《金融企業(yè)會計》第03章銀行會計3商業(yè)銀行業(yè)務(wù)

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1、第三章 銀行會計(3),四、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的核算： 商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)也稱中介業(yè)務(wù)、居間業(yè)務(wù)，它是指銀行不運用或較少運用自己的資財，以中間人的身份替客戶辦理收付或其他委托事項，為客戶提供各類金融服務(wù)并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。 中間業(yè)務(wù)，指商業(yè)銀行不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)。 包括：支付結(jié)算業(yè)務(wù)；銀行卡業(yè)務(wù) ；代理、擔(dān)保業(yè)務(wù)；承諾、交易業(yè)務(wù)；基金托管業(yè)務(wù)；咨詢顧問業(yè)務(wù)和其它中間業(yè)務(wù)等。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),2,（一）支付結(jié)算與銀行卡業(yè)務(wù)： 支付結(jié)算，是指單位、個人之間，在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡、托收承付等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及

2、資金清算的行為。 結(jié)算，按支付方式分為現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)算指直接使用現(xiàn)金的貨幣收付行為。 1、支付結(jié)算原則：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),3,恪守信用，履約付款； 誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配； 銀行不墊款。,2、支付結(jié)算紀(jì)律： （1）單位和個人必須遵守的支付結(jié)算紀(jì)律：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),4,不準(zhǔn)為逃避還貸、還債和套取現(xiàn)金而多開立賬戶轉(zhuǎn)移資金； 不準(zhǔn)出租、出借賬戶； 不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、空頭遠(yuǎn)期支票和空頭匯票套取銀行信用； 不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實商品交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)； 不準(zhǔn)無理拒付，任意占用他人資金。,（2）銀行必須遵守的支付結(jié)算紀(jì)律：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),5,不準(zhǔn)以任何理由壓票、

3、任意退票，截留挪用客戶和他行資金； 不準(zhǔn)無理拒付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項； 不準(zhǔn)受理無理、自行拒付退票，不扣少扣滯納金； 不準(zhǔn)違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)套取他行資金； 不準(zhǔn)在支付結(jié)算制度外規(guī)定附加條件影響匯路暢通； 不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶； 不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)； 不準(zhǔn)為拉客戶而放棄對單位違反結(jié)算紀(jì)律的制裁； 不準(zhǔn)超額占用聯(lián)行資金； 不準(zhǔn)逃避向中國人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項和清算大額銀行匯票資金。,上述可概括為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),6,不準(zhǔn)延誤、積壓結(jié)算憑證； 不準(zhǔn)挪用、截留客戶的結(jié)算資金； 未收妥款項，不準(zhǔn)簽發(fā)銀行匯票和本票； 不準(zhǔn)向外簽發(fā)未辦理匯款的回單； 不準(zhǔn)拒絕受理客戶

4、們的正常結(jié)算業(yè)務(wù)。,3、支付結(jié)算工具： （1）按照表現(xiàn)形式分為： 四票、一卡、三方式，即： 四票：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票。 一卡：信用卡。 三方式：匯兌、委托收款、托收承付。 （2）按照涉及的區(qū)域劃分為： 同城：現(xiàn)金支票、銀行本票； 異地：銀行匯票、匯兌、托收承付； 通用：支票、商業(yè)匯票、委托收款、信用卡。 具體相關(guān)規(guī)定見教材P7379，略。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),7,4、會計科目設(shè)置： 3001 資金清算往來科目 本科目核算企業(yè)（銀行）間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項。本科目可按資金往來單位，分別“同城票據(jù)清算”、“信用卡清算”等進(jìn)行明細(xì)核算。 同城票據(jù)清算業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理： （一）提

5、出借方憑證，借記“本科目”，貸記“其他應(yīng)付款”科目。發(fā)生退票，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“本科目”。已過退票時間未發(fā)生退票，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“吸收存款”等科目。 提出貸方憑證，借記“吸收存款”等科目，貸記“本科目”；發(fā)生退票做相反的會計分錄。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),8,（二）提入借方憑證，提入憑證正確無誤的，借記“吸收存款”等科目，貸記“本科目”。因誤提他行憑證等原因不能入賬的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“本科目”。再提出時，借記“本科目”，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 提入貸方憑證，提入憑證正確無誤的，借記“本科目”，貸記“吸收存款”等科目。因誤提他行票據(jù)等原因不能入賬的，借

6、記“本科目”，貸記“其他應(yīng)付款”科目。退票或再提出時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“本科目”。 （三）將提出憑證和提入憑證計算軋差后為應(yīng)收差額的，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“本科目”；如為應(yīng)付差額做相反的會計分錄。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),9,發(fā)生的其他清算業(yè)務(wù)，收到的清算資金，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“本科目”；劃付清算資金時做相反的會計分錄。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的清算資金；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付的清算資金。 1003 存放中央銀行款項科目 2011 吸收存款科目 1221 其他應(yīng)收款科目 2241 其他應(yīng)付款科目 6021 手續(xù)費及傭金收入科目

7、6301 營業(yè)外收入科目,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),10,應(yīng)解匯款科目 本科目核算核算和反映商業(yè)銀行收到的本系統(tǒng)、其他商業(yè)銀行、港澳地區(qū)商業(yè)銀行、國外聯(lián)行匯入的待解付的各類款項，以及未在本行開戶的單位、個人需要辦理異地匯款臨時存入的款項。 本科目適用于待解付的銀行匯票、銀行承兌匯票及信用卡、留行待取款項等。 本科目屬于“過渡性”科目。 開出本票科目 負(fù)債類，用于核算銀行簽發(fā)銀行本票吸收的款項。 貸方登記銀行簽發(fā)，借方登記銀行兌付及清算。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),11,聯(lián)行往賬科目 發(fā)報行向收報行填發(fā)報單辦理匯劃款項的收付，用本科目核算。借方登記代付，貸方登記代收業(yè)務(wù)。 本科目年終余額，應(yīng)在新年度開始

8、時，不通過分錄，直接轉(zhuǎn)入“上年聯(lián)行往賬”科目。 本科目屬共同類，余額應(yīng)借貸雙方軋差反映。 聯(lián)行來賬科目 收報行根據(jù)發(fā)報行發(fā)來的報單，辦理聯(lián)行款項的收付時，用本科目核算。借方登記被代收，貸方登記被代付業(yè)務(wù)。 本科目年終余額，應(yīng)在新年度開始時，不通過分錄，直接轉(zhuǎn)入“上年聯(lián)行來賬”科目。 本科目屬共同類，余額應(yīng)借貸雙方軋差反映。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),12,轄內(nèi)往來科目 為減輕全國聯(lián)行往來壓力，設(shè)置本科目，用于核算清算行與經(jīng)辦行，經(jīng)辦行與經(jīng)辦行之間資金匯劃款項往來及清算情況；縣、區(qū)支行與所轄機(jī)構(gòu)之間的賬務(wù)往來與參加轄內(nèi)往來的儲蓄、信用卡等業(yè)務(wù)部門之間的往來。 無票據(jù)交換資格的銀行也通過此科目核算。

