商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)-批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

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1、主講人：姚金鳳主講人：姚金鳳 第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算業(yè)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)部門(mén)商品調(diào)撥賬（只記數(shù)量，不記金額）商品調(diào)撥賬（只記數(shù)量，不記金額）掌握庫(kù)存商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存，及時(shí)購(gòu)調(diào)商品，防止積壓或脫銷(xiāo)掌握庫(kù)存商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存，及時(shí)購(gòu)調(diào)商品，防止積壓或脫銷(xiāo)倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)商品保管賬商品保管賬（只記數(shù)量，不記金額）（只記數(shù)量，不記金額）作為保管商品、辦理發(fā)貨及安排倉(cāng)位的依據(jù)作為保管商品、辦理發(fā)貨及安排倉(cāng)位的依據(jù)財(cái)會(huì)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)庫(kù)存商品總賬、類(lèi)目賬、明細(xì)賬庫(kù)存商品總賬、類(lèi)目賬、明細(xì)賬（總賬和明細(xì)賬記數(shù)量、金額，（總賬和明細(xì)賬記數(shù)量、金額，類(lèi)目賬只記

2、金額）類(lèi)目賬只記金額）反映庫(kù)存商品進(jìn)、銷(xiāo)、存情況反映庫(kù)存商品進(jìn)、銷(xiāo)、存情況第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算 1明細(xì)賬的設(shè)置方法明細(xì)賬的設(shè)置方法（1）三賬一卡：即在業(yè)務(wù)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部門(mén)各設(shè)一套庫(kù)存商品明）三賬一卡：即在業(yè)務(wù)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部門(mén)各設(shè)一套庫(kù)存商品明細(xì)賬。同時(shí)在堆放商品處，按商品堆放垛掛放細(xì)賬。同時(shí)在堆放商品處，按商品堆放垛掛放“商品數(shù)量卡片商品數(shù)量卡片“，通過(guò)該卡片，從數(shù)量方面反映該堆放商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存情況。通過(guò)該卡片，從數(shù)量方面反映該堆放商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存情況。

3、（2）兩賬一卡：即業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)合設(shè)一套庫(kù)存商品明細(xì)賬，放）兩賬一卡：即業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)合設(shè)一套庫(kù)存商品明細(xì)賬，放在業(yè)務(wù)部門(mén)，通常見(jiàn)于兩部門(mén)在同一場(chǎng)所辦公的情況。倉(cāng)庫(kù)則單獨(dú)在業(yè)務(wù)部門(mén)，通常見(jiàn)于兩部門(mén)在同一場(chǎng)所辦公的情況。倉(cāng)庫(kù)則單獨(dú)設(shè)置設(shè)置“商品保管賬商品保管賬”，同時(shí)在商品堆放處仍設(shè)，同時(shí)在商品堆放處仍設(shè)“商品數(shù)量卡片商品數(shù)量卡片”。（3）一賬一卡：即業(yè)務(wù)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部門(mén)合設(shè)一套庫(kù)存商品明細(xì)）一賬一卡：即業(yè)務(wù)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部門(mén)合設(shè)一套庫(kù)存商品明細(xì)賬，通常見(jiàn)于三部門(mén)在同一場(chǎng)所辦公的情況。同時(shí)在商品堆放處仍賬，通常見(jiàn)于三部門(mén)在同一場(chǎng)所辦公的情況。同時(shí)在商品堆放處仍設(shè)設(shè)“商品數(shù)量卡片商品

4、數(shù)量卡片”。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算 2明細(xì)分類(lèi)賬的分戶(hù)方法明細(xì)分類(lèi)賬的分戶(hù)方法（1）一品一戶(hù)：只要是同一品名、編號(hào)、規(guī)格和等級(jí)的商品，不論其）一品一戶(hù)：只要是同一品名、編號(hào)、規(guī)格和等級(jí)的商品，不論其進(jìn)價(jià)批次是否相同，都在同一分戶(hù)賬頁(yè)上連續(xù)登記。這種分戶(hù)方法進(jìn)價(jià)批次是否相同，都在同一分戶(hù)賬頁(yè)上連續(xù)登記。這種分戶(hù)方法的優(yōu)點(diǎn)在于同一品名、編號(hào)、規(guī)格和等級(jí)的商品進(jìn)、銷(xiāo)、存情況能的優(yōu)點(diǎn)在于同一品名、編號(hào)、規(guī)格和等級(jí)的商品進(jìn)、銷(xiāo)、存情況能在一個(gè)賬戶(hù)中得到集中、全面地反映。缺點(diǎn)是

5、計(jì)算商品銷(xiāo)售成本的在一個(gè)賬戶(hù)中得到集中、全面地反映。缺點(diǎn)是計(jì)算商品銷(xiāo)售成本的工作比較復(fù)雜。工作比較復(fù)雜。（2）一價(jià)一戶(hù)：將品名、編號(hào)、規(guī)格、等級(jí)和進(jìn)貨單價(jià)相同的商品，）一價(jià)一戶(hù)：將品名、編號(hào)、規(guī)格、等級(jí)和進(jìn)貨單價(jià)相同的商品，在同一賬頁(yè)上連續(xù)登記。這種分戶(hù)方法的優(yōu)點(diǎn)在于便于計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)在同一賬頁(yè)上連續(xù)登記。這種分戶(hù)方法的優(yōu)點(diǎn)在于便于計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，且計(jì)算的結(jié)果也較準(zhǔn)確。缺點(diǎn)是增加了明細(xì)賬戶(hù)。商品銷(xiāo)售成本，且計(jì)算的結(jié)果也較準(zhǔn)確。缺點(diǎn)是增加了明細(xì)賬戶(hù)。（3）一批一戶(hù)：將品名、編號(hào)、規(guī)格、等級(jí)相同的商品，按每一進(jìn)貨）一批一戶(hù)：將品名、編號(hào)、規(guī)格、等級(jí)相同的商品，按每一進(jìn)貨批次開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。這種方

6、法適用于整批進(jìn)，整批出以及分批保管批次開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。這種方法適用于整批進(jìn)，整批出以及分批保管的商品。這種分戶(hù)方法的優(yōu)點(diǎn)在于可以按原進(jìn)價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售商品的成的商品。這種分戶(hù)方法的優(yōu)點(diǎn)在于可以按原進(jìn)價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售商品的成本，計(jì)算的結(jié)果準(zhǔn)確。缺點(diǎn)是增加了核算的工作量。本，計(jì)算的結(jié)果準(zhǔn)確。缺點(diǎn)是增加了核算的工作量。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算 3庫(kù)存商品類(lèi)目賬的設(shè)置庫(kù)存商品類(lèi)目賬的設(shè)置對(duì)經(jīng)營(yíng)品種較多的企業(yè)，除設(shè)置對(duì)經(jīng)營(yíng)品種較多的企業(yè)，除設(shè)置“庫(kù)存商品總賬庫(kù)存商品總賬”控制控制“庫(kù)存商品明

