《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》第一、二章.ppt

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1、金 融 企 業(yè) 會(huì) 計(jì),主講:葉邦銀 副教授 南京審計(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院,2,第一章 金融企業(yè)會(huì)計(jì)總論 主要內(nèi)容： 一、金融企業(yè) 二、金融企業(yè)會(huì)計(jì) 三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,3,一、金融企業(yè) 1我國當(dāng)前金融企業(yè)類型 商業(yè)銀行：指從事資金商業(yè)性買賣的金融法人。 金融性公司：指非銀行金融機(jī)構(gòu)，主要有： 信托投資公司 證券公司、期貨公司 租賃公司、典當(dāng)公司 財(cái)務(wù)公司、農(nóng)村信用社 保險(xiǎn)公司、小額信貸公司 基金管理公司 等,,4,附：我國的金融機(jī)構(gòu)體系 中央銀行 中國人民銀行 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行

2、 銀 行 政策性銀行 中國進(jìn)出口銀行 中國工商銀行 中國農(nóng)業(yè)銀行 商 業(yè) 銀 行 中國銀行 中國建設(shè)銀行 非銀行金融機(jī)構(gòu) 交通銀行、國家開發(fā)銀行等,,,,,,,,5,2金融企業(yè)的相關(guān)特征 （1）金融企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)：獲取利潤(rùn)； （2）金融企業(yè)的經(jīng)營原則：效益性、安全性、 流動(dòng)性； （3）金融企業(yè)的法人性質(zhì)：自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng) 險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束； （4）商業(yè)銀行總行是一級(jí)法人，業(yè)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)， 各分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格； （金融性公司類同） 中央銀行（中國人

3、民銀行）不是商業(yè)銀行（1984年以后），是管理全國金融機(jī)構(gòu)及金融業(yè)務(wù)的國家機(jī)關(guān)。,6,3商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍 商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)一般可分為負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)三大類，具體可包括： （1）吸收公眾存款； （2）發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款； （3）辦理國內(nèi)外結(jié)算； （4）辦理票據(jù)貼現(xiàn)； （5）發(fā)行金融債券； （6）代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券； （7）買賣政府債券； （8）從事同業(yè)拆借； （9）買賣、代理買賣外匯； （10）提供信用證服務(wù)及擔(dān)保； （11）代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)； （12）提供保管箱服務(wù)； （13）經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。,7,二、金融企業(yè)會(huì)計(jì) 1定義：是把會(huì)

4、計(jì)的基本原理和基本方法具體運(yùn)用到金融企業(yè)這一特殊行業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)。 2金融企業(yè)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象： 金融企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容。 3金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特征： （1）在核算內(nèi)容上具有廣泛的社會(huì)性； （2）在核算方法上具有很大的獨(dú)特性； （由經(jīng)營對(duì)象的特殊性決定的） （3）業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算具有統(tǒng)一性； （會(huì)計(jì)核算貫穿了金融企業(yè)業(yè)務(wù)處理的全過程）,8,（4）金融企業(yè)會(huì)計(jì)的政策性很強(qiáng)； （執(zhí)行央行貨幣政策，充當(dāng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具） （5）監(jiān)督與服務(wù)的雙重性； 金融企業(yè)是全國的信貸中心、轉(zhuǎn)賬結(jié)算中心、現(xiàn)金出納中心和外匯收支中心。在服務(wù)社會(huì)的同時(shí)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，如凍結(jié)存款/賬戶、反洗錢等。 （

