財務(wù)管理第5章 企業(yè)所得稅

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1、會會 計計 系系張穎新張穎新2009年年4月月稅稅 法法企業(yè)所得稅的發(fā)展1、國營企業(yè)國營企業(yè)：統(tǒng)收統(tǒng)支；十一屆三中全會后試行過企業(yè)基金、利潤留成、盈虧包干；：統(tǒng)收統(tǒng)支；十一屆三中全會后試行過企業(yè)基金、利潤留成、盈虧包干；1983年第一步利改稅、年第一步利改稅、1984年發(fā)布年發(fā)布中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案），標(biāo)志著國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系以法律的形式初步規(guī)范下來。標(biāo)志著國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系以法律的形式初步規(guī)范下來。2、集體企業(yè)集體企業(yè)：1950年中央政務(wù)院公布年中央政務(wù)院公布工商業(yè)稅暫行條例工商業(yè)稅暫行條例，納稅人主要是私營企業(yè)和，納稅人

2、主要是私營企業(yè)和個體戶；社會主義改造基本完成以后，個體戶；社會主義改造基本完成以后，1958年進(jìn)行工商稅制改革，稱為年進(jìn)行工商稅制改革，稱為“工商所得稅工商所得稅”主要對集體企業(yè)征收；主要對集體企業(yè)征收；1985年頒布年頒布中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例3、私營企業(yè)私營企業(yè)：建國初期是企業(yè)所得稅的主要納稅人；建國初期是企業(yè)所得稅的主要納稅人；1958年社會主義改造完成后，私營年社會主義改造完成后，私營企業(yè)不復(fù)存在；企業(yè)不復(fù)存在；1979年改革開放后，私營企業(yè)發(fā)展迅速；年改革開放后，私營企業(yè)發(fā)展迅速；1988年發(fā)布年發(fā)布私營企業(yè)所得私營企業(yè)所得稅暫行條例

3、稅暫行條例4、1991年年外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，1993年年企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例22007年3月16日通過2008年1月1日起施行1991年外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法1993年企業(yè)所得稅暫行條例合并合并3存在問題1、稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅收負(fù)擔(dān)失衡，防礙了企業(yè)的平等競、稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅收負(fù)擔(dān)失衡，防礙了企業(yè)的平等競爭爭2、名義稅率過高，扭曲了國家和企業(yè)的分配關(guān)系、名義稅率過高，扭曲了國家和企業(yè)的分配關(guān)系3、稅前列支項目不統(tǒng)一，所得稅制軟化，影響了財政收入、稅前列支項目不統(tǒng)一，所得稅制軟化，影響了財政收入的穩(wěn)定增長的穩(wěn)定增長4、內(nèi)外資企業(yè)

4、稅制不統(tǒng)一，導(dǎo)致不公平競爭，以致扭曲企、內(nèi)外資企業(yè)稅制不統(tǒng)一，導(dǎo)致不公平競爭，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營行為。業(yè)經(jīng)營行為。4中華人民共和國主席令中華人民共和國主席令第第 六十三六十三 號號中華人民共和國企業(yè)所中華人民共和國企業(yè)所得稅法得稅法已由中華人民共已由中華人民共和國第十屆全國人民代表和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于大會第五次會議于2007年年3月月16日通過，現(xiàn)予公布，日通過，現(xiàn)予公布，自自2008年年1月月1日起施行。日起施行。中華人民共和國主席胡中華人民共和國主席胡錦濤錦濤 2007年年3月月16日日5第第5 5章章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅第一層面第二層面第三層面享受五年過渡期享受五年過渡

5、期的外資企業(yè)政策的外資企業(yè)政策+6l能理解能理解企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法l能計算能計算納稅調(diào)整額、應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整額、應(yīng)納稅所得額l能計算能計算應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額l能處理能處理所得稅納稅籌劃所得稅納稅籌劃l項目教學(xué)法項目教學(xué)法l啟發(fā)式教學(xué)啟發(fā)式教學(xué)l案例教學(xué)法案例教學(xué)法l歸納教學(xué)法歸納教學(xué)法l理論教學(xué)理論教學(xué)6 6學(xué)時學(xué)時l實(shí)踐教學(xué)實(shí)踐教學(xué)3 3學(xué)時學(xué)時能力目標(biāo)能力目標(biāo)教學(xué)方法教學(xué)方法教學(xué)時間教學(xué)時間7l征稅范圍征稅范圍l應(yīng)稅所得額確定應(yīng)稅所得額確定l應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額l應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免稅額應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免稅額l所得稅籌劃

