《外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理課件（46頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章,外幣業(yè)務(wù)會計(jì),第二章外幣業(yè)務(wù)會計(jì),本章主要內(nèi)容,外幣業(yè)務(wù)概述,外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理,外幣報(bào)表的折算,本章主要內(nèi)容外幣業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述,一、外幣與外匯,二、記賬本位幣的確定,三、外幣業(yè)務(wù)及其類型,四、外匯匯率,五、匯兌損益,第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣與外匯,一、外幣與外匯,外幣：是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。,外匯：是外幣資金的總稱。我國外匯管理暫行條例規(guī)定，是指以外幣表示的用于國際結(jié)
2、算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。,外國貨幣，包括紙幣、鑄幣。,外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等。,外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等,其他外匯資金,一、外幣與外匯外幣：是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨,二、記賬本位幣的確定,記賬本位幣與列報(bào)貨幣的概念,我國關(guān)于記賬本位幣的現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,二、記賬本位幣的確定記賬本位幣與列報(bào)貨幣的概念,三、外幣業(yè)務(wù)及其類型,外幣,業(yè)務(wù),外幣交易,
3、外幣報(bào)表折算,外幣兌換業(yè)務(wù),外幣資金借貸業(yè)務(wù),以外幣計(jì)價(jià)的商品（勞務(wù)）購銷,外幣投入資本業(yè)務(wù),以外幣計(jì)價(jià)的債權(quán)債務(wù)清償,其他,三、外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報(bào)表折算外幣兌換業(yè)務(wù)外幣資金,四、外匯匯率,（一）匯率的標(biāo)價(jià),直接標(biāo)價(jià)法,間接標(biāo)價(jià)法,四、外匯匯率（一）匯率的標(biāo)價(jià) 直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法,（二）匯率的種類,匯率的種類,固定匯率和浮動(dòng)匯率,現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率,即期匯率和遠(yuǎn)期匯率,記賬匯率和賬面匯率,（二）匯率的種類固定匯率和浮動(dòng)匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯,五、匯兌損益,（一）匯兌損益的概念,（二）匯兌損益的種類,（三）匯兌損益的確認(rèn),（四）匯兌損益的處理,五、匯兌損益（一）匯
4、兌損益的概念,（一）匯兌損益的概念,匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，相對于相同單位的外幣由于記賬時(shí)間不同、所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額。,它能給企業(yè)帶來收益或損失。是衡量外匯風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo),（一）匯兌損益的概念 匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè),（二）匯兌損益的種類,按產(chǎn)生匯兌損益的,外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容不同,按匯兌損益是否,已經(jīng)在本期實(shí)現(xiàn),交易損益,兌換損益,調(diào)整損益,折算損益,已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益,未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益,又可分為：,已結(jié)算交易損益,未結(jié)算交易損益,（二）匯兌損益的種類 交易損益 已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又可分為,（三）匯兌損益的確認(rèn),何時(shí)確認(rèn)？,如何確認(rèn)？,兩種觀點(diǎn),實(shí)現(xiàn)時(shí)確
5、認(rèn)（條件：劃分為已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)）,匯率變動(dòng)時(shí)確認(rèn)（簡化：期末確認(rèn)）,兩種選擇,資本化,費(fèi)用化,我國大多數(shù)企業(yè)采用第二種觀點(diǎn),（三）匯兌損益的確認(rèn)何時(shí)確認(rèn)？兩種觀點(diǎn) 實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（條件：,第二節(jié) 外,幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理,一、外幣業(yè)務(wù)核算的記賬方法,二、外幣業(yè)務(wù)核算的兩種觀點(diǎn),三、外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理,第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理一、外幣業(yè)務(wù)核算的記賬方法,（一）外幣統(tǒng)賬制,一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法,對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。,除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣,余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面,記賬本位幣金額的