5、6）具有嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制； 如收付款復(fù)核制度、雙人臨柜制度、貸款的審貸分離制度和貸款三查制度、內(nèi)外對(duì)賬制度、當(dāng)日軋平制度等。 （7）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供的及時(shí)性。 金融企業(yè)要按天提供會(huì)計(jì)報(bào)表，稱為日計(jì)表。,9,4金融企業(yè)會(huì)計(jì)的作用（略） 5金融企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)（略） 例調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行： 存款準(zhǔn)備金率 再貼現(xiàn)率 存貸款利率 緊縮銀根，減少貨幣的社會(huì)投放量，股指 放松銀根，增加貨幣的社會(huì)投放量，股指,,,,,10,三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 銀行設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要與其管理體制相適應(yīng)。各級(jí)行處的會(huì)計(jì)工作必須在行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，由各會(huì)計(jì)部門具體負(fù)責(zé)。即 總行 設(shè) 會(huì)計(jì)司（部） 分行

6、 設(shè) 會(huì)計(jì)處 中心支行或支行 設(shè) 會(huì)計(jì)科 基層經(jīng)辦行 設(shè) 會(huì)計(jì)股 中國人民銀行總行會(huì)計(jì)部管理全國金融企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。,11,第二章 基本核算方法 主要內(nèi)容： 一、會(huì)計(jì)科目 二、記賬方法 三、會(huì)計(jì)憑證 四、會(huì)計(jì)賬簿及其組織 五、會(huì)計(jì)賬務(wù)核對(duì) 六、會(huì)計(jì)報(bào)表,12,銀行會(huì)計(jì) 基本核算方法：“設(shè)復(fù)填登成財(cái)編” 核算方法 業(yè)務(wù)處理方法 回顧會(huì)計(jì)學(xué)理論框架： 一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 二個(gè)會(huì)計(jì)等式 三張會(huì)計(jì)報(bào)表 四大會(huì)計(jì)假設(shè) 五個(gè)計(jì)量屬性

7、 六個(gè)會(huì)計(jì)要素 七個(gè)會(huì)計(jì)方法 八個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 （見后）,,13,,一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 二個(gè)會(huì)計(jì)等式： 資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益 利潤(rùn)=收入費(fèi)用 三張會(huì)計(jì)報(bào)表： 利潤(rùn)表 資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金流量表 四大會(huì)計(jì)假設(shè)： 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 貨幣計(jì)量與幣值不變假設(shè) 五個(gè)計(jì)量屬性： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值,14,,六個(gè)會(huì)計(jì)要素： 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 七個(gè)會(huì)計(jì)方法： 設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶 復(fù)式記賬 填制和審核

8、憑證 登記賬簿 成本計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 八個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求： 可靠性 相關(guān)性 可理解性 可比性 實(shí)質(zhì)重于形式 重要性 謹(jǐn)慎性 及時(shí)性,15,一、會(huì)計(jì)科目 1會(huì)計(jì)科目：是對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或 用途所作的進(jìn)一步分類。 2金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目按資金性質(zhì)的分類： （1）資產(chǎn)類：反映金融企業(yè)資金的占用和分布情況； （2）負(fù)債類：反映金融企業(yè)資金取得和形成的渠道； （3）所有者權(quán)益類：反映金融企業(yè)投資者對(duì)其凈資產(chǎn) 的所有權(quán)； （4）損益類：反映金融企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營成果。 （5）共同類：即資產(chǎn)負(fù)債類。（如資金清算往來、聯(lián)行

9、往賬、聯(lián)行來賬、貨幣兌換、證券清算款、衍生工具） 金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目表（以銀行業(yè)為例）：,16,資產(chǎn)類 庫存現(xiàn)金 應(yīng)收利息 存放中央銀行款項(xiàng) 其他應(yīng)收款 貸款 存放聯(lián)行款項(xiàng) 短期貸款 存放同業(yè)款項(xiàng) 中長(zhǎng)期貸款 存放同業(yè)外匯款項(xiàng) 逾期貸款 存放境外同業(yè)款項(xiàng) 外匯短期貸款 系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)（下級(jí)行使用） 貼現(xiàn) 貸款損失準(zhǔn)備 出口押匯 法定存款準(zhǔn)備金 拆放同業(yè) 撥出營運(yùn)資金,17,負(fù)債類 活期存款 聯(lián)行存放款項(xiàng) 定期存款 同業(yè)存放款項(xiàng) 信用卡存款 系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放（上級(jí)行使用） 外匯活期存款 同業(yè)拆入 外匯定期存款 向中央銀行借款