6、所得稅籌劃l計稅收入的范圍計稅收入的范圍l準(zhǔn)予扣除項目金額如何確定準(zhǔn)予扣除項目金額如何確定l應(yīng)稅所得額的調(diào)整應(yīng)稅所得額的調(diào)整l虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)l境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納稅額的扣除境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納稅額的扣除教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)8案案 例例 分分 析析會計稅法有區(qū)別會計稅法有區(qū)別 企業(yè)納稅需調(diào)整企業(yè)納稅需調(diào)整9資料：資料：某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20052005年度有員工年度有員工10001000人（其中醫(yī)務(wù)人員人（其中醫(yī)務(wù)人員1010人，在建工程人員人，在建工程人員5 5人）。企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)人）。企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)收入總額收入總額8

7、0008000萬元，扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總額萬元，扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總額79927992萬元，萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額實(shí)現(xiàn)利潤總額8 8萬元，已繳納企業(yè)所得稅萬元，已繳納企業(yè)所得稅2.162.16萬元，后經(jīng)聘請的會萬元，后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用11001100萬元，職工工會經(jīng)費(fèi)、萬元，職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)192.5192.5萬元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)?shù)卮_定萬元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)?shù)卮_定的人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為的人均月計

8、稅工資標(biāo)準(zhǔn)為900900元，該企業(yè)未成立工會組織，所提工元，該企業(yè)未成立工會組織，所提工會經(jīng)費(fèi)也未上交；會經(jīng)費(fèi)也未上交；企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準(zhǔn)備金貸方余額企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準(zhǔn)備金貸方余額1.21.2萬元，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損萬元，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失，企業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額失，企業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額180180萬元，又提取了壞賬準(zhǔn)備金萬元，又提取了壞賬準(zhǔn)備金1.081.08萬元；萬元；10收入總額收入總額80008000萬元中含國債利息收入萬元中含國債利息收入7 7萬元，金融債券利息收入萬元，金融債券利息收入2020萬元，從被投資公司分回的稅后股息萬元，從被投資公司分回的稅后股息3838萬元；

9、萬元；當(dāng)年當(dāng)年1 1月向銀行借款月向銀行借款200200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限1 1年。購建的年。購建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年固定資產(chǎn)于當(dāng)年9 9月月3030日完工并交付使用（本題不考慮該項固定資日完工并交付使用（本題不考慮該項固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計1212萬元，全部計入了萬元，全部計入了財務(wù)費(fèi)用；財務(wù)費(fèi)用；企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用4545萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)6060萬元，全都作萬元，全都作了扣除；了扣除；1212月份，以使用不久的一輛公允價值月份，以使用不久的一輛公允

10、價值4747萬元的進(jìn)口小轎車（固定資萬元的進(jìn)口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款5050萬元，公允價值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追萬元，公允價值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原值要。小轎車原值5050萬元，已提取了折舊萬元，已提取了折舊20%20%，清償債務(wù)時企業(yè)直接，清償債務(wù)時企業(yè)直接以以5050萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值；萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值；111212月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入6060萬元，未作收入處萬元，未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本3535萬元也未轉(zhuǎn)銷；萬元也

11、未轉(zhuǎn)銷；1212月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價2020萬元，市場銷售價格萬元，市場銷售價格2323萬元，企業(yè)核算時按成本價值直接沖減了庫萬元，企業(yè)核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額3.913.91萬元與成本價萬元與成本價合計合計23.9123.91萬元計入（營業(yè)外支出）賬戶；萬元計入（營業(yè)外支出）賬戶；“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶中還列支上半年繳納的稅款滯納金賬戶中還列支上半年繳納的稅款滯納金3 3萬元，銀萬元，銀行借款超期罰息行借款超期罰

12、息6 6萬元，給購貨方的回扣萬元，給購貨方的回扣1212萬元，意外事故損失萬元，意外事故損失8 8萬萬元，非廣告性贊助元，非廣告性贊助1010萬元，全都如實(shí)作了扣除。（被投資企業(yè)的企萬元，全都如實(shí)作了扣除。（被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率業(yè)所得稅稅率24%24%）。）。12企業(yè)中會計利潤與企業(yè)應(yīng)稅所得是一樣的嗎企業(yè)中會計利潤與企業(yè)應(yīng)稅所得是一樣的嗎?工資在稅前能全額扣額工資在稅前能全額扣額?除了工資，哪些項目還會涉及調(diào)整除了工資，哪些項目還會涉及調(diào)整?如從稅率為如從稅率為15%15%的聯(lián)營企業(yè)分回利潤的聯(lián)營企業(yè)分回利潤,這部分這部分利潤要調(diào)整嗎利潤要調(diào)整嗎?新稅制下不用調(diào)整，你認(rèn)為有何好處新稅制下

