《成本會計學(xué)》第一章總論.ppt

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1、成本會計學(xué),本課程課前說明,1.學(xué)習(xí)時間：每周六 2.教材： 主講教材： 成本會計學(xué)焦躍華主編，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2001年版。 參考教材： 成本會計羅飛主編，高等教育出版社，2000年版。 成本會計學(xué)樂艷芬主編， 清華大學(xué)出版社， 2005年版。 3.成績評定：平時占20%，期末占80%,課程結(jié)構(gòu)體系,第一章 總論,學(xué) 習(xí) 要 求,1.認(rèn)識現(xiàn)代成本會計的職能及其工作內(nèi)容 2.認(rèn)識成本會計與財務(wù)會計、管理會計的關(guān)系 3.掌握成本的概念及其特征 4.理解成本、費(fèi)用、支出的概念及其辨析 5.認(rèn)識成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其分類 6.認(rèn)識產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容、成本項(xiàng)目及其特性、類別,一、現(xiàn)代成本會計的職能及其

2、工作內(nèi)容 （一）成本會計的兩大職能 1.收集、整理和提供成本信息 （1）為財務(wù)報告目的提供成本信息 資產(chǎn)計價 損益計算 （2）為經(jīng)營管理提供成本信息 “不同目的，不同成本”,第一節(jié) 成本會計概述,,,,,成本 會計人員:,,生產(chǎn) 經(jīng)營:,,,生產(chǎn),產(chǎn)成品:電腦2臺,銷售1臺6000元,,2臺的成本信息 材料: 6000元 人工: 3000元 其他: 1000元 合計: 10000元 1臺的成本 = 100002 = 5000,,60005000 300 = 700 （損益計算）,存貨1臺5000 （資產(chǎn)計價）,利潤表,資產(chǎn)負(fù)債表,,,遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則、會計制度或公認(rèn)的會計原則,1. 提供成本信

3、息（核算）:為兩個方面目的,2.利用成本信息進(jìn)行成本控制 一般原理,設(shè)定成 本標(biāo)準(zhǔn),實(shí)際成本 的核算,實(shí)際成本和 標(biāo)準(zhǔn)成本比較,成本差異 原因分析,,,,,利用成本信息進(jìn)行事前、事中和事后成本管理。 事前成本管理：預(yù)測、決策和計劃 例如：事前確定將來生產(chǎn)的電腦的成本為4800元 事中成本管理：成本控制 例如：實(shí)際材料成本信息600元與標(biāo)準(zhǔn)材料成本550元進(jìn)行比較，確定差異：600550 =50 （超支），分析原因和采取措施 事后成本管理：核算、分析和考核 例如：實(shí)際成本5000元與計劃成本4800元進(jìn)行比較與分析、業(yè)績評價,核心思想： 通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件來降低成本。 這超出了成本會計的

4、活動范圍，但是成本會計可以為是否改變成本發(fā)生條件提供決策信息。,,（二）成本會計的工作內(nèi)容 1.按照工作環(huán)節(jié)來分 成本預(yù)測：估計未來成本水平及其變化趨勢，作為成本決策的依據(jù)； 成本決策：以成本最優(yōu)化原則，選出最優(yōu)方案； 成本計劃：進(jìn)一步具體化最優(yōu)方案，提出實(shí)現(xiàn)成本的具體方案和措施； 成本控制：將實(shí)際成本控制在預(yù)先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)； 成本核算：計算各成本計算對象的總成本和單位成本，了解企業(yè)的耗費(fèi)情況和成本計劃的執(zhí)行情況； 成本分析：分析成本變動的原因，把握成本規(guī)律，進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力； 成本考核：緊密接合責(zé)權(quán)利，對不同的責(zé)任主體進(jìn)行獎懲，以調(diào)動各方的積極性。,,2.按照涉及的時間來劃分

5、 事前成本控制 成本預(yù)測、成本決策、成本計劃 事中成本控制 成本控制 事后成本控制 成本核算、成本分析、成本考核,,3.按照職能來劃分 成本控制 成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本調(diào)節(jié)、 成本分析、成本考核 成本核算 成本核算,二、成本會計與財務(wù)會計、管理會計的關(guān)系,會計系統(tǒng)有四個目的： （1）就有關(guān)成本計劃和成本控制，員工和活動的業(yè)績評價，向管理人員提供內(nèi)部常規(guī)報告； （2）向管理人員報告有關(guān)產(chǎn)品盈利能力、品牌類型、顧客、分銷渠道等情況； （3）向管理者報告有關(guān)新產(chǎn)品發(fā)展計劃、設(shè)備投資和長期規(guī)劃等戰(zhàn)略決策信息； （4）向外部信息使用者提供關(guān)于公司經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等信息。 亨格瑞認(rèn)為:管理會