10、 應(yīng)付利息 撥入營運(yùn)資金 其他應(yīng)付款 匯出匯款 應(yīng)解匯款,18,所有者權(quán)益類 損 益 類 資產(chǎn)負(fù)債共同類 實(shí)收資本 利息收入 資金清算往來 資本公積 利息支出 聯(lián)行往賬 盈余公積 營業(yè)外收入 聯(lián)行來賬 未分配利潤(rùn) 營業(yè)外支出 電子聯(lián)行往賬 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 金融機(jī)構(gòu)往來收入 電子聯(lián)行來賬 金融機(jī)構(gòu)往來支出 貨幣兌換 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 資產(chǎn)減值損失,19,3金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目按與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的關(guān)系，可分為： 表內(nèi)科目：反映在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表內(nèi)的

11、科目 （如前述的金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目表）。 表外科目：不納入資產(chǎn)負(fù)債表、損益表內(nèi)的科目，用 以記載不涉及銀行資金增減變化的重要 業(yè)務(wù)事項(xiàng)（如應(yīng)收未收利息、銀行承兌匯 票應(yīng)付款、空白重要憑證、有價(jià)單證、 未發(fā)行債券、代保管有價(jià)值品等）。,,20,二、記賬方法 定義：指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所使用的方法。 1金融企業(yè)記賬方法的種類： 表外科目： 單式記賬法“收入/付出記賬法” 表內(nèi)科目： 復(fù)式記賬法借貸記賬法,,21,2舉例：（1）工商銀行某營業(yè)部發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 收到大華公司存入現(xiàn)金60 000元，隨時(shí)支取， 借：庫存現(xiàn)

12、金（+） 60 000 貸：吸收存款活期大華公司戶（+）60 000 從中央銀行提取現(xiàn)金450 000元， 借：庫存現(xiàn)金（+） 450 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（-） 450 000 以現(xiàn)金支付個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息1 500元， 借：利息支出（+） 1 500 貸：庫存現(xiàn)金（-） 1 500 支付現(xiàn)金12 800元，收兌黃金一份， 借：貴金屬黃金 12 800 貸：庫存現(xiàn)金 12 800,22, 紅星公司開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金30 000元， 借：吸收存款活期紅星公司戶（-） 30 000 貸：庫存現(xiàn)金（-）

13、 30 000 （2）光明公司簽發(fā)一張1 000萬元的商業(yè)匯票，交給開戶行承兌。開戶行審查無誤后，與出票人簽署了銀行承兌協(xié)議。銀行記：（銀行專夾保管相關(guān)單證） 收入：銀行承兌匯票 1 000萬元 若三個(gè)月后承兌銀行支付了票款，則記： 付出：銀行承兌匯票 1 000萬元 同時(shí)， 借：短期貸款光明公司戶（+） 1 000萬元 貸：吸收存款活期公司戶（+） 1 000萬元,23,三、會(huì)計(jì)憑證（簡(jiǎn)略） 商業(yè)銀行的原始憑證大多為外來原始憑證。 對(duì)金融企業(yè)尤其是商業(yè)銀行而言，原始憑證和記賬憑證的劃分并不是絕對(duì)的。有些原始憑證如果具備記賬憑證的要素，就可以直接作為記賬憑證使用。 由