13、不用調(diào)整，你認(rèn)為有何好處?歸納應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算思路歸納應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算思路13第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素企業(yè)所得稅的基本要素14新企業(yè)所得稅體現(xiàn)了四個統(tǒng)一新企業(yè)所得稅體現(xiàn)了四個統(tǒng)一一是內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅一是內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法法二是統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率二是統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率三是統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法與標(biāo)準(zhǔn)三是統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法與標(biāo)準(zhǔn) 四是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行四是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系的新稅收優(yōu)惠體系15一、什么叫企業(yè)所得稅一、什么叫企業(yè)所得稅是

14、以是以企業(yè)企業(yè)取得的取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得生產(chǎn)經(jīng)營所得和和其他所得其他所得為征為征稅對象所征收的一種稅。稅對象所征收的一種稅。計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額的計算較為復(fù)雜應(yīng)納稅所得額的計算較為復(fù)雜 征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 實(shí)行按年計征，分期預(yù)繳的征收管理辦法實(shí)行按年計征，分期預(yù)繳的征收管理辦法16納稅人納稅人 征收對象征收對象 稅率稅率 減免稅規(guī)定減免稅規(guī)定 納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅地點(diǎn)和納稅期限17二、誰是納稅人二、誰是納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)企業(yè)和其他取得收和其他取得收入的入的組織組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）（以下統(tǒng)稱企業(yè)）,包括

15、依照中國包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。分為分為居民企業(yè)居民企業(yè)和和非居民企業(yè)非居民企業(yè)個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用不適用本法本法注注18居民企業(yè)居民企業(yè):依法在中國境內(nèi)成立，或者依照依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國外國(地區(qū)地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)非居民企業(yè):依照外國（地區(qū)）法律成立且依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國

16、境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)得的企業(yè) 注注意意非居民企業(yè)委托代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)非居民企業(yè)委托代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的,該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所、場所 19營業(yè)代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理營業(yè)代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人；從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人；(

17、一一)經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；品；(二二)與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；向他人交付其產(chǎn)品或者商品；(三三)有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨；有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨；(四四)經(jīng)常代理委托人從事貨物采購、銷售以外的經(jīng)營活動經(jīng)常代理委托人從事貨物采購、銷售以外的經(jīng)營活動。20居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納應(yīng)當(dāng)就其來

18、源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔(dān)居民企業(yè)承擔(dān)全面全面納稅義務(wù)。納稅義務(wù)。21非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。所得，繳納企業(yè)所得稅。這部分非居民企業(yè)就其境內(nèi)所得和部分境外所這部分非居民企業(yè)就其境內(nèi)所得和部分境外所得征稅，承擔(dān)得征稅，承擔(dān)準(zhǔn)全面準(zhǔn)全面納稅義務(wù)納稅義務(wù)22非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)有

19、機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)在中國境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有有機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。付人為扣繳義務(wù)人。這部分非居民企業(yè)承擔(dān)這部分非居民企業(yè)承擔(dān)有限有限納稅義務(wù)納稅義務(wù)23居民企業(yè)與非居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)與非居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)一是成立（注冊）一是成立（注冊）二是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（二是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管

20、理和控制的機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)）納稅人方面的主要變化納稅人方面的主要變化居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅稅除國務(wù)院另有規(guī)定外除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅納企業(yè)所得稅24境內(nèi)外所得的區(qū)分原則：來源于中國境內(nèi)、境外所得，按以下原則劃分：來源于中國境內(nèi)、境外所得，按以下原則劃分：(一一)銷售貨物和提供勞務(wù)的所得，按經(jīng)營活動發(fā)生地確定；銷售貨物和提供勞務(wù)的所得，按經(jīng)營活動發(fā)生地確定；(二二)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)按

21、轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定；業(yè)所在地確定；(三三)股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定；股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定；(四四)利息所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確利息所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；定；(五五)租金所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付租金的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確租金所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付租金的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；定；(六六)特許權(quán)使用費(fèi)所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)或機(jī)特許權(quán)使用費(fèi)所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；構(gòu)、

