第五章 會計憑證和賬簿

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1、第五章第五章 會計憑證和賬簿會計憑證和賬簿第一節(jié)第一節(jié)會計憑證會計憑證第二節(jié)第二節(jié)會計賬簿會計賬簿第三節(jié)第三節(jié)期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整第四節(jié)第四節(jié)錯賬的查找與更正方法錯賬的查找與更正方法第五節(jié)第五節(jié)結(jié)賬結(jié)賬 第六節(jié)第六節(jié)會計循環(huán)和記賬程序會計循環(huán)和記賬程序本章重點掌握：會計憑證的種類；會計賬簿的種本章重點掌握：會計憑證的種類；會計賬簿的種類；記賬憑證的格式；主要賬項調(diào)整分錄的編制；類；記賬憑證的格式；主要賬項調(diào)整分錄的編制；錯賬的更正方法；分類賬的種類。錯賬的更正方法；分類賬的種類。一般性了解：會計憑證的意義、審核、填制和管一般性了解：會計憑證的意義、審核、填制和管理；賬簿的意義和登記規(guī)則；錯

2、賬的查找方法；理；賬簿的意義和登記規(guī)則；錯賬的查找方法；結(jié)賬和對賬；主要的會計核算程序；匯總記帳憑結(jié)賬和對賬；主要的會計核算程序；匯總記帳憑證和科目匯總表的編制。證和科目匯總表的編制。第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證會計憑證會計會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明任的書面證明,是記賬的根據(jù)。是記賬的根據(jù)。一、會計憑證的意義和種類一、會計憑證的意義和種類（一）會計憑證的作用（一）會計憑證的作用審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)審核經(jīng)濟業(yè)務(wù) 作為記帳的依據(jù)作為記帳的依據(jù) 加強崗位責(zé)任制加強崗位責(zé)任制（二）會計憑證的種類（二）會計憑證的種類 單單式式記記帳帳憑憑證證復(fù)復(fù)式式記記帳帳憑憑證證按

3、按填填制制方方式式分分通通用用記記帳帳憑憑證證專專用用記記帳帳憑憑證證按按適適用用經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)分分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳帳憑憑證證付付款款憑憑證證收收款款憑憑證證按按經(jīng)經(jīng)濟濟內(nèi)內(nèi)容容分分記記帳帳憑憑證證計計算算憑憑證證執(zhí)執(zhí)行行憑憑證證通通知知憑憑證證按按用用途途分分匯匯總總憑憑證證累累計計憑憑證證一一次次憑憑證證按按填填制制手手續(xù)續(xù)分分外外來來原原始始憑憑證證自自制制原原始始憑憑證證按按來來源源分分原原始始憑憑證證和和用用途途分分按按填填制制程程序序二、原始憑證二、原始憑證n俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以記賬

4、的原始依據(jù)。n具有法律效力的書面證明具有法律效力的書面證明 1、原始憑證的名稱；、原始憑證的名稱；2、填制單位的名稱；、填制單位的名稱；3、填寫憑證的日期和編號；、填寫憑證的日期和編號；4、對外憑證要有接受單位的名稱；、對外憑證要有接受單位的名稱；5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的財物數(shù)量和金額；、經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的財物數(shù)量和金額；7、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。8、憑證的附件。、憑證的附件。（一）原始憑證的內(nèi)容（一）原始憑證的內(nèi)容（P263-264）自制原始憑證自制原始憑證 是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的單位和人員，在通知是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的單位和人員，

5、在通知或執(zhí)行、完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的原或執(zhí)行、完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的原始憑證，如領(lǐng)料單、工資單等。始憑證，如領(lǐng)料單、工資單等。外來原始憑證外來原始憑證本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時收到外本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時收到外單位填制的原始憑證單位填制的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)等。，如發(fā)票、收據(jù)等。（二）各類原始憑證的說明：（二）各類原始憑證的說明：一次憑證一次憑證只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并且填制只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證，大多數(shù)憑證都是一次憑證，手續(xù)是一次完成的原始憑證，大多數(shù)憑證都是一次憑證，如收料單、現(xiàn)金收據(jù)、銀行結(jié)

6、算憑證等。如收料單、現(xiàn)金收據(jù)、銀行結(jié)算憑證等。累計憑證累計憑證累計憑證是在一定時期內(nèi)連續(xù)地記載若干項不斷累計憑證是在一定時期內(nèi)連續(xù)地記載若干項不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，至期末按其累計數(shù)作重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，至期末按其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不是為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不是一次完成的，如限額領(lǐng)料單。一次完成的，如限額領(lǐng)料單。匯總憑證匯總憑證是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)過匯是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)過匯總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反映某總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證項經(jīng)濟

7、業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證，如發(fā)料憑證匯總表。，如發(fā)料憑證匯總表。所有的外來原始憑證都是一次憑證所有的外來原始憑證都是一次憑證通知憑證通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證。是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單等。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單等。執(zhí)行憑證執(zhí)行憑證是指證明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)正在進行或已經(jīng)完成情況的原始是指證明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)正在進行或已經(jīng)完成情況的原始憑證。如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、固定資產(chǎn)報廢單等。憑證。如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、固定資產(chǎn)報廢單等。計算憑證計算憑證是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)的資料經(jīng)過一定計是指對已

8、經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)的資料經(jīng)過一定計算而填制的憑證。如產(chǎn)品成本計算單、工資計算單等。算而填制的憑證。如產(chǎn)品成本計算單、工資計算單等。n原始憑證填制必須符合的要求：原始憑證填制必須符合的要求：1、真實。、真實。2、完整。（前述的、完整。（前述的8項內(nèi)容）項內(nèi)容）3、書寫清楚、正確、規(guī)范。、書寫清楚、正確、規(guī)范。4、有經(jīng)辦人員的簽字。、有經(jīng)辦人員的簽字。5、填制及時。、填制及時。6、數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)。、數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)。（三）原始憑證的填制（三）原始憑證的填制（四）原始憑證的審核（四）原始憑證的審核（五）原始憑證審核后的妥善處理（五）原始憑證審核后的妥善處理三、記賬憑證三、記賬憑證n又稱傳票，傳票，是根據(jù)原

