《成本會(huì)計(jì)學(xué)》第八章.ppt

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1、第8章 其他行業(yè) 成本核算,第8章 其他行業(yè)成本核算,農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算 物流企業(yè)成本核算 建筑施工企業(yè)成本核算,8.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算,生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本計(jì)算對(duì)象和成本計(jì)算期 農(nóng)作物的成本項(xiàng)目和費(fèi)用界限 農(nóng)作物成本的歸集和分配 農(nóng)產(chǎn)品成本的計(jì)算,8.1.1 生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品,生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物。 狹義的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)象是有生命的植物。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)最根本的特點(diǎn)是將植物的自然再生產(chǎn)過(guò)程與人類的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過(guò)程結(jié)合在一起，生產(chǎn)出人類賴以生存的糧食、油料、蔬菜等基本生活資料。 農(nóng)產(chǎn)品在收獲之前附著于生物資產(chǎn)，從收獲時(shí)開(kāi)始離開(kāi)生物資產(chǎn)這一母體。,8.1.1 生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品,與農(nóng)產(chǎn)品相

2、關(guān)的生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，在收獲農(nóng)產(chǎn)品后該資產(chǎn)就不復(fù)存在。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，在產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品后該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來(lái)期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常要生長(zhǎng)到一定階段才開(kāi)始具備生產(chǎn)能力。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力，可以將生物資產(chǎn)劃分為未成熟和成熟兩類。,8.1.2 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本計(jì)算對(duì)象 和成本計(jì)算期,1. 成本計(jì)算對(duì)象：農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)主要以每種作物為成本計(jì)算對(duì)象，對(duì)次要作物可以每類作物為成本計(jì)算對(duì)象。對(duì)不同收獲期的同一種作物必須分別核算。 2. 成本計(jì)算期：農(nóng)業(yè)企業(yè)一般一年計(jì)算一次成本，以適應(yīng)農(nóng)業(yè)

3、企業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、收獲期比較集中、在年度中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生不均勻等生產(chǎn)特點(diǎn)。,8.1.3 農(nóng)作物的成本項(xiàng)目與費(fèi)用界限,1. 農(nóng)作物的成本項(xiàng)目： 直接材料，指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中直接耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、肥料、農(nóng)藥等。 直接人工：指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人員的職工薪酬費(fèi)用。 其他直接費(fèi)用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)、灌溉費(fèi)、田間運(yùn)輸費(fèi)等。 間接費(fèi)用：指分配計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，包括為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員的工資福利費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。,8.1.3 農(nóng)作物的成本項(xiàng)目與費(fèi)用界限,2. 農(nóng)作物的費(fèi)用界限：農(nóng)作物收獲的具體情況不同，其成本費(fèi)用的終止點(diǎn)的

4、確定也不相同。 糧豆的成本，算至入倉(cāng)、入庫(kù)或能夠銷售為止。 不入庫(kù)、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至銷售為止；入庫(kù)、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至入庫(kù)、入窖為止。 棉花的成本，算至加工成皮棉為止。 纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等的成本，算至纖維等初級(jí)產(chǎn)品加工完成為止。 年底尚未脫粒的作物成本，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用的差額，由下年度同一作物負(fù)擔(dān)。,1. 屬于消耗性生物資產(chǎn)的農(nóng)作物成本歸集和分配： 為這類農(nóng)作物生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用在“消耗性生物資產(chǎn)”科目的借方歸集。 收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本從“消耗性生物資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品”科目的借方。,8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配,2.

5、 屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的農(nóng)作物成本歸集和分配： 這類作物在達(dá)到預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的、能夠連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品之前，所發(fā)生的成本應(yīng)在“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的借方歸集。 當(dāng)這類作物達(dá)到預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的、能夠連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，其成本從“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)入“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”的借方。 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)每年應(yīng)計(jì)提折舊，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。 在成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品期間，為該農(nóng)作物所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的借方。 農(nóng)產(chǎn)品收獲過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，也記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的借方。 收獲的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際成本，從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”

