某建筑施工企業(yè)會計手冊

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1、 工程價款的結算工程價款的結算收入與費用的確認與核算收入與費用的確認與核算一、工程價款結算的方式一、工程價款結算的方式二、二、工程價款結算的核算工程價款結算的核算三、與分包單位結算工程價款的核算三、與分包單位結算工程價款的核算 1.1.按月結算按月結算。即每月終，按已完分部分項工程結算工程價款。按月即每月終，按已完分部分項工程結算工程價款。按月結算工程價款的，可實行旬末或月中預支，月終結算。結算工程價款的，可實行旬末或月中預支，月終結算?？缒甓仁┕さ墓こ?，在年終進行工程盤點，辦理年度跨年度施工的工程，在年終進行工程盤點，辦理年度結算。結算。2.2.竣工后一次結算竣工后一次結算即在單項工程或建設

2、項目全部竣工后結算工程價款。即在單項工程或建設項目全部竣工后結算工程價款。建設項目或單項工程全部建筑安裝工程建設期在建設項目或單項工程全部建筑安裝工程建設期在1212個個月以內，或者工程承包合同價值在月以內，或者工程承包合同價值在100100萬元以下的，萬元以下的，可以實行工程價款每月月終預支，竣工后一次結算的可以實行工程價款每月月終預支，竣工后一次結算的辦法。辦法。3.3.分段結算分段結算即按工程形象進度劃分的不同階段（部位）結算工即按工程形象進度劃分的不同階段（部位）結算工程價款。當年開工，當年不能竣工的單項工程或單程價款。當年開工，當年不能竣工的單項工程或單位工程，按照工程形象進度，劃分

3、不同階段進行結位工程，按照工程形象進度，劃分不同階段進行結算。分段結算可以按月預支工程款。算。分段結算可以按月預支工程款。4.4.結算雙方約定并經開戶建設銀行同意的其他結算結算雙方約定并經開戶建設銀行同意的其他結算方式方式施工企業(yè)施工企業(yè)預支工程價款預支工程價款，應根據工程進度填列，應根據工程進度填列“工程工程價款預支賬單價款預支賬單”，送發(fā)包單位和開戶建設銀行辦理付，送發(fā)包單位和開戶建設銀行辦理付款手續(xù)。預支的款項，應款手續(xù)。預支的款項，應在月終或竣工結算時抵充應在月終或竣工結算時抵充應收的工程款。收的工程款。單項工單項工程項目程項目名稱名稱合同合同價價本月本月完成完成數數本月預本月預支工程

4、支工程款款應扣預應扣預收工程收工程款款實實支支款款項項說說明明1234567施工企業(yè)于月終施工企業(yè)于月終完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程竣工辦理工程價款結算竣工辦理工程價款結算時，應根據實際完成的工程量，時，應根據實際完成的工程量，對照中標標書或施工圖預算所列工程單價和有關取費對照中標標書或施工圖預算所列工程單價和有關取費標準，計算已完工程價值，編制標準，計算已完工程價值，編制“已完工程月報表已完工程月報表”和和“工程價款結算賬單工程價款結算賬單”，經發(fā)包單位審查簽證后，經發(fā)包單位審查簽證后，送開戶建設銀行辦理結算。送開戶建設銀行辦理結算。單項工程項目名稱合同造

5、價建筑面積開竣工日期實際完成數備注開工日期竣工日期至上月已完工程累計本月已完工程12345678單項工程項目名稱合同造價本期應收工程款應扣款項本期實收工程款備料款余額本期止已收工程款累計備注合計預收工程款預收備料款施工企業(yè)不管采取何種工程價款結算方式，不論工期長施工企業(yè)不管采取何種工程價款結算方式，不論工期長短，其短，其施工期間結算的工程價款總額施工期間結算的工程價款總額一般不得超過一般不得超過工程工程承包合同價值的承包合同價值的95%95%。結算雙方可以。結算雙方可以在在5%5%的幅度內的幅度內協(xié)商協(xié)商確認尾款比例，并在工程承包合同中訂明。工程尾款在確認尾款比例，并在工程承包合同中訂明。工程

6、尾款在工程竣工后再進行結算。如果施工企業(yè)已向發(fā)包單位出工程竣工后再進行結算。如果施工企業(yè)已向發(fā)包單位出具具履約保函或其他保證履約保函或其他保證的，可以不留尾款。的，可以不留尾款。為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程價款結算情況，為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程價款結算情況，施工企業(yè)除應設置施工企業(yè)除應設置“應收賬款應收賬款”、“預收賬款預收賬款”科目外，科目外，還應設置還應設置“工程結算工程結算”科目。它是科目。它是“工程施工工程施工”科目的科目的備抵科目，用來核算企業(yè)根據合同完工進度已向客戶開備抵科目，用來核算企業(yè)根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。出工程價款結算

7、賬單辦理結算的價款。例例1 1 工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉賬交來的工程備料款收到發(fā)包單位通過銀行轉賬交來的工程備料款250000 250000 元。元。借：銀行存款借：銀行存款 250000250000 貸：預收賬款貸：預收賬款預收備料款預收備料款250000250000例例2 2 月中，企業(yè)填列月中，企業(yè)填列“工程價款預支賬單工程價款預支賬單”，向，向發(fā)包單位預收上半月的工程進度款發(fā)包單位預收上半月的工程進度款9000090000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 9000090000 貸：預收賬款貸：預收賬款預收工程款預