9、本科目屬共同類科目，余額扎差反映。 匯出匯款科目 核算銀行受匯款人的委托，按照匯款人要求，使用不同的匯款方式，通過代理行將款項匯付給指定國內(nèi)收款人的業(yè)務(wù)。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),13,5、支票的核算： 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 基本當(dāng)事人： 出票人、付款人、收款人或持票人。 適用范圍： 單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票；2007年6月25日起，支票可以在全國范圍內(nèi)使用。 會計憑證： 支票（存根及正本聯(lián)）；銀行進(jìn)賬單。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),14,支票（存根及正本聯(lián)）：,第三節(jié) 商業(yè)

10、銀行業(yè)務(wù),15,銀行進(jìn)賬單（兩聯(lián)或三聯(lián)）： 第一聯(lián) 回單（給出票人）； 第二聯(lián) 貸方傳票； 第三聯(lián) 收賬通知。 核算手續(xù)： 持票人、出票人在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶； 持票人、出票人不在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),16,（1）銀行出售未使用的支票的核算： 銀行出售未使用的支票時，由存款人填寫“重要空白憑證領(lǐng)用單”，加蓋預(yù)留銀行印鑒。銀行經(jīng)審核，收取手續(xù)費和工本費，會計分錄為： 同時，銀行必須登記重要空白憑證登記簿，注明領(lǐng)用日期、存款人名稱、支票起訖號碼，以備核查。 銀行出售支票，原則上每次每個賬戶只能購買一本，業(yè)務(wù)量大的可適當(dāng)放寬。 出售的支票應(yīng)加蓋本行銀行名和存款人賬號，單位

11、銷戶時應(yīng)將未用完的空白支票交回銀行。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),17,借：吸收存款活期存款單位（領(lǐng)購人） 貸：手續(xù)費及傭金收入工本費收入,付出：重要空白憑證支票,（2）轉(zhuǎn)賬支票的出票人、持票人在同一銀行開戶的核算： 銀行受理持票人送交轉(zhuǎn)賬支票的處理： 轉(zhuǎn)賬支票簽發(fā)后，一般由持票人在提示付款期內(nèi)連同兩聯(lián)進(jìn)賬單（第3聯(lián)改為第1聯(lián)，第3聯(lián)取消）一并提交銀行。 銀行審核無誤后，以支票作為轉(zhuǎn)賬借方憑證，進(jìn)賬單第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 轉(zhuǎn)賬后，進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章做收賬通知交給持票人。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),18,借：吸收存款活期存款單位（出票人） 貸：吸收存款活期存款單位（持票人

12、）,銀行受理出票人送交轉(zhuǎn)賬支票的處理： 轉(zhuǎn)賬支票簽發(fā)后，一般由持票人在提示付款期內(nèi)連同三聯(lián)進(jìn)賬單一并提交銀行。 銀行審核無誤后，以支票作為轉(zhuǎn)賬借方憑證，進(jìn)賬單第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 轉(zhuǎn)賬后，進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章作回單交給出票人，進(jìn)賬單第三聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給收款人。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),19,借：吸收存款活期存款單位（出票人） 貸：吸收存款活期存款單位（收款人）,例3-3-13月1日，工商銀行上海市分行靜安支行收到華興公司交來委托收款的進(jìn)賬單和在本行開戶的泰富商場簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票各一份，金額為75 000元，經(jīng)審查無誤后，予以入賬。 會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀

13、行業(yè)務(wù),20,借：吸收存款活期存款泰富商場 75 000 貸：吸收存款活期存款華興公司 75 000,（3）轉(zhuǎn)賬支票出票人、持票人不在同一銀行開戶核算： 處理程序：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),21,持票人開戶銀行受理轉(zhuǎn)賬支票的處理： 持票人開戶行接到持票人送交的支票及三聯(lián)進(jìn)賬單，審查無誤后，在進(jìn)賬單加蓋“收妥抵用”戳記和經(jīng)辦人員章后，將第一聯(lián)退還持票人，進(jìn)賬單的第二、三聯(lián)，專夾保管，支票按票據(jù)交換的規(guī)定及時提出交換。提出交換的會計分錄為： 如提出的支票在下一個交換場次后未退回，第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬貸方憑證。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),22,借：資金清算往來同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)付款單位（持票

14、人）,借：其他應(yīng)付款單位（持票人） 貸：吸收存款活期存款單位（持票人）,例3-3-2建設(shè)銀行河?xùn)|支行收到開戶單位華聯(lián)公司銷售大華公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額268 000元，當(dāng)即于第一場提出交換，下場沒有退票，建設(shè)銀行河?xùn)|支行的會計分錄為： 實務(wù)中大部分票據(jù)交換及退票手續(xù)往往當(dāng)天全部完成，可簡化核算，兩步合在一起。即：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),23,借：資金清算往來同城票據(jù)清算 268 000 貸：其他應(yīng)付款華聯(lián)公司 268 000,借：其他應(yīng)付款華聯(lián)公司 268 000 貸：吸收存款活期存款華聯(lián)公司 268 000,借：資金清算往來同城票據(jù)清算 268 000 貸：吸收存款活

15、期存款華聯(lián)公司 268 000,如提出的支票由于某種原因，在下一個交換場次遭退回，則另編轉(zhuǎn)賬憑證，會計分錄為： 資金清算時： 出票人開戶銀行通過同城票據(jù)交換提入轉(zhuǎn)賬支票后，經(jīng)審查確定可以轉(zhuǎn)賬時，以轉(zhuǎn)賬支票做借方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),24,借：其他應(yīng)付款單位（持票人） 貸：資金清算往來同城票據(jù)清算,借：吸收存款活期存款單位（出票人） 貸：資金清算往來同城票據(jù)清算,借（貸）：存放中央銀行款項 貸（借）：資金清算往來同城票據(jù)清算,若支票屬于退票范圍，出票人開戶行應(yīng)通過其他應(yīng)收款科目核算，此時另編制轉(zhuǎn)賬借方傳票，專夾保管支票，待下次交換時退回。 如所退支票屬于空頭支

16、票，或者簽章與預(yù)留銀行簽章不符以及支付密碼錯誤的支票，除退票外，還應(yīng)按規(guī)定處以票面金額5%但不低于1 000元的罰款。會計分錄為： 資金清算的處理同“持票人開戶銀行”，略。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),25,借：其他應(yīng)收款單位（出票人） 貸：資金清算往來同城票據(jù)清算,借：吸收存款活期存款單位（出票人） 貸：營業(yè)外收入結(jié)算罰款收入,例3-3-3第一場票據(jù)交換提回后，工商銀行東城支行發(fā)現(xiàn)開戶單位起重機(jī)廠簽發(fā)的一張金額70 000元的轉(zhuǎn)賬支票，因存款余額不足作退票處理，計收罰息，于下場交換提出退票，工商銀行東城支行的會計分錄為： 計收的罰息=70 0005%=3 500元,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),26

17、,借：其他應(yīng)收款起重機(jī)廠 70 000 貸：資金清算往來同城票據(jù)清算 70 000,借：資金清算往來同城票據(jù)清算 70 000 貸：其他應(yīng)收款起重機(jī)廠 70 000,借：吸收存款活期存款起重機(jī)廠 3 500 貸：營業(yè)外收入結(jié)算罰款收入 3 500,練習(xí)3-3-1工商銀行上海靜安支行發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 11日，從工商銀行長寧支行交換提入開戶單位宏昌工廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為36 000元，審查發(fā)現(xiàn)該廠賬戶余額不足，應(yīng)在次場票據(jù)交換時退回，予以入賬。 12日，票據(jù)交換，將宏昌工廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為36 000元，退回工商銀行長寧支行，予以入賬，并計收罰息，罰息從該廠存款賬戶