9、始憑證或原始憑證匯總是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟內(nèi)容，應(yīng)用會計科目和復(fù)式記賬法表的經(jīng)濟內(nèi)容，應(yīng)用會計科目和復(fù)式記賬法確定會計分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會計確定會計分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。一般是由會計部門填制的。憑證。一般是由會計部門填制的。n有些特殊事項如更正錯賬、期末賬項調(diào)整等，有些特殊事項如更正錯賬、期末賬項調(diào)整等，無法取得原始憑證時，也可以由會計人員根無法取得原始憑證時，也可以由會計人員根據(jù)賬簿資料編制記賬憑證。據(jù)賬簿資料編制記賬憑證。n填制記賬憑證的作用是對種類繁多、數(shù)量龐填制記賬憑證的作用是對種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一的原始憑證加以歸類和整理。大、格式不一的原始

10、憑證加以歸類和整理。（一）記賬憑證的內(nèi)容（一）記賬憑證的內(nèi)容P272n收款憑證收款憑證 是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。n付款憑證付款憑證 是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。n轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 是用來記錄與庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。同貨幣資金增減變化的關(guān)系有關(guān)無關(guān)（二）記賬憑證的種類（二）記賬憑證的種類是專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。上述的收款是專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是專用記賬憑證。憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是專用記賬憑證。專用記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證是

11、適合于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。是適合于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。單式記賬憑證單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，對方科目只供參考，賬憑證只填列一個會計科目，對方科目只供參考，不憑以記賬。不憑以記賬。復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證又叫多科目記賬憑證，又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑證上反是指在一張記賬憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。映一筆完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（三）記賬憑證的填制（三）記賬憑證的填制收款憑證樣式收款憑證樣式 摘 要 貸方賬戶

12、 金 額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶 合 計附件 張(企業(yè)名稱)收款憑證借方賬戶：年月日 收字第號 會計主管 記賬 出納 審核 填制1、收款憑證的填制、收款憑證的填制n根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的存款業(yè)務(wù)的原始憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的存款業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的?；蛟紤{證匯總表填制的。收款憑證以借方科目來設(shè)收款憑證以借方科目來設(shè)置。置。收款憑證收款憑證 (簡化格式簡化格式)固定固定 借方科目借方科目:銀行存款銀行存款(或現(xiàn)金或現(xiàn)金)變化變化 貸方科目貸方科目 金額金額 合合 計計 例例:出售產(chǎn)品一批出售產(chǎn)品一批,含稅價為含稅價為1170011700元元,增值稅率為增值稅率為17%

13、,17%,貨款已轉(zhuǎn)存銀行。貨款已轉(zhuǎn)存銀行。付款憑證樣式付款憑證樣式 摘 要借方賬戶 金 額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶 合 計附件 張(企業(yè)名稱)付款憑證貸方賬戶：年月日 付字第號 會計主管 記賬 出納 審核 填制n付款憑證是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，以及貨幣付款憑證是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，以及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，資金之間相互收、付業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，付款憑證的設(shè)證科目是貸方科目付款憑證的設(shè)證科目是貸方科目2、付款憑證的填制、付款憑證的填制 例例:李明報銷差旅費李明報銷差旅費500500元元,出納以現(xiàn)金支付。出納以現(xiàn)

14、金支付。凡是涉及貨幣資金凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務(wù)，之間收付款的業(yè)務(wù)，如將庫存現(xiàn)金存入如將庫存現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取銀行或從銀行提取現(xiàn)金等類經(jīng)濟業(yè)務(wù)現(xiàn)金等類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在實際工作在實際工作中一律只編中一律只編制制付款憑證付款憑證注意：注意：轉(zhuǎn)帳憑證樣式轉(zhuǎn)帳憑證樣式 摘 要會計科目借 方金 額貸 方金 額記賬一級賬戶 明細(xì)賬戶 合 計附件 張(企業(yè)名稱)轉(zhuǎn)帳憑證 年月日 轉(zhuǎn)字第號 會計主管 記賬 出納 審核 填制n由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的證填制的 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳帳憑憑證證 (簡簡化化格格式式)科科目目 借借方方金金額額 貸貸方方金金額額 合

15、合 計計 3、轉(zhuǎn)賬憑證的填制、轉(zhuǎn)賬憑證的填制例：例：工廠出售產(chǎn)品一批工廠出售產(chǎn)品一批,含稅價為含稅價為1170011700元元,增增值稅率為值稅率為17%,17%,對方支付金額為對方支付金額為50005000元的元的2 2個月個月后到期的商業(yè)承兌匯票一張后到期的商業(yè)承兌匯票一張,余款尚未支付。余款尚未支付。注意：注意：n在同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，如果既有庫存現(xiàn)金或銀行在同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，如果既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。n如：如：n采購員李某出差回來，報銷差旅費總計采購員李某出

16、差回來，報銷差旅費總計1 000元，元，因出差前曾預(yù)借因出差前曾預(yù)借1 200元，故剩余款項以現(xiàn)金退回元，故剩余款項以現(xiàn)金退回出納。出納。對于這筆業(yè)務(wù)應(yīng)同時編制：對于這筆業(yè)務(wù)應(yīng)同時編制：一張庫存現(xiàn)金的收款憑證和一張庫存現(xiàn)金的收款憑證和 一張轉(zhuǎn)賬憑證。一張轉(zhuǎn)賬憑證。單式記賬憑證樣式單式記賬憑證樣式1/2 摘 要一級賬戶明細(xì)賬戶 金 額記賬 對應(yīng)科目：合 計附件 張借項記賬憑證(企業(yè)名稱)年月日 第6號 會計主管 記賬 出納 審核 填制12單式記賬憑證樣式單式記賬憑證樣式2/2 摘 要一級賬戶明細(xì)賬戶 金 額記賬 對應(yīng)科目：合 計附件 張貸項記賬憑證(企業(yè)名稱)年月日 第6號 會計主管 記賬 出納

17、 審核 填制224、單式記賬憑證的填制、單式記賬憑證的填制n按一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的每個會計科目單獨填制一按一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的每個會計科目單獨填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個會計科目，張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個會計科目，又分為又分為“借項記賬憑證借項記賬憑證”和和“貸項記賬憑證貸項記賬憑證”如：某企業(yè)如：某企業(yè)2001年年10月月20日售出產(chǎn)品一批，售價日售出產(chǎn)品一批，售價20000元，增值稅元，增值稅3400元，收到款項存入銀行。元，收到款項存入銀行。此業(yè)務(wù)的會計分錄為：此業(yè)務(wù)的會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入200

