中國(guó)稅收企業(yè)所得稅課件

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1、第六章第六章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅（一）知識(shí)目標(biāo)（一）知識(shí)目標(biāo) 理解企業(yè)所得稅的特征；理解企業(yè)所得稅的特征；掌握企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率；掌握企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率；掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算原理；掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算原理；熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理；熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理；熟悉企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；熟悉企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；熟悉企業(yè)稅的納稅申報(bào)及賬務(wù)處理。熟悉企業(yè)稅的納稅申報(bào)及賬務(wù)處理。（二）技能目標(biāo)（二）技能目標(biāo) 熟練掌握企業(yè)所得稅額計(jì)算中允許扣除項(xiàng)目金額熟練掌握企業(yè)所得稅額計(jì)算中允許扣除項(xiàng)目金額的確定；的確定；掌握企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。掌握企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。企業(yè)所得稅

2、的歷史演進(jìn)企業(yè)所得稅的歷史演進(jìn) 19501950年年1 1月政務(wù)院公布月政務(wù)院公布工商業(yè)稅暫行條例（草工商業(yè)稅暫行條例（草案）案）把工商業(yè)稅分為營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩類，其中把工商業(yè)稅分為營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩類，其中所得稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所取的所得征稅，適用于資所得稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所取的所得征稅，適用于資本主義經(jīng)濟(jì)、合作社經(jīng)濟(jì)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)本主義經(jīng)濟(jì)、合作社經(jīng)濟(jì)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利潤(rùn)上交，不征所得稅。實(shí)行利潤(rùn)上交，不征所得稅。19581958年年9 9月工商業(yè)稅中的所得稅變?yōu)楣ど趟枚?，月工商業(yè)稅中的所得稅變?yōu)楣ど趟枚?，成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，適用于集體經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，適

3、用于集體經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、供銷合作社等，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)區(qū)別對(duì)待。供銷合作社等，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)區(qū)別對(duì)待。19801980年年9 9月月1010日中華人民共和國(guó)第五屆全國(guó)人民日中華人民共和國(guó)第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議于通過代表大會(huì)第三次會(huì)議于通過中華人民共和國(guó)中外中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法，對(duì)中國(guó)境內(nèi)的中外合資，對(duì)中國(guó)境內(nèi)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)征收；經(jīng)營(yíng)企業(yè)征收；19811981年年1212月月1313日中華人民共和日中華人民共和國(guó)第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議于通過了國(guó)第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議于通過了中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民

4、共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法，自，自19821982年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。19911991年年4 4月月9 9日中華人民共和日中華人民共和國(guó)第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過外商投國(guó)第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，將中外合資企業(yè)所得資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，將中外合資企業(yè)所得稅法與外國(guó)企業(yè)所得稅法合并。稅法與外國(guó)企業(yè)所得稅法合并。19831983年國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)利改年國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅，開征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅，這是國(guó)家稅，開征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅，這是國(guó)家首次對(duì)國(guó)有企業(yè)開征所得稅。首次對(duì)國(guó)有企業(yè)開征所得稅。1

5、9841984年年1010月，月，國(guó)務(wù)院在全國(guó)實(shí)施第二步利改稅，將實(shí)行了國(guó)務(wù)院在全國(guó)實(shí)施第二步利改稅，將實(shí)行了3030多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的制度改多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度。這是國(guó)家與企業(yè)分為繳納企業(yè)所得稅的制度。這是國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系改革的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變。配關(guān)系改革的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變。19931993年年1212月月1313日國(guó)務(wù)院發(fā)布于日國(guó)務(wù)院發(fā)布于19941994年年1 1月月1 1日實(shí)施的日實(shí)施的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，將，將過去對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)分別征過去對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)分別征收