8、收工程款 9000090000 例例3 3 月末，企業(yè)提出月末，企業(yè)提出“工程價款結算賬單工程價款結算賬單”，與，與發(fā)包單位辦理工程價款結算：本月已完工程價款發(fā)包單位辦理工程價款結算：本月已完工程價款170000170000元，按規(guī)定應扣還預收工程款元，按規(guī)定應扣還預收工程款9000090000元、預元、預收備料款收備料款50005000元。元。借：應收賬款借：應收賬款應收工程款應收工程款170000170000 貸：工程結算貸：工程結算 170000170000借：預收賬款借：預收賬款預收工程款預收工程款9000090000 預收備料款預收備料款50005000 貸：應收賬款貸：應收賬款應收

9、工程款應收工程款 9500095000例例4 4 企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價款企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價款7500075000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 7500075000 貸：應收賬款貸：應收賬款應收工程款應收工程款 7500075000 施工企業(yè)作為總包單位向建設單位（發(fā)包單位）總承施工企業(yè)作為總包單位向建設單位（發(fā)包單位）總承包，再由總包單位將專業(yè)工程或其他工程分包給其他包，再由總包單位將專業(yè)工程或其他工程分包給其他施工單位。施工單位。他們之間的關系他們之間的關系是：分包單位應對總包單是：分包單位應對總包單位負責，總包單位則對發(fā)包單位負責。分包單位所完位負責，總包單位則對發(fā)包

10、單位負責。分包單位所完成的工程，應通過總包單位向發(fā)包單位辦理工程價款成的工程，應通過總包單位向發(fā)包單位辦理工程價款結算。結算。例例1 1 企業(yè)（總包）通過銀行向分包單位預付備料款企業(yè)（總包）通過銀行向分包單位預付備料款15000 15000 元。元。借：預付賬款借：預付賬款預付分包單位款預付分包單位款1500015000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500015000例例2 2 企業(yè)（總包）已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單企業(yè)（總包）已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，價值位撥給分包單位主要材料一批，價值1500015000元，抵作元，抵作預付備料款。預付備料款。借：預付賬

11、款借：預付賬款預付分包單位款預付分包單位款1500015000 貸：預收賬款貸：預收賬款預收工程款預收工程款 1500015000例例3 3 月中，企業(yè)（總包）按工程分包合同規(guī)定預付給月中，企業(yè)（總包）按工程分包合同規(guī)定預付給分包單位上半月的工程進度款分包單位上半月的工程進度款28000 28000 元。元。借：預付賬款借：預付賬款預付分包單位款預付分包單位款 2800028000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2800028000例例4 4 月終，企業(yè)（總包）根據分包單位提出的月終，企業(yè)（總包）根據分包單位提出的“工程工程價款結算賬單價款結算賬單”，經審核應付分包單位已完工程價款，經審核應付分包

12、單位已完工程價款5200052000元。元。借：工程施工借：工程施工 5200052000 貸：應付賬款貸：應付賬款應付工程款應付工程款 5200052000例例5 5 企業(yè)（總包）按工程合同規(guī)定，從應付分包單位企業(yè)（總包）按工程合同規(guī)定，從應付分包單位工程款中扣回預付備料款工程款中扣回預付備料款50005000元，預付工程款元，預付工程款28000 28000 元。元。借：應付賬款借：應付賬款應付工程款應付工程款 3300033000 貸：預付賬款貸：預付賬款預付分包單位款預付分包單位款 3300033000例例6 6 企業(yè)（總包）以銀行存款支付分包單位已完工程企業(yè)（總包）以銀行存款支付分包

13、單位已完工程價款價款19000 19000 元。元。借：應付賬款借：應付賬款應付工程款應付工程款 1900019000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1900019000 合同收入與合同費用的確認原則合同收入與合同費用的確認原則建造合同會計核算對象的確定建造合同會計核算對象的確定建造合同結果的判定建造合同結果的判定合同完工進度的確定合同完工進度的確定合同收入和合同費用的確認合同收入和合同費用的確認預計損失的會計處理預計損失的會計處理建造合同案例建造合同案例總原則總原則：如果建造合同的結果建能夠可靠地估計，企業(yè)如果建造合同的結果建能夠可靠地估計，企業(yè)應根據應根據完工百分比法完工百分比法在資產負債表日

14、確認合同收在資產負債表日確認合同收入和合同費用。入和合同費用。三層含義三層含義：一是采用完工百分比法確認合同收入和合同費一是采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的用的前提條件前提條件；二是在；二是在什么時間什么時間確認合同收入和確認合同收入和合同費用；三是合同費用；三是完工百分比法的含義及運用完工百分比法的含義及運用。建造合同準則建造合同準則有關合同分立與合同合并的條款，實有關合同分立與合同合并的條款，實際上是際上是確定建造合同會計核算對象確定建造合同會計核算對象的規(guī)范。的規(guī)范。一般情況下一般情況下，企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收