18、00 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費3400可見，應(yīng)編制三張單式記賬憑證可見，應(yīng)編制三張單式記賬憑證 借項記帳憑證借項記帳憑證 科目科目 明細(xì)科目明細(xì)科目 金額金額 銀行存款銀行存款 23400 合合 計計 23400 貸貸項項記記帳帳憑憑證證 科科目目 明明細(xì)細(xì)科科目目 金金額額 主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入 20000 合合 計計 20000 （四）記賬憑證的編號（四）記賬憑證的編號 順序編號法：收字第幾號、付字第幾號、轉(zhuǎn)字第幾號順序編號法：收字第幾號、付字第幾號、轉(zhuǎn)字第幾號 雙重編號法：“總字第幾號，收字第幾號”雙重編號法：“總字第幾號，收字第幾號”分?jǐn)?shù)編號法：整數(shù)表示業(yè)務(wù)順序，分子表示第幾張憑證分?jǐn)?shù)編號

19、法：整數(shù)表示業(yè)務(wù)順序，分子表示第幾張憑證 334532453145、如：如：45表示該業(yè)務(wù)是第表示該業(yè)務(wù)是第45筆業(yè)務(wù)，分母三表示該筆業(yè)筆業(yè)務(wù)，分母三表示該筆業(yè)務(wù)共有三張憑證，分子務(wù)共有三張憑證，分子1、2、3、分別表示這是第、分別表示這是第1、2、3、張憑證。、張憑證。（五五）記賬憑證的審核）記賬憑證的審核 填填寫寫是是否否正正確確會會計計分分錄錄是是否否正正確確所所附附原原始始憑憑證證是是否否正正確確四、會計憑證的管理四、會計憑證的管理1 1、會計憑證的日常保管、會計憑證的日常保管2 2、會計憑證的歸檔保管、會計憑證的歸檔保管 應(yīng)將各種記帳憑證按編號順序連同所附原始憑證，定期裝訂成冊應(yīng)將各

20、種記帳憑證按編號順序連同所附原始憑證，定期裝訂成冊 每冊都應(yīng)加具封面，并載明相關(guān)信息每冊都應(yīng)加具封面，并載明相關(guān)信息 今后需抽出利用的原始憑證，可另行裝訂，并在記帳憑證中說明今后需抽出利用的原始憑證，可另行裝訂，并在記帳憑證中說明 會計憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)會計憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé) 保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度規(guī)定保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度規(guī)定（一）會計憑證的傳遞（一）會計憑證的傳遞（二）會計憑證的保管（二）會計憑證的保管第二節(jié)第二節(jié) 賬簿賬簿一、賬簿的意義與種類一、賬簿的意義與種類 賬簿是由一定格式、互有聯(lián)系的賬頁組成，以審核無賬簿是由一定格式、互

21、有聯(lián)系的賬頁組成，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用來序時地、分類地記錄和反誤的會計憑證為依據(jù)，用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍（或稱賬本）。映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍（或稱賬本）。設(shè)置和登記賬簿是會計工作的重要環(huán)節(jié)設(shè)置和登記賬簿是會計工作的重要環(huán)節(jié)（一）賬簿的概念和意義（一）賬簿的概念和意義賬簿的作用有：賬簿的作用有：能夠提供全面、系統(tǒng)的會計信息能夠提供全面、系統(tǒng)的會計信息能夠幫助企業(yè)加強經(jīng)營管理能夠幫助企業(yè)加強經(jīng)營管理能夠加強崗位責(zé)任制能夠加強崗位責(zé)任制能夠保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整能夠保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整能為編制會計報表提供依據(jù)能為編制會計報表提供依據(jù)賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿與

22、賬戶的關(guān)系n賬戶賬戶是在是在帳簿帳簿中按照中按照規(guī)定的會計科目開設(shè)規(guī)定的會計科目開設(shè)的戶頭，用來反映某的戶頭，用來反映某一會計科目所要核算一會計科目所要核算的經(jīng)濟內(nèi)容。的經(jīng)濟內(nèi)容。n賬簿賬簿是按照是按照賬戶賬戶歸類歸類反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以提供總括與詳細(xì)可以提供總括與詳細(xì)的核算指標(biāo)。的核算指標(biāo)。n賬簿是賬戶的外表形式；賬簿是賬戶的外表形式；n賬戶記錄是賬簿的內(nèi)容。賬戶記錄是賬簿的內(nèi)容。數(shù)量金額式數(shù)量金額式多欄式多欄式三欄式三欄式按帳頁格式分按帳頁格式分卡片式卡片式活頁式活頁式訂本式訂本式按外表形式分按外表形式分日記總帳日記總帳備查帳備查帳明細(xì)分類帳明細(xì)分類帳總分類帳總分類帳分

23、類帳分類帳特種日記帳特種日記帳普通日記帳普通日記帳序時帳序時帳按用途分按用途分n又稱為“聯(lián)合賬簿”n磁盤式現(xiàn)金日記帳現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳銀行存款日記帳賬簿的種類：賬簿的種類：兩種分類的結(jié)合兩種分類的結(jié)合總分類帳總分類帳 現(xiàn)金日記帳現(xiàn)金日記帳 訂本式訂本式 銀行存款日記帳銀行存款日記帳 明細(xì)分類帳明細(xì)分類帳 活頁式活頁式 固定資產(chǎn)明細(xì)帳固定資產(chǎn)明細(xì)帳 卡片式卡片式 二二、序時賬序時賬 普通日記帳普通日記帳:記錄與反映全部經(jīng)濟業(yè)記錄與反映全部經(jīng)濟業(yè) 序時賬序時賬(日記賬日記賬)務(wù)發(fā)生或完成情況務(wù)發(fā)生或完成情況(序時記錄與反映序時記錄與反映)特種日記帳特種日記帳:記錄與反映某一類經(jīng)濟業(yè)記錄與反映

24、某一類經(jīng)濟業(yè) 務(wù)發(fā)生或完成情況務(wù)發(fā)生或完成情況 （一）普通日記賬（一）普通日記賬 n也稱為通用日記賬，是用來登記全部經(jīng)也稱為通用日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。兩欄式日記賬的格式及過賬兩欄式日記賬的格式及過賬 格式格式:年年 月月 日日 賬戶名稱賬戶名稱 摘要摘要 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額 過帳過帳 如下例說明過賬：如下例說明過賬：年年 月月 日日 賬戶名稱賬戶名稱 摘要摘要 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額 過帳過帳 3 12 銀行存款銀行存款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 收 回 前 欠 貨收 回 前 欠 貨款，已存銀行款，已存銀行 1000 100

25、0 銀行存款銀行存款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 期初期初 3000 期初期初 1000 1000 1000 什么是過賬？什么是過賬？（二）特種日記賬（二）特種日記賬 n專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬 庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬根據(jù)核算和管理的需要采庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬根據(jù)核算和管理的需要采用不同的賬頁格式，一般有兩種格式：用不同的賬頁格式，一般有兩種格式：三欄式三欄式多欄式多欄式年 憑證號數(shù) 摘 要對應(yīng)科目 收 入支 出 余 額月日收款付款111153135期初余額股東投資購貨 本期發(fā)生額及期末余額實收資本庫存商品500 000 750 000 100 000 650