6、計用于前三個目的而財務(wù)會計用于第四個目的。成本會計是管理會計加上部分財務(wù)會計的職能。,,成本會計主要處理企業(yè)獲取和消耗資源的成本及其相關(guān)信息，向財務(wù)會計和管理會計提供數(shù)據(jù)。財務(wù)會計要依據(jù)成本會計提供的信息進(jìn)行資產(chǎn)計價和損益計算，而成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納入財務(wù)會計總框架中，因此，成本資料被外部信息使用者用于對管理當(dāng)局的業(yè)績評價。 成本資料也被企業(yè)管理當(dāng)局作為決策的依據(jù)和對內(nèi)部管理人員的業(yè)績評價。,圖1-1 成本會計與財務(wù)會計、管理會計關(guān)系圖,會計信息系統(tǒng),財務(wù)會計,管理會計,成本會計,企業(yè)外部信息使用者 投資者、債權(quán)人及政府機(jī)構(gòu),內(nèi)部信息使用者 企業(yè)內(nèi)部各級管理人員,,,,,,,,,

7、,,第二節(jié) 成本的涵義與特征,一、成本的涵義 （一）馬克思對產(chǎn)品成本的定義 W=C+V+M 其中：C+V是資本家 生產(chǎn)商品所耗費(fèi)的價值，是需要補(bǔ)償?shù)纳a(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格，構(gòu)成商品的成本，揭示了生產(chǎn)成本就是商品生產(chǎn)實(shí)際耗費(fèi)的資本構(gòu)成。 一般意義的成本是為取得各項(xiàng)生產(chǎn)要素、產(chǎn)品或勞務(wù)，以及實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的耗費(fèi)。,,（二）西方會計界對成本的認(rèn)識 美國會計學(xué)會（AAA）1951年在成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會報告中的概念:成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出（或可能付出）的用貨幣測量的價值犧牲。 美國會計師協(xié)會（AICPA）1957年的定義:成本是用貨幣計量的，為取得或者即將取得的商品或者勞務(wù)

8、所支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的其它資產(chǎn)、提供的勞務(wù)或發(fā)生的負(fù)債的總額。成本分為已耗成本和未耗成本。,,成本是為取得各項(xiàng)生產(chǎn)要素、產(chǎn)品或勞務(wù)，以及為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的耗費(fèi)?？梢院唵蔚乇磉_(dá)為成本是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的耗費(fèi)。,,（三）我國對產(chǎn)品成本概念的理解 產(chǎn)品成本是“為了生產(chǎn)產(chǎn)品而在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價值” 。 我國有關(guān)制度規(guī)定，產(chǎn)品成本的開支范圍包括： 1）生產(chǎn)過程中實(shí)際耗費(fèi)的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的費(fèi)用； 2）為制造產(chǎn)品而耗用的動力； 3）企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎金及其福利； 4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)和低值易耗品的消耗； 5）企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生

9、的廢品損失和停工損失； 6）企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等費(fèi)用。,,下列支出不得列入成本項(xiàng)目： 1） 資本性支出； 2） 投資性支出； 3） 期間費(fèi)用支出； 4） 營業(yè)外支出； 5） 在公積金和公益金中開支的支出； 6） 其它不應(yīng)列入產(chǎn)品成本的支出，如違約金、滯納金、捐贈、被沒收的財產(chǎn)等,,二、成本的特征 （一）消耗性特征 成本是經(jīng)濟(jì)價值的正常消耗。 成本的消耗性決定了成本控制的目的是降低成本。 （二）補(bǔ)償性特征 成本是價值消耗的最低補(bǔ)償額。 成本是定價的最低限，直接決定利潤的多少。 （三）目的性特征 不同目的，不同成本。沒有目的的支出是無效支出，不能計入成本。 成本的目