7、細(xì)賬庫(kù)存商品明細(xì)賬”外，還需按商品大類(lèi)設(shè)置外，還需按商品大類(lèi)設(shè)置“庫(kù)存商庫(kù)存商品類(lèi)目賬品類(lèi)目賬”，借以反映某一大類(lèi)商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存情況。，借以反映某一大類(lèi)商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存情況。各類(lèi)賬目受庫(kù)存商品總賬的控制，同時(shí)對(duì)所屬明細(xì)賬起各類(lèi)賬目受庫(kù)存商品總賬的控制，同時(shí)對(duì)所屬明細(xì)賬起控制作用。該賬一般只記金額，不記數(shù)量。如商品類(lèi)別控制作用。該賬一般只記金額，不記數(shù)量。如商品類(lèi)別計(jì)量單位相同，也可增設(shè)數(shù)量欄登記數(shù)量。計(jì)量單位相同，也可增設(shè)數(shù)量欄登記數(shù)量。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算 庫(kù)

8、存商品明細(xì)賬的登記庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算 庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記（1）“收入收入”欄：欄：“購(gòu)進(jìn)數(shù)量購(gòu)進(jìn)數(shù)量”欄登記購(gòu)進(jìn)并驗(yàn)收入欄登記購(gòu)進(jìn)并驗(yàn)收入庫(kù)的商品的數(shù)量；而非購(gòu)進(jìn)增加的商品，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售庫(kù)的商品的數(shù)量；而非購(gòu)進(jìn)增加的商品，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本后又退回的（含買(mǎi)方拒收的）、加工商品收回、商成本后又退回的（含買(mǎi)方拒收的）、加工商品收回、商品溢余等，應(yīng)填列在其他數(shù)量欄。購(gòu)進(jìn)商品的單價(jià)和金品溢余等，應(yīng)填列在其他數(shù)量欄。購(gòu)進(jìn)商品的單價(jià)

9、和金額分別記入額分別記入“單價(jià)單價(jià)”、“金額金額”欄。欄。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算 庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記（2）“付出付出”欄：欄：“銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量”欄登記商品銷(xiāo)售的數(shù)量，是否要同時(shí)欄登記商品銷(xiāo)售的數(shù)量，是否要同時(shí)登記單價(jià)和金額，要根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法而定，如隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成登記單價(jià)和金額，要根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法而定，如隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，則登記，若月末集中銷(xiāo)售成本的，則平時(shí)不登記，而在月末將本，則登記，若月末集中銷(xiāo)售成本的，則平時(shí)不登記，而在月末將銷(xiāo)售進(jìn)

10、價(jià)匯總記入付出的銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)匯總記入付出的“金額金額”欄；針對(duì)非商品銷(xiāo)售而減少的商欄；針對(duì)非商品銷(xiāo)售而減少的商品數(shù)量，如商品損耗和損失、撥出委托代銷(xiāo)的商品和委托加工的物品數(shù)量，如商品損耗和損失、撥出委托代銷(xiāo)的商品和委托加工的物資、商品短缺等，則登記在資、商品短缺等，則登記在“其他數(shù)量其他數(shù)量”欄并同時(shí)登記單價(jià)和金額；欄并同時(shí)登記單價(jià)和金額；對(duì)未結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的銷(xiāo)貨退回或購(gòu)貨方拒收商品的，則在對(duì)未結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的銷(xiāo)貨退回或購(gòu)貨方拒收商品的，則在“銷(xiāo)售數(shù)銷(xiāo)售數(shù)量量”欄用紅字登記注銷(xiāo)，對(duì)已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的銷(xiāo)貨退回或購(gòu)貨方拒欄用紅字登記注銷(xiāo)，對(duì)已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的銷(xiāo)貨退回或購(gòu)貨方拒收商品的，除在收商品的，除在“銷(xiāo)售

11、數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量”欄用紅字登記注銷(xiāo)外，欄用紅字登記注銷(xiāo)外，“金額金額”需同需同時(shí)用紅字注銷(xiāo)。時(shí)用紅字注銷(xiāo)。注注“其他數(shù)量其他數(shù)量”單價(jià)登記的方法有兩種：一種是采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)單價(jià)登記的方法有兩種：一種是采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本的，按商品明細(xì)賬的當(dāng)日結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算；另一種是采售成本的，按商品明細(xì)賬的當(dāng)日結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算；另一種是采用定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本的，按期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算。用定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本的，按期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算（一）庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算 庫(kù)存商品

12、明細(xì)賬的登記庫(kù)存商品明細(xì)賬的登記（3）“結(jié)存結(jié)存”欄：根據(jù)欄：根據(jù)“收入收入”欄和欄和“付出付出”欄登記的數(shù)欄登記的數(shù)量，隨時(shí)計(jì)算出結(jié)存數(shù)量，記入該欄。如隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售量，隨時(shí)計(jì)算出結(jié)存數(shù)量，記入該欄。如隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的，平時(shí)還應(yīng)結(jié)出結(jié)存金額，如月末集中結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的，平時(shí)還應(yīng)結(jié)出結(jié)存金額，如月末集中結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的，則應(yīng)在月末登記成本的，則應(yīng)在月末登記“單價(jià)單價(jià)”欄和欄和“金額金額”欄。欄。（4）“存放地點(diǎn)及數(shù)量欄存放地點(diǎn)及數(shù)量欄“：根據(jù)商品存放的地點(diǎn)和數(shù)量：根據(jù)商品存放的地點(diǎn)和數(shù)量隨時(shí)登記。隨時(shí)登記。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的

13、核算（二）庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)溢缺的核算（二）庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)溢缺的核算商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年末，對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行全面商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年末，對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行全面清查，發(fā)現(xiàn)溢缺時(shí)，填制清查，發(fā)現(xiàn)溢缺時(shí)，填制“商品盤(pán)點(diǎn)溢缺報(bào)告單商品盤(pán)點(diǎn)溢缺報(bào)告單”，通過(guò)，通過(guò)“待處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”帳戶(hù)處理。帳戶(hù)處理。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（二）庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)溢缺的核算（二）庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)溢缺的核算 依據(jù)溢余金額調(diào)整帳存：依據(jù)溢余金額調(diào)整帳存：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品-落地扇落地扇 96

14、00元元貸：貸處理財(cái)產(chǎn)損益貸：貸處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 9600元元依據(jù)短缺金額調(diào)整帳存：依據(jù)短缺金額調(diào)整帳存：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 5100元元貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品-茶葉茶葉 5100元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（二）庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)溢缺的核算（二）庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)溢缺的核算 經(jīng)查，溢余的電扇屬供貨方錯(cuò)發(fā)所致，與供貨方聯(lián)系后補(bǔ)付價(jià)稅款，經(jīng)查，溢余的電扇屬供貨方錯(cuò)發(fā)所致，與供貨方聯(lián)系后補(bǔ)付價(jià)稅款，記帳如下：記帳如下：借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)-某電

15、扇廠（落地扇）某電扇廠（落地扇）9600元元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）632元元 貸：銀行存款貸：銀行存款 11232元元同時(shí)同時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 9600元元貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品落地扇落地扇9600元元注注若未能查明原因的，則處理時(shí)抵減若未能查明原因的，則處理時(shí)抵減營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用帳戶(hù)。帳戶(hù)。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（二）庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)溢缺的核算（二）庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)溢缺的核算 短缺的茶葉查明原因，短缺的茶葉查明原因，50千克

16、為保管員責(zé)任，責(zé)令賠償，千克為保管員責(zé)任，責(zé)令賠償，1千克為千克為自然損耗。記帳如下。自然損耗。記帳如下。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-xx保管員保管員 5850元元 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 100元元貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5100元元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）850元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（三）庫(kù)存商品串號(hào)調(diào)整的核算（三）庫(kù)存商品串號(hào)調(diào)整的核算由于庫(kù)存商品在收發(fā)過(guò)程中的差錯(cuò)，而導(dǎo)致同一類(lèi)商品貨號(hào)、規(guī)格、由于庫(kù)存商品在收發(fā)過(guò)程中的

