商品流通企業(yè)會計_批發(fā)商品流轉(zhuǎn)核算

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1、商品流通企業(yè)會計 _批發(fā)商品流轉(zhuǎn)核算 第三章 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 第一節(jié) 批發(fā)商品購進(jìn)的核算 一、批發(fā)商品流轉(zhuǎn) 的業(yè)務(wù)特點 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié) : 商品購進(jìn)、商品儲存、商品銷售三方面。 ?批發(fā) 商品流轉(zhuǎn)的特點 : ? 商品主要來源于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門或其他商業(yè)企業(yè)及部分進(jìn)口商 品。 ? 商品經(jīng)營活動一般是大宗商品買賣，交易次數(shù)少但每次商品購銷額比較 大。 ? 商品儲存數(shù)量大。 ? 商品購銷對象主要是企業(yè)單位，有同城的，也有異地 的。 ? 商品流轉(zhuǎn)時交易雙方應(yīng)當(dāng)簽訂商品購銷合同或協(xié)議，并應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同或協(xié) 議的規(guī)定。 ?會計核算價格的主線 : “三進(jìn)一銷” “三進(jìn)”是指 ?購入商品時用購 進(jìn)的實際價

2、格核算 ? 驗收入庫時用購進(jìn)的實際價格核算 ? 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本用購進(jìn) 的實際價格分類核算 “一銷”是指銷售商品時用銷售價核算 3. 批發(fā)企業(yè)會計核算 基本流程如圖 3-1 所示 二、批發(fā)商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序 其按照購進(jìn)地不同可分為同 城與異地購進(jìn)。 （ 一） 同城購進(jìn)商品的業(yè)務(wù) 批發(fā)企業(yè)從同城購進(jìn)商品主要是從本地 的商品生產(chǎn)企業(yè)或其他商品批發(fā)企業(yè)購進(jìn)，對于同城購進(jìn)商品其商品的交接方式一 般采用送貨制或提貨制，商品貨款的結(jié)算方式一般采用支票結(jié)算或商業(yè)匯票結(jié)算。 （ 二 ） 異地購進(jìn)商品的業(yè)務(wù) 批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品， 發(fā)貨方式一般采用發(fā)貨制，貨款的結(jié)算方式一般采用商業(yè)匯票

3、、 匯兌、 托收承付、 委托收款等。 三、 庫存商品賬簿的設(shè)置與登記 一 庫存商 品總賬 “庫存商品”科目屬資產(chǎn)類科目，核算批發(fā)企業(yè)全部自有的庫存商品，包 括存放在倉庫及門市部和寄存在外庫的商品、委托其他單位代管代銷的商品、陳列 展覽的商品等。其借方登記批發(fā)企業(yè)庫存商品的增加， 貸方登記庫存商品的減少 ; 其余額為庫存商品的實存數(shù)額。該科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點分戶 設(shè)置明細(xì)賬。 二 庫存商品明細(xì)賬 1（ 庫存商品明細(xì)賬的分戶。庫存商品明細(xì)賬分 戶，要本著能夠滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，及時、準(zhǔn)確地計算商品銷售成本，簡化核算工 作等原則進(jìn)行。庫存商品明細(xì)賬的分戶方法一般有以下三種 : 1 按

4、商品的品名、編 號、規(guī)格和等級分戶。采用這種分戶方法，只要是同一品名、編號、規(guī)格和等級的 商品，不論其進(jìn)價批次是否相同，都在同一分戶賬頁上連續(xù)登記。 2 按商品的品 名、編號、規(guī)格和等級，結(jié)合同一進(jìn)貨單價分戶。采用這種分戶方法，是將品名、 編號、規(guī)格和等級，進(jìn)貨單價相同的商品，在同一賬頁上連續(xù)登記。 3 按商品的 品名、編號、規(guī)格和等級，結(jié)合進(jìn)貨批次分戶。采用這種分戶方法，是將品名、編 號、規(guī)格和等級相同的商品，按每一進(jìn)貨批次開設(shè)明細(xì)科這種方法適用于整批購 進(jìn)、整批銷售，整批購進(jìn)、分批銷售以及分批保管的商品。 2（ 庫存商品明細(xì)賬的 設(shè)置。在批發(fā)商業(yè)企業(yè)中，業(yè)務(wù)、保管和會計部門都掌握庫存商品的

