企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與商品流轉(zhuǎn)核算管理知識(shí)分析

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1、第三章 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算 一、批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)一、批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)：商品購(gòu)進(jìn)、商品儲(chǔ)存、商品銷售三方面。批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的特點(diǎn)：商品主要來(lái)源于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門(mén)或其他商業(yè)企業(yè)及部分進(jìn)口商品。商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般是大宗商品買賣，交易次數(shù)少但每次商品購(gòu)銷額比較大。商品儲(chǔ)存數(shù)量大。商品購(gòu)銷對(duì)象主要是企業(yè)單位，有同城的，也有異地的。商品流轉(zhuǎn)時(shí)交易雙方應(yīng)當(dāng)簽訂商品購(gòu)銷合同或協(xié)議，并應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同或協(xié)議的規(guī)定。會(huì)計(jì)核算價(jià)格的主線：“三進(jìn)一銷”“三進(jìn)”是指購(gòu)入商品時(shí)用購(gòu)進(jìn)的實(shí)際價(jià)格核算 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)用購(gòu)進(jìn)的實(shí)際價(jià)格核算 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本用

2、購(gòu)進(jìn)的實(shí)際價(jià)格分類核算“一銷”是指銷售商品時(shí)用銷售價(jià)核算 3.批發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本流程如圖3-1所示 二、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序二、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序其按照購(gòu)進(jìn)地不同可分為同城與異地購(gòu)進(jìn)。（一）同城購(gòu)進(jìn)商品的業(yè)務(wù)批發(fā)企業(yè)從同城購(gòu)進(jìn)商品主要是從本地的商品生產(chǎn)企業(yè)或其他商品批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)，對(duì)于同城購(gòu)進(jìn)商品其商品的交接方式一般采用送貨制或提貨制，商品貨款的結(jié)算方式一般采用支票結(jié)算或商業(yè)匯票結(jié)算。（二）異地購(gòu)進(jìn)商品的業(yè)務(wù)批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，發(fā)貨方式一般采用發(fā)貨制，貨款的結(jié)算方式一般采用商業(yè)匯票、匯兌、托收承付、委托收款等。三、庫(kù)存商品賬簿的設(shè)置與登記三、庫(kù)存商品賬簿的設(shè)置

3、與登記(一)庫(kù)存商品總賬“庫(kù)存商品”科目屬資產(chǎn)類科目，核算批發(fā)企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品，包括存放在倉(cāng)庫(kù)及門(mén)市部和寄存在外庫(kù)的商品、委托其他單位代管代銷的商品、陳列展覽的商品等。其借方登記批發(fā)企業(yè)庫(kù)存商品的增加，貸方登記庫(kù)存商品的減少；其余額為庫(kù)存商品的實(shí)存數(shù)額。該科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)分戶設(shè)置明細(xì)賬。(二)庫(kù)存商品明細(xì)賬 1庫(kù)存商品明細(xì)賬的分戶。庫(kù)存商品明細(xì)賬分戶，要本著能夠滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要，及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算商品銷售成本，簡(jiǎn)化核算工作等原則進(jìn)行。庫(kù)存商品明細(xì)賬的分戶方法一般有以下三種：(1)按商品的品名、編號(hào)、規(guī)格和等級(jí)分戶。采用這種分戶方法，只要是同品名、編號(hào)、規(guī)格和等級(jí)的商品

4、，不論其進(jìn)價(jià)批次是否相同，都在同一分戶賬頁(yè)上連續(xù)登記。(2)按商品的品名、編號(hào)、規(guī)格和等級(jí)，結(jié)合同一進(jìn)貨單價(jià)分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號(hào)、規(guī)格和等級(jí)，進(jìn)貨單價(jià)相同的商品，在同一賬頁(yè)上連續(xù)登記。(3)按商品的品名、編號(hào)、規(guī)格和等級(jí)，結(jié)合進(jìn)貨批次分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編號(hào)、規(guī)格和等級(jí)相同的商品，按每一進(jìn)貨批次開(kāi)設(shè)明細(xì)科這種方法適用于整批購(gòu)進(jìn)、整批銷售，整批購(gòu)進(jìn)、分批銷售以及分批保管的商品。2庫(kù)存商品明細(xì)賬的設(shè)置。在批發(fā)商業(yè)企業(yè)中，業(yè)務(wù)、保管和會(huì)計(jì)部門(mén)都掌握庫(kù)存商品的明細(xì)資料。在實(shí)際工作中，庫(kù)存商品明細(xì)賬的設(shè)置，一般有以種方法：(1)三賬分設(shè)：指業(yè)務(wù)、保管、會(huì)計(jì)部門(mén)各設(shè)一套庫(kù)存