26、000 8 000 508 000 408 000 108 000 21期初余額108 000 銀行存款日記賬（三欄式三欄式）存款種類：人民幣 年憑證摘 要收入（借方）支出（貸方）余額月日種類編號對應(yīng)科目(貸方)合計對應(yīng)科目(借方)合計應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入原材料庫存現(xiàn)金8 1期初余額3 0002銀付1購入材料1 2001 2001 8003銀付2提取現(xiàn)金5005001 3006銀收1收到貨款4 0004 0005 3007銀收2獲得收入8 0008 00013 3008銀付3提取現(xiàn)金60060012 70020銀收3獲得收入10 00010 00022 700 8 31合合 計計4 00018

27、 00022 0001 2001 1002 30022 700銀行存款日記賬（多欄式多欄式）存款種類：人民幣 注：多欄式日記帳對應(yīng)科目合計欄的作用過總帳年憑證摘 要收入（借方）支出（貸方）余額月日種類編號對應(yīng)科目(貸方)合計對應(yīng)科目(借方)合計應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入原材料庫存現(xiàn)金8 1期初余額3 0002銀付1購入材料1 2001 2001 8003銀付2提取現(xiàn)金5005001 3006銀收1收到貨款4 0004 0005 3007銀收2獲得收入8 0008 00013 3008銀付3提取現(xiàn)金60060012 70020銀收3獲得收入10 00010 00022 700 8 31合計4 0001

28、8 00022 0001 2001 1002 30022 700銀行存款日記賬（多欄式多欄式）存款種類：人民幣 應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 原材料 銀行存款18 0004 0001 20022 0002 300？使用多欄式日記賬要避免庫存現(xiàn)金及銀行存款總賬使用多欄式日記賬要避免庫存現(xiàn)金及銀行存款總賬的重復(fù)登賬即：的重復(fù)登賬即：在根據(jù)各科目的合計數(shù)過入總賬時，銀行存款在根據(jù)各科目的合計數(shù)過入總賬時，銀行存款日記賬中的日記賬中的“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目專欄的合計數(shù)不必過科目專欄的合計數(shù)不必過賬，因為賬，因為“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶的過賬是直接根據(jù)庫存賬戶的過賬是直接根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬的合計數(shù)進行的；庫

29、存現(xiàn)金日記賬中的現(xiàn)金日記賬的合計數(shù)進行的；庫存現(xiàn)金日記賬中的“銀行存款銀行存款”科目專欄的合計數(shù)也不過賬，因為科目專欄的合計數(shù)也不過賬，因為“銀行存款銀行存款”賬戶的過賬是直接根據(jù)銀行存款日記賬戶的過賬是直接根據(jù)銀行存款日記賬中的合計數(shù)進行的。這樣就賬中的合計數(shù)進行的。這樣就不會重復(fù)過賬不會重復(fù)過賬。需要注意的是：需要注意的是：年憑證摘 要收入（借方）支出（貸方）余額月日種類編號對應(yīng)科目(貸方)合計對應(yīng)科目(借方)合計應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入原材料庫存現(xiàn)金8 1期初余額3 0002銀付1購入材料1 2001 2001 8003銀付2提取現(xiàn)金5005001 3006銀收1收到貨款4 0004 000

30、5 3007銀收2獲得收入8 0008 00013 3008銀付3提取現(xiàn)金60060012 70020銀收3獲得收入10 00010 00022 700 8 31合計4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700銀行存款日記賬（多欄式多欄式）存款種類：人民幣 主營業(yè)務(wù)收入 庫存現(xiàn)金 18 000分別根據(jù)“現(xiàn)金日記賬（多欄式多欄式）”收入（借方）、支出（貸方）欄合計數(shù)填寫。三、分類賬三、分類賬n分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，設(shè)立的目的分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，設(shè)立的目的是為了從各個賬戶中取得總括或詳細(xì)的是為了從各個賬戶中取得總括或詳細(xì)的核算資料核算資料n分為：分為：總分類賬

31、總分類賬明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬1 1、總分類賬、總分類賬n簡稱簡稱“總賬總賬”，是根據(jù)總分類科目開設(shè)的，是根據(jù)總分類科目開設(shè)的，集中反映會計主體全部業(yè)務(wù)的會計賬簿。集中反映會計主體全部業(yè)務(wù)的會計賬簿。(1)(1)總分類賬按規(guī)定的一級賬戶分設(shè)賬頁?？偡诸愘~按規(guī)定的一級賬戶分設(shè)賬頁。(2)(2)總分類核算只運用貨幣度量。總分類核算只運用貨幣度量。(3)(3)賬頁比較廣泛地采用了賬頁比較廣泛地采用了“三欄式三欄式”結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)。(表表5-14)5-14)(4)(4)總賬登記可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后總賬登記可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后,按按 日日(旬、月旬、月)加以登記。加以登記。概概念念特特

32、點點有時候也用多欄式總分類賬：有時候也用多欄式總分類賬：n將所有賬戶合設(shè)在一張表格或賬頁上，就是前將所有賬戶合設(shè)在一張表格或賬頁上，就是前面分類中的日記總賬。面分類中的日記總賬。(賬表合一賬表合一)n可以減少記賬的工作量，提高工作效率?？梢詼p少記賬的工作量，提高工作效率。n但是賬頁篇幅大但是賬頁篇幅大,登記不便。登記不便。2 2、明細(xì)分類賬、明細(xì)分類賬n簡稱簡稱“明細(xì)賬明細(xì)賬”，它是根據(jù)明細(xì)分類科目開，它是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)的，用以具體反映某類資金增減變化和結(jié)設(shè)的，用以具體反映某類資金增減變化和結(jié)存情況的分類賬。存情況的分類賬。概概念念特特點點(1)(1)明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯

33、總表登記。明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記。(2)(2)若記賬憑證已列明細(xì)項目若記賬憑證已列明細(xì)項目,也可根據(jù)記賬憑證登記。也可根據(jù)記賬憑證登記。三欄式三欄式 (3)(3)賬頁格式一般采用賬頁格式一般采用數(shù)量金額式數(shù)量金額式 多欄式多欄式 三欄式明細(xì)分類帳三欄式明細(xì)分類帳年憑證摘 要借方貸方借或貸 余額月 日 字 號注：適用于只要作金額核算，不必作數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)結(jié)算科目（如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款等）。實例（略）明細(xì)科目：數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 明細(xì)科目：年憑證號數(shù)摘 要收入發(fā)出結(jié)存月 日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額注：適用于既需要反映金額，又需要反映數(shù)量的