15、入、費用和利潤。分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。如果一項合同包括建造多項資產，準則規(guī)定了如果一項合同包括建造多項資產，準則規(guī)定了合同合同分立分立的條款，企業(yè)應按準則規(guī)定的合同分立的原則，的條款，企業(yè)應按準則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會計核算對象；確定建造合同的會計核算對象；如果為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，準則如果為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，準則規(guī)定了規(guī)定了合同合并合同合并的條款，企業(yè)應按準則規(guī)定的合同的條款，企業(yè)應按準則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會計核算對象。合并的原則，確定建造合同的會計核算對象。如果一項建造合同包括建造數項資產，在同時具如果一

16、項建造合同包括建造數項資產，在同時具備下列條件的情況下每項資產備下列條件的情況下每項資產應分立為單項合同應分立為單項合同處理：處理：（1 1）每項資產均有獨立的建造計劃；）每項資產均有獨立的建造計劃；（2 2）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；（3 3）每項資產的收入和成本可單獨辨認。）每項資產的收入和成本可單獨辨認。例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋該合同規(guī)定，建筑公司為

17、客戶建造一棟房屋 和一和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別分別就就所建房屋和食堂進行所建房屋和食堂進行談判談判，并達成一致意見；，并達成一致意見；房房屋的工程造價屋的工程造價為為400400萬元，萬元，食堂的工程造價食堂的工程造價為為150150萬元。萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預算房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，房屋房屋的預算成本的預算成本為為370370萬元，萬元，食堂的預算成本食堂的預算成本為為130130萬萬元。元。追加資產的建造追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：項合同：(一一)該追加資

18、產在設計、技術或功能上與原合同包該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的括的(一項或數項一項或數項)資產存在重大差異資產存在重大差異.(二二)議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。價款。一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理：應合并為單項合同處理：（1 1）該組合同按一攬子交易簽訂；）該組合同按一攬子交易簽訂；（2 2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；項

19、綜合利潤率工程的組成部分；（3 3）該組合同同時或依次履行。）該組合同同時或依次履行。例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂一攬子簽訂了三項建造合同，這三項合同分別是建造了三項建造合同，這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據合同規(guī)定，這三個工程將由該建造承包商統(tǒng)。根據合同規(guī)定，這三個工程將由該建造承包商同同時施工時施工，并根據，并根據整個項目的施工進度整個項目的施工進度辦理價款結算。辦理價款結算。按結果的確定性，建造合同結果分為可以可靠估計或按結果的

20、確定性，建造合同結果分為可以可靠估計或不能可靠估計。不能可靠估計。建造合同結果不能可靠估計時，企業(yè)不能根據完工百建造合同結果不能可靠估計時，企業(yè)不能根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。分比法確認合同收入和合同費用。（1 1）合同總收入能夠可靠的計量；）合同總收入能夠可靠的計量；（2 2）與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；）與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；（3 3）在資產負債表日合同完工進度以及為完成合同尚）在資產負債表日合同完工進度以及為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4 4）為完成合同已經發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分）為完成合同已經發(fā)生的合同成本能夠

21、清楚的區(qū)分和可靠地計量。和可靠地計量。(1)(1)與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；(2)(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。地計量。企業(yè)確定合同完工進度可選用下列方法：企業(yè)確定合同完工進度可選用下列方法：（1 1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；例；（2 2）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；例；（3 3）已完合同工作的測量。）已完合同工作的測量。1 1累計實際發(fā)生的合同成本占合同

22、預計總成本的比累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進度的方法。例。這是一種較常用的確定完工進度的方法。合同完工進度合同完工進度=（累計實際發(fā)生的合同成本（累計實際發(fā)生的合同成本合同合同預計總成本）預計總成本）100%100%例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為10001000萬元萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設期為三年。第一年，實的建造合同，合同規(guī)定的建設期為三年。第一年，實際發(fā)生合同成本際發(fā)生合同成本300300萬元，年末預計為完成合同尚需萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本發(fā)生成本520520萬元；第二年，實際發(fā)生合同

23、成本為萬元；第二年，實際發(fā)生合同成本為400400萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本150150萬元。萬元。根據資料，計算合同完工進度如下：根據資料，計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度第一年合同完工進度=300 300（300300520520）100100=37=37第二年合同完工進度第二年合同完工進度=（300300400400）（）（300300400400150150）100100=82=82累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：（1 1）與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚）與合同未來活動相關的合

24、同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。未安裝、使用或耗用的材料成本。（2 2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項?？铐棥＠?，某建筑公司承建工程，工期兩年，工程的例如，某建筑公司承建工程，工期兩年，工程的預計總成本為預計總成本為10001000萬元。第一年，該建筑公司的萬元。第一年，該建筑公司的“工工程施工程施工-工程工程”賬戶的實際發(fā)生額為賬戶的實際發(fā)生額為680680萬元。其萬元。其中：人工費中：人工費150150萬元；材料費萬元；材料費380380萬元；機械使用費萬元；機械使用費100100萬元；其他直接費和工程間接費萬