5、商品明細(xì)賬，即業(yè)務(wù)部門(mén)設(shè)調(diào)撥賬，倉(cāng)保管賬，財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)庫(kù)存商品明細(xì)賬。(2)兩賬合一：指業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)合并設(shè)置一套庫(kù)存商品明細(xì)賬，既記錄數(shù)量又記錄金額，提供業(yè)務(wù)和財(cái)會(huì)部門(mén)所需要的庫(kù)存商品明細(xì)資料；倉(cāng)庫(kù)設(shè)保管賬，只記錄數(shù)量。(3)三賬合一：指業(yè)務(wù)、倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門(mén)合設(shè)一套庫(kù)存商品明細(xì)賬，既記錄數(shù)量又記錄金額時(shí)提供業(yè)務(wù)、保管和財(cái)會(huì)部門(mén)所需的庫(kù)存商品明細(xì)資料。3庫(kù)存商品明細(xì)賬的格式及登記方法。庫(kù)存商品明細(xì)賬一般采用“數(shù)量金額“式賬頁(yè)，其格式如表31所示。表表3131庫(kù)存商品明細(xì)表庫(kù)存商品明細(xì)表 表3-1中收入數(shù)量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢余等數(shù)量；發(fā)出數(shù)量中的“其他”，是指商品加工發(fā)出、

6、商品損耗和短缺等數(shù)量。在采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的批發(fā)企業(yè)中，庫(kù)存商品明細(xì)賬中的收入商品的數(shù)量、單價(jià)和金額，應(yīng)該根據(jù)倉(cāng)庫(kù)業(yè)務(wù)部門(mén)的發(fā)貨票等憑證，按收入商品的批別分行登記。發(fā)出商品的數(shù)量，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)的發(fā)貨單登記；發(fā)出商品的單價(jià)（即發(fā)出商品的單位成本），由于各批發(fā)商品的進(jìn)價(jià)往往不同，需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎê竺媸黾埃┯?jì)算、登記；發(fā)出商品的金額，應(yīng)該根據(jù)發(fā)出商品的單價(jià)乘以發(fā)出商品的數(shù)量計(jì)算登記。結(jié)存商品的數(shù)量和金額，在采用永續(xù)盤(pán)存制的情況下，應(yīng)該根據(jù)期初結(jié)存、本期收入、本期發(fā)出的數(shù)量和金額計(jì)算登記；在采用實(shí)地盤(pán)存制的情況下，則應(yīng)該根據(jù)實(shí)際盤(pán)存的結(jié)果計(jì)算登記。四、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算四、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)

7、務(wù)的核算（一）科目設(shè)置1.“在途物資”科目屬于資產(chǎn)類。用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的采購(gòu)成本。2“庫(kù)存商品”科目屬于資產(chǎn)類。用來(lái)核算企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品，包括企業(yè)存放在倉(cāng)庫(kù)、門(mén)市部、寄存、代管、代銷、展覽的商品等。3“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)支付待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。4“銷售費(fèi)用”科目屬于損益類。用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的采購(gòu)時(shí)的運(yùn)雜、整理、挑選等零星費(fèi)用。（二）商品采購(gòu)成本的確定1國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的用于國(guó)內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)作為其采購(gòu)成本。購(gòu)進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括購(gòu)進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、碼頭以前支付的各種費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，均作為當(dāng)期損益，列入銷售費(fèi)用。2企業(yè)進(jìn)

8、口的商品，其采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分擔(dān)的外匯差價(jià)和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金。進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格（CIF）為基礎(chǔ)。如對(duì)外合同以離岸價(jià)格成交的，商品離開(kāi)對(duì)方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，計(jì)入商品的進(jìn)價(jià)；商品到達(dá)我國(guó)口岸目的港后發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入銷售費(fèi)用。收入的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價(jià)；不易按商品認(rèn)定的，沖減銷售費(fèi)用。3企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本為實(shí)際支付給代理單位的全部?jī)r(jià)款。4企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)副產(chǎn)品，其采購(gòu)成本為支付的收購(gòu)價(jià)款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅款后的金額。（三）購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)商品業(yè)務(wù)的核算同城購(gòu)進(jìn)商品的核算批發(fā)企業(yè)同城購(gòu)進(jìn)商品，由于支付貨款和商品到達(dá)時(shí)間

9、的大多在一天內(nèi)完成其會(huì)計(jì)分錄處理如下：購(gòu)進(jìn)、入庫(kù)同時(shí)完成借：庫(kù)存商品XX商品（進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）異地購(gòu)進(jìn)商品的核算 批發(fā)企業(yè)異地購(gòu)進(jìn)商品，由于支付貨款和商品到達(dá)時(shí)間的不同，往往會(huì)出現(xiàn)三種不同的情況：已支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，商品后到或商品雖到尚未驗(yàn)收入庫(kù)；商品先到并驗(yàn)收入庫(kù)，而未支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票；支付貨款和收到商品并驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)完成。下面分別這三種情況的核算予以說(shuō)明。(1)支付進(jìn)貨款和收到商品同時(shí)完成的核算其會(huì)計(jì)分錄處理如下：借：庫(kù)存商品XX商品（進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（專用發(fā)票上注明的增值稅額）專用發(fā)票上注明的增值稅

10、額）貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）（2）先支付貨款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，后收到商品 在這種情況下，批發(fā)企業(yè)對(duì)已付貨款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的事項(xiàng)以及在途情況，都必須如實(shí)反映，進(jìn)行監(jiān)督管理。批發(fā)企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)收到供貨方發(fā)貨憑證、結(jié)算單據(jù)等，經(jīng)審核無(wú)誤后進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。具體會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)入（收到增值稅專用發(fā)票）借：在途物資XX公司（進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銷售費(fèi)用 （采購(gòu)零星費(fèi)用）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）入庫(kù) 借：庫(kù)存商品XX商品（進(jìn)價(jià)）貸：在途物資XX公司 票據(jù)到期兌付 借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（3)先收到商品，后支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票批發(fā)商業(yè)企業(yè)在驗(yàn)收商品時(shí)，如果尚未收到結(jié)算憑