34、各種財產(chǎn)物資賬戶（如原材料，庫存商品等）的明細(xì)分類核算。實例見p.297多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬（適用于在管理上需要了解明細(xì)項目的一些賬戶）適用于在管理上需要了解明細(xì)項目的一些賬戶）即，在“借方”或“貸方”按照明細(xì)科目或明細(xì)項目分別設(shè)置若干專欄，以集中反映某明細(xì)賬戶核算資料。借方多欄式明細(xì)分類賬貸方多欄式明細(xì)分類賬借貸方多欄式明細(xì)賬賬簿格式的一個顯著特征:（1）借方多欄式明細(xì)分類賬 年憑證摘 要借 方 合計月 日工資折舊費修理費辦公費水電費勞保費 合 計制造費用明細(xì)賬注意：無貸方欄，減少與期末轉(zhuǎn)出用紅字注意：橫向合計n適用于生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用等適用于生產(chǎn)成本、管理費用、制造費

35、用等（2）貸方多欄式明細(xì)分類賬 營業(yè)外收入明細(xì)賬營業(yè)外收入明細(xì)賬注意：無借方欄，減少與期末轉(zhuǎn)出用紅字。n適用于主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等適用于主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等年憑證摘 要 貸 方 合 計月 日非流動資產(chǎn)處置利得盤盈利得 捐贈利得 合 計（3）借貸方多欄式明細(xì)賬）借貸方多欄式明細(xì)賬 本年利潤明細(xì)賬日期憑證摘要 借 方 貸 方借或貸余額主營業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出合計主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益合計合計n適用于本年利潤賬戶適用于本年利潤賬戶四、賬簿的登記規(guī)則四、賬簿的登記規(guī)則（一）登記賬簿的規(guī)則（一）登記賬簿的規(guī)則(教材教材P300-301)P

36、300-301)1 1、賬簿啟用時的扉頁、賬簿啟用時的扉頁 2 2、連續(xù)登記、隔頁跳行的處理、轉(zhuǎn)頁的承上啟下、連續(xù)登記、隔頁跳行的處理、轉(zhuǎn)頁的承上啟下3 3、筆與墨水的使用、筆與墨水的使用 4 4、記賬錯誤時不能用的更正方法、記賬錯誤時不能用的更正方法 5 5、符號使用符號使用 6、原則上，每年都應(yīng)更換新賬簿。、原則上，每年都應(yīng)更換新賬簿。7、訂本式賬簿都有賬頁的順序號，不得任意撕毀，活、訂本式賬簿都有賬頁的順序號，不得任意撕毀，活頁式賬簿也不得隨意抽換賬頁頁式賬簿也不得隨意抽換賬頁（一）賬簿的基本結(jié)構(gòu)（一）賬簿的基本結(jié)構(gòu)第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整n在會計期末對一些沒有明顯經(jīng)濟業(yè)務(wù)

37、發(fā)生（沒在會計期末對一些沒有明顯經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生（沒有原始憑證），但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，卻影有原始憑證），但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，卻影響本會計期間收益的一些隱含事項進行調(diào)整，響本會計期間收益的一些隱含事項進行調(diào)整，編制調(diào)整分錄。主要有如下調(diào)整事項：編制調(diào)整分錄。主要有如下調(diào)整事項：計計提提各各種種準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金攤攤銷銷無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)計計提提累累計計折折舊舊期期末末其其他他帳帳項項調(diào)調(diào)整整遞遞延延費費用用遞遞延延收收入入遞遞延延項項目目應(yīng)應(yīng)計計費費用用應(yīng)應(yīng)計計收收入入應(yīng)應(yīng)計計項項目目基基本本調(diào)調(diào)整整事事項項一、應(yīng)計收入的調(diào)整一、應(yīng)計收入的調(diào)整n應(yīng)計收入又稱應(yīng)收收入，企業(yè)本期已經(jīng)賺取，但尚未應(yīng)計收入又稱

38、應(yīng)收收入，企業(yè)本期已經(jīng)賺取，但尚未收取款項的各項收入。收取款項的各項收入。1、賺取收入時（調(diào)整分錄）、賺取收入時（調(diào)整分錄）借：其它應(yīng)收款等借：其它應(yīng)收款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入等貸：其他業(yè)務(wù)收入等2、收到款項時、收到款項時借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款等貸：其他應(yīng)收款等1、期末調(diào)整分錄2、以后，實質(zhì)性交易分錄 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 應(yīng)收補貼款本年利潤 其他業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)收款 銀行存款555555應(yīng)計收入調(diào)整的圖示應(yīng)計收入調(diào)整的圖示：例：某企業(yè)于某年例：某企業(yè)于某年12月月1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給G公司，貨物公司，貨物已經(jīng)發(fā)出，價款已經(jīng)發(fā)出，價款10000元，增值稅元，增值稅1

39、700元。收到元。收到G公司的公司的商業(yè)承兌匯票一張，期限為商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為個月，票面利率為6%。12月末確認(rèn)本月的利息收入時：月末確認(rèn)本月的利息收入時：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)58.5 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 58.53月月1日收到款項時（票面額和日收到款項時（票面額和3個月利息收入）個月利息收入）借：銀行存款借：銀行存款 11875.5 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 11875.5二、應(yīng)計費用的調(diào)整二、應(yīng)計費用的調(diào)整n又稱應(yīng)付費用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受又稱應(yīng)付費用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益），但尚未支付現(xiàn)金，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用。益），但尚未支付現(xiàn)金，應(yīng)由本

40、期負(fù)擔(dān)的費用。如：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。又分為：又分為：（一）應(yīng)付利息（一）應(yīng)付利息n本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付而預(yù)先提存的費用本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付而預(yù)先提存的費用1、計提利息時（調(diào)整分錄）：、計提利息時（調(diào)整分錄）：借：財務(wù)費用（在建工程）等借：財務(wù)費用（在建工程）等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息2、實際支付利息費用時：、實際支付利息費用時：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款n例：某企業(yè)例：某企業(yè)年年5月月1日從銀行取得借款日從銀行取得借款100000元，用于企業(yè)一般經(jīng)營周轉(zhuǎn)用，年利率為元，用于企業(yè)一般經(jīng)營周轉(zhuǎn)用，年利率為12%，借款期限為借款期