5、明細(xì)資料。在 實際工作中，庫存商品明細(xì)賬的設(shè)置，一般有以種方法 : 1 三賬分設(shè) :指業(yè)務(wù)、保 管、會計部門各設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬，即業(yè)務(wù)部門設(shè)調(diào)撥賬，倉保管賬，財會部 門設(shè)庫存商品明細(xì) 賬。 2 兩賬合一 : 指業(yè)務(wù)和會計部門合并設(shè)置一套庫存商品明細(xì)賬，既記錄數(shù) 量又記錄金額，提供業(yè)務(wù)和財會部門所需要的庫存商品明細(xì)資料 ; 倉庫設(shè)保管賬， 只記錄數(shù)量。 3 三賬合一 : 指業(yè)務(wù)、倉庫和會計部門合設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬，既 記錄數(shù)量又記錄金額時提供業(yè)務(wù)、保管和財會部門所需的庫存商品明細(xì)資料。 3（庫存商品明細(xì)賬的格式及登記方法。庫存商品明細(xì)賬一般采用“數(shù)量金額“式賬 頁，其格式如表 3 1所示。

6、表 3 1庫存商品明細(xì)表 表 3-1 中收入數(shù)量中的“其 他”，是指商品加工完成收回和商品溢余等數(shù)量 ; 發(fā)出數(shù)量中的“其他”，是指商 品加工發(fā)出、商品損耗和短缺等數(shù)量。 在采用數(shù)量進(jìn)價金額核算法的批發(fā)企業(yè) 中，庫存商品明細(xì)賬中的收入商品的數(shù)量、單價和金額，應(yīng)該根據(jù)倉庫業(yè)務(wù)部門的 發(fā)貨票等憑證，按收入商品的批別分行登記。發(fā)出商品的數(shù)量，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門的 發(fā)貨單登記 ; 發(fā)出商品的單價 （即發(fā)出商品的單位成本 ） ，由于各批發(fā)商品的進(jìn)價往 往不同，需要采用適當(dāng)?shù)姆椒?（后面述及）計算、登記 ;發(fā)出商品的金額，應(yīng)該根據(jù) 發(fā)出商品的單價乘以發(fā)出商品的數(shù)量計算登記。結(jié)存商品的數(shù)量和金額，在采用永 續(xù)盤

7、存制的情況下，應(yīng)該根據(jù)期初結(jié)存、本期收入、本期發(fā)出的數(shù)量和金額計算登 記; 在采用實地盤存制的情況下， 則應(yīng)該根據(jù)實際盤存的結(jié)果計算登記。 四、批發(fā) 商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 （ 一） 科目設(shè)置 1. “在途物資” 科目屬于資產(chǎn)類。用來核算 企業(yè)購進(jìn)商品的采購成本。 2（ “庫存商品” 科目屬于資產(chǎn)類。用來核算企業(yè)全部 自有的庫存商品，包括企業(yè)存放在倉庫、門市部、寄存、代管、代銷、展覽的商品 等。 3（ “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額 ） ”科目用來核算企業(yè)購進(jìn)商品時支付待抵扣的進(jìn)項稅 額。 4（ “銷售費用”科目屬于損益類。用來核算企業(yè)購進(jìn)商品的采購時的運雜、 整理、挑選等零星費用。 （ 二）

8、 商品采購成本的確定 1（ 國內(nèi)購進(jìn)的用于國內(nèi)銷售和 用于出口的商品，以進(jìn)貨原價作為其采購成本。購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費用，包括 購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、碼頭以前支付的各種費用和手續(xù)費，均作為當(dāng)期損 益，列入銷售費用。 2（ 企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價、 應(yīng)分擔(dān)的外匯差價和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金。進(jìn)口商品的國外進(jìn)價，一律以到岸價格 （CIF） 為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價格成交的，商品離開對方口岸后，應(yīng)由我方負(fù) 擔(dān)的運雜費、保險費、傭金等費用，計入商品的進(jìn)價 ; 商品到達(dá)我國口岸目的港后 發(fā)生的費用，計入銷售費用。收入的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價 ; 不易按商品認(rèn)定的，沖減 銷售費用。