17、差錯(cuò)，而導(dǎo)致同一類(lèi)商品貨號(hào)、規(guī)格、等級(jí)之間此多彼少，即為庫(kù)存商品串號(hào)。因串號(hào)，可能使這一種庫(kù)等級(jí)之間此多彼少，即為庫(kù)存商品串號(hào)。因串號(hào)，可能使這一種庫(kù)存商品金額增加，而另一種庫(kù)存商品金額減少。對(duì)此，會(huì)計(jì)人員需存商品金額增加，而另一種庫(kù)存商品金額減少。對(duì)此，會(huì)計(jì)人員需根據(jù)原因及時(shí)調(diào)整記錄。根據(jù)原因及時(shí)調(diào)整記錄。（1）因串號(hào)導(dǎo)致庫(kù)存商品金額增加的處理。通過(guò)）因串號(hào)導(dǎo)致庫(kù)存商品金額增加的處理。通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢帳戶(hù)進(jìn)行處理，未查明原因前，記錄該帳戶(hù)的帳戶(hù)進(jìn)行處理，未查明原因前，記錄該帳戶(hù)的貸方，同時(shí)調(diào)整貸方，同時(shí)調(diào)整庫(kù)存商品庫(kù)存商品帳戶(hù)記錄。查明原

18、因作出處理：增加的帳戶(hù)記錄。查明原因作出處理：增加的金額（能分清具體商品），若為供貨方錯(cuò)發(fā)的，應(yīng)補(bǔ)付價(jià)稅款；若金額（能分清具體商品），若為供貨方錯(cuò)發(fā)的，應(yīng)補(bǔ)付價(jià)稅款；若為出售商品時(shí)錯(cuò)發(fā)了商品，應(yīng)將多收的價(jià)稅款退還給買(mǎi)方；若無(wú)法為出售商品時(shí)錯(cuò)發(fā)了商品，應(yīng)將多收的價(jià)稅款退還給買(mǎi)方；若無(wú)法查清原因或金額不大的，經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整查清原因或金額不大的，經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用帳戶(hù)。帳戶(hù)。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（三）庫(kù)存商品串號(hào)調(diào)整的核算（三）庫(kù)存商品串號(hào)調(diào)整的核算（2）因串號(hào)導(dǎo)致庫(kù)存商品金額減少的處理。通過(guò)）因串號(hào)導(dǎo)致庫(kù)存商品金額

19、減少的處理。通過(guò)待處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢帳戶(hù)進(jìn)行處理，為查明帳戶(hù)進(jìn)行處理，為查明原因前，記入該帳戶(hù)的借方，同時(shí)調(diào)整原因前，記入該帳戶(hù)的借方，同時(shí)調(diào)整庫(kù)存商品庫(kù)存商品帳戶(hù)帳戶(hù)記錄。查明原因作出處理：減少的金額（能分清具體商記錄。查明原因作出處理：減少的金額（能分清具體商品），若為供貨放錯(cuò)發(fā)的，應(yīng)向供貨方索取價(jià)稅款；若品），若為供貨放錯(cuò)發(fā)的，應(yīng)向供貨方索取價(jià)稅款；若為出售商品時(shí)錯(cuò)發(fā)了商品，應(yīng)向買(mǎi)方索取價(jià)稅款；若無(wú)為出售商品時(shí)錯(cuò)發(fā)了商品，應(yīng)向買(mǎi)方索取價(jià)稅款；若無(wú)法查清原因或金額不大的，經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整法查清原因或金額不大的，經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用帳帳戶(hù)。戶(hù)

20、。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（三）庫(kù)存商品串號(hào)調(diào)整的核算（三）庫(kù)存商品串號(hào)調(diào)整的核算舉例舉例：盤(pán)點(diǎn)商品，浴巾實(shí)存：盤(pán)點(diǎn)商品，浴巾實(shí)存520條，帳存條，帳存500條，進(jìn)價(jià)條，進(jìn)價(jià)20元元/條，售價(jià)條，售價(jià)30元元/條；毛巾實(shí)存條；毛巾實(shí)存480條，帳存條，帳存500條，進(jìn)價(jià)條，進(jìn)價(jià)15元元/條，售價(jià)條，售價(jià)28元元/條。增條。增值稅率值稅率17%。原因待查，以有關(guān)憑證記帳時(shí)原因待查，以有關(guān)憑證記帳時(shí)借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品-浴巾浴巾 400元元貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400元

21、元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300元元 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品-毛巾毛巾 300元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（三）庫(kù)存商品串號(hào)調(diào)整的核算（三）庫(kù)存商品串號(hào)調(diào)整的核算查明原因，為銷(xiāo)售商品時(shí)錯(cuò)發(fā)，當(dāng)即與購(gòu)貨方聯(lián)系，簽發(fā)支票補(bǔ)付價(jià)查明原因，為銷(xiāo)售商品時(shí)錯(cuò)發(fā)，當(dāng)即與購(gòu)貨方聯(lián)系，簽發(fā)支票補(bǔ)付價(jià)稅款。稅款。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40元元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6.8元元貸：銀行存款貸：銀行存款 46.8元元 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待

22、處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100元元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100元元若查明原因，為購(gòu)進(jìn)商品時(shí)供貨方錯(cuò)發(fā)，當(dāng)即簽發(fā)支票補(bǔ)付價(jià)稅款時(shí)）若查明原因，為購(gòu)進(jìn)商品時(shí)供貨方錯(cuò)發(fā)，當(dāng)即簽發(fā)支票補(bǔ)付價(jià)稅款時(shí)）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100元元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17元元貸：銀行存款貸：銀行存款 117元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（四）庫(kù)存商品跌價(jià)的核算（四）庫(kù)存商品跌價(jià)的核算商品流通企業(yè)在對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行全面

23、清查時(shí)，對(duì)遭受毀商品流通企業(yè)在對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行全面清查時(shí)，對(duì)遭受毀損的商品、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本的損的商品、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本的商品，因其可變現(xiàn)凈值低于了庫(kù)存商品的成本，故應(yīng)提商品，因其可變現(xiàn)凈值低于了庫(kù)存商品的成本，故應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，通過(guò)取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，通過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶(hù)進(jìn)行處理。帳戶(hù)進(jìn)行處理。注注可變現(xiàn)凈值指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)可變現(xiàn)凈值指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。售價(jià)減去成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品

24、流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（四）庫(kù)存商品跌價(jià)的核算（四）庫(kù)存商品跌價(jià)的核算舉例舉例：公司：公司2003年末某庫(kù)存商品成本為年末某庫(kù)存商品成本為1800000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，該批商品的可變現(xiàn)凈值為該批商品的可變現(xiàn)凈值為1500000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為300000元，后該商品價(jià)格上揚(yáng)，元，后該商品價(jià)格上揚(yáng)，2004年末該庫(kù)存商品成本為年末該庫(kù)存商品成本為1800000元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為1700000元，記帳如下。元，記帳如下。計(jì)提時(shí)準(zhǔn)備時(shí)計(jì)提時(shí)準(zhǔn)備時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)計(jì)提的存貨