10、的性，界定了成本的范疇。,,（四）綜合性特征 成本涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個層次和各種因素。 成本控制應(yīng)綜合考慮各方因素。 （五）代償性特征 成本的構(gòu)成要素之間具有代償性，例如先進(jìn)的設(shè)備可以減少料耗和人工成本等。 這要求各項(xiàng)成本控制措施之間相互協(xié)調(diào)。,,三、成本、費(fèi)用、支出之間的關(guān)系 （一）費(fèi)用：有多種不同的解釋 1. 美國APB的解釋（P24） 費(fèi)用是企業(yè)從事以營利為目的的活動過程中所發(fā)生的能夠引起所有者權(quán)益變動的資產(chǎn)減少或負(fù)債的增加。 2. 國際會計準(zhǔn)則的解釋 國際會計準(zhǔn)則對費(fèi)用在收益表中的確認(rèn)作了如下的規(guī)定：如果未來經(jīng)濟(jì)利益的減少與一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加相聯(lián)系，并且可以可

11、靠地加以計量，就應(yīng)當(dāng)在收益表中確認(rèn)為費(fèi)用。,,3.我國企業(yè)會計制度（2000）的規(guī)定：費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 4. 2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定：費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,（二）成本與費(fèi)用的關(guān)系,成本和費(fèi)用都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)； 歸集對象不同： 成本按成本計算對象歸集 費(fèi)用按會計期間歸集； 計算時間不同： 成本可能包括上期和本期的耗費(fèi) 費(fèi)用只包括本期的耗費(fèi)； 計算內(nèi)容不同： 成本只包含生產(chǎn)性耗費(fèi) 費(fèi)用包括生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性耗費(fèi)。,,（三）支出 1. 經(jīng)濟(jì)大辭典會計卷上的解

12、釋： 支出是資財?shù)牧鞒龌騻鶆?wù)的承諾（或兩者簡而有之）的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 2. 教材上的解釋（ P24）： 支出是為取得資產(chǎn)、勞務(wù)和清償債務(wù)等所發(fā)生的資產(chǎn)的流出或債務(wù)的增加。,,3.支出分為7類，即： 生產(chǎn)要素購置支出 生產(chǎn)經(jīng)營支出 （生產(chǎn)支出、經(jīng)營支出和管理支出） 所得稅支出（費(fèi)用） 營業(yè)外支出 對外投資支出 償債支出 收益分配性支出,,4.上述7類支出又可以總結(jié)為以下三種情況： （1）償債支出和收益分配性支出不構(gòu)成成本和費(fèi)用； （2）資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)化，但不引起所有者權(quán)益變動的支出構(gòu)成成本，如固定資產(chǎn)購置支出和材料采購支出。 （3）由經(jīng)營活動引起的，且減少所有者權(quán)益的支出作為費(fèi)用。,圖1-2 成

13、本、費(fèi)用、支出的關(guān)系圖,,支 出,,生產(chǎn)要素支出,其他生產(chǎn)經(jīng)營支出,,固定資產(chǎn)成本 無形資產(chǎn)成本,動力成本,人力成本,材料成本,,,產(chǎn)品成本,期間成本,,,費(fèi) 用,所得稅支出,對外投資支出,營業(yè)外支出,償債支出,收益分配支出,,,,,投資成本,第三節(jié) 成本的內(nèi)容及其分類,一、成本按照目的物（成本計算對象）可分生產(chǎn)要素成本和生產(chǎn)經(jīng)營成本 生產(chǎn)要素成本是企業(yè)通過購買、建造、制造等方式取得生產(chǎn)要素所發(fā)生的成本。 生產(chǎn)經(jīng)營成本是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)成本。,,二、成本按功能可分為成本計算制度上的成本、管理成本和技術(shù)經(jīng)濟(jì)成本。 （一）成本計算制度上的成本,,（二）管理成本（特殊成本）

14、 滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而形成的各種成本。如相關(guān)成本與非相關(guān)成本、可避免成本和不可避免成本、差額成本和機(jī)會成本等。 （三）技術(shù)經(jīng)濟(jì)成本 按成本與質(zhì)量和功能等之間的關(guān)系確定的成本，如質(zhì)量成本、功能成本。,,三、成本按企業(yè)的職能分類 1. 研究與開發(fā)成本 2. 采購和購置成本 3. 生產(chǎn)成本 4. 營業(yè)費(fèi)用（P21） 5. 財務(wù)費(fèi)用（P22） 6. 管理費(fèi)用,,四、成本按其支出是否記作計入當(dāng)期損益的費(fèi)用分類（P27） 1. 資本化成本 （1）不可計入存貨的資本化成本 先記錄為資產(chǎn)然后逐步轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的成本，如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本等。 （2）可計入存貨的資本化成本 先記錄