9、 3（ 企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實際支付給代理 單位的全部價款。 4（ 企業(yè)收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本為支付的收購價款扣除 按規(guī)定計算的進(jìn)項稅款后的金額。 （ 三） 購進(jìn)國內(nèi)商品業(yè)務(wù)的核算 ,（ 同城購進(jìn)商品 的核算 批發(fā)企業(yè)同城購進(jìn)商品，由于支付貨款和商品到達(dá)時間的大多在一天內(nèi)完 成（其會計分錄處理如下：購進(jìn)、入庫同時完成 借:庫存商品一 XX 商品（進(jìn)價）應(yīng) 交稅費應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 貸:銀行存款（或庫存現(xiàn)金 ） ,（ 異地購進(jìn)商品的核算 批發(fā)企業(yè)異地購進(jìn)商品，由于支付貨款和商品到達(dá)時間的不同，往往會出現(xiàn)三 種不同的情況 :? 已支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，商

10、品后到或商品雖到 尚未驗收入庫 ;? 商品先到并驗收入庫，而未支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票 ;? 支付貨款和收到商品并驗收入庫同時完成。下面分別這三種情況的核算予以說明。 1 支付進(jìn)貨款和收到商品同時完成的核算 其會計分錄處理如下 : 借 : 庫存商品 XX 商品（ 進(jìn)價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 （ 專用發(fā)票上注明的增值稅額 ） 貸: 銀行存款 （或庫存現(xiàn)金 ） （2） 先支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票，后收到商品 在這種 情況下，批發(fā)企業(yè)對已付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票的事項以及在途情況，都必 須如實反映，進(jìn)行監(jiān)督管理。批發(fā)企業(yè)財會部門收到供貨方發(fā)貨憑證、結(jié)算單據(jù) 等，經(jīng)審核無誤后進(jìn)行會

11、計賬務(wù)處理。 具體會計分錄如下 : ? 購入（收到增值稅專 用發(fā)票）借:在途物資一 XX 公司（進(jìn)價）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額銷售費 用（采購零星費用）貸:銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）？入庫 借：庫存商品一 XX 商品（進(jìn) 價） 貸:在途物資一 XX 公司？票據(jù)到期兌付 借:應(yīng)付票據(jù) 貸:銀行存款（3 先收到 商品，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票 批發(fā)商業(yè)企業(yè)在驗收商品時，如果尚未 收到結(jié)算憑證，不知商品款項數(shù)額，無法付款，由于結(jié)算憑證一般在收到商品幾天 以后就可以收到，因此，在驗收商品時，可以暫不編制分錄，待收到結(jié)算憑證，付 款時才編會計分錄。 但到月終，為了真實反映企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，

12、同時 也為了保持總賬與明細(xì)賬的一致 ; 正確編制資產(chǎn)負(fù)債表，需要對尚未付款的已入庫 商品按暫估價入賬，借記“庫存商品”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初再用 紅字沖回，以便下個月付款或開 出承兌商業(yè)匯票后，按支付進(jìn)貨款和收到商品同時完成的情況處理。 具體會 計分錄處理如下：？月末入賬 借:庫存商品一 XX 商品（暫估價）貸:應(yīng)付賬款一 XX 公司？下月初用紅字沖回時 借：庫存商品一 XX 商品（紅字）貸:應(yīng)付賬款一 XX 公司 （紅字）?下月收到商品及增值稅專用發(fā)票 借:庫存商品一 XX 商品（實際進(jìn)價）應(yīng) 交稅費應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸: 銀行存款（或應(yīng)付賬款） （4） 預(yù)付貨款的核算 為

13、了反映預(yù)付貨款增減變動情況，預(yù)付款項較多的批發(fā)企業(yè)，可單獨設(shè)置“預(yù)付賬 款”科目。該科目的借方登記批發(fā)企業(yè)向供應(yīng)方的預(yù)付貨款 ; 貸方登記企業(yè)收到所 購商品 或勞務(wù)結(jié)算時 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付賬款 ; 期末如為借方余額，反映批發(fā)企業(yè)預(yù)付 的款項; 期末如為貸方余額，反映批發(fā)企業(yè)尚未補付的款項。其明細(xì)賬應(yīng)按供貨企 業(yè)的名稱設(shè)置。 具體會計分錄處理如下：？預(yù)付貨款時：借:預(yù)付賬款一 XX 公司 貸:銀行存款？收到所預(yù)訂商品：借:庫存商品一 XX 商品（進(jìn)價）應(yīng)交稅費一應(yīng)交 增值稅 進(jìn)項稅額 銷售費用 貸:預(yù)付賬款一 XX公司？補付余款：借:預(yù)付賬款一 XX 公司 貸: 銀行存款 （ 四）國外進(jìn)口商品業(yè)務(wù)的