25、元；其他直接費和工程間接費5050萬元。經查明，萬元。經查明，工程領用的材料中有一批雖已運到施工現場但尚未工程領用的材料中有一批雖已運到施工現場但尚未使用，尚未使用的材料成本為使用，尚未使用的材料成本為8080萬元。萬元。計算第一年的完工進度如下：計算第一年的完工進度如下：合同完工進度（合同完工進度（6806808080）/1000/10001001006060 例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建、兩項工程。該項合同的、兩項工程密承建、兩項工程。該項合同的、兩項工程密切相關，客戶要求同時施工，一起交付，工期為兩年。切相關，客戶要

26、求同時施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為合同規(guī)定的總金額為11001100萬元。甲建筑公司決定工萬元。甲建筑公司決定工程由自己施工，工程以程由自己施工，工程以400400萬元的合同金額分包給萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。第一年，甲公司自行施工的工程實際發(fā)生工程成本第一年，甲公司自行施工的工程實際發(fā)生工程成本450450萬元，預計為完成工程尚需發(fā)生工程成本萬元，預計為完成工程尚需發(fā)生工程成本150150萬萬元，甲公司根據乙公司分包的工程的完工進度，向元，甲公司根據乙公司分包的工程的完工進度，向乙公司

27、支付了工程的進度款乙公司支付了工程的進度款250250萬元，并向乙公司萬元，并向乙公司預付了下年度備料款預付了下年度備料款5050萬元。萬元。甲公司根據上述資料計算確定該項建造合同第一甲公司根據上述資料計算確定該項建造合同第一年的完工進度如下：年的完工進度如下：合同完工進度合同完工進度（450450250250）/（450450150150400400）1001007070 2 2已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例。例。合同完工進度合同完工進度=已經完成的合同工作量已經完成的合同工作量合同預計合同預計總工作量總工作量100%100%某路橋工程

28、公司簽訂了修建一條某路橋工程公司簽訂了修建一條100100公里公路的一項公里公路的一項建造合同，合同規(guī)定的總金額為建造合同，合同規(guī)定的總金額為80008000萬元，工期為三萬元，工期為三年。該公司第一年修建了年。該公司第一年修建了3030公里，第二年修建了公里，第二年修建了4040公公里。里。根據上述資料，計算合同完工進度如下：根據上述資料，計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度第一年合同完工進度 （30/10030/100）1001003030 第二年合同完工進度第二年合同完工進度 （30304040）/100/100 1001007070 3 3已完合同工作的測量。該方法是在已完合同工作

29、的測量。該方法是在無法根據上述無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊測量所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現場進行科學測定。等，須由專業(yè)人員現場進行科學測定。例如，某建筑公司承建一項水下作業(yè)工程，在資產負例如，某建筑公司承建一項水下作業(yè)工程，在資產負債表日，經專業(yè)人員現場測定，已完工作量已達合同債表日，經專業(yè)人員現場測定，已完工作量已達合同總工作量的總工作量的8080。則該合同的完工進度為。則該合同的完工進度為8080。當年應確認的合同收入當年應確認的合同收入

30、=合同總收入合同總收入完工進度完工進度-以以前年度累計已確認的收入前年度累計已確認的收入當年確認的毛利當年確認的毛利=（合同總收入（合同總收入-合同預計總成本）合同預計總成本）完工進度完工進度-以前年度累計已確認的毛利以前年度累計已確認的毛利當年確認的合同費用當年確認的合同費用=當年確認的合同收入當年確認的合同收入-當年確當年確認的合同毛利認的合同毛利例：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為例：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為10001000萬元的萬元的固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經計算固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經計算第一年完工進度為第一年完工進度為3030，第二年完工進

31、度已達，第二年完工進度已達8080，經測定前兩年的合同預計總成本均為經測定前兩年的合同預計總成本均為800800萬元。第三萬元。第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本750750萬元。萬元。根據上述資料計算各期確認的合同收入和費用如下：根據上述資料計算各期確認的合同收入和費用如下：單位（萬元）單位（萬元）第一年確認的合同收入第一年確認的合同收入100010003030300300第一年確認的合同毛利（第一年確認的合同毛利（10001000800800）30306060第一年確認的合同費用第一年確認的合同費用3003006060240240其賬務處理是：其賬

32、務處理是：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2400000 2400000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 600000 600000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 3000000 3000000 第二年確認的合同收入（第二年確認的合同收入（100010008080）300300500500（萬元）（萬元）第二年確認的合同毛利（第二年確認的合同毛利（10001000800800）80806060100100（萬元）（萬元）第二年確認的合同費用第二年確認的合同費用500500100100400400（萬元）（萬元）其賬務處理是：其賬務處理是：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 400000

33、0 4000000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 1000000 1000000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 5000000 5000000 第三年確認的合同收入第三年確認的合同收入10001000（300300500500）200200（萬元）（萬元）第三年確認的合同毛利（第三年確認的合同毛利（10001000750750）（）（6060100100）9090（萬元）（萬元）第三年確認的合同費用第三年確認的合同費用2002009090110110（萬元）（萬元）其賬務處理是：其賬務處理是：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 11000001100000 工程施工工程施工-合同毛利合

34、同毛利 900000 900000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2000000 2000000（1 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用，即確認的合同收入等于合同費用；確認為費用，即確認的合同收入等于合同費用；（2 2）合同成本不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同成本不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。費用，不確認收入。例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100100萬萬元的建造合同