22、場所所在地確定；(七七)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。25三、征稅對象包括哪些？三、征稅對象包括哪些？股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、接受捐贈、各類資產(chǎn)收益、接受捐贈、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等收益等26四、稅率是多少？四、稅率是多少？基本稅率基本稅率25%比例稅率比例稅率優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)20%優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率非非 居居 民民 企企 業(yè)業(yè)20%稅率稅率(預(yù)預(yù)提所得稅提所得稅)高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率 27小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)(一一)工業(yè)企業(yè)，

23、年度應(yīng)納稅所得額不超過工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，從萬元，從業(yè)人數(shù)不超過業(yè)人數(shù)不超過100100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過30003000萬元；萬元；(二二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3030萬元，從萬元，從業(yè)人數(shù)不超過業(yè)人數(shù)不超過8080人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過10001000萬元。萬元。28國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有國家自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：是指擁有國家自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：(一一)符合符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍；范圍；(二二)用于高新

24、技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年總收入用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重，銷售收入的比重，銷售收入2 2億元以上的，為億元以上的，為3 3，銷售收入，銷售收入50005000萬元至萬元至2 2億億元的，為元的，為4 4，銷售收入，銷售收入50005000萬元以下的，為萬元以下的，為6 6。(三三)高新技術(shù)產(chǎn)品高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù)服務(wù))收入占企業(yè)總收入收入占企業(yè)總收入6060以上；以上；(四四)具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)3030以上，其中，以上，其中，從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)從事高新技術(shù)產(chǎn)品和

25、技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)2020以上。以上。按按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的稅率征收企業(yè)所得稅29五、企業(yè)所得稅有哪些減免規(guī)定？五、企業(yè)所得稅有哪些減免規(guī)定？稅基式優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠 30（一）財政撥款（一）財政撥款（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金性收費(fèi)、政府性基金（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入不征稅收入不征稅收入31（一）國債利息收入；（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資

26、收益益性投資收益;(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?zhèn)€月取得的投資收益)（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。（四）符合條件的非營利組織的收入。免稅收入免稅收入32（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

27、；（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)（五）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。免征、減征企業(yè)所得稅免征、減征企業(yè)所得稅 331蔬菜、谷物、薯類、油料

28、、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；種植；2農(nóng)作物新品種的選育；農(nóng)作物新品種的選育；3中藥材的種植；中藥材的種植；4林木的培育和種植；林木的培育和種植；5牲畜、家禽的飼養(yǎng)；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6林產(chǎn)品的采集；林產(chǎn)品的采集；7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8遠(yuǎn)洋捕撈。遠(yuǎn)洋捕撈。免征企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅 341花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2海水養(yǎng)殖、

29、內(nèi)陸?zhàn)B殖。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。減半征收企業(yè)所得稅減半征收企業(yè)所得稅 35企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投電力、水利等項目國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。年減半征收企業(yè)所得稅?；A(chǔ)設(shè)施企業(yè)從符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，企業(yè)從符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能

30、節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。減半征收企業(yè)所得稅。環(huán)境保護(hù)36符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500500萬元的萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過部分，免征企業(yè)所得稅；超過500500萬元的部分，減半征收萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓非居民企業(yè)在中國

31、境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅得繳納企業(yè)所得稅,減按減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)37安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資員所支付的工資加計扣除在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的上，按照支付給殘疾職工工資的1

32、00%100%加計扣加計扣除。除。扣除標(biāo)準(zhǔn)38開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；發(fā)費(fèi)用；加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的的150%150%攤銷。攤銷。扣除標(biāo)準(zhǔn)39其他稅收優(yōu)惠其他稅收優(yōu)惠民族自治地區(qū)民族自治地區(qū)民

33、族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。可以決定減征或者免征。創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，可以按照其投資額的年以上的，可以按照其投資額的70%70%在股權(quán)在股權(quán)持有滿持有滿2 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后

34、納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。40其他稅收優(yōu)惠其他稅收優(yōu)惠環(huán)保專用設(shè)環(huán)保專用設(shè)備備企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，備的投資額，該專用設(shè)備的投資額的該專用設(shè)備的投資額的10%10%可以從企業(yè)當(dāng)可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。產(chǎn)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)投資企業(yè)以企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國

35、家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%90%計入收入計入收入總額?？傤~。41六、納稅地點(diǎn)與納稅期限有何規(guī)定？六、納稅地點(diǎn)與納稅期限有何規(guī)定？1、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn) 登記注冊地在境外的，以實(shí)際管登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn) 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?？傆嬎悴⒗U納企業(yè)所得稅。設(shè)立機(jī)構(gòu)，以機(jī)構(gòu)、場所的所在設(shè)立機(jī)構(gòu)，以機(jī)構(gòu)、場所的所在地為納稅地點(diǎn)