11、證，不知商品款項(xiàng)數(shù)額，無(wú)法付款，由于結(jié)算憑證一般在收到商品幾天以后就可以收到，因此，在驗(yàn)收商品時(shí)，可以暫不編制分錄，待收到結(jié)算憑證，付款時(shí)才編會(huì)計(jì)分錄。但到月終，為了真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)也為了保持總賬與明細(xì)賬的致；正確編制資產(chǎn)負(fù)債表，需要對(duì)尚未付款的已入庫(kù)商品按暫估價(jià)入賬，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初再用紅字沖回，以便下個(gè)月付款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票后，按支付進(jìn)貨款和收到商品同時(shí)完成的情況處理。具體會(huì)計(jì)分錄處理如下：月末入賬 借：庫(kù)存商品XX商品（暫估價(jià)）貸：應(yīng)付賬款XX公司 下月初用紅字沖回時(shí) 借：庫(kù)存商品XX商品（紅字）貸：應(yīng)付賬款XX公司（紅字）下月收

12、到商品及增值稅專用發(fā)票借：庫(kù)存商品XX商品（實(shí)際進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）（4）預(yù)付貨款的核算 為了反映預(yù)付貨款增減變動(dòng)情況，預(yù)付款項(xiàng)較多的批發(fā)企業(yè)，可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。該科目的借方登記批發(fā)企業(yè)向供應(yīng)方的預(yù)付貨款；貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)商品(或勞務(wù)結(jié)算時(shí))應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付賬款；期末如為借方余額，反映批發(fā)企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映批發(fā)企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。其明細(xì)賬應(yīng)按供貨企業(yè)的名稱設(shè)置。具體會(huì)計(jì)分錄處理如下：預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款XX公司 貸：銀行存款 收到所預(yù)訂商品：借：庫(kù)存商品XX商品（進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銷售費(fèi)用 貸：預(yù)付賬

13、款XX公司 補(bǔ)付余款：借：預(yù)付賬款XX公司 貸：銀行存款（四）國(guó)外進(jìn)口商品業(yè)務(wù)的核算國(guó)外進(jìn)口商品是流通企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品的交易活動(dòng)，一般經(jīng)歷簽訂進(jìn)口商品合同和履行進(jìn)口商品合同兩個(gè)過(guò)程。常用結(jié)算方式：信用證結(jié)算、托收結(jié)算和匯付結(jié)算三種，結(jié)算時(shí)間分為：貨到結(jié)算和單到結(jié)算。注：注：進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)一律以到岸價(jià)格（CIF）為基礎(chǔ)；到達(dá)我國(guó)港口之后發(fā)生的費(fèi)用（如檢驗(yàn)費(fèi)、港雜費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）一律計(jì)入銷售費(fèi)用。若以離岸價(jià)格（FOB）成交的則到達(dá)我國(guó)港口之前由我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用計(jì)入商品的進(jìn)價(jià)成本；到達(dá)我國(guó)港口之后發(fā)生的費(fèi)用（如檢驗(yàn)費(fèi)、港雜費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）一律計(jì)入銷售費(fèi)用。且匯率

14、一律用進(jìn)口當(dāng)日的折算。1、以我國(guó)口岸到岸價(jià)格（CIF）成交為基礎(chǔ)則：進(jìn)口商品采購(gòu)成本進(jìn)口商品采購(gòu)成本=國(guó)外進(jìn)價(jià)國(guó)外進(jìn)價(jià)+外匯差價(jià)外匯差價(jià)+進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅2、若以國(guó)外口岸離岸價(jià)格（FOB）成交的則：進(jìn)口商品采購(gòu)成本進(jìn)口商品采購(gòu)成本=國(guó)外進(jìn)價(jià)國(guó)外進(jìn)價(jià)+報(bào)關(guān)前運(yùn)保傭費(fèi)報(bào)關(guān)前運(yùn)保傭費(fèi)+外匯差價(jià)外匯差價(jià)+進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅的各種關(guān)稅 3、進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅=關(guān)稅+消費(fèi)稅4海關(guān)完稅價(jià)格=到岸價(jià)格（CIF）匯率 或=【離岸價(jià)格（FOB）+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+傭金】匯率5關(guān)稅=海關(guān)完稅價(jià)格關(guān)稅率6消費(fèi)稅=（海關(guān)完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率7增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消

15、費(fèi)稅）增值稅率8進(jìn)口商品采購(gòu)成本=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅具體會(huì)計(jì)分錄處理如下：（1）進(jìn)口（報(bào)關(guān)）借：在途物資國(guó)外XX公司（采購(gòu)成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款（2）支付費(fèi)用（報(bào)關(guān)后費(fèi)用）借：銷售費(fèi)用（報(bào)關(guān)后費(fèi)用）貸：銀行存款（3）支付費(fèi)用（報(bào)關(guān)前費(fèi)用）借：在途物資國(guó)外XX公司（報(bào)關(guān)前費(fèi)用）貸：銀行存款（4）驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品進(jìn)口商品XX 貸：在途物資國(guó)外XX公司（五）免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的核算1免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)的一般業(yè)務(wù)程序農(nóng)副產(chǎn)品種類繁多，且產(chǎn)地分散，生產(chǎn)的季節(jié)性強(qiáng)，且有品種規(guī)格復(fù)雜、較強(qiáng)的政策性等特點(diǎn)。因此批發(fā)企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)副產(chǎn)品一般有直接收購(gòu)和預(yù)購(gòu)兩種。2免稅農(nóng)副產(chǎn)