14、核算 國外進(jìn)口商品是流通企業(yè)從國外 購進(jìn)商品的交易活動，一般經(jīng)歷簽訂進(jìn)口商品合同和履行進(jìn)口商品合同兩個過程。 常用結(jié)算方式 : 信用證結(jié)算、托收結(jié)算和匯付結(jié)算三種，結(jié)算時間分為 : 貨到結(jié)算和 單到結(jié)算。 注: 進(jìn)口商品的國外進(jìn)價一律以到岸價格 （CIF） 為基礎(chǔ) ;到達(dá)我國港口之 后發(fā)生的費用 （如檢 驗費、港雜費、運雜費、保險費等）一律計入銷售費用。若以離岸價格（FOB）成 交的則到達(dá)我國港口之前由我方負(fù)擔(dān)的運雜費、保險費、傭金等費用計入商品的進(jìn) 價成本;到達(dá)我國港口之后發(fā)生的費用 （如檢驗費、港雜費、運雜費、保險費等 ）一 律計入銷售費用。且匯率一律用進(jìn)口當(dāng)日的折算。 1 、以我國口岸到

15、岸價格 （CIF） 成交為基礎(chǔ)則 : 進(jìn)口商品采購成本 國外進(jìn)價+外匯差價+進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅 2、 若以國外口岸離岸價格（FOB）成交的則：進(jìn)口商品采購成本 國外進(jìn)價+報關(guān)前運保 傭費+外匯差價+進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅 3 、進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種關(guān)稅 關(guān)稅+消費稅 4（ 海 關(guān)完稅價格 到岸價格（CIF） X匯率 或 【離岸價格（FOB）+運雜費+保險費+傭金】X 匯率 5（關(guān)稅 海關(guān)完稅價格X關(guān)稅率 6（消費稅（海關(guān)完稅價格+關(guān)稅）?（1-消費稅 率）X消費稅率 7（增值稅（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）X增值稅率 8（進(jìn)口商品采 購成本 關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅+消費稅 具體會計分錄處理如下 : （1）

16、 進(jìn)口（報關(guān)） 借: 在途物資一國外 XX 公司（采購成本）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸:銀行存 款 （2） 支付費用 （ 報關(guān)后費用 ） 借: 銷售費用 （ 報關(guān)后費用 ） 貸: 銀行存款 （3） 支付費 用（報關(guān)前費用）借:在途物資一國外 XX 公司（報關(guān)前費用） 貸: 銀行存款 （4） 驗收入庫 借: 庫存商品進(jìn)口商品 XX 貸: 在途物資國外 XX 公司 （ 五）免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的核算 1（ 免稅農(nóng)副產(chǎn)品收購的一般業(yè)務(wù)程序 農(nóng) 副產(chǎn)品種類繁多，且產(chǎn)地分散，生產(chǎn)的季節(jié)性強，且有品種規(guī)格復(fù)雜、較強的政策 性等特點。因此批 發(fā)企業(yè)收購免稅農(nóng)副產(chǎn)品一般有直接收購和預(yù)購兩種。 2（ 免

17、稅農(nóng)副產(chǎn)品收購 業(yè)務(wù)的核算 按有關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅的農(nóng)副產(chǎn)品或向 小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)副產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價 13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期的銷 項稅額中扣除。 （主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的由收購憑證上注明的價款 ） 。 五、拒付 貨款和拒收商品的核算 一 拒付貨款的核算 拒付貨款基本上有兩種情況 : 一種情況 是由于拒收商品而拒付全部貨款 ; 另一種情況是不拒收商品而只拒付部分貨款。不 管是哪種情況，當(dāng)批發(fā)企業(yè)按規(guī)定拒付全部貨款時，應(yīng)在承付期內(nèi)向銀行提出“拒 付理由書”。由于拒付全部貨款，批發(fā)企業(yè)的資金未發(fā)生變化，所以在會計上不作 賬務(wù)處理。但商品到達(dá)后，必須作代管商品入賬

