財(cái)務(wù)管理第5章 投資

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1、第第5 5章章 投資投資 學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn):投資的分類投資的分類 交易性證券的核算交易性證券的核算 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算難點(diǎn)：難點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 第第1 1節(jié)節(jié) 投資概述投資概述 一、投資的概念一、投資的概念 投資是企業(yè)為增加財(cái)富，或謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第第5 5章章 投資投資特特點(diǎn)點(diǎn) 投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資所獲得的經(jīng)濟(jì)利益非企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。第第1 1節(jié)節(jié) 投

2、資概述投資概述 二、投資的分類二、投資的分類第第5 5章章 投資投資主要是長(zhǎng)期主要是長(zhǎng)期股權(quán)的投資股權(quán)的投資 投資的投資的分類分類交易性證券投資 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)的投資 權(quán)益性投資 債券、股票、債券、股票、基金等投資基金等投資主要是長(zhǎng)期主要是長(zhǎng)期債權(quán)的投資債權(quán)的投資 非衍生金融非衍生金融資產(chǎn)投資資產(chǎn)投資 第第1 1章章 總論總論 一、交易性證券概述一、交易性證券概述第第5 5章章 投資投資第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資（一）（一）交易性證券核算科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投

3、資收益投資收益”（二）（二）交易性證券成本的確定第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資一、交易性證券概述一、交易性證券概述 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性證券在取得時(shí)初始投資成本應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的成交價(jià)、印花稅和手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。是指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。公允公允價(jià)值價(jià)值第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資一、交易性證券概述一、交易性證券概述（二）（二）交易性證券成本的確定u支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

4、，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。u企業(yè)在持有交易性證券期間取得的現(xiàn)金股利 或利息，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。u資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。注意！注意！交易性證券的取得 交易性證券的處置 交易性證券持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算 交易性證券的期末計(jì)價(jià) 第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算第第1 1章章 總論總論（一）（一）交易性證券的取得借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)股票投資（成本）股票投資（成本）投資收益投資收益 貸：銀行存款貸：銀行存款第第5 5章章 投資投資第第5

5、5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算 企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)短期持有的股票的形式進(jìn)行短期投資，其成本應(yīng)按所購(gòu)買(mǎi)股票當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值入賬。發(fā)生交易費(fèi)用第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算（一）（一）交易性證券的取得 企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)短期持有的債券的形式進(jìn)行短期投資，其成本應(yīng)按所購(gòu)買(mǎi)債券當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值入賬。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)債券投資債券投資（成本）（成本）投資收益投資收益 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)生交易費(fèi)用第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券

6、投資交易性證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算（一）（一）交易性證券的取得實(shí)例說(shuō)實(shí)例說(shuō)明：明：【例：【例：5151】、【例：】、【例：5252】借：銀行存款借：銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算（二）（二）交易性證券持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算 u 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，因其屬于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。第第1 1章章 總論總論第第5 5章章 投資投資第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性

7、證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算（二）（二）交易性證券持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算 u 對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，因在取得投資時(shí)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，收到時(shí)沖減應(yīng)收項(xiàng)目。借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 u 在持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的股票股利，不做賬務(wù)處理，備查賬登記，以反映企業(yè)增加的股份數(shù)。實(shí)實(shí)例例第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算（二）（二）交易性證券持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算【例：【例：5353】、【例：】、【

8、例：5454】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算（三）（三）交易性證券的期末計(jì)價(jià) u交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 u 公允價(jià)值低于其 賬面余額的差額 做相反分錄第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算實(shí)實(shí)例例【例：【例：5555】、【例：】、【例

9、：5656】（三）（三）交易性證券的期末計(jì)價(jià) 第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算（四）（四）交易性證券的處置 交易性證券的處置是指交易性證券的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算（四）（四）交易性證券的處置 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 借或貸借或貸:交易性金融資產(chǎn)交