16、品收購(gòu)業(yè)務(wù)的核算按有關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅的農(nóng)副產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)副產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除。（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的由收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款）。五、拒付貨款和拒收商品的核算五、拒付貨款和拒收商品的核算(一)拒付貨款的核算 拒付貨款基本上有兩種情況：一種情況是由于拒收商品而拒付全部貨款；另一種情況是不拒收商品而只拒付部分貨款。不管是哪種情況，當(dāng)批發(fā)企業(yè)按規(guī)定拒付全部貨款時(shí)，應(yīng)在承付期內(nèi)向銀行提出“拒付理由書(shū)”。由于拒付全部貨款，批發(fā)企業(yè)的資金未發(fā)生變化，所以在會(huì)計(jì)上不作賬務(wù)處理。但商品到達(dá)后，必須作代管商品入賬，記入表外科目“

17、代管商品物資”輔助賬簿中。批發(fā)企業(yè)拒付部分貨款時(shí)，也要向銀行提出“拒付理由書(shū)”，對(duì)承付的那部分貨款，應(yīng)按正常承付貨款進(jìn)行核算。(二)拒收商品的核算 拒收商品一般有兩種情況：一是在承付貨款以前，發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定，因而提出拒收商品，并拒付全部貨款；對(duì)于此種情況，拒收商品時(shí)不作賬務(wù)處理，僅對(duì)商品進(jìn)行代管并記入表外科目“代管商品物資”。二是在承付貨款以后，商品驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定，因此拒收商品。而對(duì)于貨款已經(jīng)支付并已入賬的拒收商品，需對(duì)拒收商品作代管商品處理，并記入表外科目“代管商品物資”，對(duì)已經(jīng)支付的貨款，在未解決前應(yīng)從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，對(duì)支付的該批商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，也要轉(zhuǎn)入

18、“應(yīng)收賬款”科目。解決后，再?zèng)_減“應(yīng)收賬款”科目。六、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余或短缺的核算六、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余或短缺的核算批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品運(yùn)到后，要認(rèn)真驗(yàn)收，查明實(shí)收商品與應(yīng)收商品是否相符，如果發(fā)現(xiàn)不符，除按實(shí)收數(shù)入庫(kù)外，還要反映溢缺商品數(shù)額并查明原因處理。批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余或短缺，未查明原因前或未經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬前，溢余或短缺商品的價(jià)值先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因或經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬時(shí)，再轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。(一)購(gòu)進(jìn)商品溢余的核算 購(gòu)進(jìn)商品溢余，未查明原因或經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)賬的，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的貸方，然后查找原因并進(jìn)行處理。如查明溢余商品屬于自然升溢，則借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科

19、目，貸記“銷售費(fèi)用”科目。如果查明溢余商品原因是供貨方多發(fā)，且進(jìn)貨企業(yè)同意購(gòu)進(jìn)，則當(dāng)收到供貨方補(bǔ)來(lái)的專用發(fā)票并補(bǔ)付貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按補(bǔ)付的貨款，借記“在途物資”科目，按進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“在途物資”科目；若進(jìn)貨企業(yè)不同意購(gòu)進(jìn)多發(fā)商品，則借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，并將溢余商品轉(zhuǎn)作代管商品，記入表外，科目“代管商品物資”。(二)購(gòu)進(jìn)商品短缺的核算購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的短缺，能確定由保險(xiǎn)公司或過(guò)失負(fù)責(zé)的部分，應(yīng)自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目；尚待查

20、明原因和需要報(bào)批才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，查明原因后，分別以下情況處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失：借：應(yīng)付賬款XX公司其他應(yīng)收款XX個(gè)人貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：銷售費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品發(fā)生的非正常損失，其增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)七、進(jìn)貨退出的核算七、進(jìn)貨退出的核算批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后經(jīng)驗(yàn)收入

21、庫(kù)時(shí)可能因其質(zhì)量、規(guī)格等與合同不符等原因，發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)。批發(fā)企業(yè)發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)時(shí)，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單送交供貨方，作為供貨方開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。批發(fā)企業(yè)在收到供貨方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票及其他有關(guān)憑證后，進(jìn)行進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。具體會(huì)計(jì)分錄如下：紅字專用發(fā)票及其他有關(guān)憑證借：應(yīng)收賬款XX公司貸：在途物資XX公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)退回商品 借：在途物資XX公司 貸：庫(kù)存商品XX商品收到退回款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款XX公司八、進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算八、進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)后，有時(shí)由于供貨單位的價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤，或發(fā)貨時(shí)按暫定價(jià)結(jié)算，可能