6、的多種所得稅合并為統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅。收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅。20072007年年3 3月月1616日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過五次全體會(huì)議通過中華人民共和國(guó)企業(yè)所得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法稅法，新企業(yè)所得稅法于，新企業(yè)所得稅法于20082008年年1 1月月1 1日開日開始適用于中國(guó)境內(nèi)的所有內(nèi)外資企業(yè)，這標(biāo)志始適用于中國(guó)境內(nèi)的所有內(nèi)外資企業(yè)，這標(biāo)志我國(guó)實(shí)行了二十多年的內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅我國(guó)實(shí)行了二十多年的內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅局面得到終結(jié)。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并有利于局面得到終結(jié)。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并有利于我國(guó)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的營(yíng)造，

7、使得內(nèi)外資企業(yè)站我國(guó)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的營(yíng)造，使得內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)，將對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)，將對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。生積極而深遠(yuǎn)的影響。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)一、企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額 征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 采取按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法采取按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法 二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)

8、成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。合伙企業(yè)和個(gè)體企業(yè)均不是企業(yè)所得稅的納稅人。合伙企業(yè)和個(gè)體企業(yè)均不是企業(yè)所得稅的納稅人。（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。三、扣繳義務(wù)人三、扣繳義務(wù)人 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)

9、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得所得，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得的所得，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。上述所得應(yīng)交納的稅款由扣繳義務(wù)人在每次支上述所得應(yīng)交納的稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。的款項(xiàng)中扣繳。對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳

10、義務(wù)人。價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。四、征稅對(duì)象四、征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象 居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、稅對(duì)象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。贈(zèng)所得和其他所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的

11、，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但是與其境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但是與其在中國(guó)境內(nèi)所立設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的在中國(guó)境內(nèi)所立設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所，但是取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

12、內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）所得來(lái)源的確定（三）所得來(lái)源的確定 銷售貨物所得：按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定所得來(lái)源。銷售貨物所得：按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定所得來(lái)源。提供勞務(wù)所得：按照勞務(wù)發(fā)生地確定。提供勞務(wù)所得：按照勞務(wù)發(fā)生地確定。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行劃分確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的來(lái)源地。劃分確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的來(lái)源地。（1 1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；（2 2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；場(chǎng)所所在地確定；（3 3）權(quán)益性投

13、資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。地確定。權(quán)益性投資所得：股息、紅利等權(quán)益性投資所權(quán)益性投資所得：股息、紅利等權(quán)益性投資所得：按照分配所得的企業(yè)所在地確定來(lái)源。得：按照分配所得的企業(yè)所在地確定來(lái)源。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：按利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。所地確定。其他所得其他所得五、稅率五、稅率 基本稅率為基本稅率為25%25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)

14、。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。居民企業(yè)。低稅率為低稅率為20%20%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用實(shí)際征稅時(shí)適用10%10%的稅率。的稅率。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)收入與稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)收入與稅前扣除項(xiàng)目一、收入總額一、收入總額 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨

15、幣形式從各種來(lái)源取得的收入。式從各種來(lái)源取得的收入。（一）一般收入的確定（一）一般收入的確定 銷售貨物收入銷售貨物收入 租金收入租金收入 勞務(wù)收入勞務(wù)收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入 利息收入利息收入 其他收入其他收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益（二）特殊收入的確認(rèn)（二）特殊收入的確認(rèn) 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？钊沾_認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、

16、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過1212個(gè)月的，按照納稅年個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額應(yīng)按照產(chǎn)品品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額應(yīng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。的公允價(jià)值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集

17、資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。二、不征稅收入和免稅收入二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入（一）不征稅收入 不征稅收入是專門從事特定目的獲得的收入，從不征稅收入是專門從事特定目的獲得的收入，從根源上和性質(zhì)上，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)根源上和性質(zhì)上，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。利益。財(cái)政撥款財(cái)政撥款 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。府性基金。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（二

18、）免稅收入（二）免稅收入 免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠。利益給予的稅收優(yōu)惠。國(guó)債利息收入。國(guó)債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。性投資收益。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織的收入。符