18、扣取成功。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),27,借：其他應(yīng)收款宏昌工廠 36 000 貸：資金清算往來同城票據(jù)清算 36 000,借：資金清算往來同城票據(jù)清算 36 000 貸：其他應(yīng)收款宏昌工廠 36 000,借：吸收存款活期存款宏昌工廠 1 800 貸：營業(yè)外收入結(jié)算罰款收入 1 800,（4）現(xiàn)金支票的核算： 現(xiàn)金支票需由收款人持票到出票人開戶行支取現(xiàn)金，不得背書轉(zhuǎn)讓。 銀行審核無誤后，發(fā)銅牌或?qū)μ枂?，轉(zhuǎn)賬后將支票轉(zhuǎn)入出納柜憑以付款，并以現(xiàn)金支票作借方持票作賬，會計分錄為： （5）普通支票的核算： 辦理現(xiàn)金時，按現(xiàn)金支票手續(xù)處理；辦理轉(zhuǎn)賬時，按轉(zhuǎn)賬支票手續(xù)處理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)

19、務(wù),28,借：吸收存款活期存款單位（出票人） 貸：庫存現(xiàn)金,6、銀行本票的核算： 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 銀行本票的分類： 銀行本票分為不定額本票和定額本票。 銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以支取現(xiàn)金，僅限于申請人和收款人均為個人的情況 適用范圍： 單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項。 會計憑證： 銀行本票申請書（一式三聯(lián)）；銀行本票。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),29,銀行本票申請書（一式三聯(lián)）：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),30,銀行本票的會計處理分為出票、兌付和結(jié)清三個階段。 （1）出票行簽發(fā)銀行本票的處理： 申

20、請人需要使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書”， 銀行審核無誤后，以第二聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方憑證，第三聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬，第一聯(lián)回單，轉(zhuǎn)賬后退還申請人。 現(xiàn)金交付辦理銀行本票的，第二聯(lián)注銷，以第三聯(lián)作貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),31,借：吸收存款活期存款單位（申請人） 或 庫存現(xiàn)金 貸：開出本票本票,付出：重要空白憑證開出本票（本票）,例322建設(shè)銀行某支行經(jīng)審核向某企業(yè)簽發(fā)定額銀行本票5萬元，其會計分錄為： 練習(xí)3-3-2 20日，工商銀行靜安支行收到開戶單位新欣商廈交來銀行本票申請書，申請簽發(fā)銀行本票25,000元，經(jīng)審查無誤后，款項從其存款戶收取。當(dāng)即簽

21、發(fā)本票25,000元交付該商廈。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),32,借：吸收存款活期存款企業(yè) 50 000 貸：開出本票定額本票 50 000,付出：重要空白憑證開出本票（定額本票） 1張,借：吸收存款活期存款新欣商廈 25 000 貸：開出本票不定額本票 25 000,付出：重要空白憑證開出本票（不定額本票） 1張,（2）銀行本票兌付的處理： 代理付款行付款的核算： 代理付款行接到在本行開戶的持票人提交的本票和一式兩聯(lián)的進(jìn)賬單時，經(jīng)審查無誤后，以進(jìn)賬單第二聯(lián)作貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為： 例3-3-4 22日，工商銀行靜安支行收到開戶單位春江工廠交來進(jìn)賬單和由工商銀行黃浦支行簽

22、發(fā)的本票各一份，金額為48,000元，經(jīng)審查無誤予以入賬。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),33,借：資金清算往來同城票據(jù)清算或聯(lián)行往賬等 貸：吸收存款活期存款單位（持票人）,借：聯(lián)行往賬黃埔支行 48 000 貸：吸收存款活期存款春江工廠 48 000,出票行兌付本行簽發(fā)的銀行匯票： 填明“現(xiàn)金”字樣的本票支付款項時，必須到出票行辦理。銀行經(jīng)審核無誤后，以本票作借方憑證，本票卡片或存根聯(lián)做附件入賬。會計分錄為： 出票行受理在本行開戶的持票人提交的轉(zhuǎn)賬銀行本票和兩聯(lián)進(jìn)賬單時，按規(guī)定審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),34,借：開出本票 貸：庫存現(xiàn)金,借：開出本票

23、貸：吸收存款活期存款單位（持票人）,（3）銀行本票結(jié)清的處理： 出票行收到同城票據(jù)交換提入的本票后，抽出保管的本票卡片或存根，經(jīng)與本票核對無誤后本票作借方憑證，卡片或存根作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。分錄為： 銀行本票超過付款期限付款的手續(xù)： 持票人超過付款期限的，在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)請求付款時，應(yīng)當(dāng)向出票行說明原因，并將本票交給出票行。出票行經(jīng)與原專夾保管的本票卡片或存根核對無誤，在本票上注明“逾期付款”字樣，辦理付款手續(xù)。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),35,借：開出本票本票 貸：資金清算往來同城票據(jù)清算或聯(lián)行來賬,借：開出本票本票 貸：庫存現(xiàn)金或吸收存款活期存款（持票人）,銀行本票退款的核算

24、： 申請人因本票超過提示付款期限或其他原因要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同本票交給出票行。出票行經(jīng)與原專夾保管的本票卡片或存根核對無誤，在本票上加蓋“未用退回”字樣，辦理付款手續(xù)。會計分錄為： 練習(xí)3-3-3 28日，工商銀行靜安支行收到周盛先生交來本行簽發(fā)的注明“現(xiàn)金”字樣的本票一張，金額50 000元，申請人為范仁先生，終審查無誤后，當(dāng)即支付其現(xiàn)金50 000元。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),36,借：開出本票本票 貸：庫存現(xiàn)金 或 吸收存款活期存款單位（申請人）,借：開出本票 定額（現(xiàn)金）本票 50 000 貸：庫存現(xiàn)金 50 000,7、銀行匯票的核算： 銀行匯票是銀行簽

25、發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以支取現(xiàn)金，僅限于申請人和收款人均為個人的情況。 銀行匯票的出票和付款，限于中國人民銀行和各商業(yè)銀行參加“全國聯(lián)行往來”的銀行。 跨系統(tǒng)銀行簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬銀行匯票的付款，應(yīng)通過同城票據(jù)交換將銀行匯票和解訖通知提交給同城的有關(guān)銀行審核支付后抵用。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),37,銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),38,銀行匯票的核算過程分為：出票、兌付與結(jié)清三個階段。 （1）銀行匯票出票的核算： 申請人使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀

26、行匯票申請書”（格式見后），填明收款人名稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期等事項并簽章，簽章為其預(yù)留銀行的簽章。 申請書“一式三聯(lián)”，第一聯(lián)由申請人留存，第二、第三聯(lián)送交銀行 。銀行審查無誤后，以申請書第二聯(lián)作借方憑證，第三聯(lián)作貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬（交現(xiàn)金辦理的，第二聯(lián)注銷）。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),39,借：吸收存款活期存款申請人 或 庫存現(xiàn)金 貸：匯出匯款申請人,銀行匯票申請書（一式三聯(lián)）格式： 銀行匯票格式：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),40,同時作表外核算，登記重要空白憑證登記簿： 銀行辦妥轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行匯票。 銀行匯票憑證一式四聯(lián)，第一聯(lián)（匯票卡片），第二聯(lián)（匯票）