25、跌價(jià) 300000元元 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（四）庫(kù)存商品跌價(jià)的核算（四）庫(kù)存商品跌價(jià)的核算注注 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，對(duì)具有類(lèi)似存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，對(duì)具有類(lèi)似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)分開(kāi)來(lái)進(jìn)行關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)分開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則估價(jià)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨規(guī)定可以合并計(jì)提存貨跌存貨規(guī)定可以合并計(jì)提存貨

26、跌價(jià)準(zhǔn)備。另對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較多的存貨，企業(yè)會(huì)價(jià)準(zhǔn)備。另對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較多的存貨，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則-存貨也規(guī)定可以按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨也規(guī)定可以按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)已計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的商品，如果其中有部分銷(xiāo)售對(duì)已計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的商品，如果其中有部分銷(xiāo)售的，則在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存的，則在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金沖減當(dāng)期的管理貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。費(fèi)用。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（四）庫(kù)存商

27、品跌價(jià)的核算（四）庫(kù)存商品跌價(jià)的核算轉(zhuǎn)回時(shí)轉(zhuǎn)回時(shí) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000元元貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000元元注注已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的庫(kù)存商品的價(jià)值以后又得以恢復(fù)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的庫(kù)存商品的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其中減少的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以的，其中減少的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶(hù)余額減至零為限。帳戶(hù)余額減至零為限。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（五）活畜禽儲(chǔ)存的核算原則（五）活畜禽儲(chǔ)存的核算原則（1）在活畜禽數(shù)量不變的情況下，發(fā)生

28、增重或減重時(shí)，只）在活畜禽數(shù)量不變的情況下，發(fā)生增重或減重時(shí)，只調(diào)整調(diào)整庫(kù)存商品明細(xì)帳庫(kù)存商品明細(xì)帳中的重量、單價(jià)，而不調(diào)整進(jìn)價(jià)中的重量、單價(jià)，而不調(diào)整進(jìn)價(jià)總金額?？偨痤~。（2）針對(duì)飼養(yǎng)過(guò)程中支付的飼養(yǎng)費(fèi)（周轉(zhuǎn)性飼養(yǎng)）、防疫）針對(duì)飼養(yǎng)過(guò)程中支付的飼養(yǎng)費(fèi)（周轉(zhuǎn)性飼養(yǎng)）、防疫費(fèi)，應(yīng)作為費(fèi)，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用列支。若為非周轉(zhuǎn)性飼養(yǎng)的，則列支。若為非周轉(zhuǎn)性飼養(yǎng)的，則飼養(yǎng)費(fèi)一般進(jìn)入飼養(yǎng)費(fèi)一般進(jìn)入庫(kù)存商品庫(kù)存商品帳戶(hù)，以增加其成本。帳戶(hù)，以增加其成本。（3）在一般情況下發(fā)生的零星死亡及個(gè)別因病急宰發(fā)生的）在一般情況下發(fā)生的零星死亡及個(gè)別因病急宰發(fā)生的售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的差額，也記入售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的差額，也

29、記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用帳戶(hù)。帳戶(hù)。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 四、商品儲(chǔ)存的核算四、商品儲(chǔ)存的核算（五）活畜禽儲(chǔ)存的核算原則（五）活畜禽儲(chǔ)存的核算原則（4）因短缺、走失的，在未查明原因或未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，）因短缺、走失的，在未查明原因或未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，記入記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢帳戶(hù)，查明原因后，依據(jù)不同的帳戶(hù)，查明原因后，依據(jù)不同的情況作出不同的處理。情況作出不同的處理。（5）因疫病流行、自然災(zāi)害等情況發(fā)生大量死亡或急宰發(fā)）因疫病流行、自然災(zāi)害等情況發(fā)生大量死亡或急宰發(fā)生的售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的差額，若承保的，處理時(shí)應(yīng)扣除生的售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的差額，若承保的，處理

30、時(shí)應(yīng)扣除保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，余額列入保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，余額列入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出-非常損失非常損失帳戶(hù)。帳戶(hù)。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法1個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法概念：概念：分批實(shí)際法、個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法。個(gè)別計(jì)價(jià)分批實(shí)際法、個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是以商品成本的流轉(zhuǎn)與實(shí)物的流轉(zhuǎn)一致為假設(shè)前提，法是以商品成本的流轉(zhuǎn)與實(shí)物的流轉(zhuǎn)一致為假設(shè)前提，按照各種商品，諑一辨認(rèn)各批發(fā)出商品和期末商品所屬按照各種商品，諑一辨認(rèn)各批發(fā)出商品和期末商品所屬

31、的購(gòu)進(jìn)批次，分別按其購(gòu)入時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)的購(gòu)進(jìn)批次，分別按其購(gòu)入時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批銷(xiāo)售商品成本的方法。算各批銷(xiāo)售商品成本的方法。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：采用該方法計(jì)算的銷(xiāo)售成本比較準(zhǔn)確、合理。采用該方法計(jì)算的銷(xiāo)售成本比較準(zhǔn)確、合理。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：因?qū)Σ煌钨?gòu)進(jìn)的商品要分別保管，故實(shí)務(wù)操作因?qū)Σ煌钨?gòu)進(jìn)的商品要分別保管，故實(shí)務(wù)操作的工作量較為繁重，困難較大。的工作量較為繁重，困難較大。適用范圍：適用范圍：經(jīng)營(yíng)珠寶、古玩等貴重物品的企業(yè)。經(jīng)營(yíng)珠寶、古玩等貴重物品的企業(yè)。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一

32、）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法2加權(quán)平均法加權(quán)平均法概念：全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初庫(kù)存商概念：全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初庫(kù)存商品的數(shù)量（若有本期其他付出應(yīng)予減除）作為權(quán)數(shù)，去除本月全部品的數(shù)量（若有本期其他付出應(yīng)予減除）作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初庫(kù)存商品的成本（若有本期其他付出應(yīng)予減除），進(jìn)貨成本加上月初庫(kù)存商品的成本（若有本期其他付出應(yīng)予減除），計(jì)算出庫(kù)存商品的加權(quán)平均單位成本，從而確定銷(xiāo)售商品成本的方計(jì)算出庫(kù)存商品的加權(quán)平均單位成本，從而確定銷(xiāo)售商品成本的方法。其計(jì)算公式為：法。其計(jì)算公式為：加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單

33、價(jià)=商品銷(xiāo)售成本商品銷(xiāo)售成本=本期銷(xiāo)售商品的數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)本期銷(xiāo)售商品的數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)在加權(quán)平均單價(jià)未除盡有尾數(shù)時(shí)，則需先確定期末庫(kù)存商品金額，在加權(quán)平均單價(jià)未除盡有尾數(shù)時(shí)，則需先確定期末庫(kù)存商品金額，后在倒擠出商品的銷(xiāo)售成本后在倒擠出商品的銷(xiāo)售成本非商品銷(xiāo)售減少數(shù)量本月全部進(jìn)貨數(shù)量月初庫(kù)存商品的數(shù)量非商品銷(xiāo)售減少成本本月全部進(jìn)貨成本月初庫(kù)存商品的成本第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法2加權(quán)平均法加權(quán)平均法 公式如下：公式如下：期末庫(kù)存商品金額期末庫(kù)存商