6、科目的貸方轉(zhuǎn)入“農(nóng)產(chǎn)品”科目的借方。,8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配,8.1.5 農(nóng)產(chǎn)品成本的計(jì)算,當(dāng)年生大田作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算 多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算 蔬菜的成本計(jì)算,1.當(dāng)年生大田作物成本計(jì)算,當(dāng)年生大田作物是指作物生長(zhǎng)期不超過(guò)一年的農(nóng)作物，一般是當(dāng)年播種、當(dāng)年收獲，也有少部分作物跨年度收獲。屬于消耗性生物資產(chǎn)。,1.當(dāng)年生大田作物成本計(jì)算,農(nóng)作物在完成生產(chǎn)過(guò)程時(shí)，一般可以產(chǎn)出主產(chǎn)品和副產(chǎn)品兩種產(chǎn)品，必須將生產(chǎn)費(fèi)用在兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配方法有： 估價(jià)法：對(duì)副產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)，以此作為副產(chǎn)品成本，生產(chǎn)費(fèi)用扣除副產(chǎn)品價(jià)值就得到主產(chǎn)品成本。 比率法：先求出生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際額與計(jì)劃額

7、之比，再分別以主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的計(jì)劃成本乘以這一比率，就可計(jì)算出主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的實(shí)際成本。,2.多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算,多年生作物是指人參、甘蔗、劍麻、胡椒等生長(zhǎng)期限長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)作物，分為連續(xù)培育幾年、一次收獲產(chǎn)品的作物和連續(xù)培育幾年、多次收獲產(chǎn)品的作物。前者屬于消耗性生物資產(chǎn)，后者屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。,2.多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算,一次性收獲的多年生作物，應(yīng)按各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品成本。 多次收獲的多年生作物，應(yīng)按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在本年計(jì)提的折舊額和投產(chǎn)后本年發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品成本。,3.蔬菜的成本計(jì)算,（1）露地蔬菜栽培的成本計(jì)算： 大面積栽培的大宗、主要的蔬菜，可分別計(jì)算各

8、種蔬菜的成本。按照蔬菜的品種和規(guī)定的成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用；用各種蔬菜的總成本除以各自的實(shí)際產(chǎn)量，得到各種蔬菜的單位產(chǎn)量成本。 栽培面積不大的或次要的蔬菜，可以分類合并計(jì)算。按照蔬菜類別設(shè)置明細(xì)賬，分類歸集生產(chǎn)費(fèi)用，采用計(jì)劃成本比率法分別計(jì)算各種蔬菜的總成本，進(jìn)而計(jì)算單位產(chǎn)量成本。,3.蔬菜的成本計(jì)算,（2）保護(hù)地蔬菜栽培的成本計(jì)算： 保護(hù)地蔬菜栽培就是利用溫床和溫室等防寒設(shè)備進(jìn)行育苗和種植蔬菜。其成本指標(biāo)，除蔬菜每千克成本外，還有溫床格日（一個(gè)溫床格用一天為一個(gè)溫床格日）成本和溫室平方米日（溫室中一平方米面積占用一天為一個(gè)溫室平方米日）成本。,3.蔬菜的成本計(jì)算,（2）保護(hù)地蔬菜栽培的成本計(jì)算

9、： 能明確區(qū)分是某種蔬菜費(fèi)用的，直接計(jì)入該種蔬菜的成本。若干種蔬菜的共同性費(fèi)用，如保溫用的材料、燃料、輔助材料等，應(yīng)按溫床格日數(shù)或溫床平方米日數(shù)進(jìn)行分配。 當(dāng)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用合并核算時(shí)，可按每溫床格日成本和每溫室平方米日成本來(lái)計(jì)算各種溫床或溫室蔬菜的成本。,8.2 物流企業(yè)成本核算,物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn) 運(yùn)輸成本的核算 包裝成本的核算 倉(cāng)儲(chǔ)成本的核算 裝卸成本的核算 配送成本的核算,8.2.1 物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn),物流行業(yè)是指物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能有機(jī)結(jié)合，形成完整的供應(yīng)鏈，為用戶提供