41、限為6個月，到期一次還本付息。個月，到期一次還本付息。5月月-10月期間，每月末作一筆相同的調(diào)整分錄如下：月期間，每月末作一筆相同的調(diào)整分錄如下：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1 000（10000012%12）貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1 00011月月1日到期還本付息時：日到期還本付息時：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 6 000 短期借款短期借款100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 106 000（二）其他應(yīng)付款（二）其他應(yīng)付款n企業(yè)有許多服務(wù)費用，是在對方提供服務(wù)后才分次或企業(yè)有許多服務(wù)費用，是在對方提供服務(wù)后才分次或一次性支付，由此形成企業(yè)已受益或享受了服務(wù)，但一次性支付，由此形成企業(yè)已受

42、益或享受了服務(wù)，但尚未支付服務(wù)費的應(yīng)付費項目尚未支付服務(wù)費的應(yīng)付費項目1、發(fā)生這些費用時（調(diào)整分錄）：、發(fā)生這些費用時（調(diào)整分錄）：借：管理費用等借：管理費用等 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款2、實際支付時：、實際支付時：借：管理費用借：管理費用 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 銀行存款銀行存款 其它應(yīng)付款其它應(yīng)付款 管理費用管理費用 實際支付時的分錄實際支付時的分錄期末調(diào)整分錄例：例：4月初，月初，A公司向公司向B公司租入包裝物，租金每月公司租入包裝物，租金每月50元，元，至月末尚未支付包裝物租金。至月末尚未支付包裝物租金。n4月末應(yīng)作調(diào)整分錄如下：月末應(yīng)作調(diào)整分錄如下：借：管

43、理費用借：管理費用 50 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款50 年底，年底，A公司一次性以銀行存款支付公司一次性以銀行存款支付B公司公司9個月（個月（4-12月）的租金月）的租金450元。元。借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 400 管理費用管理費用 50 貸：銀行存款貸：銀行存款 450應(yīng)作如下分錄：應(yīng)作如下分錄：（三）應(yīng)交稅費（三）應(yīng)交稅費n企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種（如營業(yè)稅、消費稅等），國家允許企業(yè)于下月初繳（如營業(yè)稅、消費稅等），國家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額。納上月的稅額。1、確認(rèn)稅金時（調(diào)整分錄）：、確認(rèn)稅金時（調(diào)整分

44、錄）：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費2、實際交納時：、實際交納時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款貸：銀行存款期末，計算、確認(rèn)稅金時的調(diào)整分錄涉及主營和非主營業(yè)務(wù)的有關(guān)稅金應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銀行存款銀行存款實際繳納稅金時三、遞延收入三、遞延收入n又稱預(yù)收收入，是指在未賺?。▽崿F(xiàn)）收入之又稱預(yù)收收入，是指在未賺?。▽崿F(xiàn)）收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負(fù)債的收入。前就收到現(xiàn)金并記錄為負(fù)債的收入。1、預(yù)收款項時：、預(yù)收款項時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款2、實現(xiàn)收入時（調(diào)整分錄）：、實現(xiàn)收入時（

45、調(diào)整分錄）：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 銀行存款（補付部分）銀行存款（補付部分）貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入圖示圖示1（預(yù)收款項與實際賺取收入一致）：其它業(yè)務(wù)收入 其它應(yīng)付款 銀行存款 期末按實際賺取收入作調(diào)整分錄 預(yù)收8888圖示圖示2（預(yù)收款項小于實際賺取收入）：其它業(yè)務(wù)收入 其它應(yīng)付款 銀行存款 期末按實際賺取收入作調(diào)整分錄預(yù)收888102例：某企業(yè)例：某企業(yè)1月份從購買單位收到出租包裝物的本年度月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計上半年的租金計7200元，存入銀行。元，存入銀行。1月份收到租金時：月份收到租金時：借：銀行存款借：銀行存款7200 貸：其他應(yīng)付款貸：其

46、他應(yīng)付款72001月底作調(diào)整分錄以確認(rèn)月底作調(diào)整分錄以確認(rèn)1月份的收入：月份的收入：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款1200 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入1200以后每個月底作一筆與上相同的調(diào)整分錄，一直作到以后每個月底作一筆與上相同的調(diào)整分錄，一直作到6月底月底四、遞延費用的調(diào)整四、遞延費用的調(diào)整 n又稱預(yù)付費用，是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未又稱預(yù)付費用，是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付受益而由以后各期受益的費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費租金、預(yù)付報刊雜志費1、支付費用時：、支付費用時：借：預(yù)付賬款等借：預(yù)付賬款等 貸：銀行存款

47、貸：銀行存款2、攤銷費用時（調(diào)整分錄）、攤銷費用時（調(diào)整分錄）借：管理費用等借：管理費用等 貸：預(yù)付賬款等貸：預(yù)付賬款等例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于1月月1日預(yù)付本年度日預(yù)付本年度12個月的管理部門用房屋個月的管理部門用房屋租金租金12 000元。則企業(yè)在預(yù)付元。則企業(yè)在預(yù)付12個月的租金時應(yīng)作如下會個月的租金時應(yīng)作如下會計分錄：計分錄：（以后以后12個月內(nèi)于每個月底企業(yè)應(yīng)作一筆確認(rèn)租金費用個月內(nèi)于每個月底企業(yè)應(yīng)作一筆確認(rèn)租金費用的調(diào)整分錄如下：的調(diào)整分錄如下：借：管理費用借：管理費用 1 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 1 000借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

48、 12 000五、五、估計項目的調(diào)整估計項目的調(diào)整 1、壞賬準(zhǔn)備調(diào)整分錄：、壞賬準(zhǔn)備調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2、計提累計折舊分錄：、計提累計折舊分錄：借：制造費用（管理費用等）借：制造費用（管理費用等）貸：累計折舊貸：累計折舊3、攤銷無形資產(chǎn)分錄：、攤銷無形資產(chǎn)分錄：借：管理費用等借：管理費用等貸：累計攤銷貸：累計攤銷第四節(jié)第四節(jié)錯賬的查找與更正方法錯賬的查找與更正方法一、錯賬的查找方法一、錯賬的查找方法 法法除除法法除除差差數(shù)數(shù)法法個個別別檢檢查查法法逆逆查查法法正正查查法法全全面面檢檢查查法法92正查法與逆查法n正查法正查法記賬憑證記賬憑證 原始