18、，記入表外科目“代管商品物資” 輔助賬簿中。批發(fā)企業(yè)拒付部分貨款時，也要向銀行提出“拒付理由書”，對承付 的那部分貨款，應(yīng)按正常承付貨款進(jìn)行核算。 二 拒收商品的核算 拒收商品一般 有兩種情況 : 一是在承付貨款以前，發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定，因而提出拒收商品，并 拒付全部貨款 ; 對于此種情況，拒收商品時不作賬務(wù)處理，僅對商品進(jìn)行代管并記 入表外科目“代管商品物資”。 二是在承付貨款以后，商品驗收時發(fā)現(xiàn)不符合合 同規(guī)定，因此拒收商品。而對于貨款已經(jīng)支付并已入賬的拒收商品，需對拒收商品 作代管商品處理，并記入表外科目“代管商品物資”，對已經(jīng)支付的貨款，在未解 決前應(yīng)從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”

19、科目， 對支付的該批商品的進(jìn)項稅 額， 也要轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。解決后，再沖減“應(yīng)收賬款”科目。 六、購進(jìn) 商品發(fā)生溢余或短缺的核算 批 發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品運到后，要認(rèn)真驗收，查明實收商品與應(yīng)收商品是否相符，如 果發(fā)現(xiàn)不符，除按實收數(shù)入庫外，還要反映溢缺商品數(shù)額并查明原因處理。批發(fā)企 業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生溢余或短缺，未查明原因前或未經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬前，溢余或短缺商 品的價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因或經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬時， 再轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。 一 購進(jìn)商品溢余的核算 購進(jìn)商品溢余，未查明原因或經(jīng)批準(zhǔn) 才能轉(zhuǎn)賬的，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的貸方， 然后查找原因并進(jìn)行處理。 如查明溢余商品屬

20、于自然升溢， 則借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“銷售費 用”科目。 ( 如果查明溢余商品原因是供貨方多發(fā)，且進(jìn)貨企業(yè)同意購進(jìn)，則當(dāng)收 到供貨方補來的專用發(fā)票并補付貨款和進(jìn)項稅額時，按補付的貨款，借記“在途物 資”科目，按進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額”科目，按支 付的款項，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記 “在途物資”科目 ; 若進(jìn)貨企業(yè)不同意購進(jìn)多發(fā)商品，則借記“待處理財產(chǎn)損溢” 科目，貸記“庫存商品”科目，并將溢余商品轉(zhuǎn)作代管商品，記入表外，科目“代 管商品物資”。 二 購進(jìn)商品短缺的核算 購進(jìn)商品發(fā)生的短缺，能確定由保險公 司或過失負(fù)責(zé)的部

21、分，應(yīng)自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款” 等科目 ; 尚待查明原因和需要報批才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科 目核算，查明原因后，分別以下情況處理 : ? 屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險 公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失：借：應(yīng)付賬款一XX 公司 其他應(yīng)收款一 XX 個人 貸: 待處理財產(chǎn)損溢 ? 屬于自然災(zāi)害 等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈 損失： 借： 營業(yè)外支出一非常損失 貸： 待處理財產(chǎn)損溢 ?屬于無法收回的其他損 失，報經(jīng)批準(zhǔn)后 : 借: 銷售費用 貸: 待處理財產(chǎn)損溢 ? 批發(fā)企業(yè)購進(jìn)的商品發(fā)生的 非正常損失，其增值稅

22、 進(jìn)項稅額 應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 : 借: 待處理財產(chǎn)損溢 貸: 應(yīng)交 稅費應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 七、進(jìn)貨退出的核算 批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后經(jīng)驗 收入庫時可能因其質(zhì)量、規(guī)格等與合同不符等原因，發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)。 批發(fā)企 業(yè)發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)時，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單送交供 貨方， 作為供貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。批發(fā)企業(yè)在收到供貨方開具的紅 字專用發(fā)票及其他有關(guān)憑證后， 進(jìn)行進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。 具體會計分錄如下 : ? 紅字專用發(fā)票及其他有關(guān)憑證 借：應(yīng)收賬款一 XX 公司 貸:在途物資一 XX 公司 應(yīng)交 稅費一應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額？退回商品 借:在途物資一 XX 公司