10、多功能、一體化的綜合性服務(wù)的行業(yè)。運(yùn)輸業(yè)務(wù)是物流行業(yè)的核心。,8.2.1 物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn),與工業(yè)企業(yè)相比，物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有如下特點(diǎn)： 物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)只是使勞動(dòng)對(duì)象發(fā)生位置的改變，并不改變勞動(dòng)對(duì)象的屬性和形態(tài)，不創(chuàng)造新的物質(zhì)產(chǎn)品。 在運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程中只消耗勞動(dòng)手段，不消耗勞動(dòng)對(duì)象。 運(yùn)輸生產(chǎn)和消費(fèi)同時(shí)進(jìn)行。 運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程具有流動(dòng)性、分散性。 各種運(yùn)輸方式之間的替代性和協(xié)作性比較強(qiáng)。 運(yùn)輸生產(chǎn)中所需固定資產(chǎn)比重大，流動(dòng)資產(chǎn)比重小。,8.2.2 運(yùn)輸成本的核算,運(yùn)輸成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位和成本計(jì)算期 直接材料的歸集和分配 直接人工的歸集和分配 其他直接費(fèi)用的歸集和分配 營(yíng)運(yùn)間

11、接費(fèi)用的歸集和分配 單位運(yùn)輸成本的計(jì)算,1.運(yùn)輸成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位 和成本計(jì)算期,成本計(jì)算對(duì)象： 通常以不同燃料和不同廠牌的營(yíng)運(yùn)車輛所提供的運(yùn)輸服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象。以特種大型車、集裝箱車、零擔(dān)車、冷藏車、油罐車從事運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè)，還應(yīng)以不同類型、不同用途車輛所提供的運(yùn)輸服務(wù)作為單獨(dú)的成本計(jì)算對(duì)象。 成本計(jì)算單位： 以汽車運(yùn)輸工作量的計(jì)量單位為依據(jù)。貨物運(yùn)輸工作量的計(jì)量單位為噸公里，實(shí)際工作中通常以千噸公里為成本計(jì)算單位。集裝箱車輛的成本計(jì)算單位為千標(biāo)準(zhǔn)箱公里。 成本計(jì)算期： 按月、季、半年和年計(jì)算成本?？缭逻\(yùn)輸時(shí)以行車路單簽發(fā)日期所歸屬月份計(jì)算其成本。,2.直接材料的歸集和分配,

12、（1）燃料費(fèi)用的歸集和分配 各種車輛耗用的燃料，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單進(jìn)行匯總，編制燃料耗用匯總表，以便于對(duì)燃料費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。 確定各月燃料實(shí)際耗用數(shù)的方法有滿油箱制和實(shí)地盤存制兩種。滿油箱制下，在月初、月末油箱加滿的前提下，車輛當(dāng)月加油的數(shù)量即為當(dāng)月燃料的實(shí)際耗用數(shù)。實(shí)地盤存制下，車輛當(dāng)月燃料的實(shí)際耗用數(shù)等于月初車存數(shù)加本月領(lǐng)用數(shù)減月末車存數(shù)。,2.直接材料的歸集和分配,（2）輪胎費(fèi)用的歸集和分配 各種車輛領(lǐng)用的輪胎外胎、內(nèi)胎和墊帶，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單進(jìn)行匯總，編制輪胎領(lǐng)用匯總表，以便于對(duì)輪胎費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。 如果對(duì)外胎采用一次性攤銷法，在領(lǐng)用時(shí)記入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶；如果對(duì)外胎采用按行程攤提法，應(yīng)

13、根據(jù)外胎行駛里程記錄和外胎里程攤提率，編制外胎攤提費(fèi)用計(jì)算表。,3.直接人工的歸集和分配,直接人工主要指車輛司機(jī)和助手的職工薪酬費(fèi)用。 固定車輛的司機(jī)和助手的工資，根據(jù)工資匯總表直接列入各成本計(jì)算對(duì)象的明細(xì)賬戶。 沒(méi)有固定車輛的司機(jī)和助手的工資、后備司機(jī)和助手的工資，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入各成本計(jì)算對(duì)象的明細(xì)賬戶。分配標(biāo)準(zhǔn)有營(yíng)運(yùn)貨物噸位和營(yíng)運(yùn)車日兩種。 相應(yīng)的其他薪酬費(fèi)用直接列入各成本計(jì)算對(duì)象的明細(xì)賬戶。,4.其他直接費(fèi)用的歸集和分配,養(yǎng)路費(fèi)：根據(jù)繳款憑證直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本及有關(guān)費(fèi)用。 折舊費(fèi)：一般采用工作量法計(jì)提。如果外胎按行駛里程攤提，計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)從車輛原值中扣減外胎價(jià)值。 其他