19、合條件的非營(yíng)利組織的收入。三、扣除原則和范圍三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的確定原則（一）稅前扣除項(xiàng)目的確定原則 配比性原則配比性原則 相關(guān)性原則相關(guān)性原則 確定性原則確定性原則 合理性原則合理性原則（二）扣除項(xiàng)目的范圍（二）扣除項(xiàng)目的范圍 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)納稅收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1.1.工資薪金支出

20、工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。2.2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除。準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除。職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%14%的部的部分準(zhǔn)予扣除。分準(zhǔn)予扣除。撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%2%的部分的部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)

21、予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%2.5%的的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。除。3.3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五五險(xiǎn)一金險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)

22、療保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。依照規(guī)定為特殊工范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。依照規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。4.4.利息費(fèi)用利息費(fèi)用 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)和各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)和各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)

23、實(shí)扣除。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款和利息支出，不非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款和利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。5.5.貸款費(fèi)用貸款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的貸款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。本化的貸款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過1212個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的

24、存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可以在發(fā)生當(dāng)期交付使用后發(fā)生的借款利息，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除?？鄢?。6.6.匯兌損失匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，

25、除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7.7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))收入的收入的55。8.8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外

26、，不超過當(dāng)年銷售不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))收入的收入的15%15%的部分，準(zhǔn)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。除。9.9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金10.10.保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?？鄢?。11.11.租賃費(fèi)租賃費(fèi) 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。按照租賃期限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融

27、資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。取折舊費(fèi)用，分期扣除。12.12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13.13.公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng) 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額額1

28、2%12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)。14.14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的返銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。遞延資產(chǎn)的返銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。15.15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的

29、與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除?？鄢?。16.16.資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)因不

30、得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除?？鄢?7.17.準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目 依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。違約金、訴訟費(fèi)用等。四、不得扣除的項(xiàng)目四、不得扣除的項(xiàng)目 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)?？铐?xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法

31、規(guī)，被稅稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。收財(cái)物。超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)和各種非廣告性質(zhì)支出。關(guān)和各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

32、主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限固定資

33、產(chǎn)折舊的計(jì)提年限 加速折舊加速折舊（二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限（三）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的改建支出 固定資產(chǎn)的修理支出固定資產(chǎn)的修理支出 固定資產(chǎn)的改良支出固定資產(chǎn)的改良支出（五）存貨的稅務(wù)處理（五）存貨的稅務(wù)處理 存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ) 存貨的

34、成本計(jì)算方法存貨的成本計(jì)算方法（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一、稅法與會(huì)計(jì)差異的處理一、稅法與會(huì)計(jì)差異的處理（一）差異產(chǎn)生的原因（一）差異產(chǎn)生的原因 我國(guó)實(shí)行的是稅法與會(huì)計(jì)相分離的模式。對(duì)同我國(guó)實(shí)行的是稅法與會(huì)計(jì)相分離的模式。對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定存在差一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定存在差異，表現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)異，表現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同不同，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅所得額在數(shù)額上與依形成暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅所得額在

35、數(shù)額上與依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額往往不一致。據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額往往不一致。（二）差異處理（二）差異處理 需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目主要有不征稅收入、需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目主要有不征稅收入、不允許稅前扣除的費(fèi)用、存在扣除限額的費(fèi)用、不允許稅前扣除的費(fèi)用、存在扣除限額的費(fèi)用、允許加計(jì)扣除的費(fèi)用支出及部分稅收優(yōu)惠等。允許加計(jì)扣除的費(fèi)用支出及部分稅收優(yōu)惠等。二、虧損彌補(bǔ)二、虧損彌補(bǔ) 稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超以彌補(bǔ)的，

36、可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過過5 5年。年。三、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.1.直接計(jì)算法直接計(jì)算法 直接計(jì)算法下，每一納稅年度的收入總額減除直接計(jì)算法下，每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收免稅收入入-各項(xiàng)扣除金額各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損2.2.間接計(jì)算法間接計(jì)算法 間接計(jì)算法是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額