23、 貸:庫存商品一 XX 商品？收到退回款 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款一 XX 公司 八、進(jìn)貨退補價的核算 批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品驗收入庫后，有時由于供貨單位的價格計算錯誤，或發(fā)貨時按暫 定價結(jié)算，可能發(fā)生退價或補價業(yè)務(wù)。進(jìn)貨退補價業(yè)務(wù)只涉及商品的價格，不涉及 數(shù)量。 一 進(jìn)貨退價的核算 貨退價是指商品的實際進(jìn)價低于原結(jié)算的進(jìn)價，由供 貨單位退還一部分價款給進(jìn)貨單位。關(guān)于進(jìn)貨退價，會計部門要根據(jù)價款是否收回 作不同處理。 如果收到供貨單位退價通知的同時收回價款，借記“銀行存款”貸 記“庫存商品” ; 如果只收到供貨單位的退價通知，價款尚未收到，則借記 “應(yīng)收賬款”科目“庫存商品”科目 ; 后一種情況也

24、可以暫不記賬，待收到退 還價款時，再作其分錄與前者相同。如果退價時，購進(jìn)的商品已全部或部分售出， 并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則應(yīng)相應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 具體會計分錄如下 : ? 商品尚未出售或尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸:庫存商品一 XX 商品 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 ? 商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成 本 借:銀行存款（或應(yīng)收賬款 ） 貸:主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 （ 二 進(jìn)貨補價的核算 進(jìn)貨補價是指購進(jìn)商 品的實際進(jìn)價大于原結(jié)算的進(jìn)價，應(yīng)由購貨單位補付給供貨單位少付的價款。當(dāng)購 貨單位接到供貨單位發(fā)來的補價通知時， 如立即補付借記“庫存商品”科目， 貸記 “

25、銀行存款”科目 ; 如果接到供貨單位的補價通之即付款，則應(yīng)借記“庫存商品” 科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果補價的商品已出售，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則需 相應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 具體會計分錄如下 : ? 商品尚未出售或尚未結(jié)轉(zhuǎn) 成本 借：庫存商品一 XX 商品 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸:銀行存款（或應(yīng) 付賬款） ? 商品已全部出售或已結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸:銀行存款（或應(yīng)付賬款） 第二節(jié) 批發(fā)商品銷售的核算 一、批發(fā)商品 銷售的業(yè)務(wù)核算 1（ 批發(fā)商品銷售由于其銷售對象及地點不同，因此其商品銷售的 業(yè)務(wù)核算程序有所不同，可分為同城商品銷售業(yè)務(wù)

26、和異地商品銷售業(yè)務(wù)的核算。 2（會計科目設(shè)置 ? “主營業(yè)務(wù)收入”科目是損益類科目，用來核算商品流通企 業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中產(chǎn)生的收入?？稍O(shè) “內(nèi)銷商品銷售收入”、出口商品銷售收入” 兩個明細(xì)賬核算。 ?“主營業(yè)務(wù)成 本”科目是損益類科目，用來核算商品流通企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動 而發(fā)生的實際成本。可設(shè)“內(nèi)銷商品銷售成本”、出口商品銷售成本” 兩個明細(xì) 賬核算 （ 一） 同城商品銷售業(yè)務(wù)的核算 批發(fā)企業(yè)在同城商品銷售時，在商品交接方 式上一般采用“提貨制”或“送貨制”交接方式。結(jié)算貨款大多用現(xiàn)金、支票、委 托收款方式。 1（ 采用提貨制銷售方式，一般是購

27、貨方到供貨方提出所選購商品的 品種、數(shù)量，供貨方業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨方選購的商品，填制“發(fā)貨票” （見表 3-2） 一式數(shù)聯(lián)，交購貨方向收款處理貨款結(jié)算，然后將“發(fā)貨票”及“提貨單”交購貨 方到指定倉庫自行辦理提貨。 每日終了， 銷售部門根據(jù)有關(guān)銷售憑證填制“銷貨 收款日報表” （見表 3-3） ，并將填制的銀行“進(jìn)賬單”連同收到的支票及現(xiàn)金送交 銀行，然后將“銷貨收款日報表”及所附的銷貨憑證、銀行“進(jìn)賬單”回單一并交 會計部門。會計部門根據(jù)收到的“銷貨收款日報表”和將銷貨款送存銀行的“進(jìn)賬 單”回單做會計分錄 : ? 平時 借:銀行存款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值 稅 （銷項稅額 ） ?