34、品金額=期末庫(kù)存商品的數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)期末庫(kù)存商品的數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)商品銷(xiāo)售成本商品銷(xiāo)售成本=月初庫(kù)存商品的成本月初庫(kù)存商品的成本+本月全部進(jìn)貨成本本月全部進(jìn)貨成本（非商品銷(xiāo)售減少成本（非商品銷(xiāo)售減少成本+期末庫(kù)存商品金額）期末庫(kù)存商品金額）第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法優(yōu)點(diǎn)：采用該方法，平時(shí)核算工作量小，且在物價(jià)上漲或下跌時(shí)，所優(yōu)點(diǎn)：采用該方法，平時(shí)核算工作量小，且在物價(jià)上漲或下跌時(shí)，所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)庫(kù)存商品成本的分?jǐn)傒^為折中。計(jì)算出來(lái)的

35、單位成本平均化，對(duì)庫(kù)存商品成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法從帳上了解庫(kù)存商品發(fā)出和結(jié)存的單價(jià)及金額。缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法從帳上了解庫(kù)存商品發(fā)出和結(jié)存的單價(jià)及金額。適用范圍：不利于加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品的管理。適用范圍：不利于加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品的管理。注注其他付出是指出售商品以外的減少，如盤(pán)虧商品、撥付代銷(xiāo)商品、其他付出是指出售商品以外的減少，如盤(pán)虧商品、撥付代銷(xiāo)商品、進(jìn)貨退出等。進(jìn)貨退出等。舉例：舉例：公司某年九月份庫(kù)存商品的購(gòu)、銷(xiāo)、存資料如上例。公司某年九月份庫(kù)存商品的購(gòu)、銷(xiāo)、存資料如上例。加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)=月末結(jié)存商品成本月末結(jié)存商品成本=90010.74=9666（元）（元）本月銷(xiāo)售商品的成本本

36、月銷(xiāo)售商品的成本=4000+22850-9666=17184（元）（元）件元/74.102100400228504000第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法3移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法概念：在每次收入商品后，就根據(jù)本批商品的數(shù)量，實(shí)際成本和原帳概念：在每次收入商品后，就根據(jù)本批商品的數(shù)量，實(shí)際成本和原帳面結(jié)存商品的數(shù)量、成本，重新計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)作為發(fā)出商面結(jié)存商品的數(shù)量、成本，重新計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)作為發(fā)出商品的單價(jià)，并據(jù)此計(jì)算每次商品銷(xiāo)售成本及每次

37、結(jié)存商品成本的方品的單價(jià)，并據(jù)此計(jì)算每次商品銷(xiāo)售成本及每次結(jié)存商品成本的方法。計(jì)算公式如下：法。計(jì)算公式如下：移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=本次發(fā)出后結(jié)存商品成本本次發(fā)出后結(jié)存商品成本=本次發(fā)出后結(jié)存商品數(shù)量本次發(fā)出后結(jié)存商品數(shù)量X移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)本次銷(xiāo)售商品成本本次銷(xiāo)售商品成本=本次發(fā)出前賬面結(jié)存成本本次發(fā)出前賬面結(jié)存成本本次發(fā)出后結(jié)存商品的成本本次發(fā)出后結(jié)存商品的成本本次收入商品數(shù)量原賬面結(jié)存數(shù)量本次收入商品成本原賬面結(jié)存成本第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法（

38、一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法3移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法 優(yōu)點(diǎn)：采用該方法，在商品發(fā)出時(shí)，可直接以新確定的移優(yōu)點(diǎn)：采用該方法，在商品發(fā)出時(shí)，可直接以新確定的移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)確定發(fā)出商品成本，并可以隨時(shí)轉(zhuǎn)帳，動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)確定發(fā)出商品成本，并可以隨時(shí)轉(zhuǎn)帳，核算工作量可以分散在平時(shí)進(jìn)行。核算工作量可以分散在平時(shí)進(jìn)行。缺點(diǎn)：因沒(méi)收進(jìn)一批商品，就要進(jìn)行一次單價(jià)，每發(fā)出依缺點(diǎn)：因沒(méi)收進(jìn)一批商品，就要進(jìn)行一次單價(jià)，每發(fā)出依次商品也要按當(dāng)時(shí)的平均單價(jià)計(jì)算其發(fā)出成本，所以計(jì)次商品也要按當(dāng)時(shí)的平均單價(jià)計(jì)算其發(fā)出成本，所以計(jì)算的工作量較大。算的工作量較大。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算

39、 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法3移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法 舉例：舉例：仍依以上資料，仍依以上資料，9月月10日入庫(kù)的一批商品，單價(jià)為日入庫(kù)的一批商品，單價(jià)為11元元/件，與件，與原結(jié)存單價(jià)原結(jié)存單價(jià)10元元/件不同，則在件不同，則在10日入庫(kù)時(shí)，就應(yīng)計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。日入庫(kù)時(shí)，就應(yīng)計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=這樣，這樣，9月月12日銷(xiāo)售日銷(xiāo)售300件，結(jié)存件，結(jié)存500件，就應(yīng)以上述計(jì)算的移動(dòng)移動(dòng)件，就應(yīng)以上述計(jì)算的移動(dòng)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售商品的成本與結(jié)存成本。加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算銷(xiāo)

40、售商品的成本與結(jié)存成本。結(jié)存商品的成本結(jié)存商品的成本=500 X 10.75=5357（元）元）本次銷(xiāo)售商品的成本本次銷(xiāo)售商品的成本=300 X 10.75=3225（元）元）或者：或者：本次銷(xiāo)售商品的成本本次銷(xiāo)售商品的成本=8600 5375=3225（元）（元）件元/75.1060020066002000第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法4先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法概念：概念：以先購(gòu)入（或先收入）的商品先銷(xiāo)售（或先發(fā)出或先消耗）為假以先購(gòu)入（或先收入）的商品先

41、銷(xiāo)售（或先發(fā)出或先消耗）為假定前提，也即在每次確定發(fā)出商品的成本時(shí)，應(yīng)以最先購(gòu)入（或收定前提，也即在每次確定發(fā)出商品的成本時(shí)，應(yīng)以最先購(gòu)入（或收入）的審判單價(jià)計(jì)算，然后依以后一購(gòu)入（或收入）的商品單價(jià)計(jì)入）的審判單價(jià)計(jì)算，然后依以后一購(gòu)入（或收入）的商品單價(jià)計(jì)算。算。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：采用該方法，可以減少月末核算的工作量，有助于加快月末結(jié)帳采用該方法，可以減少月末核算的工作量，有助于加快月末結(jié)帳的速度，并且在庫(kù)存商品明細(xì)帳可隨時(shí)提供結(jié)存金額。的速度，并且在庫(kù)存商品明細(xì)帳可隨時(shí)提供結(jié)存金額。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：計(jì)算比較麻煩。計(jì)算比較麻煩。舉例：舉例：仍依以上資料，仍依以上資料，9月月12日銷(xiāo)售日銷(xiāo)售300件商

42、品，而可供銷(xiāo)售的商品計(jì)件商品，而可供銷(xiāo)售的商品計(jì)800件，其中期初結(jié)存尚有件，其中期初結(jié)存尚有200件，單價(jià)為件，單價(jià)為10元元/件；件；9月月10日入庫(kù)商品日入庫(kù)商品600件，單價(jià)為件，單價(jià)為11元元/件；這樣件；這樣9月月12日銷(xiāo)售日銷(xiāo)售300件商品的成本應(yīng)為件商品的成本應(yīng)為 200 X 10+10 X 11=3100（元）元）第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法5毛利率法毛利率法 概念：概念：是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以前實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率而匡是根據(jù)本期