35、。第一年實際發(fā)生工程成本元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本4040萬元，雙萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務。但建筑公司在年末時對方均能履行合同規(guī)定的義務。但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計。該項工程的完工進度無法可靠估計。公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。和費用，當年不確認利潤。其賬務處理如下：其賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 400000 400000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 400000 400000 假定該公司當年與客戶只辦理價款結算假定該公司當年與客戶只辦理價款

36、結算1515萬元，由于萬元，由于客戶出現財務危機，其余款項可能收不回來?？蛻舫霈F財務危機，其余款項可能收不回來。該公司只將該公司只將1515萬元確認為當年的收入，萬元確認為當年的收入，4040萬元應萬元應確認為當年的費用。確認為當年的費用。其賬務處理如下：其賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 400000 400000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 150000 150000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 250000 250000 如果預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損如果預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。失立即確認為當期費用。例如

37、，某建筑公司簽訂了一項總金額為例如，某建筑公司簽訂了一項總金額為100100萬元的固萬元的固定造價合同，最初預計總成本為定造價合同，最初預計總成本為9090萬元。第一年實際萬元。第一年實際發(fā)生成本發(fā)生成本6363萬元，年末，預計為完成合同尚需發(fā)生成萬元，年末，預計為完成合同尚需發(fā)生成本本4242萬元。假定該合同的結果能夠可靠地估計。萬元。假定該合同的結果能夠可靠地估計。該公司應在年末時進行如下會計處理：該公司應在年末時進行如下會計處理：第一年合同完工進度第一年合同完工進度63/63/（63+4263+42）1001006060 第一年確認的合同收入合同總收入第一年確認的合同收入合同總收入606

38、010010060606060（萬元）（萬元）第一年確認的合同毛利第一年確認的合同毛利100100（63634242）60603 3（萬元）（萬元）第一年應確認的合同費用收入毛利第一年應確認的合同費用收入毛利6060（3 3）6363（萬元）（萬元）第一年預計的合同損失第一年預計的合同損失（63634242）100100（1 16060）2 2（萬元）（萬元）其賬務處理為：其賬務處理為：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 630000 630000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 600000 600000 工程施工工程施工-毛利毛利 30000 30000 同時，同時，借：資產減值損失借：資

39、產減值損失合同預計損失合同預計損失 20000 20000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備預計損失準備預計損失準備 2000020000例：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為例：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為90000009000000元元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于的建造合同，承建一座橋梁。工程已于20042004年年7 7月開月開工，預計工，預計20062006年年1010月完工。到月完工。到20042004年底，建造該項工年底，建造該項工程的有關資料如下：程的有關資料如下：至目前為止已發(fā)生的成本至目前為止已發(fā)生的成本 2000000 2000000 完成合同尚需發(fā)生成本完成合同尚

40、需發(fā)生成本 60000006000000已結算工程價款已結算工程價款 18000001800000實際收到價款實際收到價款 15000001500000確定確定20042004年的年的合同完工進度合同完工進度（請大家計算（請大家計算 ）0404年完工進度年完工進度 2525計量確認計量確認0404年的收入、費用和毛利年的收入、費用和毛利 （請大家計算（請大家計算 ）年末累計年末累計 以前年度確認以前年度確認 本年度確認本年度確認收入（收入（900000090000002525）0 0 2250000 2250000 毛利（毛利（100000010000002525）0 0 250000 250

41、000 費用（收入毛利）費用（收入毛利）0 0 2000000 2000000 請大家編制有關會計分錄，并在會計報表中披露有關請大家編制有關會計分錄，并在會計報表中披露有關信息信息 （1 1）登記實際發(fā)生的合同成本）登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2000000 2000000 貸：應付工資、原材料等貸：應付工資、原材料等 20000002000000（2 2）登記已結算的工程價款）登記已結算的工程價款 借：應收賬款借：應收賬款 1800000 1800000 貸：工程結算貸：工程結算 1800000 1800000（3 3）登記已收的工程價款）登記已收的工程價款 借：銀行存

42、款借：銀行存款 1500000 1500000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1500000 1500000（4 4）登記確認的收入、費用和毛利）登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工借：工程施工-毛利毛利 250000 250000 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 2000000 2000000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2250000 2250000（1 1）在資產負債表中披露下列信息：）在資產負債表中披露下列信息：已完工尚未結算款：本項目應在流動資產類項目中已完工尚未結算款：本項目應在流動資產類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結算的價列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結算

43、的價款，根據款，根據 工程施工工程施工 科目余額減科目余額減 工程結算工程結算 科目余額科目余額后的差額填列，金額為后的差額填列，金額為450000450000元（元（2250000225000018000001800000）。）。（2 2）在利潤表中披露下列信息：）在利潤表中披露下列信息：主營業(yè)務收入：根據主營業(yè)務收入：根據 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 科目本年貸方發(fā)科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為生額填列。金額為22500002250000元。元。主營業(yè)務成本：根據主營業(yè)務成本：根據 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 科目本年借方發(fā)科目本年借方發(fā)生額填列。金額為生額填列。金額為200000020000