6、差額，確認(rèn)為匯兌損益。,（二）外幣分賬制,企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算,成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記,賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。,條件,適用,按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益,外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè),注意,:,目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制,（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù),二、外幣業(yè)務(wù)核算的兩種觀點(diǎn),企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的,賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段,。,前提,方法,匯率變動(dòng)的影響調(diào)整,銷售收入或購貨成本,商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時(shí)進(jìn)行。,問題,匯兌損益如何確認(rèn)？,
7、兩筆交易觀,企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的,賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易,。,匯率變動(dòng)的影響,確認(rèn)為匯兌損益,一筆交易觀,二、外幣業(yè)務(wù)核算的兩種觀點(diǎn)企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的,外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日，是同一外幣業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，匯率變化所產(chǎn)生的匯兌損益不計(jì)入當(dāng)期損益，而直接調(diào)整購貨成本或銷貨收入。,購銷時(shí)：以交易當(dāng)日匯率，將外幣折算為記賬本位幣,報(bào)表編制日：應(yīng)按報(bào)表編制日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣,賬款結(jié)算日：以結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣,P100,例題,單項(xiàng)交易觀點(diǎn),P100例題單項(xiàng)交易觀點(diǎn),2.,兩項(xiàng)交易觀點(diǎn),外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日，是兩項(xiàng)外幣
8、業(yè)務(wù)，要確認(rèn)匯率變化所產(chǎn)生的匯兌損益，而不調(diào)整購貨成本或銷貨收入。,購銷時(shí)：以交易當(dāng)日匯率，將外幣折算為記賬本位幣,賬款結(jié)算日：以結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣,報(bào)表編制日：應(yīng)按報(bào)表編制日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣,P101,例題,2.兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)P101例題,例,一筆交易觀與兩筆交易觀的比較,A,公司,20X8,年,12,月,15,日向,B,公司賒銷商品一批，計(jì),10 000,美元；,銷貨當(dāng)天的匯率為,$1=,￥,6.5,；,12,月,31,日的匯率為,$1=,￥,6.6,；結(jié)算日為,20X9,年,2,月,16,日，當(dāng)天匯率為,$1=,￥,6.65,；,A,公司所選擇的記賬本位
9、幣為人民幣。,資料,主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)收賬款,美元戶,銀行存款,美元戶,1000,66500,65000,65000,銷貨,1000,66000,500,期末調(diào)整,結(jié)算,一筆業(yè)務(wù)觀,兩筆業(yè)務(wù)觀,主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)收賬款,美元戶,銀行存款,美元戶,1000,66500,65000,65000,銷貨,1000,66000,500,期末調(diào)整,結(jié)算,匯兌損益,例 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月1,三、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理,外幣賬戶的設(shè)置,外幣業(yè)務(wù)的處理,三、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理外幣賬戶的設(shè)置,1.,外幣賬戶設(shè)置,外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款,；,外幣結(jié)算,的,債權(quán),賬戶,（,如應(yīng)收票據(jù)、
10、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等,）；,外幣結(jié)算,的,債務(wù),賬戶,（,如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等,）；,不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣帳戶；,說明：以上外幣賬戶,應(yīng)當(dāng)與非外幣的各相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。,1.外幣賬戶設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款；,2.,會計(jì)業(yè)務(wù)處理原則,采用交易發(fā)生日的即期匯率,或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率，,涉及外幣兌換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照銀行買入價(jià)或賣出價(jià)核算。,關(guān)鍵：,初始確認(rèn),折算匯率的選擇,確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；,確認(rèn)匯兌損益。,確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；,