43、銷(xiāo)售凈額乘以前實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率而匡算出本期銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算銷(xiāo)售商品成本的一種方法。計(jì)算公式如算出本期銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算銷(xiāo)售商品成本的一種方法。計(jì)算公式如下：下：毛利率毛利率=銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入商品銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售退回與折讓 銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額 X 毛利率毛利率 銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利或或 銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額（銷(xiāo)售凈額（1上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率）上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率）優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：采用該方法計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)便。采用該方法計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確。計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確。%100銷(xiāo)售凈

44、額銷(xiāo)售毛利第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法（一）商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法5毛利率法毛利率法舉例：舉例：公司服裝部月初庫(kù)存商品成本為公司服裝部月初庫(kù)存商品成本為146000，本月購(gòu)進(jìn)，本月購(gòu)進(jìn)850000元，銷(xiāo)元，銷(xiāo)貨取得的收入為貨取得的收入為1200000元，銷(xiāo)貨退回與折讓合計(jì)元，銷(xiāo)貨退回與折讓合計(jì)10000元，上季度元，上季度該類(lèi)商品的銷(xiāo)售毛利率為該類(lèi)商品的銷(xiāo)售毛利率為12%，計(jì)算已經(jīng)銷(xiāo)售的商品成本和庫(kù)存商，計(jì)算已經(jīng)銷(xiāo)售的商品成本和庫(kù)存商品的成本。品的成本。本月銷(xiāo)售凈額本月銷(xiāo)售凈額=

45、1200000 10000=1190000（元）（元）本月銷(xiāo)售毛利本月銷(xiāo)售毛利=1190000 X 25%=297500（元）元）本月商品銷(xiāo)售成本本月商品銷(xiāo)售成本=1190000 297500=892500（元）（元）本月庫(kù)存商品的成本本月庫(kù)存商品的成本=146000+8500000 892500=103500（元）（元）注注以上六種方法各有特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選用，但以上六種方法各有特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選用，但計(jì)算方法一經(jīng)確定，便不得隨意變更。計(jì)算方法一經(jīng)確定，便不得隨意變更。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)

46、算和結(jié)轉(zhuǎn)（二）商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（二）商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1結(jié)轉(zhuǎn)方法：結(jié)轉(zhuǎn)方法：（1）隨銷(xiāo)售隨結(jié)轉(zhuǎn)即在商品銷(xiāo)售的同時(shí)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品的成本。）隨銷(xiāo)售隨結(jié)轉(zhuǎn)即在商品銷(xiāo)售的同時(shí)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品的成本。（2）定期結(jié)轉(zhuǎn)一般在月末一次計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品的成本，平時(shí)銷(xiāo)售）定期結(jié)轉(zhuǎn)一般在月末一次計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品的成本，平時(shí)銷(xiāo)售時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)一般采用此法。結(jié)轉(zhuǎn)一般采用此法。注：注：對(duì)非商品銷(xiāo)售而減少的商品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，采用隨銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)非商品銷(xiāo)售而減少的商品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，采用隨銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)的方法。

47、對(duì)其計(jì)算的單價(jià)確定有兩種方法：一種是采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)商的方法。對(duì)其計(jì)算的單價(jià)確定有兩種方法：一種是采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本的，按商品明細(xì)賬的當(dāng)日結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算品銷(xiāo)售成本的，按商品明細(xì)賬的當(dāng)日結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算;另一種是另一種是采用定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本的采用定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本的,按期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算按期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算.第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（二）商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（二）商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 2.結(jié)轉(zhuǎn)方式結(jié)轉(zhuǎn)方式（1）分散結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照庫(kù)存商品明細(xì)賬戶(hù)逐一計(jì)算商品銷(xiāo)售成本逐）分散結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照庫(kù)

48、存商品明細(xì)賬戶(hù)逐一計(jì)算商品銷(xiāo)售成本逐筆登記結(jié)轉(zhuǎn)的方式。采用這種方式能提供每個(gè)品種商品銷(xiāo)售成本的筆登記結(jié)轉(zhuǎn)的方式。采用這種方式能提供每個(gè)品種商品銷(xiāo)售成本的詳細(xì)資料，但計(jì)算的工作量較大。詳細(xì)資料，但計(jì)算的工作量較大。（2）集中結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照每一庫(kù)存商品明細(xì)賬戶(hù)的其摸結(jié)存數(shù)量誠(chéng)意）集中結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照每一庫(kù)存商品明細(xì)賬戶(hù)的其摸結(jié)存數(shù)量誠(chéng)意進(jìn)貨單價(jià)，計(jì)算出期末結(jié)存金額，然后按大類(lèi)匯總，在商品類(lèi)目賬進(jìn)貨單價(jià)，計(jì)算出期末結(jié)存金額，然后按大類(lèi)匯總，在商品類(lèi)目賬上倒算出商品銷(xiāo)售成本，并進(jìn)行集中結(jié)轉(zhuǎn)，不再逐筆計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)每上倒算出商品銷(xiāo)售成本，并進(jìn)行集中結(jié)轉(zhuǎn)，不再逐筆計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)每個(gè)品種的商品的銷(xiāo)售成本的方式。采用該

49、方法計(jì)算的工作量較小，個(gè)品種的商品的銷(xiāo)售成本的方式。采用該方法計(jì)算的工作量較小，但只能按商品大類(lèi)反映商品的銷(xiāo)售成本。但只能按商品大類(lèi)反映商品的銷(xiāo)售成本。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)五、商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（二）商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（二）商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 3.結(jié)轉(zhuǎn)分錄結(jié)轉(zhuǎn)分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品-商品商品第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算（一）加工商品的核算（一）加工商品的核算 1委托加工委托加工例：例：公司與

50、某制衣廠簽訂加工合同，委托其加工運(yùn)動(dòng)服一批。公司與某制衣廠簽訂加工合同，委托其加工運(yùn)動(dòng)服一批。（1）業(yè)務(wù)部門(mén)按照合同規(guī)定撥出布料計(jì)價(jià)）業(yè)務(wù)部門(mén)按照合同規(guī)定撥出布料計(jì)價(jià)5000元，財(cái)會(huì)部門(mén)以有關(guān)元，財(cái)會(huì)部門(mén)以有關(guān)憑證記帳如下：憑證記帳如下：借：委托加工物資借：委托加工物資-某制衣廠某制衣廠 50000元元 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 50000元。元。（2）簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付加工費(fèi)）簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付加工費(fèi)5000元，增值稅額元，增值稅額850元。以有關(guān)憑證元。以有關(guān)憑證記帳如下：記帳如下：借：委托加工物資借：委托加工物資-某制衣廠某制衣廠 5000元元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值額（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增

51、值額（進(jìn)項(xiàng)稅額）850元元 貸：銀行存款貸：銀行存款 5850元元 注：注：若需交納消費(fèi)稅的，則由委托方代收代繳時(shí)借記若需交納消費(fèi)稅的，則由委托方代收代繳時(shí)借記委托加工物資委托加工物資帳戶(hù)。帳戶(hù)。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算 （一）加工商品的核算（一）加工商品的核算1委托加工委托加工（3）以現(xiàn)金）以現(xiàn)金200元支付運(yùn)費(fèi)，以有關(guān)憑證記賬如下：元支付運(yùn)費(fèi)，以有關(guān)憑證記賬如下：借：委托加工物資借：委托加工物資-某制衣廠某制衣廠 186元元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14元元