10、易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸或借貸或借:投資收益投資收益 按實(shí)際收到的金額 按金融資產(chǎn)的賬面余額 按其差額 按其差額 借或貸借或貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸或借貸或借:投資收益投資收益將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出 第第5 5章章 投資投資第第2 2節(jié)節(jié) 交易性證券投資交易性證券投資二、交易性證券的核算二、交易性證券的核算（四）（四）交易性證券的處置 全部處置實(shí)例交易性證券處置含:全部處置和部分處置【例：【例：5757】部分處置實(shí)例【例：【例：5858】第第5 5章章 投資投資第第3 3節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 持有至到期投

11、資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意改變其“最初意圖”第第5 5章章 投資投資第第3 3節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述（一）（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）（二）有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期（三）（三）有能力持有至到期有能力持有至到期（四）（四）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn) 的影響的影響 第第5 5章章 投資投資第第3 3節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資概述一

12、、持有至到期投資概述下列非衍生金融資產(chǎn)不能劃分為持有至到期投資：初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 非衍生金融資產(chǎn)；非衍生金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的 非衍生金融資產(chǎn)；非衍生金融資產(chǎn)；符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非 衍生金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)。第第5 5章章 投資投資第第3 3節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資二、持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的核算（一）（一）持有至到期投資的取得借借:持有至到期投資持有至到期投資成本成本 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸

13、貸:銀行存款銀行存款 借或貸借或貸:持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 按投資的面值 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 按實(shí)際支付的金額 按其差額 第第5 5章章 投資投資第第3 3節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資二、持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的核算（二）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資利息的核算 如:分期付息、一次還本債券投資 借借:應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸貸:投資收益投資收益 借或貸借或貸:持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息 按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入 按其差額 第第5 5章章 投資投資第第3 3節(jié)節(jié) 持有至

14、到期投資持有至到期投資二、持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的核算（二）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資利息的核算 如:一次還本付息的債券投資 借借:持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸貸:投資收益投資收益 借或貸借或貸:持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息 按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入 按其差額 第第5 5章章 投資投資第第3 3節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資二、持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的核算（三）（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 的核算 u 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，將持有至到期投資，重分類為可

15、供出售金融資產(chǎn)；u 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。第第5 5章章 投資投資第第3 3節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資二、持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的核算（三）（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 的核算 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸或借：資本公積貸或借：資本公積其他資本公積其他資本公積 重分類日按其公允價(jià)值 按其賬面余額 按其差額 實(shí)例：【例510】第第5 5章章 投資投

16、資第第3 3節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資二、持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的核算（四）（四）持有至到期投資出售的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 按實(shí)際收到的金額 按其賬面余額 按其差額 第第5 5章章 投資投資第第3 3節(jié)節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資二、持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的核算綜合實(shí)例【例511】、【例512】、【例513】、【例514】第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出

17、售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。如：企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等；沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)。第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算u可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；u取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額；u可供出售外幣股權(quán)投資資產(chǎn)負(fù)債表日因匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益。u可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量，將其改按成本或攤余成本計(jì)量

18、。（一）（一）可供出售金融資產(chǎn)核算中應(yīng)注意的問(wèn)題 第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 按其公允價(jià)值和交

19、易費(fèi)用之和 按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 按實(shí)際支付的金額 1.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)：第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)利息的核算 如:分期付息、一次還本債券投資 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息 按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入 按其差額 第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供

20、出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)利息的核算 如:一次還本付息的債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益貸：投資收益 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息 按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入 按其差額 第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 3.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資

21、產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的核算 借：借：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額于其賬面余額 u可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額，按差額作相反的處理。第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 4.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的核算 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)

22、公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額的累計(jì)損失金額 發(fā)生發(fā)生減值減值按差額按差額 第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 4.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的核算 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 （或）資本公積（或）資本公積其他資本公積其他資本公積可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的工具投資的 u對(duì)發(fā)生減值損失的可