36、地為納稅地點(diǎn)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，以扣繳義務(wù)人所在未設(shè)立機(jī)構(gòu)，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)地為納稅地點(diǎn)居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)42六、納稅地點(diǎn)與納稅期限有何規(guī)定？六、納稅地點(diǎn)與納稅期限有何規(guī)定？2、納稅期限、納稅期限按年計算、分月或分季預(yù)繳按年計算、分月或分季預(yù)繳年終匯算清繳、多退少補(bǔ)年終匯算清繳、多退少補(bǔ)月份或者季度終了后月份或者季度終了后15天內(nèi)天內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅納稅申報表計報表和預(yù)繳所得稅納稅申報表并預(yù)繳稅款并預(yù)繳稅款在年終后五個月內(nèi)，向其所在地在年終后五個月內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計決算報表主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計決算報

37、表和所得稅納稅申報表和所得稅納稅申報表辦理年終匯算清繳辦理年終匯算清繳43第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納所得稅額的計算應(yīng)納所得稅額的計算44納稅所得額納稅所得額=納稅人年度的收入總額納稅人年度的收入總額 不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入-準(zhǔn)予扣除項目準(zhǔn)予扣除項目-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損允許彌補(bǔ)以前年度的虧損計稅依據(jù)應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率 減減免稅額免稅額-抵免稅額抵免稅額計算公式一、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)一、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)45 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 2.提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益

38、7.特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入 6.租金收入租金收入 5.利息收入利息收入 1.銷售貨物收入銷售貨物收入 8.接受捐贈收入接受捐贈收入 9.其他收入其他收入二、收入總額的確定二、收入總額的確定1、基本收入的確定、基本收入的確定46企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等等 二、收入總額的確定二、收入總額的確定企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、

39、不準(zhǔn)備持有至到期的債券無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。收入額。47二、收入總額的確定二、收入總額的確定2、不征稅收入的確定、不征稅收入的確定財政撥款財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金收費(fèi)、政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 48三、準(zhǔn)予扣除項目三、準(zhǔn)予扣除項目納稅人每一納稅年度發(fā)生納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的的與取得應(yīng)稅收入

40、有關(guān)的所有必要和正常的成本、所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失費(fèi)用、稅金和損失49四、部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)四、部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1、借款費(fèi)用支出、借款費(fèi)用支出注：注：金融機(jī)構(gòu)：各類銀行、保險公司及經(jīng)央行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的銀行金金融機(jī)構(gòu)：各類銀行、保險公司及經(jīng)央行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的銀行金融機(jī)構(gòu)融機(jī)構(gòu)非金融機(jī)構(gòu)：除金融機(jī)構(gòu)外非金融機(jī)構(gòu)：除金融機(jī)構(gòu)外向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除同

41、期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、經(jīng)過經(jīng)過1212個月以個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，計入資產(chǎn)成本有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，計入資產(chǎn)成本50案案 例例 分分 析析借款來源不同借款來源不同 扣除標(biāo)準(zhǔn)不同扣除標(biāo)準(zhǔn)不同51 某企業(yè)的利息費(fèi)用如下：某企業(yè)的利息費(fèi)用如下：經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工集資金額經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工集資金額5050萬元，生產(chǎn)用萬元，生產(chǎn)用9 9個月，個月，支付集資利息支付集資利息2.252.

42、25萬元；萬元；向銀行流動資金借款金額向銀行流動資金借款金額200200萬元，借用期限萬元，借用期限6 6個月，個月，支付借款利息支付借款利息4.54.5萬元。萬元。計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)許扣除的利息費(fèi)用是多少？計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)許扣除的利息費(fèi)用是多少？資料：資料：522、工資、薪金支出、工資、薪金支出工資支出工資支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除社會保險社會保險按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會

43、保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除除商業(yè)保險商業(yè)保險除為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和除為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除533、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出職工福利費(fèi)：企業(yè)職工福利費(fèi)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)用支出，準(zhǔn)予扣除。不超過工資總化、體育等方面的職工福利費(fèi)

44、用支出，準(zhǔn)予扣除。不超過工資總額額14%14%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。工會經(jīng)費(fèi)：企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的職工工會經(jīng)費(fèi)支出不超過工資總額的的職工工會經(jīng)費(fèi)支出不超過工資總額的2%2%的部分，準(zhǔn)予扣除的部分，準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)：企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工不超過工資總額的資總額的2.5%2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除度結(jié)轉(zhuǎn)扣除54案案 例例 分分 析析職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣

45、除55 某企業(yè)某企業(yè)20062006年度自行申報應(yīng)納稅所得額為年度自行申報應(yīng)納稅所得額為8 8萬元，經(jīng)注冊稅務(wù)萬元，經(jīng)注冊稅務(wù)師核定情況如下：師核定情況如下：全年已扣除的工資、薪金費(fèi)用總額全年已扣除的工資、薪金費(fèi)用總額300300萬元，并按照規(guī)定的比萬元，并按照規(guī)定的比例計算列支了職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)例計算列支了職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)52.552.5萬元，萬元，經(jīng)核定企業(yè)全年平均在冊職工經(jīng)核定企業(yè)全年平均在冊職工300300人，當(dāng)?shù)赜嫸惞べY標(biāo)準(zhǔn)為人，當(dāng)?shù)赜嫸惞べY標(biāo)準(zhǔn)為16001600元；元；其他項目都符合規(guī)定。其他項目都符合規(guī)定。要求計算要求計算2006200

46、6年度應(yīng)納稅所得額。年度應(yīng)納稅所得額。資料：資料：564、公益救濟(jì)性捐贈支出、公益救濟(jì)性捐贈支出納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在會計利潤的會計利潤的12%12%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人通過中國境內(nèi)公益性的社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府納稅人通過中國境內(nèi)公益性的社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。益事業(yè)的捐贈。公益救濟(jì)性捐贈支出公益救濟(jì)性捐贈支出57注注1 1、扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除標(biāo)準(zhǔn)=會計利潤會計利潤12%12%2 2、實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性

47、捐贈小于扣除標(biāo)準(zhǔn)，、實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈小于扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除額為實(shí)際捐贈額扣除額為實(shí)際捐贈額3 3、當(dāng)實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈額大于扣除標(biāo)、當(dāng)實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈額大于扣除標(biāo)準(zhǔn)的，扣除額為扣除標(biāo)準(zhǔn)額準(zhǔn)的，扣除額為扣除標(biāo)準(zhǔn)額58案案 例例 分分 析析國債利息收入免稅國債利息收入免稅 救濟(jì)捐贈支出抵稅救濟(jì)捐贈支出抵稅59 某企業(yè)某企業(yè)20052005年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)納稅所得額年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)納稅所得額(利潤利潤總額總額)35)35萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定情況如下：萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定情況如下：企業(yè)申報的應(yīng)稅所得額中包括了購買國庫券的利息收企業(yè)申報的應(yīng)稅所得額中包括了購買國庫券

48、的利息收入入1515萬元；萬元；通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈6 6萬元；萬元；要求計算應(yīng)納所得稅稅額要求計算應(yīng)納所得稅稅額資料：資料：605、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 扣除標(biāo)準(zhǔn)：扣除標(biāo)準(zhǔn)：按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的售（營業(yè)）收入的5 5 即：發(fā)生額即：發(fā)生額60%與銷售收入與銷售收入 5取兩者的取兩者的相對較小數(shù)相對較小數(shù)61注意事項：注意事項：l收入凈額是納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售收入凈額是納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包

49、括基本業(yè)務(wù)收入折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入l納稅人以偷稅手段隱瞞的收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時調(diào)增應(yīng)納納稅人以偷稅手段隱瞞的收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，不作為計提的基數(shù)；納稅人聘請中介機(jī)構(gòu)稅所得額的部分，不作為計提的基數(shù)；納稅人聘請中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜時調(diào)增的收入額，可作為計提的基數(shù)代理納稅事宜時調(diào)增的收入額，可作為計提的基數(shù)62案案 例例 分分 析析根據(jù)扣除規(guī)定計算根據(jù)扣除規(guī)定計算 應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅63 某公司上年度財務(wù)情況如下：某公司上年度財務(wù)情況如下：生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為30003000萬元；萬元

50、；發(fā)生的銷售成本為發(fā)生的銷售成本為24002400萬元、財務(wù)費(fèi)用萬元、財務(wù)費(fèi)用5050萬元、管理費(fèi)用萬元、管理費(fèi)用300300萬元萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)1515萬元）；萬元）；上繳增值稅上繳增值稅8080萬元、消費(fèi)稅萬元、消費(fèi)稅120120萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅1414萬元、教萬元、教育費(fèi)附加育費(fèi)附加6 6萬元；萬元；“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶中有違法經(jīng)營被工商行政管理部門罰款賬戶中有違法經(jīng)營被工商行政管理部門罰款5 5萬元；萬元；通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈1010萬元。萬元。要求該年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。要求該年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。資料資料1

