) 期應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，公司及所屬子公司也可以按照 實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目期末貸方余額，反映公司及所屬子公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 14021402 在

61、途物資在途物資 一、本科目核算公司及所屬子公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收 入庫(kù)的購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、在途物資的主要賬務(wù)處理 （一）公司及所屬子公司購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記本科目， 按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按實(shí)際支付或 應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)付票據(jù)”等科目。 （二）購(gòu)入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購(gòu)買材料） ，實(shí)質(zhì)上具有融資 性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，

62、按應(yīng)付金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借 記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 （三）所購(gòu)材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但 尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。 14031403 原材料原材料 一、本科目核算公司及所屬子公司庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、 外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、原材料的主要賬務(wù)處理 （一）購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本

63、，借記本科目，貸記 “在途物資”科 目。 （二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科 目。 委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸 記“委托加工物資”科目。 （三）以其他方式增加的材料，在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，按不同 方式下確定的材料的實(shí)際成本，貸記有關(guān)科目。 （四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用” 、 “銷售費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。 基建工程等部門領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值

64、稅額等，借記“在建工程” 等科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，采用加權(quán)平均法計(jì)算確定。 （五）出售材料時(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按 實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 四、本科目的期末借方余額，反映公司及所屬子公司庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 14051405 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 一、本科目核算公司及所屬子公司

65、庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))，包括庫(kù)存產(chǎn)成 品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù) 后，視同公司及所屬子公司的產(chǎn)成品，通過本科目核算。 已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購(gòu)買單位在月末未提取的商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商 品，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。 三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理 （一）公司及所屬子公司生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和 銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。公司及所屬子公司生產(chǎn)完 成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，采用加權(quán)平均法計(jì)算確定。 對(duì)外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品） ，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng) 業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 （二）購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算。在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸 記“銀行存款” 、 “在途物資”等科目。公司及所屬子公司委托外單位加工收回的商品，按商 品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 發(fā)出商品的實(shí)際成本，采用加權(quán)平均法計(jì)算確定。 對(duì)外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品） ，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)