14、費(fèi)用：根據(jù)相關(guān)憑證直接計(jì)入各類運(yùn)輸成本。領(lǐng)用隨車工具及其他低值易耗品，根據(jù)領(lǐng)用憑證，一次或分次攤?cè)敫黝愡\(yùn)輸成本。,5.營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集和分配,物流企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的不能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)記入“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”科目的借方，期末從貸方分配轉(zhuǎn)入各成本計(jì)算對(duì)象，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有直接費(fèi)用或營(yíng)運(yùn)車日等。,6.單位運(yùn)輸成本的計(jì)算,物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出”明細(xì)賬所歸集的運(yùn)輸成本和當(dāng)月實(shí)際完成運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量，計(jì)算單位運(yùn)輸成本。,8.2.3 包裝成本的核算,1.包裝成本的構(gòu)成 包裝材料費(fèi)用 包裝機(jī)械費(fèi)用 包裝技術(shù)費(fèi)用 包裝人工費(fèi)用 其他輔助費(fèi)用,8.2.

15、3 包裝成本的核算,2.包裝成本的核算 如果企業(yè)的包裝收入單獨(dú)核算，對(duì)于包裝業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，凡是能和包裝收入配比的，直接記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本包裝成本”科目，不能直接配比的記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。 如果企業(yè)的包裝收入未能單獨(dú)核算，對(duì)于發(fā)生于物流環(huán)節(jié)的包裝費(fèi)用應(yīng)區(qū)分費(fèi)用性質(zhì)和項(xiàng)目記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”總賬科目及相關(guān)明細(xì)賬戶。,8.2.4 倉(cāng)儲(chǔ)成本的核算,1.倉(cāng)儲(chǔ)成本項(xiàng)目 堆存直接費(fèi)用：倉(cāng)庫(kù)因倉(cāng)儲(chǔ)、保管貨物而發(fā)生的直接費(fèi)用。 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用：倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)和裝卸業(yè)務(wù)密不可分，企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)裝卸營(yíng)運(yùn)部或分公司為管理和組織倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸的營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)所發(fā)生的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用屬于營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。,8.2.4 倉(cāng)儲(chǔ)成本的核算,2.

16、倉(cāng)儲(chǔ)成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位和成本計(jì)算期 成本計(jì)算對(duì)象：各種類型的倉(cāng)庫(kù)。 成本計(jì)算單位：以貨物堆存量的計(jì)量單位為依據(jù)。貨物堆存量通常用堆存噸天表示，也能以堆存平方米天表示。 成本計(jì)算期：按月、季、半年、年計(jì)算成本。,8.2.4 倉(cāng)儲(chǔ)成本的核算,3.堆存成本的核算 堆存直接費(fèi)用的歸集：根據(jù)各種憑證直接列入所屬倉(cāng)庫(kù)或庫(kù)區(qū)的成本，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本堆存支出”的借方。 堆存間接費(fèi)用的歸集和分配：按營(yíng)運(yùn)部或分公司設(shè)立明細(xì)賬歸集營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，期末按堆存直接費(fèi)用和裝卸直接費(fèi)用的比例進(jìn)行分配。,8.2.5 裝卸成本的核算,廣義的裝卸包括狹義的裝卸和搬運(yùn)。狹義的裝卸是指在指定地點(diǎn)以人力或機(jī)械將貨物裝入或卸下運(yùn)

17、輸設(shè)備。搬運(yùn)是指在同一場(chǎng)所內(nèi)對(duì)貨物進(jìn)行水平的移動(dòng)。,1.裝卸成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位 和成本計(jì)算期,成本計(jì)算對(duì)象： 以運(yùn)輸業(yè)務(wù)或倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)為主的物流企業(yè)，可以機(jī)械作業(yè)和人工作業(yè)分別作為成本計(jì)算對(duì)象。 以港口業(yè)務(wù)為主的物流企業(yè)，可以裝卸作業(yè)的主要貨種作為成本計(jì)算對(duì)象。 成本計(jì)算單位： 以貨物裝卸量的計(jì)量單位為依據(jù)，通常用裝卸噸表示。 成本計(jì)算期： 按月、季、半年、年計(jì)算成本。,2.裝卸成本的歸集和分配,裝卸費(fèi)用通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶進(jìn)行歸集與分配。該賬戶按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 直接人工： 根據(jù)工資結(jié)算表等有關(guān)資料編制職工薪酬費(fèi)用匯總表，據(jù)以直接計(jì)入各類裝卸