49、憑證原始憑證 記賬憑證記賬憑證 帳簿記錄帳簿記錄 賬戶結(jié)賬計算的正確性賬戶結(jié)賬計算的正確性 抄入試算表數(shù)據(jù)的正確性抄入試算表數(shù)據(jù)的正確性 試算表有關(guān)合計數(shù)正確性試算表有關(guān)合計數(shù)正確性n逆查法逆查法n同正查法順序相反同正查法順序相反實際工作中常用逆查法實際工作中常用逆查法因差錯往往出現(xiàn)于后期因差錯往往出現(xiàn)于后期個別檢查法個別檢查法n記賬錯誤，往往是記賬人員偶然疏忽大意造成記賬錯誤，往往是記賬人員偶然疏忽大意造成的，一般來講，錯賬不會很多，因此個別檢查的，一般來講，錯賬不會很多，因此個別檢查法是常用的方法法是常用的方法差數(shù)是由于漏記、看錯、抄錯等原因。差數(shù)是由于漏記、看錯、抄錯等原因。錯賬有時會因

50、為登錯了方向，除錯賬有時會因為登錯了方向，除2 2法很管用法很管用如果記賬時把數(shù)字的位置寫錯了，可以用除如果記賬時把數(shù)字的位置寫錯了，可以用除9 9法，錯位有兩種情況，一是順序錯位，如法，錯位有兩種情況，一是順序錯位，如400400寫成寫成40004000了，還有一種是數(shù)字顛倒，如了，還有一種是數(shù)字顛倒，如5757寫成寫成7575。（。（P313P313例）例）二、錯賬的更正方法二、錯賬的更正方法錯誤情況錯誤情況更正方法更正方法錯錯賬賬更更正正（1）記帳憑證正）記帳憑證正確，登帳時出現(xiàn)筆確，登帳時出現(xiàn)筆誤誤(如數(shù)字錯如數(shù)字錯,記錯記錯賬戶賬戶)尚未結(jié)帳尚未結(jié)帳 劃線更正法劃線更正法（2）記帳憑

51、證有）記帳憑證有錯，按錯誤的記帳錯，按錯誤的記帳憑證登了帳憑證登了帳紅字更正法紅字更正法 全額更正全額更正差額更正差額更正補充登記法補充登記法（一）劃線更正法（一）劃線更正法適用情況：記賬憑證正確，登賬時出現(xiàn)筆誤適用情況：記賬憑證正確，登賬時出現(xiàn)筆誤 (如數(shù)字錯如數(shù)字錯,記錯賬戶記錯賬戶)具體操作具體操作（1）劃紅線劃紅線（2）更正）更正（3）蓋章）蓋章 正正 798 錯錯 798 確確 789 誤誤 789 （二）紅字更正法（二）紅字更正法 適用情況適用情況:(1)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號、科目記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號、科目或金額有錯誤，并已登記入賬時或金額有錯誤，并已登記入賬時 (2)發(fā)現(xiàn)記賬

52、憑證和賬簿記錄的賬發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的賬戶沒有錯誤，但所寫金額大于正確金額戶沒有錯誤，但所寫金額大于正確金額具體操作：具體操作：(1)用紅字編與錯誤分錄相同的記用紅字編與錯誤分錄相同的記賬憑證賬憑證（2）用藍(lán)字編正確分錄的記賬憑證）用藍(lán)字編正確分錄的記賬憑證紅字更正法圖示n使用前提：使用前提：記帳憑證有錯，按錯誤的記帳憑證登了帳。n適用范圍：適用范圍：所有同類錯誤。所有同類錯誤。n使用前提：使用前提：記帳憑證有錯，按錯誤的記帳憑證登了帳。n適用范圍：適用范圍：*僅數(shù)字錯誤。僅數(shù)字錯誤。*錯記數(shù)錯記數(shù) 應(yīng)記數(shù)應(yīng)記數(shù)全額更正差額更正例例1：當(dāng)當(dāng)發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)錯錯記記帳帳時時，先先照照原原分分錄錄用用

53、紅紅字字填填制制一一張張記記帳帳憑憑證證沖沖銷銷原原會會計計分分錄錄：借借：原原材材料料 1 10 00 00 0 貸貸：應(yīng)應(yīng)收收帳帳款款 1 10 00 00 0 再用藍(lán)字編一張正確的記賬憑證：再用藍(lán)字編一張正確的記賬憑證：借：原材料借：原材料10001000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款10001000某企業(yè)購進原材料某企業(yè)購進原材料1000元，貨款尚未支付。編制記元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時，誤編制下列會計分錄，并已登記入賬：賬憑證時，誤編制下列會計分錄，并已登記入賬：借：原材料借：原材料1000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1000例例2：某企業(yè)以銀行存款歸還購料欠款某企業(yè)以銀行存款歸還

54、購料欠款1000元。誤編下列元。誤編下列分錄，并已登記入賬。分錄，并已登記入賬。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000（三）補充登記法（三）補充登記法適用情況適用情況：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借應(yīng)貸記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借應(yīng)貸賬戶并無錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額賬戶并無錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額具體操作：再填制一張補充少計金額的記賬憑證具體操作：再填制一張補充少計金額的記賬憑證例：例：n某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，計計2000020000元，貨款尚未元，貨款尚未收到，金額誤記為收到，金額誤記為20002000元，即記賬憑證少記元，即記賬憑

55、證少記1800018000元。原編會計分錄為：元。原編會計分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款20002000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入20002000 ：再編制一張記賬憑證如下：再編制一張記賬憑證如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1800018000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入1800018000錯賬更正總結(jié)錯賬更正總結(jié) 科目 登帳筆誤 記帳憑證有錯錯應(yīng)記數(shù)錯應(yīng)記數(shù)紅字更正法 (差額)補充登記法劃線更正法紅字更正法(全額)記帳憑證方向 金額 一、結(jié)賬一、結(jié)賬所謂結(jié)賬是指在會計期末結(jié)算、登記每個賬戶的本期所謂結(jié)賬是指在會計期末結(jié)算、登記每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的賬務(wù)處理工作，包括虛

56、賬戶的結(jié)發(fā)生額和期末余額的賬務(wù)處理工作，包括虛賬戶的結(jié)清和實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)賬工作的內(nèi)容和程序包括：清和實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)賬工作的內(nèi)容和程序包括：1、成本類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)、成本類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)2、虛賬戶（收入、費用類賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)、虛賬戶（收入、費用類賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)3、實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)、實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)第五節(jié)第五節(jié) 結(jié)賬和對賬結(jié)賬和對賬 1、結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶、結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶 生產(chǎn)成本 制造費用 期末余額 “0”庫存商品間接費用 間接費用分配 n對于成本類賬戶，一般需要在會計期末進行結(jié)轉(zhuǎn)。間接費用 直接費用 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 2、虛賬戶（收入、費用類賬戶）的結(jié)清即，即，借：借：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)