22、發(fā)生退價(jià)或補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)。進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)只涉及商品的價(jià)格，不涉及數(shù)量。(一)進(jìn)貨退價(jià)的核算貨退價(jià)是指商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)低于原結(jié)算的進(jìn)價(jià)，由供貨單位退還一部分價(jià)款給進(jìn)貨單位。關(guān)于進(jìn)貨退價(jià)，會(huì)計(jì)部門(mén)要根據(jù)價(jià)款是否收回作不同處理。如果收到供貨單位退價(jià)通知的同時(shí)收回價(jià)款，借記“銀行存款”貸記“庫(kù)存商品”；如果只收到供貨單位的退價(jià)通知，價(jià)款尚未收到，則借記“應(yīng)收賬款”科目“庫(kù)存商品”科目；后一種情況也可以暫不記賬，待收到退還價(jià)款時(shí)，再作其分錄與前者相同。如果退價(jià)時(shí)，購(gòu)進(jìn)的商品已全部或部分售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則應(yīng)相應(yīng)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。具體會(huì)計(jì)分錄如下：商品尚未出售或尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款

23、）貸：庫(kù)存商品XX商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（二)進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的核算進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)是指購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)大于原結(jié)算的進(jìn)價(jià)，應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付給供貨單位少付的價(jià)款。當(dāng)購(gòu)貨單位接到供貨單位發(fā)來(lái)的補(bǔ)價(jià)通知時(shí)，如立即補(bǔ)付借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“銀行存款”科目；如果接到供貨單位的補(bǔ)價(jià)通之即付款，則應(yīng)借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果補(bǔ)價(jià)的商品已出售，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則需相應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。具體會(huì)計(jì)分錄如下：商品尚未出售或尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：庫(kù)存商品XX商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(

24、進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品銷售的核算批發(fā)商品銷售的核算 一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)核算 1批發(fā)商品銷售由于其銷售對(duì)象及地點(diǎn)不同，因此其商品銷售的業(yè)務(wù)核算程序有所不同，可分為同城商品銷售業(yè)務(wù)和異地商品銷售業(yè)務(wù)的核算。2會(huì)計(jì)科目設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目是損益類科目，用來(lái)核算商品流通企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的收入?？稍O(shè)“內(nèi)銷商品銷售收入”、出口商品銷售收入”兩個(gè)明細(xì)賬核算。“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目是損益類科目，用來(lái)核算

25、商品流通企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本?？稍O(shè)“內(nèi)銷商品銷售成本”、出口商品銷售成本”兩個(gè)明細(xì)賬核算（一）同城商品銷售業(yè)務(wù)的核算批發(fā)企業(yè)在同城商品銷售時(shí)，在商品交接方式上一般采用“提貨制”或“送貨制”交接方式。結(jié)算貨款大多用現(xiàn)金、支票、委托收款方式。1采用提貨制提貨制銷售方式，一般是購(gòu)貨方到供貨方提出所選購(gòu)商品的品種、數(shù)量，供貨方業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)購(gòu)貨方選購(gòu)的商品，填制“發(fā)貨票”（見(jiàn)表3-2）一式數(shù)聯(lián)，交購(gòu)貨方向收款處理貨款結(jié)算，然后將“發(fā)貨票”及“提貨單”交購(gòu)貨方到指定倉(cāng)庫(kù)自行辦理提貨。每日終了，銷售部門(mén)根據(jù)有關(guān)銷售憑證填制“銷貨收款日?qǐng)?bào)表”（見(jiàn)表3-3），并將填制的銀行“進(jìn)賬單

26、”連同收到的支票及現(xiàn)金送交銀行，然后將“銷貨收款日?qǐng)?bào)表”及所附的銷貨憑證、銀行“進(jìn)賬單”回單一并交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)收到的“銷貨收款日?qǐng)?bào)表”和將銷貨款送存銀行的“進(jìn)賬單”回單做會(huì)計(jì)分錄：平時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）月終（匯總一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品XX商品 批發(fā)企業(yè)銷售商品，除核算銷售收入外，還要核算商品銷售成本，也就是要結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。商品銷售成本可以逐日計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，也可以定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，商品銷售成本一般在月末一次匯總計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。2采用先收貨款的送貨制送貨制方式，其商品銷售賬務(wù)處理與提貨制相同。平時(shí)借

27、：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）月終（匯總一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品XX商品3采用驗(yàn)貨付款送貨制的商品銷售發(fā)出商品借：發(fā)出商品X商場(chǎng)XX商品 貸：庫(kù)存商品XX商品收到貨款確認(rèn)收入借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品某商場(chǎng)XX商品 三、異地商品銷售業(yè)務(wù)的核算三、異地商品銷售業(yè)務(wù)的核算 批發(fā)企業(yè)在異地商品銷售時(shí)，一般采用發(fā)貨制銷售商品，貨款的結(jié)算一般采用“托收承付”或“委托銀行收款”結(jié)算方式。采用發(fā)貨制銷售，先由業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)銷合同有關(guān)規(guī)定，填制發(fā)貨單一式數(shù)聯(lián)分送各有關(guān)部門(mén)。儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)根據(jù)“發(fā)貸