27、加蓋聯(lián)行專用章或其他規(guī)定印章，并用壓數(shù)機(jī)壓印匯款金額，第三聯(lián)（解訖通知），第四聯(lián)（多余款收賬通知）。 匯票經(jīng)審核無誤后，在第二聯(lián)上加蓋匯票專用章，在實際結(jié)算金額欄的小寫金額上端用壓數(shù)機(jī)印出匯票金額，然后連同“第三聯(lián)”一并交給申請人，“第一聯(lián)”加蓋經(jīng)辦、復(fù)核人名章，連同“第四聯(lián)”一并專夾保管。另外，銀行應(yīng)登記匯出匯款登記簿。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),41,付出：重要空白憑證在用銀行匯票,收入：匯出匯款申請人,在不能簽發(fā)銀行匯票的銀行開戶的申請人需要使用匯票，應(yīng)由申請人向開戶行填寫“匯票申請書”,開戶行轉(zhuǎn)賬后將款項移交附近能夠簽發(fā)匯票的銀行辦理，出票行不得拒絕受理。 例3-3-5工商銀行上海市分行靜

28、安支行4月1日，收到春江工廠交來銀行匯票申請書一份，申請簽發(fā)銀行匯票80 000元，經(jīng)審查無誤后，款項從其存款戶收取，當(dāng)即簽發(fā)銀行匯票一張，金額80 000元，交付該廠，予以入賬。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),42,借：吸收存款活期存款春江工廠 80 000 貸：匯出匯款春江工廠 80 000,付出：重要空白憑證在用銀行匯票 1張,收入：匯出匯款春江工廠 80 000,（2）銀行匯票兌付的核算： 持票人在代理付款行開戶的核算： 代理付款行（發(fā)報行代付業(yè)務(wù)），接到在本行開立賬戶的持票人交來的匯票、解訖通知和二聯(lián)進(jìn)賬單時，經(jīng)審核無誤后，以“匯票”作借方憑證附件，第二聯(lián)“進(jìn)

29、賬單”作貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 轉(zhuǎn)賬后， 在第一聯(lián)“進(jìn)賬單”上加蓋“轉(zhuǎn)訖章”作收賬通知交給持票人，在“解訖通知”聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”，隨同編制的“電子清算劃付款專用憑證”或“聯(lián)行借方報單”寄給出票行。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),43,借：資金清算往來或聯(lián)行往賬 貸：吸收存款活期存款持票人,持票人不在代理付款行開戶的核算： 受理不在本行開戶的持票人提交的“銀行匯票（第二聯(lián)）”與“解訖通知”第三聯(lián)和二聯(lián)“進(jìn)賬單”時，還必須審核持票人的身份證件，并將身份證件復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?審查無誤后，以持票人姓名開立“應(yīng)解匯款”賬戶，以第二聯(lián)“進(jìn)賬單”做轉(zhuǎn)賬貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。 會計分錄為： 轉(zhuǎn)賬后，在第一

30、聯(lián)進(jìn)賬單上加蓋轉(zhuǎn)訖章做收賬通知，交給持票人，“解訖通知”加蓋轉(zhuǎn)訖章及記賬、復(fù)核名章后，隨“電子清算劃付款專用憑證”或“聯(lián)行借方報單”寄給出票行。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),44,借：資金清算往來或聯(lián)行往賬 貸：應(yīng)解匯款持票人,A、開立應(yīng)解匯款賬戶后，原持票人需要一次或分次辦理轉(zhuǎn)賬支付的，應(yīng)由其填制支款憑證和進(jìn)賬單，并向銀行繳驗本人的身份證件，并在支款憑證上注明身份證件名稱、號碼、發(fā)證機(jī)關(guān)并簽章，由銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。其會計分錄為： 注意： 除收款人的合法收入（符合人民銀行現(xiàn)金管理制度可以支取現(xiàn)金的款項）外，轉(zhuǎn)賬銀行匯票款項不得轉(zhuǎn)入儲蓄賬戶和信用卡賬戶，只能轉(zhuǎn)入對公賬戶或經(jīng)銀行按現(xiàn)金管理制度有關(guān)規(guī)定

31、審查支付現(xiàn)金。該賬戶只付不收，付完清戶，不計利息。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),45,借：應(yīng)解匯款持票人 貸：資金清算往來或聯(lián)行往賬,B、原持票人若需支取現(xiàn)金的，代理付款行經(jīng)審查匯票上填寫的申請人或收款人確為個人、并按規(guī)定填明了“現(xiàn)金”字樣，予以辦理。其會計分錄為： C、如收款人需轉(zhuǎn)匯，則視轉(zhuǎn)匯方式作相應(yīng)的會計處理，其會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),46,借：應(yīng)解匯款持票人 貸：庫存現(xiàn)金,借：應(yīng)解匯款持票人 貸：資金清算往來或匯出匯款,例3-3-6 3月15日，工商銀行上海市分行靜安支行收到未在本行開戶的董華先生交來的進(jìn)賬單和工商銀行昆山支行簽發(fā)的注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票各一份，匯票出票

32、金額為40 000元，進(jìn)賬單和匯票實際結(jié)算金額也為40 000元。經(jīng)審查無誤后，予以入賬。 例3-3-7 16日，董華先生交來取款憑條，從其銀行匯票匯入款中提取現(xiàn)金5 000元，剩余款項經(jīng)董華申請，轉(zhuǎn)匯給張強，銀行經(jīng)審查無誤后，予以辦理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),47,借：應(yīng)解匯款董華 40 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 匯出匯款張強 3 5000,借：聯(lián)行往賬工行昆山支行 40 000 貸：應(yīng)解匯款董華 40 000,（3）銀行匯票結(jié)清的核算： 出票行在收到兌付行寄來的“借方報單”及“匯款解訖”通知后，與原來保管的卡片核對無誤后，辦理轉(zhuǎn)

33、賬。 匯票全額付款的核算： 出票銀行（收報行被代付業(yè)務(wù)）接到代理付款行的發(fā)報后，在匯票的實際結(jié)算金額欄填入全部金額，在多余款收賬通知上的多余金額欄填寫“0”。以“匯票卡片”作借方傳票，“解訖通知”與“多余款收賬通知”作附件，辦理轉(zhuǎn)賬： 同時：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),48,借：匯出匯款申請人 貸：資金清算往來或聯(lián)行來賬,付出：匯出匯款申請人,匯票有多余款項的核算： 出票銀行（收報行被代付業(yè)務(wù)）接到代理付款行的發(fā)報后，出票行應(yīng)在“匯票卡片”與“多余款收賬通知”上填寫實際結(jié)算金額，并在“多余款收賬通知”上的多余金額欄填寫多余金額后作“收賬通知”交申請人，以“解訖通知”作貸方傳票，“匯票卡片”

34、作借方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為： 同時：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),49,借：匯出匯款申請人 （匯票金額） 貸：聯(lián)行來賬等 （實際結(jié)算金額） 吸收存款活期存款單位（申請人）,付出：匯出匯款申請人,例3-3-83月30日，工商銀行上海市分行靜安支行收到代理付款行工商銀行青島支行“借方報單”、“銀行匯票解訖通知”和“多余款收賬通知”各一張，填制匯票出票金額66 000元，實際結(jié)算金額為63 500元，多余金額為2 500元。將多余金額退回本行開戶單位新欣商廈，予以入賬。 同時：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),50,借：匯出匯款新欣商廈 66 000 貸：聯(lián)行來賬工行青島支行 6