14、于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量大，采用單式記賬憑證便于憑證在各柜組之間傳遞、分工記賬和按會(huì)計(jì)科目匯總發(fā)生額，因此在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算中，一般采用單式記賬憑證。 在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于需要將記賬憑證在不同部門、柜組之間傳遞記賬，因此，商業(yè)銀行的記賬憑證又稱為“傳票”。,24,金融企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的傳遞必須準(zhǔn)確及時(shí)，手續(xù)嚴(yán)密，辦妥交接，先外后內(nèi)，先急后緩。除有關(guān)核算手續(xù)另有規(guī)定外，一律通過郵局或金融企業(yè)內(nèi)部自行傳遞，不得交客戶代為傳遞，以防流弊。,25,四、會(huì)計(jì)賬簿及其組織 1金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的分類 （1）分戶賬：詳細(xì)和具體反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬 簿，分甲、乙、丙、丁四種賬式。 （2）總賬：綜合和總括反映經(jīng)

15、濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬簿， 對(duì)分戶賬起控制和統(tǒng)馭作用。 （3）登記簿：用來登記主要賬簿未能或不必記錄而 又需查考的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 （可以分戶登記，也可按發(fā)生順序逐筆登記） （4）序時(shí)賬簿：是銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)的序時(shí)詳細(xì)記錄。,26,2金融企業(yè)的賬務(wù)組織可分為： （1）明細(xì)核算系統(tǒng)： 它按賬戶進(jìn)行核算，是對(duì)各項(xiàng)資金詳細(xì)具體的核算。由分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收付日記簿組成。 （2）綜合核算系統(tǒng)： 它按科目進(jìn)行核算，是對(duì)各項(xiàng)資金綜合概括的核算，對(duì)明細(xì)核算起統(tǒng)馭作用。,27,五、會(huì)計(jì)賬務(wù)核對(duì) 金融企業(yè)的賬務(wù)核對(duì)分類： 按時(shí)間可分為： 每日核對(duì) 定期核對(duì) 按內(nèi)容可分為： 賬賬核對(duì)、賬款

16、核對(duì) 賬實(shí)核對(duì)、賬據(jù)核對(duì) 賬表核對(duì)、內(nèi)外賬核對(duì)（即要遵守“六相符”） 金融企業(yè)雙線核算和雙線核對(duì)圖式：（見下頁） （ 代表賬務(wù)處理程序 代表賬務(wù)核對(duì)）,,,,,,28,現(xiàn)金收入日記簿,現(xiàn)金庫存簿,庫存 現(xiàn)金,經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng),科目日結(jié)單,總 賬,日計(jì)表,現(xiàn)金付出日記簿,現(xiàn)金付出傳票,現(xiàn)金收入傳票,轉(zhuǎn)賬貸方傳票,轉(zhuǎn)賬借方傳票,余額表,登記簿,分戶賬,明 細(xì) 核 算,綜 合 核 算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,29,六、會(huì)計(jì)報(bào)表 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表可分為： （1）系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表：是金融企業(yè)本身根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要而設(shè)置的，在本系統(tǒng)內(nèi)使用

17、； 又可分為 日計(jì)表 月計(jì)表 半年報(bào)表 決算報(bào)表 （2）統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表：是金融企業(yè)按期向外報(bào)送的報(bào)表；主要分為季報(bào)表和年報(bào)表。,,30,課堂練習(xí)：農(nóng)行某支行發(fā)生以下業(yè)務(wù)，試做出會(huì)計(jì)分錄： （1）長(zhǎng)江機(jī)械廠存入現(xiàn)金4萬元，隨時(shí)支取。 （2）本行簽發(fā)現(xiàn)金支票從央行存款戶提取現(xiàn)金20萬元。 （3）活期存款客戶陳民前來取款，支取現(xiàn)金1萬元。 （4）向華山木材廠發(fā)放短期貸款7萬元。 （5）支付活期存款利息400元，轉(zhuǎn)入儲(chǔ)戶陳民賬內(nèi)。 （6）收取華山木材廠貸款利息6 000元。 （7）某投資者以現(xiàn)金投入90萬元作銀行資本金。 （8）儲(chǔ)戶張文持活期存折存入現(xiàn)金1.7 萬元。 （9）華山木材廠歸還貸款本金4萬元。 （10）經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積補(bǔ)充資本金6.5萬元。,