28、單”向倉(cāng)庫(kù)提貨和向運(yùn)輸單位辦理托收貨款手續(xù)。辦妥商品發(fā)運(yùn)手續(xù)后，再將運(yùn)單及發(fā)貨單（結(jié)算聯(lián)）送會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以辦理托收貨款手續(xù).代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜，也隨同貨款一并托收。由于批發(fā)企業(yè)采用委托收款方式銷售商品一般訂有銷售合同，在合同中規(guī)定了買方付清貨款和責(zé)任，所以，通常是在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托手續(xù)后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。具體會(huì)計(jì)分錄處理如下：（1）銷售并開(kāi)增值稅專票借：應(yīng)收賬款XX公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）支付代墊付運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)收賬款XX公司 貸：銀行存款（3）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品XX商品 （4）收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi) 借：銀

29、行存款貸：應(yīng)收賬款XX公司 四、預(yù)收款銷售商品的核算四、預(yù)收款銷售商品的核算預(yù)收款銷售方式下，通常是銷售方收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表示所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。具體會(huì)計(jì)分錄如下：預(yù)收款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款貸：預(yù)收賬款XX公司銷售商品（開(kāi)出增值稅專票）借：預(yù)收賬款XX公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)收回余款 借：銀行存款貸：預(yù)收賬款XX公司退回多余款項(xiàng) 借：預(yù)收賬款XX公司 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品XX商品五、商品銷售退回的核算五

30、、商品銷售退回的核算批發(fā)企業(yè)銷售出去的商品，有時(shí)由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生購(gòu)貨方退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品XX商品貸：發(fā)出商品XX商品（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)生退回收到紅字專用發(fā)票借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款XX公司（或銀行存款）退回商品重新入庫(kù)借：庫(kù)存商品XX商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 六、商品銷售折扣的核算六、商品銷售折扣的核算(一)商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。具體來(lái)說(shuō)，它是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商

31、品標(biāo)價(jià)上給予顧客的價(jià)格優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5，10，15等。給予客戶商業(yè)折扣主要是為了避免經(jīng)常變更價(jià)目表價(jià)格，同時(shí)也可以為不同購(gòu)貨數(shù)量的客戶提供不同的價(jià)格。應(yīng)當(dāng)指出：商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定發(fā)票價(jià)格(即實(shí)際銷售價(jià)格)的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以在存在商業(yè)折扣的情況下，批發(fā)企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的發(fā)票價(jià)格確認(rèn)。商業(yè)折扣可以是單一的，也可以是一系列的。例如，某種商品在價(jià)目單上的價(jià)格為10 000元，規(guī)定按30的商業(yè)折扣計(jì)價(jià)，則其售價(jià)為7000【10000 x(1-30)】元。或者，假定價(jià)目單上的價(jià)格為10000元，規(guī)定按3

32、0和10的商業(yè)折扣計(jì)價(jià)，則其售價(jià)為6300元，其計(jì)算方法如下：價(jià)目單上的價(jià)格 10 000減：第一次折扣數(shù)10000的30%3 000第一次折扣后余額 7 000 減：第二次折扣數(shù)7000的10 700售價(jià) 6 300(二)現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。批發(fā)企業(yè)賒銷商品時(shí)，通常給予顧客一定的還款期限，同時(shí)為了鼓勵(lì)客戶提前付款，還與顧客達(dá)成協(xié)議，約定顧客在不同期限內(nèi)付款可以享受不同比例的折扣，即現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣付款期限”表示。例如，買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予3的折扣，用符號(hào)“310”表示；在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1%的

33、折扣，用符號(hào)“120”表示；在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號(hào)“n30”表示。現(xiàn)金折扣使得企業(yè)的應(yīng)收賬款的實(shí)收數(shù)額，隨著客戶付款是否及時(shí)而發(fā)生變化?，F(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法通常有總價(jià)法和凈價(jià)法。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法?？們r(jià)法，是指應(yīng)收賬款和銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額入賬，當(dāng)顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，銷售方將客戶享有的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?？梢?jiàn)，現(xiàn)金折扣只是顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)。七、商品銷售折讓的核算七、商品銷售折讓的核算 銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的折讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后

34、。如為前者，說(shuō)明其相當(dāng)于商業(yè)折扣，因而可以采用與處理商業(yè)折扣相同的方法進(jìn)行處理。關(guān)于銷售折讓發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入后時(shí)的處理，存在不同做法。如果已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入后，并且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，其會(huì)計(jì)處理按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理（以前年度損益調(diào)整）。第三節(jié)第三節(jié) 出口商品銷售的核算出口商品銷售的核算 出口商品銷售是指擁有商品進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)自營(yíng)出口商品業(yè)務(wù)和無(wú)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)委托出口業(yè)務(wù)。其結(jié)算方式一般采用國(guó)

35、際信用證結(jié)算、匯付結(jié)算和托收結(jié)算。出口商品的銷售收入，一律以我國(guó)口岸離岸價(jià)格（FOB）成交為入賬基礎(chǔ)，若按國(guó)外口岸到岸價(jià)格（CIF）成交的在出口商品離開(kāi)我國(guó)口岸后所支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金沖減出口銷售收入，若收到傭金則增加出口銷售收入。同時(shí)按當(dāng)月1日的匯率折算成人民幣入賬。增值稅條例規(guī)定，出口貨物稅率為零，出口商品退回的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅增加“銀行存款”，出口商品退回的消費(fèi)稅則沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄處理如下：1、出口銷售收入借：應(yīng)收賬款XX外國(guó)公司（XX美元）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入（XX美元）2、支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保儉費(fèi)、傭金【按國(guó)外口岸到岸價(jià)格（CIF）成交】借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收