18、成本。 直接材料： 燃料及動(dòng)力：根據(jù)裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證、供電部門的收費(fèi)憑證或企業(yè)的分配憑證直接計(jì)入各類裝卸成本。 輪胎：一般于領(lǐng)用新胎時(shí)直接計(jì)入各類裝卸成本，也可通過(guò)攤銷的方法計(jì)入。翻新和零星修補(bǔ)費(fèi)用在發(fā)生和支付時(shí)直接計(jì)入各類裝卸成本。,2.裝卸成本的歸集和分配,其他直接費(fèi)用： 折舊費(fèi)：根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表直接計(jì)入各類裝卸成本。宜采用工作量法計(jì)提。 其他費(fèi)用：裝卸機(jī)械領(lǐng)用的隨機(jī)工具等，領(lǐng)用時(shí)一次直接計(jì)入各類裝卸成本，也可攤銷處理。修理費(fèi)用、勞保費(fèi)用等，在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，直接計(jì)入各類裝卸成本。對(duì)外發(fā)生的裝卸費(fèi)用，直接計(jì)入各類裝卸成本。事故損失直接計(jì)入有關(guān)裝卸成本，或先通過(guò)“其他應(yīng)收款暫付賠

19、款”歸集，月末將由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入有關(guān)裝卸成本。 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用： 裝卸隊(duì)直接開(kāi)支的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)，在發(fā)生和支付時(shí)直接計(jì)入裝卸成本。當(dāng)按機(jī)械裝卸和人工裝卸分別計(jì)算成本時(shí)，先通過(guò)“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”歸集，再按直接費(fèi)用比例分配計(jì)入各類裝卸成本。,8.2.6 配送成本的核算,配送業(yè)務(wù)是指物流企業(yè)根據(jù)客戶的要求，對(duì)貨物進(jìn)行儲(chǔ)存、揀選、包裝、組配等作業(yè)，并按時(shí)將組配的貨物以最合理的方式送交收貨人的服務(wù)。是一種特殊的綜合的活動(dòng)形式，集裝卸、儲(chǔ)存、包裝、運(yùn)輸?shù)然顒?dòng)于一身。,1.配送成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位 和成本計(jì)算期,成本計(jì)算對(duì)象： 各個(gè)環(huán)節(jié)有各自的成本計(jì)算對(duì)象：貨物保管環(huán)節(jié)是倉(cāng)庫(kù)，分揀及

20、配貨環(huán)節(jié)是貨物，配送發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)是貨運(yùn)車輛。 成本計(jì)算單位： 各個(gè)環(huán)節(jié)有各自的成本計(jì)算單位：貨物保管環(huán)節(jié)是堆存量，用千噸天表示；分揀配貨環(huán)節(jié)是分揀配貨量，用千噸或千件表示；配裝環(huán)節(jié)是配裝量，用千噸表示；運(yùn)送環(huán)節(jié)是貨物周轉(zhuǎn)量，用千噸公里表示。 成本計(jì)算期： 按月、季、半年、年計(jì)算成本。,2.配送成本的歸集和分配,配送直接費(fèi)用的歸集： 根據(jù)各種憑證直接列入各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配送支出堆存費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配送支出分揀配貨費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配送支出配裝費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配送支出運(yùn)輸費(fèi)用”等科目。 配送間接費(fèi)用的歸集和分配： 先在組織和管理這些業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)部門或分公司歸集，借記“營(yíng)

21、運(yùn)間接費(fèi)用配送營(yíng)運(yùn)部”。期末按堆存、分揀及配貨、配裝和運(yùn)輸四項(xiàng)業(yè)務(wù)的直接費(fèi)用比例進(jìn)行分配。,8.3 建筑施工企業(yè)成本核算,建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn) 工程成本的計(jì)算對(duì)象 工程成本核算的會(huì)計(jì)科目 工程成本的歸集和分配 月末已完工程和未完工程成本的分配,8.3.1 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),建筑產(chǎn)品具有固定性、單體性、多樣性、形體龐大和使用壽命長(zhǎng)等特點(diǎn)。 建筑施工過(guò)程具有流動(dòng)性、長(zhǎng)期性、綜合協(xié)作性等特點(diǎn)。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不穩(wěn)定、管理環(huán)境多變、機(jī)構(gòu)人員變化大等特點(diǎn)。,8.3.2 工程成本的計(jì)算對(duì)象,一般要根據(jù)與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，以每一個(gè)獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為依據(jù)，根據(jù)承