15、為存貨然后再轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的成本，如產(chǎn)品成本等。 2. 費(fèi)用化成本（非資本化成本） 在支出時記作費(fèi)用的成本，包括發(fā)生時記作費(fèi)用的成本（如期間費(fèi)用）和資本化成本的耗費(fèi)。,,,第一層次,成本,,,,,,按目的物 分類的成本,按功能分類的成本,按企業(yè)職能分類的成本,第二層次,第三層次,,,生產(chǎn)要素成本,產(chǎn)品 成本,期間 成本,,,構(gòu)成內(nèi)容劃分,產(chǎn)品成本分類,生產(chǎn)經(jīng) 營成本,,,,,,按支出是否記作計入當(dāng)期損益的費(fèi)用分類的成本,第四節(jié) 產(chǎn)品成本,一、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的5種劃分（一）產(chǎn)品成本按經(jīng)濟(jì)用途劃分 成本項(xiàng)目 成本開支范圍 1. 直接材料：原料、主要材料、外購 半成品及輔助材料和其他直接

16、材料（P30） 2. 直接人工 3. 制造費(fèi)用（P32）,,產(chǎn)品成本項(xiàng)目的確定要考慮企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求。 如果燃料和動力費(fèi)用、折舊和修理費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，可增設(shè)“燃料和動力”、“固定資產(chǎn)折舊”和“修理費(fèi)用”成本項(xiàng)目； 如果需要單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，可增設(shè)“廢品損失”和“停工損失”成本項(xiàng)目； 如果采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算半成品成本，可增設(shè)“自制半成品”成本項(xiàng)目。,,（二）按產(chǎn)品成本與生產(chǎn)工藝關(guān)系劃分 直接發(fā)生成本：直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的成本。 間接發(fā)生成本：不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的成本。,,（三）產(chǎn)品成本按其與成本計算對象的關(guān)系，可分為直接成本和間接成本。 （1）直

17、接成本（direct cost）：有明確的成本計算對象，可直接成本追溯（cost tracing）計入的成本。 （2）間接成本(indirect cost)：沒有明確的成本計算對象，需成本分配(cost allocation)計入的成本。,,說明： 直接材料、直接人工不一定是直接成本，如兩個產(chǎn)品共同耗用一種材料； 制造費(fèi)用也不一定是間接成本，如只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的制造費(fèi)用。,,（四）產(chǎn)品成本按其計入成本的程序，可分為單要素成本和綜合要素成本。 單要素成本：只有一個成本構(gòu)成要素構(gòu)成的成本，如直接材料、直接工資。帳務(wù)處理上，由要素帳戶直接轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)帳戶。 綜合要素成本：有多個成本構(gòu)成要素組成的成本。

18、如制造費(fèi)用。帳務(wù)處理上，需由集合分配帳戶匯總分配后再轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)帳戶。,,（五）成本按成本習(xí)性，可分為變動成本和固定成本。 （1）變動成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，與產(chǎn)量呈正比變化的成本，Ybx。 （2）固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，不隨產(chǎn)量變化而變化的成本，Ya。,,二、產(chǎn)品成本的5種分類 （一）按產(chǎn)品成本計算對象的形態(tài)分類 1. 產(chǎn)成品成本 2. 半成品成本（自制半成品成本） 3. 在產(chǎn)品成本 （狹義在產(chǎn)品、廣義在產(chǎn)品）,,（二）按累積或平均分類 1. 產(chǎn)品總成本 企業(yè)生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的全部累積成本總額。 2. 產(chǎn)品單位成本 企業(yè)生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品發(fā)生的成本。,,（三）按成本確定的時間分類 1. 預(yù)測成本（設(shè)計成本） 2. 定額成本 3. 計劃成本 一般作為年度考核的依據(jù)。 4. 實(shí)際成本,,（四）按成本發(fā)生的空間范圍分類 1. 班組成本和工序成本 2. 車間成本 3. 工廠成本,,（五）按成本的可控性分類分為可控成本、不可控成本 成本可控與否，具有時間上、空間上與層次上的相對性； 變動成本和直接成本一般是可控成本，而固定成本和間接成本一般是不可控成本，但并不絕對。,,Thank You !,