36、入（XX美元）貸：銀行存款美元戶（XX美元）3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品XX商品4、計(jì)算當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物購(gòu)進(jìn)的成本（征稅率退稅率）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退的增值稅額當(dāng)期應(yīng)退的增值稅額=當(dāng)期出口貨物購(gòu)進(jìn)的成本退稅率借：應(yīng)收出口退稅（或其他應(yīng)收款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）6、收到退稅款時(shí)借：銀行在款 貸：應(yīng)收出口退稅（或其他應(yīng)收款）7、預(yù)收貨款XX外國(guó)公司借：銀行在款美元戶（XX美元）貸：預(yù)收賬款XX外國(guó)公司（XX美元）8、結(jié)算應(yīng)收款和預(yù)收款匯率差（由于出口與收款時(shí)間不同產(chǎn)生

37、匯率差額）借：預(yù)收賬款XX外國(guó)公司（XX美元）財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失（應(yīng)收款預(yù)收款）貸：應(yīng)收賬款XX外國(guó)公司（XX美元）財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失（應(yīng)收款預(yù)收款）第四節(jié)第四節(jié) 商品銷售成本的核算商品銷售成本的核算 一、商品銷售成本的計(jì)算方法一、商品銷售成本的計(jì)算方法 批發(fā)企業(yè)的商品銷售成本，是指已銷售商品的原進(jìn)價(jià)(或?qū)嶋H采購(gòu)成本)。一般按已銷商品進(jìn)價(jià)進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)成本。但由于同種商品的各批進(jìn)價(jià)往往不同，而要先采用一定的方法確定已銷售商品的進(jìn)價(jià)，然后根據(jù)確定的進(jìn)價(jià)和銷售數(shù)量計(jì)算商品的銷售成本。批發(fā)企業(yè)的商品銷售成本計(jì)算方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、毛利率計(jì)算法。(一)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別

38、計(jì)價(jià)法也稱分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，就是以該批銷售商品的實(shí)際進(jìn)貨單位乘以售數(shù)量求得商品銷售成本的方法。采用這種方法，要求對(duì)每批購(gòu)進(jìn)的商品分別堆放，并為各批商品分別標(biāo)明批次及其進(jìn)價(jià)；在發(fā)出、銷售商品時(shí)，應(yīng)在發(fā)貨單中填其進(jìn)貨批次和進(jìn)價(jià)，據(jù)以計(jì)算發(fā)出、銷售商品的進(jìn)價(jià)成本，登記庫(kù)存商品明細(xì)賬。商品銷售成本的計(jì)算公式如下：商品銷售成本=某批銷售商品數(shù)量該批商品原進(jìn)貨單價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法是一種合理而準(zhǔn)確的存貨計(jì)價(jià)方法。但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以計(jì)算工作量較大。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。

39、（二）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是按每一庫(kù)存商品明細(xì)賬一定時(shí)期的期初結(jié)存金額加上本期收入金額，除以期初結(jié)存數(shù)量加上本期收入數(shù)量，計(jì)算出每種商品的加權(quán)平均單價(jià)，再乘以該商品的銷售數(shù)量，計(jì)算商品銷售成本的方法。這種加權(quán)平均的單價(jià)每月末計(jì)算一次，因而亦稱全月一次加權(quán)平均進(jìn)價(jià)法。加權(quán)平均單價(jià)的計(jì)算公式為：加權(quán)平均單價(jià)期初結(jié)存金額+本期收入金額-本期其他付出金額 期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量-本期其他付出數(shù)量商品銷售成本本期銷售（發(fā)出）商品數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 采用加權(quán)平均法，只在月末計(jì)算月份內(nèi)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，這樣可以大大簡(jiǎn)化存貨核算工作，但因平時(shí)不能確定發(fā)出存貨成本和存貨金額，會(huì)影響耗用存貨成本的計(jì)算，

40、也不便于取得存貨儲(chǔ)備占用情況的信息，并使該存貨核算工作過(guò)于集中。另外，當(dāng)市場(chǎng)存貨價(jià)格上漲時(shí)，加權(quán)平均成本于現(xiàn)行成本，反之當(dāng)價(jià)格下降時(shí)，則會(huì)超過(guò)現(xiàn)行成本。（三）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法，是在每次購(gòu)入商品時(shí)，將原庫(kù)存金額與本次購(gòu)進(jìn)的金額相加，除以存數(shù)量與本次購(gòu)進(jìn)數(shù)量之和，計(jì)算出移動(dòng)加權(quán)單價(jià)，在下次進(jìn)貨以前出售商品，均按此單價(jià)計(jì)算銷售成本。這種方法的特點(diǎn)是如果月份內(nèi)收入材料的確定材料發(fā)出成本。計(jì)算材料平均單位成本的公式如下：材料單位成本原有庫(kù)存材料的實(shí)際成本+本次進(jìn)化的實(shí)際成本 原有庫(kù)存材料的數(shù)量+本次進(jìn)化數(shù)量本次發(fā)出材料的成本本次發(fā)出材料的數(shù)量本次發(fā)出材料前材料的單位成本本月月末庫(kù)存材料成本月