44、00元。元。（3 3）在會計報表附注中披露下列信息：）在會計報表附注中披露下列信息：確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據累確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。在建工程累計已發(fā)生的成本：根據在建工程累計已發(fā)生的成本：根據 工程施工工程施工 科目的科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為余額扣除毛利后的余額填列。金額為20000002000000元。元。在建工程已結算價款：反映在建合同累計已辦理結算在建工程已結算價款：反映在建合同累計已辦理結算的工程價款，根據的工程價款，根據 工程結算工

45、程結算 科目的余額填列。金額科目的余額填列。金額為為18000001800000元。元。合同總金額：合同總金額：90000009000000元。元。到到20052005年底，建造該項工程的有關資料如下：年底，建造該項工程的有關資料如下：至目前為止已發(fā)生的成本至目前為止已發(fā)生的成本 5832000 5832000 完成合同尚需發(fā)生成本完成合同尚需發(fā)生成本 2268000 2268000 已結算工程價款已結算工程價款 4800000 4800000 實際收到價款實際收到價款 35000003500000 請大家計算確定請大家計算確定0505年的合同完工進度年的合同完工進度 0505年的完工進度年的

46、完工進度7272請大家計算請大家計算0505年的收入、費用和毛利年的收入、費用和毛利 年末累計年末累計 以前年度確認本年度確認以前年度確認本年度確認收入（收入（900000090000007272）2250000 2250000 42300004230000 =6480000 =6480000 毛利（毛利（9000009000007272）250000 250000 398000 398000 =648000=648000 費用（收入毛利）費用（收入毛利）2000000 2000000 38320003832000 =5832000=5832000 請大家編制請大家編制20052005年年有關

47、會計分錄，并在有關會計分錄，并在會計報表中披露有關會計報表中披露有關信息信息（1 1）登記實際發(fā)生的合同成本）登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 3832000 3832000 貸：應付工資、原材料等貸：應付工資、原材料等 3832000 3832000（2 2）登記已結算的工程價款）登記已結算的工程價款 借：應收賬款借：應收賬款 4800000 4800000 貸：工程結算貸：工程結算 4800000 4800000（3 3）登記已收的工程價款）登記已收的工程價款 借：銀行存款借：銀行存款 3500000 3500000 貸：應收賬款貸：應收賬款 3500000 3500000

48、（4 4）登記確認的收入、費用和毛利）登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工借：工程施工-合同毛利合同毛利 398000 398000 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 3832000 3832000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 4230000 4230000 20052005年建造合同在會計報表中的披露：年建造合同在會計報表中的披露：在資產負債表中披露下列信息：在資產負債表中披露下列信息：已結算尚未完工款：本項目應在流動負債類項目已結算尚未完工款：本項目應在流動負債類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經辦理了結算的中列示，反映在建合同未完工部分已經辦理了結算的價款，根據價款，根據 工程結算

49、工程結算 科目余額減科目余額減 工程施工工程施工 科目余科目余額后的差額填列，金額為額后的差額填列，金額為120000120000元（元（180000018000004800000480000022500002250000420000420000）。）。在利潤表和附注中披露的信息與在利潤表和附注中披露的信息與20042004年基本相同。年基本相同。至目前為止已發(fā)生的成本至目前為止已發(fā)生的成本 81000008100000 完成合同尚需發(fā)生成本完成合同尚需發(fā)生成本 已結算工程價款已結算工程價款 24000002400000 實際收到價款實際收到價款 40000004000000 確定請大家計算確

50、定請大家計算0606年的合同完工進度年的合同完工進度100100請大家計算確認請大家計算確認0606年的收入、費用和毛利年的收入、費用和毛利 年末累計年末累計 以前年度確認以前年度確認 本年度確認本年度確認收入收入9000000 9000000 6480000 6480000 25200002520000 毛利毛利900000 900000 648000 648000 252000252000 費用費用 （收入毛利）（收入毛利）5832000 5832000 22680002268000 =8100000=8100000請大家編制請大家編制20062006年有關會計分錄，并在會計報表中披年有關

51、會計分錄，并在會計報表中披露有關信息露有關信息 （1 1）登記實際發(fā)生的合同成本）登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2268000 2268000 貸：應付工資、原材料等貸：應付工資、原材料等 2268000 2268000（2 2）登記已結算的工程價款）登記已結算的工程價款 借：應收賬款借：應收賬款 2400000 2400000 貸：工程結算貸：工程結算 2400000 2400000（3 3）登記已收的工程價款）登記已收的工程價款 借：銀行存款借：銀行存款 4000000 4000000 貸：應收賬款貸：應收賬款 4000000 4000000（4 4）登記確認的收入、費

52、用和毛利）登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 252000 252000 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 2268000 2268000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2520000 2520000 工程完工時，將工程完工時，將 工程施工工程施工 科目的余額與科目的余額與 工程結算工程結算 科目的余額對沖科目的余額對沖 借：工程結算借：工程結算 9000000 9000000 貸：工程施工貸：工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 工程施工工程施工合同成本合同成本 8100000 8100000 20062006年建造合同在會計報表中的披露：由于