37、的基礎(chǔ)上加上或間接計(jì)算法是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上或者減去按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為者減去按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面內(nèi)容：企業(yè)的財(cái)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面內(nèi)容：企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定不一致時(shí)應(yīng)予以調(diào)整的務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定不一致時(shí)應(yīng)予以調(diào)整的金額；企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。金額；企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目金額金額3.3.特殊處理特殊處理（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。居民

38、企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額的多少企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額的多少和適用稅率的高低兩個(gè)因素。和適用稅率的高低兩個(gè)因素。居民企業(yè)應(yīng)納稅額居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-減免減免稅額稅額-抵免稅額抵免稅額 抵免范圍抵免范圍 境外已納稅款境外已納稅款 抵免限額抵免限額 抵免不足部分處理抵免不足部分處理四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與稅收優(yōu)惠一、納稅期限一、納稅期限（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間 在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，

39、企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。分月或分季預(yù)繳所得稅。分月或分季預(yù)繳所得稅。（二）清算期間（二）清算期間 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)以清算期間作企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。為一個(gè)納稅年度。應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅的匯算清繳。日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅的匯算清繳。二、納稅地點(diǎn)二、納稅地點(diǎn)（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè) 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納

40、稅地點(diǎn)。地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但是與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系發(fā)生在中國(guó)境外但是與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非

41、居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者非居民企業(yè)中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但是取得的所得與其所設(shè)機(jī)雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但是取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有沒有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在構(gòu)、場(chǎng)所有沒有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。地為納稅地點(diǎn)。三、納稅申報(bào)三、納稅申報(bào) 企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算。企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)

42、自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代

43、扣之日起7 7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。企業(yè)所得稅報(bào)告表。企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。稅。四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要有稅率減免、稅額減免及稅額抵免等方式。有稅率減免、稅額減免及稅額抵免等方式。（一）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（一）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企

44、業(yè)減按15%15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。（二）小型微利企業(yè)優(yōu)惠（二）小型微利企業(yè)優(yōu)惠 小型微利企業(yè)減按小型微利企業(yè)減按20%20%的所得稅稅率征收企的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。（三）減計(jì)收入和加計(jì)扣除優(yōu)惠（三）減計(jì)收入和加計(jì)扣除優(yōu)惠 減計(jì)收入優(yōu)惠，是指企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)減計(jì)收入優(yōu)惠，是指企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?？梢栽谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。加計(jì)扣除優(yōu)惠加計(jì)扣除優(yōu)惠 研究開發(fā)費(fèi)在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除

45、的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的照研究開發(fā)費(fèi)用的50%50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給殘疾職工工資的殘疾職工工資的100%100%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。（四）免征與減征優(yōu)惠（四）免征與減征優(yōu)惠 從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得，包括免征和減征從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得，包括免征和減征兩部分。兩部分。從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。所得。從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的

46、所得。從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。（五）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（五）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股份投資創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股份投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，年以上的，可以按照其投資額的可以按照其投資額的70%70%在股權(quán)持有滿在股權(quán)持有滿2 2年的當(dāng)年年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?？鄣?，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（六）非居民企業(yè)優(yōu)惠（六）非居民企業(yè)

47、優(yōu)惠 外國(guó)政府向中國(guó)政府提供借款取得的利息所得。外國(guó)政府向中國(guó)政府提供借款取得的利息所得。國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。取得的利息所得。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（七）稅額抵免優(yōu)惠（七）稅額抵免優(yōu)惠 稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的用設(shè)備的投資額的10%10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5 5個(gè)納稅個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（八）民族自治地方的優(yōu)惠（八）民族自治地方的優(yōu)惠（九）其他優(yōu)惠（九）其他優(yōu)惠 低稅率優(yōu)惠過渡政策低稅率優(yōu)惠過渡政策“兩免三減半兩免三減半”、“五免五減半五免五減半”過渡政策過渡政策 西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