41、末庫(kù)存材料的數(shù)量本月月末材料單位成本其計(jì)算公式為：移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)原庫(kù)存金額+本次購(gòu)入金額 原庫(kù)存數(shù)量+購(gòu)入數(shù)量商品銷售成本商品銷售數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) 運(yùn)用移動(dòng)加權(quán)平均法，在每次發(fā)出材料前即可求出移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，彌補(bǔ)月末一次加權(quán)平均法的缺點(diǎn)，可以隨時(shí)確定發(fā)出材料的實(shí)際成本和庫(kù)存材料的價(jià)格。但如果月份內(nèi)購(gòu)進(jìn)次數(shù)多、每次購(gòu)進(jìn)單價(jià)變化小，則采用這種計(jì)算方法的工作量較大。（四）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法，是以銷售（發(fā)出）商品按庫(kù)存中最早進(jìn)化商品的成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)算方法。在銷售（發(fā)出）商品的數(shù)量超過(guò)庫(kù)存中最早進(jìn)貨的數(shù)量時(shí)，超過(guò)部分要依次按后一批收進(jìn)的商品單價(jià)計(jì)算。這種方法假定先收到的商品先發(fā)出，使用

42、這樣的實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出商品和期末庫(kù)存商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。1.先進(jìn)先出進(jìn)價(jià)順?biāo)惴?。采用這種方法，首先從數(shù)量金額式庫(kù)存商品明細(xì)賬中，循序查閱購(gòu)進(jìn)的商品的數(shù)量和單價(jià)，然后根據(jù)這批發(fā)出、銷售商品數(shù)量確定其單價(jià)，再確定其發(fā)出商品的成本。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)不能隨意挑，選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是工作量比較煩瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出比較頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。(五)毛利率計(jì)算法 毛利率計(jì)算法是根據(jù)本月實(shí)際商品銷售收入凈額和本季計(jì)劃或上季實(shí)際毛利率，先計(jì)算本月商品銷售毛利，再據(jù)以計(jì)算本月商

43、品銷售成本的方法。其計(jì)算公式為：本月商品銷售收入凈額=本月商品銷售收入銷售折扣與折讓 本月商品銷售毛利=本月商品銷售收入凈額上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額本月商品銷售毛利 或按以下公式計(jì)算：本月商品銷售成本=本月商品銷售收入凈額(1上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率)采用這種方法計(jì)算已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，不按商品的品種、規(guī)格分別計(jì)算，而按商品的類別綜合計(jì)算，因而可以簡(jiǎn)化核算工作。由于同類商品中的各種商品的毛利率不完全相同，而且上季度實(shí)際毛利率(或本季度計(jì)劃毛利率)與本月實(shí)際毛利率不相同，因而計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。因此，這種方法只能用來(lái)計(jì)算每一季度前兩個(gè)月已銷商品的進(jìn)

44、價(jià)成本。在每一季度末了，必須采用前述比較準(zhǔn)確的方法計(jì)算，以便調(diào)整季度的商品銷售成本，提高每季度商品銷售成本計(jì)算的正確性。二、商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)二、商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間，有按日和定期兩種。除經(jīng)營(yíng)品種簡(jiǎn)單、商品整批進(jìn)出并能分清批次的企業(yè)和制度明確規(guī)定的業(yè)務(wù)采用按日結(jié)轉(zhuǎn)外，一般企業(yè)都采用定期結(jié)轉(zhuǎn)。定期結(jié)轉(zhuǎn)有按月進(jìn)行和按季進(jìn)行兩種，一般為按月結(jié)轉(zhuǎn)。(二)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法，有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫(kù)存商品明細(xì)科目計(jì)算出已銷售競(jìng)崗的成本，并編制記賬憑證逐戶結(jié)轉(zhuǎn)，然后逐戶匯總，求得全部商品銷售成本總金額，并編制記

45、賬憑證匯總表，據(jù)以在庫(kù)存商品總分類賬（或類目賬）上結(jié)轉(zhuǎn)。集中結(jié)轉(zhuǎn)是平日在庫(kù)存商品明細(xì)賬上只登記銷售商品的數(shù)量，期末（一般為月末）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本時(shí)，根據(jù)確定的庫(kù)存商品單價(jià)在明細(xì)賬中計(jì)算出每種商品的結(jié)存金額，然后按類或全部商品匯總計(jì)算出大燈或全部商品的期末結(jié)存金額，根據(jù)類目賬和總賬資料倒計(jì)大類或全部銷售商品的成本，并在總賬或類目賬上結(jié)轉(zhuǎn)。本章小結(jié)批發(fā)商品流轉(zhuǎn)有商品購(gòu)進(jìn)、商品儲(chǔ)存、商品銷售三環(huán)節(jié)；有五個(gè)特點(diǎn)；會(huì)計(jì)核算價(jià)格的主線是“三進(jìn)一銷”。批發(fā)商品購(gòu)銷的業(yè)務(wù)程序有同城與異地購(gòu)銷業(yè)務(wù)程序；批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算主要有國(guó)內(nèi)國(guó)外購(gòu)進(jìn)、內(nèi)銷出口、結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算。批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算主要設(shè)置“在途物資”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)”“銷售費(fèi)用”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)的核算主要設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)收出口退稅”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。批發(fā)企業(yè)的商品銷售成本計(jì)算方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、毛利率計(jì)算法。作者：盧德湖，QQ：496667637，手機(jī)：18906971486郵箱：