35、3 500 吸收存款活期存款新欣商廈 2 500,付出：匯出匯款新欣商廈 66 000,如果申請人未在出票行開立賬戶，多余金額應(yīng)先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，并按上述手續(xù)辦理轉(zhuǎn)賬，待匯款人來領(lǐng)取時，再予以支付。會計分錄為： 同時： 轉(zhuǎn)賬后，通知申請人持銀行匯票申請書及本人身份證件來行辦理取款手續(xù)。領(lǐng)取時，以第四聯(lián)“多余款收賬通知”作轉(zhuǎn)賬借方憑證。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),51,借：匯出匯款申請人 （匯票金額） 貸：聯(lián)行來賬等 （實際結(jié)算金額） 其他應(yīng)付款 申請人,付出：匯出匯款申請人,借：其他應(yīng)付款申請人 貸：庫存現(xiàn)金,課堂練習(xí) 5月8日，南昌儀表廠向開戶

36、行南昌工商銀行城西支行提交銀行匯票委托書，金額為10萬元，收款人為上海儀表配件廠，銀行審查后同意簽發(fā)銀行匯票。 5月15日，南昌儀表廠將銀行匯票支付給上海工商銀行浦東支行開戶的上海儀表配件廠，實際支付金額為9萬元。 5月18日，南昌儀表廠開戶行城西支行收到上海浦東支行解訖通知，并辦理了清算。 要求：對南昌城西支行、上海浦東支行上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)會計分錄。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),52,參考答案 5月8日，工商銀行南昌城西支行： 5月15日，工商銀行上海浦東支行：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),53,借：吸收存款活期存款南昌儀表廠 100 000 貸：匯出匯款南昌儀表廠 100 000,付出：重要空白

37、憑證在用銀行匯票 1張,收入：匯出匯款南昌儀表廠 100 000,借：聯(lián)行往賬南昌城西支行 90 000 貸：吸收存款活期存款上海儀表 90 000,參考答案 5月18日，工商銀行南昌城西支行： 同時：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),54,借：匯出匯款南昌儀表廠 100 000 貸：聯(lián)行來賬上海浦東支行 90 000 吸收存款活期存款南昌儀表 10 000,付出：匯出匯款南昌儀表廠 100 000,8、商業(yè)匯票的核算： 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 必須經(jīng)過付款人承兌才能正

38、式確定雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 基本當(dāng)事人：出票人、付款人（承兌人）、收款人或持票人。 商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。 商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),55,（1）商業(yè)承兌匯票的核算： 商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)經(jīng)承兌人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。 商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)： 第一聯(lián)：卡片，由承兌人留存； 第二聯(lián)：商業(yè)承兌匯票正本，由持票人開戶行，隨“委托收款憑證”寄付款人開戶行作借方憑證附件； 第三聯(lián)：存根，由出票人留存。 郵(電)劃委托收款憑證一式五聯(lián)： 第一聯(lián)：回單； 第二聯(lián)：貸方憑

39、證； 第三聯(lián)：借方憑證； 第四聯(lián)：收賬通知(或發(fā)報依據(jù))； 第五聯(lián)：付款通知。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),56,持票人開戶銀行受理匯票的核算： 持票人持未到期的商業(yè)承兌匯票，委托開戶銀行收款時，應(yīng)填制郵劃或電劃“委托收款憑證”一式五聯(lián)，在“委托收款憑證名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票”及其號碼，商業(yè)承兌匯票第二聯(lián)附后，作為收款憑據(jù)，一并交開戶銀行。 開戶銀行收到匯票持票人交來的委托收款憑證和匯票后，經(jīng)審核無誤后，在委托收款憑證各聯(lián)上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記。根據(jù)第二聯(lián)委托收款憑證登記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”后，專夾保管。 第一聯(lián)委托收款憑證加蓋業(yè)務(wù)公章作回單退還持票人，付款人在異地的，將委托收款

40、憑證第三、四、五聯(lián)與商業(yè)承兌匯票一并寄交付款人開戶行。收付款人在同城，收款人可將商業(yè)承兌匯票送交開戶銀行，通過同城票據(jù)交換處理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),57,付款人開戶銀行收到匯票的核算： 付款人開戶行，接到持票人開戶行寄來的委托收款憑證及匯票時，經(jīng)審核無誤后，將第三、四聯(lián)委托收款憑證登記“收到委托收款結(jié)算憑證登記簿”后，專夾保管，第五聯(lián)交付款人簽收，通知其付款。 A、付款人在接到付款通知次日起三日內(nèi)沒有任何異議，并且賬戶內(nèi)有足夠的資金用以支付匯票款： 開戶行應(yīng)于第四日起開始向持票人開戶行劃款，以“委托收款憑證”第三聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方傳票，匯票作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為： 同時銷記“收到委托

41、收款結(jié)算憑證登記簿”（注明轉(zhuǎn)賬日期）。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),58,借：吸收存款活期存款單位（付款人） 貸：聯(lián)行往賬或資金清算往來,B、當(dāng)付款人存款賬戶內(nèi)金額不足或無款支付時，付款人開戶銀行應(yīng)填制“付款人未付票款通知書”，在委托收款憑證和“收到委托收款結(jié)算憑證登記簿”上注明退回日期和“無款支付”字樣，將“通知書”第一聯(lián)和“委托收款憑證”第三聯(lián)留存?zhèn)洳?，將“通知書”第二、三?lián)與“委托收款憑”第四聯(lián)及其債務(wù)證明，一并郵寄收款人開戶行。 銀行填制兩聯(lián)“特種轉(zhuǎn)賬借方傳票”和一聯(lián)“特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票”，按規(guī)定票面金額的5%不低于1 000元，向付款人收取罰款。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),59,借：吸收存款

42、活期存款單位（付款人） 貸：營業(yè)外收入結(jié)算罰款收入,C、當(dāng)付款人拒絕支付票款的，應(yīng)向其開戶銀行提交一式四聯(lián)“拒付理由書”與匯票，銀行按照委托收款拒絕付款的手續(xù)處理。 銀行受理后，將第二聯(lián)拒付理由書和第三聯(lián)委收憑證留存?zhèn)洳椋谌?、四?lián)拒付理由書和第四、五聯(lián)委收憑證及商業(yè)承兌匯票一并寄持票人開戶行。 例3-3-92011年3月15日，本行開戶單位甲公司承兌的商業(yè)承兌匯票到期，金額485 000元，付款人甲公司同意付款。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),60,借：吸收存款活期存款甲公司 485 000 貸：聯(lián)行往賬或資金清算往來 485 000,持票人開戶銀行收到劃回票款的核算： 持票