11、根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。,目的,方法,期末調(diào)賬,外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？如何調(diào)整？,期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？,重點(diǎn)思考,2.會計(jì)業(yè)務(wù)處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率,匯兌損益,屬于,生產(chǎn)經(jīng)營期間,的，,計(jì)入當(dāng)期損益；,屬于,籌建期間,的,，,計(jì)入長期待攤費(fèi)用；,屬于,與購建固定資產(chǎn)有關(guān),的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。,匯兌損益,外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會計(jì)處理,外幣購銷業(yè)務(wù),外幣兌換業(yè)務(wù)（買賣外匯）,外幣借款業(yè)務(wù),外幣投資業(yè)務(wù),外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會計(jì)處理外幣購銷業(yè)務(wù),（1）外幣購銷業(yè)務(wù),購進(jìn)業(yè)務(wù),企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原材
12、料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，按照當(dāng)日的市場匯率,（或發(fā)生當(dāng)期期初市場匯率,）,將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。,（1）外幣購銷業(yè)務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù),例,4-1,假定某企業(yè)3月2日進(jìn)口原材料一批，價(jià)款為10萬美元，款未付（暫不考慮增值稅），當(dāng)日匯率為1=￥8；3月10日償還該應(yīng)付賬款10萬美元，當(dāng)日匯率為1=￥8.2。,外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理課件,購貨時(shí),借：原材料,80,萬元,貸：應(yīng)付賬款,美元戶（,108）80,萬元,付款時(shí),借：應(yīng)付賬款,美元戶（,108.2）82,萬元,貸：銀行存款,美
13、元戶（,108.2）82,萬元,購貨時(shí),銷售業(yè)務(wù),企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時(shí)，按照當(dāng)日的市場匯率（或發(fā)生當(dāng)期期初市場匯率,）,將外幣銷售收入折算為人民幣入賬；對于出口銷售取得的款項(xiàng)或發(fā)生的債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)付賬款賬戶。,銷售業(yè)務(wù),例,4-2,假定某企業(yè)于3月12日銷售貨物一批，價(jià)款為20萬美元，款未收，當(dāng)日匯率為1=￥8.1；3月20日收到貨款的50%，當(dāng)日匯率1=￥8.3。,例4-2 假定某企業(yè)于3月12日銷售貨物一批，價(jià)款為2,銷售時(shí),借：應(yīng)收賬款,美元戶（,208.1）,162,萬元,貸：主營業(yè)務(wù)收入,162萬元,收款
14、時(shí),借：銀行存款,美元戶（,108.3）83,萬元,貸：應(yīng)收賬款,美元戶（,108.3）83,萬元,銷售時(shí),（2）外幣兌換業(yè)務(wù)（買賣外幣）,買入外幣,企業(yè)買入外幣時(shí)，要按外幣賣出價(jià)折算應(yīng)向銀行支付的人民幣，并記錄所支付的金額；另一方面按照當(dāng)日的市場匯率（或當(dāng)期期初市場匯率,）,將買入的外幣折算為人民幣，并登記入賬；同時(shí)按照買入的外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實(shí)際付出的人民幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日市場匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益。,（2）外幣兌換業(yè)務(wù)（買賣外幣）買入外幣,例,4-3,某公司因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為,1=,￥,8.4，當(dāng)日
15、市場匯率為,1=,￥,8.3。,借：銀行存款,美元戶（,100008.3）83000,財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000,貸：銀行存款,人民幣（,100008.4）84000,例4-3 某公司因外幣支付需要，從銀行購入10000美,賣出外幣,企業(yè)賣出外幣時(shí)，一方面將實(shí)際收取的人民幣（按照外幣買入價(jià)折算,）,金額登記入賬；另一方面按照當(dāng)日的市場匯率（或當(dāng)期期初市場匯率,）,將賣出的外幣折算為人民幣，并登記入賬；同時(shí)將賣出的外幣實(shí)際收到的人民幣金額，與付出的外幣按照當(dāng)日市場匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益。,賣出外幣,例,4-4,某公司將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為,1=,
16、￥,8.25，當(dāng)日市場匯率為,1=,￥,8.35。,借:銀行存款,人民幣（500008.25）412500,財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000,貸:銀行存款,美元戶（500008.35）417500,例4-4 某公司將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀,（3）外幣借款業(yè)務(wù),企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場匯率折算為人民幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。,（3）外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場匯率折,例,4-5,某公司從銀行借入港幣150萬元，期限為6個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入當(dāng)時(shí)的市場匯率為1港元=1.10元人民幣。6個(gè)月后歸還該港幣，歸還時(shí)市場匯率為1港元=1.08元人民幣。,借：銀行存款,港元（1501.10）165萬元,貸：短期借款,港元（1501.10）165萬元,借：短期借款,港元（1501.08）162萬元,貸：銀行存款,港元（1501.08）162萬元,例4-5 某公司從銀行借入港幣150萬元，期限為6個(gè)月,核算原則：,企業(yè)收到以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣
外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理課件
