《成本會計學(xué)》PPT課件

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1、成本會計學(xué) 課件輔導(dǎo),授課教師:趙云英 電話:2380299 Email:,第三章要素費用的核算 第一節(jié) 材料費用的核算 第二節(jié) 工資費用的核算 第三節(jié) 外購動力費用的核算 第四節(jié)折舊費用的核算 第五節(jié) 利息費用、稅金和其他費 用的核算,第一節(jié) 材料費用的核算 一、材料的分類 二、原材料費用分配的核算 三、原材料費用的歸集 四、燃料費用分配的核算 五、低值易耗品攤銷的核算,一、材料的分類,1、材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為： 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。 2、相應(yīng)帳戶的設(shè)置 “原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”帳戶

2、。,二、原材料費用分配的核算 1、分配原則： 構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。 2、材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型 定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。,2、材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型,,兩種方法,,定額消耗量比例分配法,定額費用比例分配法,應(yīng)區(qū)分的概念,消耗定額：是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。 定額消耗量：是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量。 費用定額和定額費用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。,按材料定額消耗量比

3、例分配材料費用的計算公式如下：,1、某種產(chǎn)品材料定額消耗量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額 材料實際總消耗量2、材料消耗量分配率材料定額消耗量 3、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消耗量分配率 4、某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量材料單價,按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：,1、某種產(chǎn)品某種材料定額費用該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費用定額 各種材料實際費用總額2、材料費用分配率各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和 3、某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和材料費用分配率,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材

4、料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費。,答案： 方法一： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 4560（公斤） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量80 5.5 440（公斤） 材料消耗量分配率1200（560440）1.2 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量5601.2672（公斤） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量4401.2528（公斤） 合計 1200（公斤） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用67242688（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用52842112（元） 合計

5、4800（元）,方法二： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 4560（公斤） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量80 5.5 =440（公斤） 材料費用分配率（12004）（560440）4.8 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 5604.8 2688（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 4404.8 2112（元） 合計 4800（元）,三、原材料費用的歸集 (1) 在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進(jìn)行的。 (2) 帳務(wù)處理 ： 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入

6、“制造費用”總帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”帳戶。,三、原材料費用的歸集,借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 輔助生產(chǎn)成本 營業(yè)費用 管理費用 貸：原材料,四、燃料費用分配的核算 1、其程序和方法與材料費用分配基本相同。 在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目。 2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。,四、燃料費用分配的核算,借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 輔助生產(chǎn)成本

7、營業(yè)費用 管理費用 貸：燃料,五、低值易耗品攤銷的核算,低值易耗品定義：指使用年限在一年以內(nèi)，或單位價值在2000元以下，并在使用過程中保持原有事物形態(tài)的各種有形資產(chǎn)。 低值易耗品的攤銷方法有三種： 一次攤銷法 分次攤銷法 五五攤銷法,1一次攤銷法 適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品,帳務(wù)處理： 采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當(dāng)月成本、費用， 借：制造費用 管理費用等賬戶 貸：低值易耗品,帳務(wù)處理：,,在低值易耗品報廢時，應(yīng)將報廢的殘料價值，沖減有關(guān)的成本、費用。 借：原材料 貸：制造費用 管理費用等賬戶,某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批

8、，計劃成本為600元，另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。,答案： 領(lǐng)用生產(chǎn)工具， 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 報廢生產(chǎn)工具殘料入庫， 借：原材料 40 貸：制造費用 40,2分次攤銷法 適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品,2分次攤銷法 特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費用。 攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費用”，分月攤銷； 攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。,帳務(wù)處理：,領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)作如下分錄： 借：待攤費用(長期待攤費用) 貸：低值易耗品 分月攤

9、銷應(yīng)作如下分錄： 借:制造費用(管理費用) 貸：待攤費用(長期待攤費用),報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費用，應(yīng)作如下分錄： 借：原材料 貸：制造費用(管理費用) 例題 書P24,企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計劃成本為36000元，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。,答案： 領(lǐng)用時， 借：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 36000 貸：低值易耗品 36000 分月攤銷時， 借：制造費用 1500 【3600024】 貸：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 1500,第二節(jié) 工資費用的核算 一、工資總額的組成 二、工資的計算 三、工資費用分配的

10、核算 四、計提職工福利費的核算,一、工資總額的組成（六個部分組成）,（一）計時工資 （書P27） 按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。 （二）計件工資 按職工所完成的工作量和計件單價計算支付的勞動報酬。分個人計件和集體計件。,,（三）獎金 支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。 （四）津貼和補貼 為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。 （五）加班加點工資 （六）特殊情況下支付的工資,二、工資的計算 （一）計時工資的計算(例P28) 年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。,月

11、薪制下計時工資計算的兩種方法： 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資 （1病假扣款率) 按出勤天數(shù)直接計算 （加法） 某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率, 日標(biāo)準(zhǔn)工資的計算方法： 按30天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資30 按20. 92天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資 20. 92其中，20. 92（3651041012 ,例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，

12、其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。,答案： （1）按30天計算日工資率 日工資率8403028（元 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資 （1病假扣款率) ）840428228（190）8401125.6722.4(元) ,按出勤天數(shù)直接計算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率28（1510）2289070050.4750.4 (元),（2）按20.92天計算日工資標(biāo)準(zhǔn)： 日工資標(biāo)準(zhǔn)840