43、人開戶行，收到付款人開戶行寄來的“聯(lián)行報單”或提入的貸方憑證和第四聯(lián)“委托收款憑證”時，經(jīng)與留存的第二聯(lián)委托收款憑證核對無誤，以委托收款憑證第二聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 轉(zhuǎn)賬后，在委托書第四聯(lián)上加蓋“轉(zhuǎn)賬收訖章”交持票人作收賬通知。并銷記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”（注明轉(zhuǎn)賬日期）。 持票人開戶行如收到付款人開戶行寄來的未付款通知書或拒付理由書及匯票、委托收款憑證，將委托收款憑證、未付款通知書或拒付理由及匯票退交持票人，由持票人與付款人自行交涉解決。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),61,借：聯(lián)行來賬或轄內(nèi)往來或資金清算往來 貸：吸收存款活期存款單位（收款人）,（2）銀行承兌匯票

44、的核算： 銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（承兌申請人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的，在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 銀行承兌匯票一式三聯(lián)： 第一聯(lián)：卡片，由承兌人留存，到期支付票據(jù)時作借方憑證附件； 第二聯(lián)：銀行承兌匯票，由收款人開戶行、隨“委托憑證”寄付款人開戶行作借方憑證附件； 第三聯(lián)：存根，由出票人留存）。 郵(電)劃委托收款憑證一式五聯(lián)，同前，略。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),62,承兌申請的核算： 承兌申請人（持票人或出票人）持銀行承兌匯票一式三聯(lián)向匯票上記載的付款銀行申請或提示承兌時，由承兌銀行的信貸部門按照支付結(jié)算辦法和有關(guān)規(guī)定審查同意后，與出票人簽署

45、銀行承兌協(xié)議，將其中一聯(lián)及副本連同匯票一、二聯(lián)并交會計部門。 會計部門接到匯票和承兌協(xié)議，經(jīng)審核無誤后，在第一、二聯(lián)匯票上注明承兌協(xié)議編號，并在第二聯(lián)匯票“承兌行簽章”處加蓋匯票專用章，并由授權(quán)的經(jīng)辦人簽章。 由出票人申請承兌的，將第二聯(lián)匯票連同一聯(lián)承兌協(xié)議交給出票人； 由持票人提示承兌的，將第二聯(lián)匯票交給持票人，一聯(lián)承兌協(xié)議交給出票人。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),63,A、申請人向銀行繳存保證金時，應(yīng)提交轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單，銀行據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。會計分錄為： 如果在到期日直接轉(zhuǎn)賬，則此處不需做賬。 B、會計部門核對信貸部門提交的有關(guān)單證無誤后，按照承兌協(xié)議規(guī)定，向出票人收取票面金額0.5的承兌

46、手續(xù)費，會計分錄為： 同時根據(jù)第一聯(lián)匯票卡片填制“銀行承兌匯票”表外科目收入憑證，登記表外科目登記簿，并將第一聯(lián)匯票卡片和承兌協(xié)議副本專夾保管。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),64,借：吸收存款活期存款單位（申請人） 貸：保證金存款單位（申請人）,借：吸收存款活期存款單位（申請人） 貸：手續(xù)費及傭金收入承兌手續(xù)費收入,收入：銀行承兌匯票,持票人開戶銀行受理匯票的核算： 持票人憑匯票，委托開戶行向承兌銀行收取票款時，應(yīng)填制異地郵劃或電劃“委托收款憑證”，“委托收款憑據(jù)名稱”欄注明“銀行承兌匯票”及其匯票號碼，連同匯票一并送交開戶行。 其他處理與商業(yè)承兌匯票相同（銀行受理審查后，在委托收款憑證各聯(lián)上

47、加蓋“銀行承兌匯票”戳記。其余按照委托收款結(jié)算方式辦理。 登記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”，留下第二聯(lián)委托收款結(jié)算憑證，第三、四、五聯(lián)憑證及銀行承兌匯票，按規(guī)定寄給承兌銀行）。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),65,承兌銀行到期收回票款的核算： 承兌銀行應(yīng)每天查看匯票到期情況，對到期的匯票，應(yīng)于到期日(遇法定假日順延)向出票人收取票款。 A、出票人賬戶上有足額資金支付匯票款時，應(yīng)填制二聯(lián)“特種轉(zhuǎn)賬借方憑證”，一聯(lián)“特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證”，并在“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“根據(jù)號匯票劃轉(zhuǎn)票款”字樣。會計分錄為： 另一聯(lián)“特種轉(zhuǎn)賬借方憑證”加蓋“轉(zhuǎn)訖章”后作支款通知交給出票人。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),66,借：吸收存

48、款活期存款單位（出票人） 保證金存款單位（出票人） 貸：應(yīng)解匯款單位（出票人）,B、出票人賬戶上沒有足額資金支付匯票款時，其差額應(yīng)轉(zhuǎn)入該出票人的逾期貸款戶，按每日萬分之五計收利息（收取時記入“利息收入”）。 同時填制二聯(lián)“特種轉(zhuǎn)賬借方憑證”，一聯(lián)“特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證”，并在“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“根據(jù)號匯票劃轉(zhuǎn)部分票款”字樣。分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),67,借：吸收存款活期存款單位（出票人） 保證金存款單位（出票人） 貸款逾期貸款單位（出票人） 貸：應(yīng)解匯款單位（出票人）,C、出票人賬戶上沒有資金支付匯票款時，則全部轉(zhuǎn)入該出票人的逾期貸款戶。 例3-3-10工商銀行河西支行開戶單位

49、針織廠向本行申請承兌的銀行承兌匯票60 000元本日到期（申請時沒有收取保證金），經(jīng)檢查，針織廠在本行銀行賬戶上只有35 000元，向其收取匯票款35 000元，同時發(fā)放逾期貸款25 000元。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),68,借：貸款逾期貸款單位（出票人） 貸：應(yīng)解匯款單位（出票人）,借：吸收存款活期存款針織廠 35 000 貸款逾期貸款針織廠 25 000 貸：應(yīng)解匯款針織廠 60 000,承兌銀行支付匯票款的核算： 承兌銀行接到持票人開戶行寄來的委托收款憑證及匯票，抽出專夾保管的匯票卡片和承兌協(xié)議副本與之進(jìn)行認(rèn)真核對，審核無誤后，應(yīng)于匯票到期日或到期日之后的見票

50、當(dāng)日，將款項劃往持票人開戶行。會計分錄為： 同時，填制“銀行承兌匯票表外科目付出憑證”，銷記表外科目登記簿。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),69,借：應(yīng)解匯款單位（出票人） 貸：聯(lián)行往賬或轄內(nèi)往來或資金清算往來,付出：銀行承兌匯票,持票人開戶銀行收到票款的核算： 持票人開戶行，接到承兌銀行寄來的聯(lián)行報單（或提入的貸方憑證）和委托收款憑證，抽出專夾保管的第二聯(lián)委托收款憑證核對無誤后，銷記登記簿，以第二聯(lián)委托收款憑證作貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為： 轉(zhuǎn)賬后，銷記“發(fā)出委托收款登記簿”（注明轉(zhuǎn)賬日期）。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),70,借：聯(lián)行來賬或轄內(nèi)往來或資金清算往來 貸：吸收存款活期存款單位（

51、持票人）,課堂練習(xí)工商銀行上海市分行靜安支行發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、3月1日，收到開開公司交來委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票各兩份，付款人分別為無錫天龍公司和鄭州黃河公司，金額分別為27 000元和56 000元。經(jīng)審查無誤后，為其辦理托收手續(xù)，予以入賬。 2、3月5日，收到工商銀行常熟支行寄來委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票各一份，系開戶單位上海服裝公司承兌常熟服裝廠的貨款78 000元。經(jīng)審查無誤后，予以支付。 3、3月8日，收到工商銀行無錫支行寄來的委托收款憑證第四聯(lián)收賬通知一張，金額為27 000元，系開戶單位開開公司托收的商業(yè)承兌匯票的貨款。經(jīng)審查無誤后，予以入賬。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),71