52、貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 200元元（4）完工商品收回入庫(kù)，以業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的）完工商品收回入庫(kù)，以業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的委托加工物資收貨單委托加工物資收貨單，記帳如下：記帳如下：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品-運(yùn)動(dòng)服運(yùn)動(dòng)服 55186元元 貸：委托加工物資貸：委托加工物資-某制衣廠某制衣廠 55186元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算（一）加工商品的核算（一）加工商品的核算2.自行加工自行加工舉例舉例:公司自行加工上述運(yùn)動(dòng)服，業(yè)務(wù)如下：公司自行加工上述運(yùn)動(dòng)服，業(yè)務(wù)如下：（1）撥出布料計(jì)價(jià)）撥出布料計(jì)價(jià)5000元，財(cái)會(huì)部門(mén)以有關(guān)憑

53、證記賬如下：元，財(cái)會(huì)部門(mén)以有關(guān)憑證記賬如下：借：加工商品借：加工商品-運(yùn)動(dòng)服運(yùn)動(dòng)服 50000元元 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 50000元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算（一）加工商品的核算（一）加工商品的核算2.自行加工自行加工（2）加工完畢，經(jīng)計(jì)算，）加工完畢，經(jīng)計(jì)算，其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出帳戶(hù)分配計(jì)入本批加工商品帳戶(hù)分配計(jì)入本批加工商品成本的費(fèi)用共計(jì)成本的費(fèi)用共計(jì)3000元。以有關(guān)憑證計(jì)賬如下：元。以有關(guān)憑證計(jì)賬如下：借：加工商品借：加工商品-運(yùn)動(dòng)服運(yùn)動(dòng)服 3000元元 貸：其他業(yè)務(wù)支出貸：其他業(yè)務(wù)

54、支出 3000元元 注：注：商品加工過(guò)程中發(fā)生的加工費(fèi)支出，如工資、福利費(fèi)等，如能直商品加工過(guò)程中發(fā)生的加工費(fèi)支出，如工資、福利費(fèi)等，如能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，就直接記入該批商品的加工成本；接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，就直接記入該批商品的加工成本；若不能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，則通過(guò)若不能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，則通過(guò)其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出帳帳戶(hù)處理，即先將發(fā)生的費(fèi)用歸集在本帳戶(hù)，待月末再進(jìn)行分配記入戶(hù)處理，即先將發(fā)生的費(fèi)用歸集在本帳戶(hù)，待月末再進(jìn)行分配記入加工商品的加工成本。加工商品的加工成本。（3）完工商品驗(yàn)收入庫(kù)，以收到的）完工商品驗(yàn)收入庫(kù)，以收到的自行加工商品收貨

55、單自行加工商品收貨單記賬如下：記賬如下：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品-運(yùn)動(dòng)服運(yùn)動(dòng)服 53000元元 貸：加工商品貸：加工商品-運(yùn)動(dòng)服運(yùn)動(dòng)服 53000元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算 2.自行加工自行加工（2）加工完畢，經(jīng)計(jì)算，）加工完畢，經(jīng)計(jì)算，其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出帳戶(hù)分配計(jì)入本批加工商品帳戶(hù)分配計(jì)入本批加工商品成本的費(fèi)用共計(jì)成本的費(fèi)用共計(jì)3000元。以有關(guān)憑證計(jì)賬如下：元。以有關(guān)憑證計(jì)賬如下：借：加工商品借：加工商品-運(yùn)動(dòng)服運(yùn)動(dòng)服 3000元元 貸：其他業(yè)務(wù)支出貸：其他業(yè)務(wù)支出 3000元元 注：注：

56、商品加工過(guò)程中發(fā)生的加工費(fèi)支出，如工資、福利費(fèi)等，如能直商品加工過(guò)程中發(fā)生的加工費(fèi)支出，如工資、福利費(fèi)等，如能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，就直接記入該批商品的加工成本；接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，就直接記入該批商品的加工成本；若不能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，則通過(guò)若不能直接確認(rèn)由那批加工商品負(fù)擔(dān)的，則通過(guò)其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出帳帳戶(hù)處理，即先將發(fā)生的費(fèi)用歸集在本帳戶(hù)，待月末再進(jìn)行分配記入戶(hù)處理，即先將發(fā)生的費(fèi)用歸集在本帳戶(hù)，待月末再進(jìn)行分配記入加工商品的加工成本。加工商品的加工成本。（3）完工商品驗(yàn)收入庫(kù)，以收到的）完工商品驗(yàn)收入庫(kù)，以收到的自行加工商品收貨單自行加工商品收貨單記賬如下

57、：記賬如下：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品-運(yùn)動(dòng)服運(yùn)動(dòng)服 53000元元 貸：加工商品貸：加工商品-運(yùn)動(dòng)服運(yùn)動(dòng)服 53000元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算（二）出租商品的核算（二）出租商品的核算1、設(shè)置的帳戶(hù)、設(shè)置的帳戶(hù) 出租商品出租商品帳戶(hù)帳戶(hù)-屬資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，用以核算企業(yè)附帶屬資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，用以核算企業(yè)附帶經(jīng)營(yíng)租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價(jià)。該帳戶(hù)設(shè)置經(jīng)營(yíng)租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價(jià)。該帳戶(hù)設(shè)置出租商品原價(jià)出租商品原價(jià)、出租商品攤銷(xiāo)出租商品攤銷(xiāo)兩個(gè)專(zhuān)戶(hù)，分別核算出兩個(gè)專(zhuān)戶(hù)，分別核算出租商品的原價(jià)和出租商

58、品的攤銷(xiāo)額，明細(xì)賬一般按出租租商品的原價(jià)和出租商品的攤銷(xiāo)額，明細(xì)賬一般按出租商品的類(lèi)別、品名、規(guī)格等設(shè)置。另出租商品業(yè)務(wù)不多商品的類(lèi)別、品名、規(guī)格等設(shè)置。另出租商品業(yè)務(wù)不多的單位可并入的單位可并入庫(kù)存商品庫(kù)存商品賬戶(hù)進(jìn)行核算，而不設(shè)本賬戶(hù)。賬戶(hù)進(jìn)行核算，而不設(shè)本賬戶(hù)。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算（二）出租商品的核算（二）出租商品的核算2、舉例舉例公司附帶經(jīng)營(yíng)出租商品業(yè)務(wù)。公司附帶經(jīng)營(yíng)出租商品業(yè)務(wù)。（1）從庫(kù)存商品中轉(zhuǎn)出投影儀）從庫(kù)存商品中轉(zhuǎn)出投影儀2臺(tái)作為出租商品，每臺(tái)進(jìn)價(jià)為臺(tái)作為出租商品，每臺(tái)進(jìn)價(jià)為18