53、該項年建造合同在會計報表中的披露：由于該項工程在工程在20062006年已經全部完工，工程價款已全部辦理了年已經全部完工，工程價款已全部辦理了結算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當年確認的結算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當年確認的收入和費用即可。收入和費用即可。成立組織機構成立組織機構成立由經營計劃、勞資、物資、設備、施工技術、統(tǒng)成立由經營計劃、勞資、物資、設備、施工技術、統(tǒng)計、財務和審計等部門人員參與的建造合同工作協(xié)調計、財務和審計等部門人員參與的建造合同工作協(xié)調小組。該小組承擔建造合同收入、預計總成本、完工小組。該小組承擔建造合同收入、預計總成本、完工進度的確定。進度的確定。合同總收入

54、的確定合同總收入的確定 經營計劃部門根據所簽合同確定的初始合同收入，以經營計劃部門根據所簽合同確定的初始合同收入，以及業(yè)主認可的合同變更、獎勵和索賠等收入，從而計及業(yè)主認可的合同變更、獎勵和索賠等收入，從而計算確定建造合同總收入。算確定建造合同總收入。初始合同收入是指與業(yè)主簽訂的合同中確定的合同總初始合同收入是指與業(yè)主簽訂的合同中確定的合同總金額金額扣除其他計入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分扣除其他計入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分。如合同條款中明確規(guī)定的降造費以及工程集團公司分如合同條款中明確規(guī)定的降造費以及工程集團公司分配任務按規(guī)定收取的總包費用等。配任務按規(guī)定收取的總包費用等。若若合同項

55、目沒有明確的包價合同項目沒有明確的包價，要遵從謹慎性原則，合理，要遵從謹慎性原則，合理地確定合同總收入，相關的收入預計數據應報上級主管地確定合同總收入，相關的收入預計數據應報上級主管部門審核批準。部門審核批準。驗工計價及工程價款結算情況驗工計價及工程價款結算情況 經營計劃部門根據合同項目驗工計價情況，確定業(yè)經營計劃部門根據合同項目驗工計價情況，確定業(yè)主認可的驗工計價金額。其中，不包括自行驗工計價金主認可的驗工計價金額。其中，不包括自行驗工計價金額；財務部門根據合同項目結算情況，做相關賬務處理。額；財務部門根據合同項目結算情況，做相關賬務處理。施工單位在每個會計期末，應當以工程投標報價施工單位在

56、每個會計期末，應當以工程投標報價為基礎，組織相關業(yè)務部門為基礎，組織相關業(yè)務部門測算執(zhí)行合同預計將測算執(zhí)行合同預計將要發(fā)生的合同成本要發(fā)生的合同成本。（1 1）施工技術部門施工技術部門，熟悉工程圖紙，進一步細，熟悉工程圖紙，進一步細化、優(yōu)化施工組織設計，提出各項直接費用的節(jié)化、優(yōu)化施工組織設計，提出各項直接費用的節(jié)約措施和方案，提供合同各分項工程施工所要發(fā)約措施和方案，提供合同各分項工程施工所要發(fā)生的用工數量、材料品種和數量、機械種類和臺生的用工數量、材料品種和數量、機械種類和臺班數量；預計合同變更所引起的人工、材料、機班數量；預計合同變更所引起的人工、材料、機械等使用變化情況；械等使用變化情

57、況；（2 2）物資供應部門物資供應部門，詳細調查當地各種材料的供應，詳細調查當地各種材料的供應價格并考慮日后可能發(fā)生的價格波動因素，編制材價格并考慮日后可能發(fā)生的價格波動因素，編制材料價目表；料價目表；（3 3）設備管理部門設備管理部門，根據施工機械配置、機械使用，根據施工機械配置、機械使用狀況及臺班消耗定額結合當地電力、燃油料價格、狀況及臺班消耗定額結合當地電力、燃油料價格、工日單價、實際折舊情況、預計修理支出等分析機工日單價、實際折舊情況、預計修理支出等分析機械費用開支，確定臺班單價；械費用開支，確定臺班單價；（4 4）財務部門財務部門，根據工程管理人員數量、預計人員，根據工程管理人員數量

58、、預計人員月工資、合同工期計算編制管理人員工資預算表；月工資、合同工期計算編制管理人員工資預算表；按計算基數和國家按計算基數和國家規(guī)定的標準計提各項附加費、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險、住房規(guī)定的標準計提各項附加費、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險、住房公積金、失業(yè)保險、醫(yī)療保險等費用；根據籌資方公積金、失業(yè)保險、醫(yī)療保險等費用；根據籌資方案編制財務費用預算；根據管理人員數量、合同工案編制財務費用預算；根據管理人員數量、合同工期編制辦公費、差旅費、招待費、折舊費、修理費、期編制辦公費、差旅費、招待費、折舊費、修理費、管理工具用具等間接性費用的開支預算。管理工具用具等間接性費用的開支預算。（5 5）計劃部門計劃部門，編制臨時設施預

59、算支出；根據用工，編制臨時設施預算支出；根據用工數量編制直接人工費預算；根據各業(yè)務部門提供的數量編制直接人工費預算；根據各業(yè)務部門提供的預算資料，編制將要發(fā)生的合同成本，并經一定會預算資料，編制將要發(fā)生的合同成本，并經一定會議批準確認。議批準確認。例：某建筑公司簽訂了一項總金額為例：某建筑公司簽訂了一項總金額為240240萬元的建造萬元的建造合同，工期三年。第一年實際發(fā)生成本合同，工期三年。第一年實際發(fā)生成本130130萬元，年萬元，年末預計完成合同尚需發(fā)生成本末預計完成合同尚需發(fā)生成本130130萬元。萬元。(以下為第一種作法）以下為第一種作法）請大家分年度確認有關收入、費用、毛利及預計損失