52、,4、3月10日，收到工商銀行鄭州支行寄來的委托收款憑證第四聯(lián)收賬通知、付款人未付款項通知書和商業(yè)承兌匯票各一份，金額為58 000元，系退回開開公司托收的商業(yè)承兌匯票，予以入賬。 5、3月12日，收到出票人開開公司交來付款期限一個月的銀行承兌匯票一份，金額為100 000元申請承兌，收款人為蘇州繡品公司。經(jīng)審查無誤后，簽署承兌協(xié)議，按票面金額向開開公司收取5承兌手續(xù)費，予以入賬。 6、3月15日，收到滬西工廠交來付款期限為一個月的銀行承兌匯票一份，金額為150 000元，收款人為大連日化廠。經(jīng)審查無誤后，簽署承兌協(xié)議，按票面金額向滬西工廠收取5承兌手續(xù)費，予以入賬。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)

53、,72,7、4月15日，上月15日為出票人滬西工廠承兌的銀行承兌匯票一張，金額為150 000元，已經(jīng)到期，經(jīng)檢查，滬西工廠賬戶余額為70 000元，予以收取，不足款轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。 8、4月16日，收到工商銀行大連支行寄來的委托收款憑證及銀行承兌匯票各一份，系滬西工廠支付大連日化廠貨款150 000元，經(jīng)審查無誤后，給工商銀行大連支行拍發(fā)電報，予以支付。 9、4月25日，滬西工廠賬戶已有存款，從其賬戶扣除銀行承兌匯票逾期未付的80 000元，并按逾期日數(shù)，每日按萬分之五計收利息。 要求：對上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),73,9、銀行卡的核算： 銀行卡是指商業(yè)銀行（含郵政金融

54、機(jī)構(gòu)）向社會發(fā)行的具有消費信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。 銀行卡按功能分為：信用卡和借記卡。 信用卡按照是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃椤百J記卡”和“準(zhǔn)貸記卡”兩類： 貸記卡，是指發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可在信用額度內(nèi)先消費后還款的信用卡。 準(zhǔn)貸記卡，是指持卡人須先按發(fā)卡銀行要求交存一定金額的備用金，當(dāng)備用金賬戶余額不足支付時，可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內(nèi)透支的信用卡。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),74,借記卡是指持卡人先將款項存人卡內(nèi)賬戶，然后進(jìn)行消費的銀行卡。 借記卡不具備透支功能。借記卡按功能不同分為轉(zhuǎn)賬卡(含儲蓄卡)、專用卡、儲值卡。 轉(zhuǎn)賬卡是實時扣賬的

55、借記卡。具有轉(zhuǎn)賬計算、存取現(xiàn)金和消費功能。 專用卡是具有專門用途、在特定區(qū)域使用的借記卡。具有轉(zhuǎn)賬、存取現(xiàn)金功能。專門用途是指在百貨、餐飲、飯店、娛樂行業(yè)以外的用途。 儲值卡是發(fā)卡銀行根據(jù)持卡人要求將其資金轉(zhuǎn)至卡內(nèi)儲存，交易時直接從卡內(nèi)扣款的預(yù)付錢包式“借記卡”。 按信息載體分為：磁條卡和芯片(IC)卡。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),75,信用卡的相關(guān)規(guī)定： 商業(yè)銀行（包括外資、合資銀行）只有經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，才可以發(fā)行信用卡。 單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金； 單位卡一律不得支取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶，不得用于10萬元以上的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)的核算； 個人

56、卡賬戶的資金以現(xiàn)金或工資性款項及屬于個人的勞務(wù)報酬收入轉(zhuǎn)賬存入。 嚴(yán)禁將單位的款項存入個人卡賬戶。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),76,,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),77,（1）發(fā)卡行發(fā)行信用卡的處理： 申請人申請使用信用卡時，應(yīng)向發(fā)卡行提交申請表，發(fā)卡行審查同意后，通知申請人辦理領(lǐng)卡手續(xù)。 單位卡： A、申請人在發(fā)卡行開立賬戶的，應(yīng)填制支票及三聯(lián)進(jìn)賬單，發(fā)卡行審核無誤后，按照支票會計核算手續(xù)處理，并另填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證，作收取手續(xù)費的憑證。會計分錄為： 轉(zhuǎn)賬后，在進(jìn)賬單第一聯(lián)上加蓋轉(zhuǎn)訖章退給申請人，作信用卡存款賬戶的收賬通知。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),78,借：吸收存款活期存款單位 貸：吸收存款信

57、用卡存款單位 手續(xù)費及傭金收入,B、申請人不在發(fā)卡行開戶，而在同城他行開立賬戶的，應(yīng)填制支票及兩聯(lián)進(jìn)賬單交發(fā)卡行，發(fā)卡銀行審核無誤后，另填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證作為收取手續(xù)費的憑證，支票提出交換。會計分錄為： 轉(zhuǎn)賬后，在進(jìn)賬單第一聯(lián)上加蓋轉(zhuǎn)訖章退給申請人，作信用卡存款賬戶的收賬通知。 個人卡：需交存現(xiàn)金的，會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),79,借：資金清算往來或聯(lián)行往賬或轄內(nèi)往來 貸：吸收存款信用卡存款單位 手續(xù)費及傭金收入,借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款信用卡存款個人 手續(xù)費及傭金收入,（2）信用卡購物消費的處理： 持卡人在特約商戶購物后，出示信用卡辦理結(jié)算。特約單位

58、填制一式四聯(lián)的簽購單（見下表），持卡人在簽購單上簽名確認(rèn)，特約單位留存第一聯(lián)，第三聯(lián)交持卡人，其余兩聯(lián)憑以向開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),80,進(jìn)賬時，特約商戶填制一式兩聯(lián)進(jìn)賬單及一式三聯(lián)匯計單（見下表），連同簽購單一并交開戶行，開戶行按有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核無誤后，分情況處理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),81,特約單位與持卡人在同一行處開戶的核算： 開戶行直接根據(jù)簽購單辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 特約單位與持卡人在同一城市不同銀行機(jī)構(gòu)開戶的核算： 第一聯(lián)“進(jìn)賬單”加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知和第一聯(lián)“匯計單”加蓋業(yè)務(wù)公章作交費收據(jù)，退還給特約單位； 第二聯(lián)進(jìn)賬單作轉(zhuǎn)賬貸方憑證，第三聯(lián)簽購單作其附件。

59、根據(jù)第二聯(lián)“匯計單”的手續(xù)費金額填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬憑證后作其附件；將第二聯(lián)“簽購單”加蓋業(yè)務(wù)公章，連同第三聯(lián)“匯計單”向持卡人開戶行提出票據(jù)交換。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),82,借：吸收存款信用卡存款持卡人 貸：吸收存款活期存款特約單位 手續(xù)費及傭金收入,A、特約單位開戶行的核算： 開戶行直接根據(jù)簽購單辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： B、發(fā)卡行的核算： 發(fā)卡行從票據(jù)交換所提回信用卡簽購單，審核簽購單無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),83,借：資金清算往來或存放中央銀行款項 貸：吸收存款活期存款特約單位 手續(xù)費及傭金收入,借：吸收存款信用卡存款持卡人 貸：資金清算往來