22、包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長(zhǎng)短以及現(xiàn)場(chǎng)施工條件等具體情況，結(jié)合企業(yè)施工組織的特點(diǎn)和加強(qiáng)成本管理的要求，確定建筑安裝工程成本計(jì)算對(duì)象。,8.3.3 工程成本核算的會(huì)計(jì)科目,1.“工程施工”科目 核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。 按建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。 進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的直接費(fèi)用，借記該科目（合同成本）。 發(fā)生的間接費(fèi)用，借記該科目（間接費(fèi)用）。期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，從本科目（間接費(fèi)用）的貸方轉(zhuǎn)入本科目（合同成本）的借方。 確認(rèn)合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)成本”，貸記“營(yíng)業(yè)收入”，按差額借記或貸記本科目（合同毛利）。

23、合同完工時(shí)，將該科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對(duì)沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。,8.3.3 工程成本核算的會(huì)計(jì)科目,2.“機(jī)械作業(yè)”科目 核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算。 可按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出時(shí)，借記本科目。 會(huì)計(jì)期末，為承包工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”科目借方；對(duì)外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）

24、的成本，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“勞務(wù)成本”科目借方。 期末無(wú)余額。,8.3.3 工程成本核算的會(huì)計(jì)科目,3.“待攤費(fèi)用”科目 核算施工企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)工程施工費(fèi)用。 發(fā)生費(fèi)用時(shí)借記本科目，攤銷費(fèi)用時(shí)貸記本科目，期末余額反映尚未攤銷的待攤費(fèi)用。 4.“預(yù)提費(fèi)用”科目 核算施工企業(yè)預(yù)先提取但尚未支付的各項(xiàng)工程施工費(fèi)用。 預(yù)先提取費(fèi)用時(shí)貸記本科目，實(shí)際支付時(shí)借記本科目，期末余額反映已經(jīng)預(yù)提尚未支付的費(fèi)用。,8.3.4 工程成本的歸集和分配,直接材料的歸集和分配 直接人工的歸集和分配 機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 其他直接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 間接費(fèi)用的歸集

25、和分配,1.直接材料的歸集和分配,材料費(fèi)應(yīng)按照材料領(lǐng)用的不同情況進(jìn)行歸集分配 （1）能點(diǎn)清數(shù)量和分清材料對(duì)象的，直接用于工程的材料，直接計(jì)入各成本對(duì)象。 （2）能點(diǎn)清數(shù)量、集中配料或統(tǒng)一下料的材料，在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)用料情況，結(jié)合材料消耗定額，編制“集中配料耗用分配表”，在各成本對(duì)象之間分配。 （3）不能點(diǎn)清數(shù)量也很難立即分清用料對(duì)象的大堆材料，幾個(gè)單位工程共同使用，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)和本月進(jìn)料數(shù)倒軋本月實(shí)際用量，結(jié)合材料消耗定額，編制大堆材料耗用計(jì)算單，據(jù)以計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。,1.直接材料的歸集和分配,材料費(fèi)應(yīng)按照材料領(lǐng)用的不同情況進(jìn)行歸集分配 （4）其他不能點(diǎn)清數(shù)

26、量的材料，采用適當(dāng)方法分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。 （5）實(shí)行材料節(jié)約獎(jiǎng)的，應(yīng)按材料節(jié)約的數(shù)額，直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。 （6）已辦理領(lǐng)料手續(xù)但沒(méi)有全部耗用的材料，應(yīng)在期末填制退料單，據(jù)以沖減本期材料費(fèi)。 （7）周轉(zhuǎn)材料應(yīng)根據(jù)各個(gè)工程成本計(jì)算對(duì)象在用的數(shù)量，按照規(guī)定的方法攤銷。,2.直接人工的歸集和分配,采用計(jì)件工資制度時(shí)，根據(jù)工程任務(wù)單和工程結(jié)算匯總表，將所歸集的人工費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。 采用計(jì)時(shí)工資制度時(shí)，如果能夠正確區(qū)分工人勞動(dòng)的服務(wù)對(duì)象，直接將人工費(fèi)用計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象；如果建筑安裝工人同時(shí)為多項(xiàng)工程工作，就需要將人工費(fèi)用在各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。,3.機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配,租