60、。請大家分年度確認有關收入、費用、毛利及預計損失。第一年年末：第一年年末：合同完工進度（累計實際發(fā)生的合同成本合同完工進度（累計實際發(fā)生的合同成本合同預合同預計總成本）計總成本）100%100%130130（130130130130）100%100%50%50%當年應確認的合同收入合同總收入當年應確認的合同收入合同總收入完工進度累完工進度累計已確認的收入計已確認的收入24024050%50%0 0120120萬元萬元當年確認的毛利（合同總收入合同預計總成當年確認的毛利（合同總收入合同預計總成本）本）完工進度累計已確認的毛利完工進度累計已確認的毛利240240（130130130130）50%5

61、0%0 01010萬元萬元當年確認的合同費用當年確認的合同收入當當年確認的合同費用當年確認的合同收入當年確認的合同毛利年確認的合同毛利120120（1010）130130萬元萬元當年應確認預計損失額（當年應確認預計損失額（130130130130）240240（50%50%）0 01010萬元萬元該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務處理：如下賬務處理：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 130130 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 120120 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 1010該公司年末計提預計損失準備做如下賬務處理：該

62、公司年末計提預計損失準備做如下賬務處理：借：管理費用借：管理費用合同預計損失合同預計損失 10 10 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備預計損失準備預計損失準備 10 10 第二年實際發(fā)生成本第二年實際發(fā)生成本4040萬元，年末預計完成合同尚需萬元，年末預計完成合同尚需發(fā)生成本發(fā)生成本8080萬元。萬元。第二年年末：第二年年末：合同完工進度（合同完工進度（1301304040）（13013040408080）100%100%68%68%當年應確認的合同收入合同總收入當年應確認的合同收入合同總收入完工進度完工進度累計已確認的收入累計已確認的收入24024068%68%12012043.243.2萬

63、元萬元當年確認的毛利（合同總收入合同預計總成當年確認的毛利（合同總收入合同預計總成本）本）完工進度累計已確認的毛利完工進度累計已確認的毛利240240（13013040408080）68%68%（1010）3.23.2萬元萬元 當年確認的合同費用當年確認的合同收入當年確當年確認的合同費用當年確認的合同收入當年確認的合同毛利認的合同毛利43.243.23.23.24040萬元萬元當年應確認預計損失額（當年應確認預計損失額（13013040408080）240240（68%68%）10106.86.8萬元萬元該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如

64、下賬務處理：時做如下賬務處理：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 4040 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 3.23.2 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 43.243.2 該公司年末沖回多提預計損失準備做如下賬務處理：該公司年末沖回多提預計損失準備做如下賬務處理：借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備預計損失準備預計損失準備 6.8 6.8 貸：管理費用貸：管理費用合同預計損失合同預計損失 6.86.8第三年實際發(fā)生成本第三年實際發(fā)生成本100100萬元。萬元。第三年合同完工時，確認當年合同收入、合同費第三年合同完工時，確認當年合同收入、合同費用及合同毛利，并應轉銷預計損失準備：用及合同毛利，并應

65、轉銷預計損失準備：當年確認的合同收入合同總收入累計已確認當年確認的合同收入合同總收入累計已確認的收入的收入240240（12012043.243.2）76.876.8萬元萬元當年確認的毛利合同總收入合同總成本累當年確認的毛利合同總收入合同總成本累計已確認的毛利計已確認的毛利240240（1301304040100100）（）（10103.23.2）23.223.2萬元萬元當年確認的合同費用當年確認的合同收入當當年確認的合同費用當年確認的合同收入當年確認的毛利年確認的毛利76.876.8（23.223.2）100100萬元萬元借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本100100貸：工程施工貸：工程施工合

66、同毛利合同毛利 23.223.2 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 76.876.8 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備預計損失準備預計損失準備3.23.2 貸：管理費用貸：管理費用合同預計損失合同預計損失 3.23.2第三年合同完工時，確認當年合同收入、合同費第三年合同完工時，確認當年合同收入、合同費用及合同毛利，并應轉銷預計損失準備：用及合同毛利，并應轉銷預計損失準備：當年確認的合同收入當年確認的合同收入240240（12012043.243.2）76.876.8萬元萬元當年確認的毛利當年確認的毛利240240（1301304040100100）（10103.23.2）23.223.2萬元萬元當年確認的合同費用當年確認的合同收入當當年確認的合同費用當年確認的合同收入當年確認的毛利年確認的毛利以前年度多提在本年度沖銷預計損以前年度多提在本年度沖銷預計損失準備失準備76.876.8（23.223.2）3.2 3.2 96.896.8萬元萬元借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 96.896.8 存貨跌價準備存貨跌價準備預計損失準備預計損失準備3.23.2 貸：工程施工貸：工程施工合同毛利合同毛利 2