60、或存放中央銀行款項,特約單位與持卡人在不同城市同一系統(tǒng)銀行行開戶的核算： A、特約單位開戶行的核算： 第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方憑證，第三聯(lián)“簽購單”作其附件，根據(jù)第二聯(lián)“匯計單”的手續(xù)費金額填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證后作其附件；第二聯(lián)“簽購單”加蓋轉(zhuǎn)訖章連同第三聯(lián)“匯計單”隨同聯(lián)行借方報單寄持卡人開戶行。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),84,借：聯(lián)行往賬支行 貸：吸收存款活期存款特約單位 手續(xù)費及傭金收入,B、發(fā)卡行的核算： 第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知和第一聯(lián)“匯計單”加蓋業(yè)務(wù)公章作交費收據(jù)，退還給特約單位，會計分錄為： 信用卡由異地跨系統(tǒng)銀行發(fā)行的核算： 特約單位開戶行可先通

61、過同城票據(jù)交換將有關(guān)憑證提交給同城其他銀行，再由其通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)持卡人開戶行。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),85,借：吸收存款信用卡存款持卡人 貸：聯(lián)行來賬支行,（3）信用卡（個人卡）支取現(xiàn)金的處理： 發(fā)卡行的處理： 銀行接到持卡人交來的信用卡、身份證（彩照卡可免驗身份證）后，應(yīng)審核如下內(nèi)容：信用卡是否有防衛(wèi)標(biāo)志；是否超過有效期限或已經(jīng)止付；是否為單位卡；觀察持卡人相貌與身份證上相片是否相符。 審核無誤，壓印一式四聯(lián)“取現(xiàn)單”，在取現(xiàn)單上填寫持卡人身份證件號碼、金額及授權(quán)號碼，交持卡人在取現(xiàn)單上簽名。 核實后，將現(xiàn)金、一聯(lián)取現(xiàn)憑證、信用卡、身份證件交持卡人。會計分錄如下：,第三節(jié) 商業(yè)銀

62、行業(yè)務(wù),86,借：吸收存款信用卡存款持卡人 貸：庫存現(xiàn)金,代理付款行對同城其他銀行機(jī)構(gòu)發(fā)行的信用卡支取現(xiàn)金的處理： 代理行將第一聯(lián)取現(xiàn)單加蓋現(xiàn)金付訖章，連同信用卡、身份證交給持卡人；填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑，第三聯(lián)取現(xiàn)單作其附件；將第二聯(lián)取現(xiàn)單加蓋業(yè)務(wù)公章向持卡人開戶行提出票據(jù)交換，第四聯(lián)取現(xiàn)單留存?zhèn)洳椤嫹咒浫缦拢? 支付現(xiàn)金時，另填制一聯(lián)現(xiàn)金付出憑證，會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),87,借：資金清算往來或存放中央銀行款項 貸：應(yīng)解匯款持卡人,借：應(yīng)解匯款持卡人 貸：庫存現(xiàn)金,代理付款行對異地聯(lián)行發(fā)行的信用卡支取現(xiàn)金的處理： 比照的處理手續(xù)，不同的是將第二聯(lián)取現(xiàn)單加蓋轉(zhuǎn)訖章隨聯(lián)

63、行借方報單寄持卡人開戶行，第四聯(lián)取現(xiàn)單留存?zhèn)洳椤Ａ硖钪埔宦?lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證作收取手續(xù)費（支取金額的1%）的貸方憑證，會計分錄如下： 支取現(xiàn)金時，另填制一聯(lián)現(xiàn)金付出憑證，會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),88,借：聯(lián)行往賬支行 貸：應(yīng)解匯款持卡人 手續(xù)費及傭金收入,借：應(yīng)解匯款持卡人 貸：庫存現(xiàn)金,發(fā)卡行的會計處理為： 代理付款行對異地跨系統(tǒng)銀行發(fā)行的信用卡支取現(xiàn)金的處理： 將第二聯(lián)取現(xiàn)單加蓋業(yè)務(wù)公章應(yīng)向本地跨系統(tǒng)發(fā)卡行的通匯行提出票據(jù)交換，由通匯行轉(zhuǎn)入持卡人開戶行。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),89,借：吸收存款信用卡存款持卡人 貸：聯(lián)行來賬 支行,例3-3-11張某持工商銀行廣

64、州天河支行發(fā)行的信用卡到工商銀行北京朝陽支行提取現(xiàn)金6 000元，手續(xù)費為1%。 工商銀行北京朝陽支行的會計分錄為： 工商銀行廣州天河支行的會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),90,借：應(yīng)解匯款張某 6 000 貸：庫存現(xiàn)金 6 000,借：聯(lián)行往賬廣州天河支行 6 060 貸：應(yīng)解匯款 張某 6 000 手續(xù)費及傭金收入 60,借：吸收存款信用卡存款張某 6 060 貸：聯(lián)行來賬 北京朝陽支行 6 060,（4）信用卡透支的處理： 持卡人的信用卡賬戶余額不足支付時，發(fā)卡行應(yīng)根據(jù)透支金額編制特種轉(zhuǎn)賬借方憑證，作發(fā)放貸款處理。會計分

65、錄為： 例3-3-124月20日，信用卡業(yè)務(wù)部從票據(jù)交換中心提回特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和所附華聯(lián)公司簽購單8 000元，經(jīng)核查，華聯(lián)公司信用卡賬戶資金為4 920元。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),91,借：貸款信用卡透支持卡人 透支金額 吸收存款信用卡存款持卡人 貸：聯(lián)行來賬或資金清算往來或庫存現(xiàn)金,借：貸款信用卡透支華聯(lián)公司 3 080 吸收存款信用卡存款華聯(lián)公司 4 920 貸：資金清算往來同城票據(jù)清算 8 000,發(fā)卡銀行應(yīng)按規(guī)定計算透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)，每天按日息0.5計算，超過15日按日息1計算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額的，按1.5計算。 收回透支款時，

66、扣除透支利息后，余款用于歸還透支本金。會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),92,借：吸收存款活期存款或資金清算往來等 貸：貸款信用卡透支持卡人 利息收入信用卡透支利息收入,續(xù)例3-3-125月22日，信用卡業(yè)務(wù)部收到華聯(lián)公司持有同城甲公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單10 000元，經(jīng)同城票據(jù)交換，沒有被退票。請計算透支利息，并作出相應(yīng)會計分錄。 透支利息=3 080321.5=147.84元。 會計分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),93,借：資金清算往來同城票據(jù)清算 10 000.00 貸：貸款信用卡透支華聯(lián)公司 3 080.00 利息收入信用卡透支利息收入 147.84 吸收存款信用卡存款華聯(lián)公司 6 772.16,10、匯兌的核算： 匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給收款人的一種結(jié)算方式。適用于個人和單位之間的款項劃撥（同城與異地）。 按憑證的傳遞方式分為信匯和電匯兩種。 簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項：表明“信匯”或“電匯”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；收款人名稱；匯款人名稱；匯入地點、匯入行名稱；匯出地點、匯出行名稱；委托日期；匯款人簽章。匯兌憑證上欠缺