27、賃機(jī)械而支出的租賃費(fèi)和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)，直接計(jì)入各工程成本的機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目。 自有機(jī)械的使用費(fèi)，發(fā)生時(shí)記入“機(jī)械作業(yè)”科目的借方，月末從“機(jī)械作業(yè)”科目貸方分配記入各項(xiàng)工程成本的機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目。分配機(jī)械使用費(fèi)可采用如下方法： 按施工機(jī)械的實(shí)際臺(tái)時(shí)（或完成工作量）分配機(jī)械使用費(fèi)。 先按施工機(jī)械的計(jì)劃臺(tái)時(shí)費(fèi)對(duì)機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行分配，然后依據(jù)計(jì)劃?rùn)C(jī)械使用費(fèi)與實(shí)際機(jī)械使用費(fèi)之間的比值調(diào)整為實(shí)際機(jī)械使用費(fèi)。,4.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，通過(guò)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)”科目進(jìn)行歸集，并按輔助生產(chǎn)車間或單位、產(chǎn)品或勞務(wù)的品種設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬。 月末根據(jù)歸集的費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品、勞務(wù)的總成本和單位成本，然

28、后按各工程和部門的受益數(shù)量分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本、機(jī)械作業(yè)成本以及其他費(fèi)用項(xiàng)目中。 期末借方余額為在產(chǎn)品成本。,5.其他直接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,凡是能分清成本對(duì)象的，直接計(jì)入各受益工程成本計(jì)算對(duì)象下的“其他直接費(fèi)用”成本項(xiàng)目中。 如果是幾個(gè)工程共同發(fā)生的，不能直接確定成本計(jì)算對(duì)象的，可以先行匯總在“其他直接費(fèi)用”明細(xì)賬中，月末分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。,6.間接費(fèi)用的歸集和分配,間接費(fèi)用屬于共同費(fèi)用，難以分清受益對(duì)象。間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)記入“制造費(fèi)用”科目的借方，月末采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相應(yīng)的工程成本?！爸圃熨M(fèi)用”科目月末沒(méi)有余額。 制造費(fèi)用的分配因工程類別不同而不同。土建工程一般以工程成本的直接

29、費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)。安裝工程以人工費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)。,6.間接費(fèi)用的歸集和分配,施工單位的間接費(fèi)用一般要經(jīng)過(guò)兩次分配。 第一次分配：以各類工程、勞務(wù)和作業(yè)中的人工費(fèi)用為基礎(chǔ)，將發(fā)生的全部間接費(fèi)用在不同類的工程、勞務(wù)和作業(yè)間進(jìn)行分配。 第二次分配：以各個(gè)工程、勞務(wù)和作業(yè)中的直接費(fèi)用或人工費(fèi)用為基礎(chǔ)，將第一次分配完畢的間接費(fèi)用在同類工程、勞務(wù)和作業(yè)中進(jìn)行分配。 實(shí)際工作中，也可以先計(jì)算實(shí)際間接費(fèi)用與間接費(fèi)用定額的百分比，再用該百分比對(duì)各項(xiàng)工程按定額計(jì)算的間接費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。,8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配,已完工程包括已全部竣工，不再需要進(jìn)行任何施工活動(dòng)的工程，即竣工工程，也包括已經(jīng)完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部工序，在本企業(yè)不再需要進(jìn)行任何加工的分項(xiàng)工程。,8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配,1.未完工程成本的計(jì)算 通常由統(tǒng)計(jì)人員月末到施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地丈量盤點(diǎn)未完工程實(shí)物量，并按其完成施工的程度折合為已完工程數(shù)量，根據(jù)預(yù)算單價(jià)計(jì)算未完工程成本。 期末未完工程成本一般不負(fù)擔(dān)管理費(fèi)。 如果未完工程施工量很小或期初與期末數(shù)量相差不大，可以不計(jì)算未完工程成本。,8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配,2.已完工程實(shí)際成本的計(jì)算 已完工程實(shí)際成本從“工程施工合同成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)成本”科目借方。,