57、務(wù)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益 貸：貸：本年利潤本年利潤 借：本年利潤借：本年利潤 貸：貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 管理費用管理費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用 n年終：年終：借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配n平時：即，即，借：借：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益 貸：貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 管理費

58、用管理費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用 本年利潤本年利潤 3、實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)、實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)在會計期末，把所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都登在會計期末，把所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都登記到相應(yīng)的賬戶后，應(yīng)該把各個資產(chǎn)、記到相應(yīng)的賬戶后，應(yīng)該把各個資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類的總分類賬戶和明負(fù)債、所有者權(quán)益類的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進行結(jié)賬，即分別結(jié)出它們細(xì)分類賬戶進行結(jié)賬，即分別結(jié)出它們的本期發(fā)生額及期末余額，并加以劃線的本期發(fā)生額及期末余額，并加以劃線結(jié)束，然后將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。結(jié)束，然后將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。在實務(wù)中，結(jié)賬工作又分為在實務(wù)中，結(jié)賬工作又分為月結(jié)、季月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)結(jié)和年結(jié)三種。三種。二、對賬

59、二、對賬n為保證會計記錄的正確性，便于財產(chǎn)清查工作為保證會計記錄的正確性，便于財產(chǎn)清查工作的正常進行，還要做好對賬工作，對賬包括三的正常進行，還要做好對賬工作，對賬包括三方面內(nèi)容：方面內(nèi)容：1、賬證核對、賬證核對（1）總分類帳）總分類帳 記帳憑證記帳憑證 記帳憑證記帳憑證（2）明細(xì)分類帳）明細(xì)分類帳 原始憑證原始憑證 2、賬賬核對、賬賬核對 3、賬實核對、賬實核對 現(xiàn)金日記帳現(xiàn)金日記帳 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款日記帳銀行存款日記帳 銀行對賬單銀行對賬單 財產(chǎn)物資明細(xì)帳財產(chǎn)物資明細(xì)帳結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù) 財產(chǎn)物資財產(chǎn)物資實存數(shù)實存數(shù) 債權(quán)債務(wù)明細(xì)帳債權(quán)債務(wù)明細(xì)帳 有關(guān)有關(guān)結(jié)算結(jié)算單位單位 第六節(jié)第六節(jié)

60、 會計循環(huán)和記賬程序會計循環(huán)和記賬程序 一、會計循環(huán)一、會計循環(huán)二、記賬程序二、記賬程序三、三、匯總記賬憑證核算程序中有關(guān)匯匯總記賬憑證核算程序中有關(guān)匯總記總記 賬憑證的編制的方法賬憑證的編制的方法 （1）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本40,000 貸：原材料貸：原材料40,000（2）借：制造費用）借：制造費用160 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 160（3）借：制造費用）借：制造費用2,000 管理費用管理費用 500 貸：原材料貸：原材料2,500（4）借：應(yīng)交稅金）借：應(yīng)交稅金5,800 貸：銀行存款貸：銀行存款5,800（5）借：銀行存款）借：銀行存款3,900 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款3,900（

61、6）借：管理費用）借：管理費用180 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金380（7）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本50,000 制造費用制造費用 4,000 貸：原材料貸：原材料 54,000（8）借：營業(yè)費用）借：營業(yè)費用7,600 貸：原材料貸：原材料7,600要要求：求：編編制制匯匯總總轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳帳憑憑證證 匯總轉(zhuǎn)帳憑證匯總轉(zhuǎn)帳憑證貸方帳戶貸方帳戶:原材料原材料2001年年4月份月份 第第5號號借方帳戶借方帳戶金額金額1-10日日11-20日日21-30日日合計合計生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本90,000略略略略略略制造費用制造費用6,000管理費用管理費用500營業(yè)費用營業(yè)費用7,600合計合計

62、104,100四、四、科目匯總表核算程序中有關(guān)科目匯總表核算程序中有關(guān)科目匯總表編制的方法科目匯總表編制的方法n科目匯總表：根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，科目匯總表：根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制。在科目匯總表中，分別按科目進行歸類編制。在科目匯總表中，分別計算出每一個總賬科目的借方發(fā)生額合計數(shù)、計算出每一個總賬科目的借方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)。貸方發(fā)生額合計數(shù)。n科目匯總表可以每月編制一張，也可以每旬匯科目匯總表可以每月編制一張，也可以每旬匯總一次，格式與內(nèi)容如下：總一次，格式與內(nèi)容如下：會計科目會計科目 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額 合計合計 科目匯總表科目

63、匯總表年年 月月科目匯總表科目匯總表 年年 月月 1-10 日日 11-20 日日 21-30 日日 合計合計 會計科目會計科目 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 合計合計 （1）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本40,000 貸：原材料貸：原材料40,000（2）借：制造費用）借：制造費用160 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 160（3）借：制造費用）借：制造費用2,000 管理費用管理費用 500 貸：原材料貸：原材料2,500（4）借：應(yīng)交稅金）借：應(yīng)交稅金5,800 貸：銀行存款貸：銀行存款5,800（5）借：銀行存款）借：銀行存款3,900 貸：應(yīng)收帳款貸：

64、應(yīng)收帳款3,900（6）借：管理費用）借：管理費用180 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金380（7）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本50,000 制造費用制造費用 4,000 貸：原材料貸：原材料 54,000（8）借：營業(yè)費用）借：營業(yè)費用 7,600 貸：原材料貸：原材料7,600要要求：求：編編制制科科目目匯匯總總表表 科目匯總表科目匯總表2001年年4月月1-10日日會計科目會計科目本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方借方貸方貸方生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本90,000原材料原材料104,100制造費用制造費用6,160現(xiàn)金現(xiàn)金540管理費用管理費用680應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金5,800銀行存款銀行存款3,

65、9005,800應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款3,900其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款200營業(yè)費用營業(yè)費用7,600合計合計114,340114,340 科目匯總表科目匯總表 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)做會計分錄根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)做會計分錄 賬戶賬戶 借方借方 貸方貸方 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 銀行存款銀行存款 100 400 700 500 200 500 1、借、借:銀行存款銀行存款 500 貸貸:現(xiàn)金現(xiàn)金 500 2、借、借:銀行存款銀行存款 200 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 200 3、借、借:應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 400 貸貸:銀行存款銀行存款 400 4、借、借:現(xiàn)金現(xiàn)金 100 貸貸:銀行存款銀行存款 100 合合 計計 1200 1200 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額期初余額 200 科匯科匯 1、700 科匯科匯 1、500 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 700 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 500 期末余額期末余額 400