23、供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值又上升的，按原確認(rèn)的減值損失 第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 5.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 貸或借：資本公積貸或借：資本公積其他資本公積其他資本公積 應(yīng)在重分應(yīng)在重分類日按其類日按其公允價(jià)值公允價(jià)值 按差額按差額 按其賬按其賬面余額面余額 第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融

24、資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 6.可供出售金融資產(chǎn)出售的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 借或貸：資本公積借或貸：資本公積其他資本公積其他資本公積貸或借：投資收益貸或借：投資收益（按差額）（按差額）按實(shí)際收按實(shí)際收到的金額到的金額 從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 按其賬按其賬面余額面余額 第第5 5章章 投資投資第第4 4節(jié)節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)

25、的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（二）（二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例515】【例516】【例【例517】第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資 是企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資

26、成本的確定u實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款；u與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出；1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投初始投資成本資成本注！注！企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作應(yīng)收項(xiàng)目告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作應(yīng)收項(xiàng)目處理，不進(jìn)成本。處理，不進(jìn)成本。第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定u應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本；2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、投

27、資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 u合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法1、成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍2、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 3、核算長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)置的科目 科目科目長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 投資收益投

28、資收益 第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)按初始投資成本計(jì)價(jià) 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款如實(shí)際支付的價(jià)如實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告款中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)金股利或利潤(rùn)【例518】【例519】第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2、長(zhǎng)期股

29、權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益按應(yīng)享有的部分按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益確認(rèn)為投資收益【例520】【例521】屬于被投資單位屬于被投資單位在取得本企業(yè)投在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額的分配額 第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、成本法核算下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)【例522】借：銀行存款借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

30、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利貸或借：投資收益貸或借：投資收益 按實(shí)際收按實(shí)際收到的金額到的金額 按已計(jì)提按已計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 按賬面余額按賬面余額按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 按差額按差額第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得u取得時(shí)其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 第第5 5章章 投資投資

31、第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得u取得時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 按差額按差額【例523】【例524】第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的核算u被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí)，企業(yè)按實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額

32、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的核算u發(fā)生虧損作相反分錄，但以本科目的賬面價(jià)值沖減至零為限。u被投資企業(yè)以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 【例525】【例526】第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（二）采用權(quán)益法核

33、算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 包包括括u被投資企業(yè)因增資擴(kuò)股等而增加的所有者權(quán)益；u因被投資企業(yè)專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入的資本公積；u因被投資企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)公允形成的資本公積價(jià)值變動(dòng)等。第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸或記：資本公積貸或記：資本公積其他資本公積其他資本公積 投資企業(yè)按持股比例計(jì)算投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有和承擔(dān)的

34、部分應(yīng)享有和承擔(dān)的部分【例527】第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 4、權(quán)益法核算下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資【例528】因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置時(shí)應(yīng)將該部分相應(yīng)地轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)入投資收益。其他內(nèi)容的會(huì)計(jì)處理與成本法核算處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相同。第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定 1、按成本法核算、且在活躍市場(chǎng)中

35、沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。2、其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。第第5 5章章 投資投資第第5 5節(jié)節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目科目設(shè)置設(shè)置借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 u 企業(yè)按應(yīng)減記的金額【例529】本章小結(jié)：本章小結(jié)：可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)概述投投 資資交易性證交易性證券投資券投資可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)投資投資概述概述投資的概念投資的概念交易性證券的概述交易性證券的概述持有至到期投資概述持有至到期投資概述持有至到持有至到期投資期投資長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資投資的分類投資的分類交易性證券的核算交易性證券的核算持有至到期投資核算持有至到期投資核算可供出售金融資產(chǎn)核可供出售金融資產(chǎn)核算算長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資核算長(zhǎng)期股權(quán)投資核算長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備主編：撰稿教師：（以姓氏為序）制作：責(zé)任編輯：電子編輯：