59、000元。元。記賬如下。記賬如下。借：出租商品借：出租商品-出租商品原價(jià)（投影儀）出租商品原價(jià)（投影儀）36000元元 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品-投影儀投影儀 36000 元元（2）成才培訓(xùn)中心租用投影儀）成才培訓(xùn)中心租用投影儀2臺(tái)，簽定協(xié)議規(guī)定：每臺(tái)每日租金為臺(tái)，簽定協(xié)議規(guī)定：每臺(tái)每日租金為100元，押金每臺(tái)元，押金每臺(tái)2000元，押金收到對(duì)方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票，已辦妥進(jìn)元，押金收到對(duì)方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票，已辦妥進(jìn)賬手續(xù)，記賬如下：賬手續(xù)，記賬如下：借：銀行存款借：銀行存款 40000元元 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款-成才培訓(xùn)中心成才培訓(xùn)中心 40000元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)

60、企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算（二）出租商品的核算（二）出租商品的核算2、舉例舉例（3）收回出租商品，按協(xié)議應(yīng)收取租金）收回出租商品，按協(xié)議應(yīng)收取租金2000元，扣收租金后，余額簽元，扣收租金后，余額簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票返還押金。記賬如下。發(fā)轉(zhuǎn)賬支票返還押金。記賬如下。借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款-成才培訓(xùn)中心成才培訓(xùn)中心 40000元元 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000元元 銀行存款銀行存款 38000元元（4）以租金收入）以租金收入5%計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，以有關(guān)憑證記賬如下。計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，以有關(guān)憑證記賬如下。借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出

61、100元元 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算（二）出租商品的核算（二）出租商品的核算2、舉例舉例（5）預(yù)計(jì)投影儀可使用）預(yù)計(jì)投影儀可使用3年，每臺(tái)預(yù)計(jì)年，每臺(tái)預(yù)計(jì)360元，確定每月攤銷(xiāo)額為每臺(tái)元，確定每月攤銷(xiāo)額為每臺(tái)投影儀每月攤銷(xiāo)額為投影儀每月攤銷(xiāo)額為 每臺(tái)投影儀每月攤銷(xiāo)額每臺(tái)投影儀每月攤銷(xiāo)額.=490元元按月（次）攤銷(xiāo)，記賬如下。按月（次）攤銷(xiāo)，記賬如下。借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 980元元 貸：出租商品貸：出租商品-出租商品攤銷(xiāo)（投影儀）出

62、租商品攤銷(xiāo)（投影儀）980元元 ）預(yù)計(jì)使用年限（或次數(shù)預(yù)計(jì)殘值進(jìn)貨銷(xiāo)售額31236018000第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算（二）出租商品的核算（二）出租商品的核算2、舉例舉例（6）以現(xiàn)金）以現(xiàn)金50元支付其中一臺(tái)的修理費(fèi)，記賬如下。元支付其中一臺(tái)的修理費(fèi)，記賬如下。借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 50元元 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 50元元（7）一臺(tái)投影儀使用兩年后即報(bào)廢，邊價(jià)收入得現(xiàn)金）一臺(tái)投影儀使用兩年后即報(bào)廢，邊價(jià)收入得現(xiàn)金500元，查已攤銷(xiāo)元，查已攤銷(xiāo)11760元。記賬如下。元。記賬如下。借借：現(xiàn)金：現(xiàn)

63、金 出租商品出租商品-出租商品的攤銷(xiāo)（投影儀）出租商品的攤銷(xiāo)（投影儀）11760元元 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 貸：出租商品貸：出租商品-出租商品的原價(jià)（投影儀）出租商品的原價(jià)（投影儀）18000元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算（三）代銷(xiāo)商品的核算（三）代銷(xiāo)商品的核算 代銷(xiāo)商品是企業(yè)銷(xiāo)售的一種方式，包括委托其他單位代銷(xiāo)商品代銷(xiāo)商品是企業(yè)銷(xiāo)售的一種方式，包括委托其他單位代銷(xiāo)商品和接受其他單位委托代銷(xiāo)商品兩方面。和接受其他單位委托代銷(xiāo)商品兩方面。1設(shè)置的賬戶(hù)設(shè)置的賬戶(hù)（1）委托代銷(xiāo)商品委托代銷(xiāo)商品-屬資產(chǎn)類(lèi)的

64、賬戶(hù)，用以核算企業(yè)委托其他單位屬資產(chǎn)類(lèi)的賬戶(hù)，用以核算企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)商品的價(jià)款。其明細(xì)賬應(yīng)按受委托單位設(shè)置。代銷(xiāo)商品的價(jià)款。其明細(xì)賬應(yīng)按受委托單位設(shè)置。（2）受托代銷(xiāo)商品受托代銷(xiāo)商品-屬資產(chǎn)類(lèi)賬，用以核算企業(yè)接受其他單位委托屬資產(chǎn)類(lèi)賬，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)的商品，代銷(xiāo)的國(guó)外商品也在該帳戶(hù)核算。其明細(xì)賬應(yīng)按委托代銷(xiāo)的商品，代銷(xiāo)的國(guó)外商品也在該帳戶(hù)核算。其明細(xì)賬應(yīng)按委托單位設(shè)置。單位設(shè)置。（3）代銷(xiāo)商品款代銷(xiāo)商品款-屬負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)接受代銷(xiāo)的商品價(jià)屬負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)接受代銷(xiāo)的商品價(jià)款，企業(yè)代銷(xiāo)的國(guó)外商品價(jià)款也在該賬戶(hù)核算。其明細(xì)賬應(yīng)按委托款，企業(yè)代銷(xiāo)的國(guó)外商品價(jià)

65、款也在該賬戶(hù)核算。其明細(xì)賬應(yīng)按委托單位設(shè)置。單位設(shè)置。第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算（三）代銷(xiāo)商品的核算（三）代銷(xiāo)商品的核算2賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）視同買(mǎi)斷）視同買(mǎi)斷舉例：舉例：公司委托公司委托M企業(yè)代銷(xiāo)日歷空調(diào)企業(yè)代銷(xiāo)日歷空調(diào)200臺(tái)，協(xié)議價(jià)臺(tái)，協(xié)議價(jià)2500元元/臺(tái)，該商品臺(tái)，該商品每臺(tái)進(jìn)價(jià)為每臺(tái)進(jìn)價(jià)為2000元，增值稅率元，增值稅率17%。公司收到。公司收到M企業(yè)開(kāi)來(lái)的銷(xiāo)售企業(yè)開(kāi)來(lái)的銷(xiāo)售100臺(tái)空調(diào)的代銷(xiāo)清單時(shí)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明售價(jià)臺(tái)空調(diào)的代銷(xiāo)清單時(shí)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明售價(jià)260000元

66、，元，增值稅額增值稅額44200元。元。本公司（委托方）賬務(wù)處理如下：本公司（委托方）賬務(wù)處理如下：交付商品時(shí)交付商品時(shí) 借：委托代銷(xiāo)商品借：委托代銷(xiāo)商品-M企業(yè)企業(yè) 400000元元 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品-空調(diào)空調(diào) 400000元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 六六 加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算加工、出租和代銷(xiāo)商品的核算（三）代銷(xiāo)商品的核算（三）代銷(xiāo)商品的核算2賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）視同買(mǎi)斷）視同買(mǎi)斷收到代銷(xiāo)清單，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)收到代銷(xiāo)清單，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-M企業(yè)企業(yè)292500元元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000元元 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）42500元元同時(shí)同時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000元元 貸：委托代銷(xiāo)商品貸：委托代銷(xiāo)商品-M企業(yè)企業(yè) 200000元元接銀行通知，款收妥入帳時(shí)接銀行通知，款收妥入帳時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 292500元元 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-M企業(yè)企業(yè) 292500元元第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批