28、 月終（匯總一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本 ）: 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品 XX 商品 批發(fā)企業(yè)銷售商品，除核算銷售收入外，還要核算商品銷售成本，也就是要 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。商品銷售成本可以逐日計算和結(jié)轉(zhuǎn)，也可以定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)。 在實際工作中，為簡化核算手續(xù)，商品銷售成本一般在月末一次匯總計算結(jié) 轉(zhuǎn)。 2（ 采用先收貨款的送貨制方式，其商品銷售賬務(wù)處理與提貨制相同。 ? 平時 借:銀行存款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） ? 月終（匯 總一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本）:借:主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品一 XX 商品 3（采用驗貨付款送 貨制的商品銷售？發(fā)出商品借：發(fā)出商品一X商場一 XX 商品 貸:

29、庫存商品一 XX 商品？收到貨款確認(rèn)收入 借:銀行存款 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 銷項稅額 ? 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 主營業(yè)務(wù) 成本 貸：發(fā)出商品一某商場一 XX 商品 三、異地商品銷售業(yè)務(wù)的核算 批發(fā)企業(yè)在 異地商品銷售時，一般采用發(fā)貨制銷售商品，貨款的結(jié)算一般采用“托收承付”或 “委托銀行收款”結(jié)算方式。采用發(fā)貨制銷售，先由業(yè)務(wù)部門根據(jù)銷合同有關(guān)規(guī) 定，填制發(fā)貨單一式數(shù)聯(lián)分送各有關(guān)部門。 儲運部門根據(jù)“發(fā)貸單”向倉庫提貨和 向運輸單位辦理托收貨款手續(xù)。辦妥商品發(fā)運手續(xù)后，再將運單及發(fā)貨單 （結(jié)算聯(lián)） 送會計部門，據(jù)以辦理托收貨款手續(xù) . 代購貨單位墊付的運雜，也隨同貨款一并托 收

30、。由于批發(fā)企業(yè)采用委托收款方式銷售商品一般訂有銷售合同，在合同中規(guī)定了 買方付清貨款和責(zé)任，所以，通常是在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦 妥托手續(xù)后作為銷售收入的實現(xiàn)。 具體會計分錄處理如下 : （1） 銷售并開增值稅專 票 借:應(yīng)收賬款一 XX 公司 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2）支付代墊付運費 借：應(yīng)收賬款一 XX 公司 貸:銀行存款（3）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品一 XX 商品（4）收到 貨款及代墊運費 借:銀行存款 貸：應(yīng)收賬款一 XX 公司 四、預(yù)收款銷售商品的 核算 預(yù)收款銷售方式下，通常是銷售方收到最后一筆款項才將商品交付

31、購貨方， 表示所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，通常 應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。 具體會計分 錄如下：？預(yù)收款項時 借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款一 XX 公司？銷售商品（開出增值 稅專票）借:預(yù)收賬款一 XX 公司 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 銷項稅 額？收回余款 借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款一XX 公司？退回多余款項 借:預(yù)收賬款 XX 公司貸:銀行存款？結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品一 XX 商品 五、商品銷售退回的核算 批發(fā)企業(yè)銷售出去的商品，有時由于質(zhì)量、品種不 符合要求等原因而發(fā)生購貨方退貨。銷

32、售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理 : （1） 未確 認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回會計分錄如下：借：庫存商品一 XX 商品 貸：發(fā)出商品 XX 商品（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回會計分錄如下：？發(fā)生退回收到紅字專用 發(fā)票 借: 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 銷項稅額 貸:應(yīng)付賬款一 XX 公司（或銀行存款）？退 回商品重新入庫 借：庫存商品一 XX 商品 貸:主營業(yè)務(wù)成本 六、商品銷售折扣的核 算 一 商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格 扣除。具體來說，它是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上 給予顧客的價格優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)表示，如 5,

33、，10,，15,等。給予客戶商業(yè)折扣主要是為了避免經(jīng)常變更價目表價格，同 時也可以為不同購貨數(shù)量的客戶提供不同的價格。應(yīng)當(dāng)指出 : 商業(yè)折扣一般在交易 發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定發(fā)票價格 即實際銷售價格 的一種手段，不需在買 賣雙方任何一方的賬上反映，所以在存在商業(yè)折扣的情況下，批發(fā)企業(yè)應(yīng)收賬款入 賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的發(fā)票價格確認(rèn)。 商業(yè)折扣可以是單一的，也可以 是一系列的。例如，某種商品在價目單上的價格為 10 000 元， 規(guī)定按 30,的商業(yè) 折扣計價， 則其售價為 7000 【10000 x 1-30, 】元?；蛘撸俣▋r目單上的價格 為 10000 元，規(guī)定按 30, 和