51、：646、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 扣除標(biāo)準(zhǔn)：扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 注注企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。廣告費(fèi)支出必須符合以下條件：格區(qū)分。廣告費(fèi)支出必須符合以下條件：1 1、廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2 2、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3 3、通過一定的媒體傳播。、通過一定

52、的媒體傳播。65案案 例例 分分 析析廣告宣傳費(fèi)廣告宣傳費(fèi) 扣除規(guī)定扣除規(guī)定66 某企業(yè)的廣告費(fèi)用如下：某企業(yè)的廣告費(fèi)用如下：20082008年銷售收入年銷售收入80008000萬元，廣告費(fèi)萬元，廣告費(fèi)15001500萬元萬元 20092009年銷售收入年銷售收入90009000萬元，廣告費(fèi)萬元，廣告費(fèi)800800萬元萬元 計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)許扣除的廣告費(fèi)用是多少？計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)許扣除的廣告費(fèi)用是多少？資料：資料：677、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 扣除標(biāo)準(zhǔn)：扣除標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃按照租賃期限均勻扣除按照租賃期限均勻扣除融資租賃融資租賃不得扣除不得扣除 （按規(guī)定提取折舊費(fèi)扣

53、除）（按規(guī)定提取折舊費(fèi)扣除）688、壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金、壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金 一般扣除標(biāo)準(zhǔn)：一般扣除標(biāo)準(zhǔn)：壞賬損失按其壞賬損失按其實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除壞賬準(zhǔn)備金，不得超過壞賬準(zhǔn)備金，不得超過年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額的的55納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，間的任何往來賬款，不得提取不得提取壞賬準(zhǔn)備金壞賬準(zhǔn)備金注：年末應(yīng)收賬款余額注：年末應(yīng)收賬款余額納稅人因銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，納稅人因銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨方收取的的款項，包括代墊運(yùn)雜費(fèi)。應(yīng)向購貨方收取的的款項，包括代墊運(yùn)雜費(fèi)。699、

54、支付的管理費(fèi)、支付的管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除利息，不得扣除非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除證明文件，并合

55、理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除70 10、有關(guān)資產(chǎn)費(fèi)用、有關(guān)資產(chǎn)費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)：扣除標(biāo)準(zhǔn)：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種個別計價法中選用一種企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項資產(chǎn)的凈值該項資產(chǎn)的凈值,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除時扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除除71

56、11、其他費(fèi)用、其他費(fèi)用 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除予扣除提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。7212、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)企業(yè)為開發(fā)新

57、技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100100扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的5050加計扣除；形成無加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150150進(jìn)行攤銷。進(jìn)行攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的企業(yè)安置殘疾人員的，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100加計扣除。殘疾人員是經(jīng)認(rèn)定的視力、聽力、言語、肢體、加計扣除。殘疾人員是經(jīng)認(rèn)定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。智力和精神殘疾人員。73 13、企業(yè)財產(chǎn)損失、企業(yè)財產(chǎn)損失

58、 扣除標(biāo)準(zhǔn)：扣除標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)在損失當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后應(yīng)在損失當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得74五、不準(zhǔn)予扣除的項目五、不準(zhǔn)予扣除的項目 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失；非公益救濟(jì)性捐贈和超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；非公益救濟(jì)性捐贈和超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支

59、出；贊助支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。75某企業(yè)某企業(yè)20052005年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下，計算其應(yīng)納所得稅額：年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下，計算其應(yīng)納所得稅額：產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入500500萬元；萬元；出售固定資產(chǎn)收入出售固定資產(chǎn)收入6060萬元；萬元；投資股息收入投資股息收入1010萬元；萬元；產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本425425萬元；萬元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用產(chǎn)品銷售費(fèi)用3030萬元；萬元；準(zhǔn)許稅前扣除的相關(guān)稅費(fèi)準(zhǔn)許稅前扣除的相關(guān)稅費(fèi)5050萬元；萬元；發(fā)生管理費(fèi)用發(fā)生管理費(fèi)用4040萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用萬元（其中

60、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用5 5萬元）；萬元）；經(jīng)批準(zhǔn)向職工集資經(jīng)批準(zhǔn)向職工集資100100萬元，經(jīng)營用萬元，經(jīng)營用1010個月，支付利息個月，支付利息8 8萬元，萬元，同期銀行貸款利率為同期銀行貸款利率為6%6%；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定年終原材料盤虧凈損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定年終原材料盤虧凈損失6 6萬元；萬元；資料資料1：76六、虧損彌補(bǔ)六、虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ)用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年長不得超過五年企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵

61、減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利利77 企業(yè)允許抵補(bǔ)的虧損額是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定企業(yè)允許抵補(bǔ)的虧損額是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核定、調(diào)整后的金額，非財務(wù)報表的賬面金額核定、調(diào)整后的金額，非財務(wù)報表的賬面金額 自虧損年度的下一年度起，連續(xù)自虧損年度的下一年度起，連續(xù)5年不間斷計算年不間斷計算 若納稅人在若納稅人在5年中不都是盈利也要連續(xù)作為彌補(bǔ)期年中不都是盈利也要連續(xù)作為彌補(bǔ)期限限 連續(xù)發(fā)生年度虧損，補(bǔ)虧順序只能從第一個虧損年連續(xù)發(fā)生年度虧損，補(bǔ)虧順序只能從第一個虧損年度算起，連續(xù)計算彌補(bǔ)虧損期度算起，連續(xù)計算彌補(bǔ)虧損期幾點(diǎn)說明幾點(diǎn)說明78例題例題年份年份200620

62、07200820092010201120122013應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額-8020-504030105020應(yīng)納稅應(yīng)納稅額額79七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理(自修自修)1、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、生物生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理3、無形無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理5、投投資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理 4、長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理的稅務(wù)處理6、存貨存貨的稅務(wù)處理的稅務(wù)處理80八、應(yīng)納稅額的計算八、應(yīng)納稅額的計算1、預(yù)繳及匯算清繳、預(yù)繳及匯算清繳 應(yīng)當(dāng)按月度或季度的實(shí)際利潤數(shù)預(yù)繳應(yīng)當(dāng)按月度或季度的實(shí)際利潤數(shù)預(yù)繳 按月度或季度的實(shí)際利潤數(shù)預(yù)繳有困難的，

63、可按上一年度應(yīng)按月度或季度的實(shí)際利潤數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額納稅所得額1/12或或1/4預(yù)繳預(yù)繳 經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳按月（季）預(yù)繳按月（季）預(yù)繳81 全年應(yīng)納所得稅額全年應(yīng)納所得稅額 =全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率-減免稅額減免稅額-抵免抵免稅額稅額 多退少補(bǔ)所得稅額多退少補(bǔ)所得稅額 =全年應(yīng)納所得稅額已預(yù)繳所得全年應(yīng)納所得稅額已預(yù)繳所得稅稅年終匯算清繳年終匯算清繳822、境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算、境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算必須是企業(yè)來源于中國境外的所得依照境外稅收法律以必須是企業(yè)來源于中國境外的所得依

64、照境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，不包括減免稅及納稅后又得到補(bǔ)償?shù)亩惪?，不包括減免稅及納稅后又得到補(bǔ)償可抵免的外國稅收范圍可抵免的外國稅收范圍居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得可抵免的所得額可抵免的所得額832、境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算、境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算抵免限額抵免限額=中國境內(nèi)、境

65、外所得應(yīng)納稅額中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅額來源于某國來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額總額抵免限額的計算抵免限額的計算企業(yè)來源于中國境外的所得企業(yè)來源于中國境外的所得,依照我國企業(yè)所得稅法的規(guī)依照我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，該抵免限額應(yīng)分國（地區(qū)）不分項定計算的應(yīng)納稅額，該抵免限額應(yīng)分國（地區(qū)）不分項計算計算稅收抵免限額稅收抵免限額84 來源于境外所得實(shí)際繳納的所得稅款，低于扣除限額，來源于境外所得實(shí)際繳納的所得稅款，低于扣除限額，可如數(shù)扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅款可如數(shù)扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅款 如超過扣除

66、限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣如超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以在以后年度稅額扣除除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以在以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不超過不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不超過5 5年（次年起年（次年起連續(xù)連續(xù)5 5個納稅年度）個納稅年度）抵免不足部分的處理抵免不足部分的處理抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年份有關(guān)納稅憑證務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年份有關(guān)納稅憑證注85案案 例例 分分 析析境外所得稅抵免時境外所得稅抵免時 的企業(yè)所得稅計算的企業(yè)所得稅計算86 某企業(yè)某企業(yè)2002006 6年度財務(wù)情況如下：年度財務(wù)情況如下：境內(nèi)所得為境內(nèi)所得為800800萬元萬元 同期從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益同期從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益140140萬元，萬元，在境外已繳納了在境外已繳納了20%20%所得稅所得稅 該企業(yè)適用稅率為該企業(yè)適用稅率為25%25%，計算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納的所得稅額。計算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納的所得稅額。資料：資料：87 某企