13、20.92 40.15（元） 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）： 某職工本月應(yīng)得工資 840440.152 40.15 （1-90%）671.37(元) 按出勤天數(shù)直接計算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 1540.15240.1590%674.52(元),（二）計件工資的計算,（1）個人計件工資的計算 方法一： 應(yīng)付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價） 這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量 料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。 工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。 某種產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的

14、工時定額該級工人小時工資率,,,方法二： 應(yīng)付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率,例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。,答案： 方法一： 應(yīng)付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價） 甲產(chǎn)品的計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率306021（元） 乙產(chǎn)品的計件單價456021.5 （元） 應(yīng)付計件工資=50014001.51100 （元）,方法二： 應(yīng)付計件工資某工人本月生產(chǎn)各

15、種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率 （50030604004560）2 1100（元）,（2）集體計件工資的計算 按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。 集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。,例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。 該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。,試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計算每個工人應(yīng)得的工資。,答案如下表：,三、工資費用分配的核算,1、工資費用分配的依據(jù)：

16、工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。 表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。,2、工資費用分配的帳務(wù)處理,借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 營業(yè)費用 應(yīng)付福利費 貸：應(yīng)付工資 例P31,3、分配方法 生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計人費用 計時工資及其他工資一般屬間接計人費用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定額工時） 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實際（定額）工時之和 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實際（定額）工時分配率,例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共

17、計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費用。,答案： 甲產(chǎn)品定額總工時100011000（小時） 乙產(chǎn)品定額總工時4002.51000（小時） 丙產(chǎn)品定額總工時4502900 （小時） 生產(chǎn)工人工資分配率58000290020 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費20100020000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費201000 20000（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費2090018000（元）,4、工資費用分配表（P31 ） 應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。,

18、四、計提職工福利費的核算,企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的14計算，提取應(yīng)付福利費。 帳務(wù)處理： 可比照工資費，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，應(yīng)計入管理費用。 職工福利費分配表。(P32) 一般與工資費分配表合并編制。,帳務(wù)處理,借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 營業(yè)費用 在建工程 貸：應(yīng)付福利費 例P32,第三節(jié) 外購動力費用的核算 外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。 付款時，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。,為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶? 原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日6月

19、20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。,2、帳務(wù)處理,應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用計人相應(yīng)的成本、費用帳戶： 產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶； 輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶； 車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”帳戶； 廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”帳戶； 貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。 例P34,第四節(jié)折舊費用的核算,（一）折舊的計算方法 我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時數(shù))法。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)

20、總和法等加速折舊法。,注意,應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。,折舊的計提范圍,折舊的計提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)(不是自有固定資產(chǎn))不計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊，已經(jīng)計足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補計折舊，其未計足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。,（二）折舊費用分配的核算,折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進(jìn)行。折舊費用

21、一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”帳戶的貸方。 借：制造費用 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 貸：累計折舊,第五節(jié) 利息費用、稅金和 其他費用的核算,（一）利息的核算 利息費用是財務(wù)費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實際支付時沖減預(yù)提費用。實際費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。,每月預(yù)提利息費用時， 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 季末實際支付全季利息費用時， 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 利息費用如果數(shù)額不大，為簡化核算工作，可不作為預(yù)提費用處理，應(yīng)在季末實際支

22、付時全部計入當(dāng)月的財務(wù)費用。即于支付時直接借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。,（二）稅金的核算 稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。 1、印花稅的核算 印花稅的核算不必通過“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行，可于交納時直接計入管理費用。即 交納時， 借：管理費用印花稅 貸：銀行存款,如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理。即 支付時， 借：待攤費用 貸：銀行存款 分月攤銷時， 借：管理費用 貸：待攤費用,2、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需通過“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行。需要預(yù)先計算應(yīng)交金

23、額，然后交納。即 計算應(yīng)交稅金時， 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅金 交納時， 借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款,（三）其他費用的核算（略） 其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用、包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費、職工技術(shù)培訓(xùn)費等。這些費用應(yīng)按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記“制造費用”、“管理費用”、“待攤費用”和“預(yù)提費用”等賬戶。貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。,第四章 待攤費用和預(yù)提費用的核算 一、待攤費用的核算 1、待攤費用的概念及特點 待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（

24、包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費等。 待攤費用的特點是支付在前，攤配在后,2、待攤費用支付與攤銷的帳務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時， 借:待攤費用 貸:銀行存款等帳戶； 按受益期分期攤銷時， 借:制造費用 營業(yè)費用 管理費用等帳戶 貸:待攤費用,期末“待攤費用” 戶為借方余額反 映的是企業(yè)各種 已經(jīng)支出但尚未 攤銷的費用。,應(yīng)注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“長期待攤費用”帳戶核算。,二、預(yù)提費用的核算 1、預(yù)提費用的概念及特點 預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費等。 預(yù)提費用的特點是預(yù)提在先，支付在后,2、預(yù)提費用預(yù)提及支付的帳務(wù)處理 企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本期 成本、費用時， 實際支付時， 借:制造費用 借：預(yù)提費用 輔助生產(chǎn)成本 ， 貸：銀行存款 營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用等帳戶 貸:預(yù)提費用,若實際發(fā)生的支出 大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù) 額，應(yīng)視同待攤費 用，分期攤?cè)氤杀尽?“預(yù)提費用”帳戶期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用； 期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。,