34、10, 的商業(yè)折扣計價，則其售價為 6300 元，其計算方法 如下: 價目單上的價格 10 000 減:第一次折扣數(shù) 10000 的 30% 3 000 第一次折扣后余額 7 000 減: 第 二次折扣數(shù) 7000 的 10, 700 售價 6 300 二 現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款 而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。批發(fā)企業(yè)賒銷商品時，通常給予顧客一定的還款期 限，同時為了鼓勵客戶提前付款，還與顧客達(dá)成協(xié)議，約定顧客在不同期限內(nèi)付款 可以享受不同比例的折扣，即現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣 , 付款期限” 表示。例如，買方在 10 天內(nèi)付款可按售價給予 3, 的

35、折扣，用符號“ 3,10 ”表示 ; 在 20 天內(nèi)付款按售價給予 1%的折扣，用符號“ 1,20 ”表示;在 30 天內(nèi)付款，則不 給折扣，用符號“ n,30 ”表示?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)的應(yīng)收賬款的實收數(shù)額，隨著客 戶付款是否及時而發(fā)生變化。 現(xiàn) 金折扣的會計處理方法通常有總價法和凈價法。目前，在我國會計實務(wù)中，現(xiàn) 金折扣采用總價法。 總價法，是指應(yīng)收賬款和銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的金 額入賬，當(dāng)顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時，銷售方將客戶享有的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費 用處理。可見，現(xiàn)金折扣只是顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時才予以確認(rèn)。 七、商品 銷售折讓的核算 銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原

36、因而在售價上 給予的折讓。 銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收 入之后。如為前者，說明其相當(dāng)于商業(yè)折扣，因而可以采用與處理商業(yè)折扣相同的 方法進(jìn)行處理。關(guān)于銷售折讓發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入后時的處理，存在不同做法。如 果已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng) 在發(fā)生時沖減當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)收入”，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已 確認(rèn)的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ） ”。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入 后，并且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，其會計處理按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理 （ 以 前年度損益調(diào)整 ） 。 第三節(jié) 出口商品銷售的核算 出口商品

37、銷售是指擁有商品進(jìn)出 口權(quán)的企業(yè)自營出口商品業(yè)務(wù)和無進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)委托出口業(yè)務(wù)。其結(jié)算方式一般 采用國際信用證結(jié)算、匯付結(jié)算和托收結(jié)算。 出口商品的銷售收入，一律以我國 口岸離岸價格（FOB）成交為入賬基礎(chǔ)，若按國外口岸到岸價格（CIF）成交的在出口商 品離開我國口岸后所支付的運費、保險費、傭金沖減出口銷售收入，若收到傭金則 增加出口銷售收入。同時按當(dāng)月 1 日的匯率折算成人民幣入賬。 增值稅條例規(guī) 定，出口貨物稅率為零，出 口商品退回的增值稅進(jìn)項稅增加“銀行存款”，出口商品退回的消費稅則沖減 “主營業(yè)務(wù)成本”。 具體業(yè)務(wù)的會計分錄處理如下 : 1 、出口銷售收入 借:應(yīng)收賬 款一 XX 外國

38、公司（XX 美元）貸:主營業(yè)務(wù)收入一出口收入（XX 美元）2、支付國外運 費、保儉費、傭金【按國外口岸到岸價格 （CIF） 成交】 借:主營業(yè)務(wù)收入出口收 入（XX 美元）貸:銀行存款一美元戶（XX 美元）3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品一 XX 商品 4、計算當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 不得免征和 抵扣稅額 當(dāng)期出口貨物購進(jìn)的成本X （征稅率,退稅率）借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng) 交稅費一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ） 5 、計算當(dāng)期應(yīng)退的增值稅額 當(dāng)期應(yīng)退的增 值稅額 當(dāng)期出口貨物購進(jìn)的成本X退稅率 借:應(yīng)收出口退稅（或其他應(yīng)收款）貸： 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （出口退稅）

39、 6 、收到退稅款時 借: 銀行在款 貸: 應(yīng)收出口退 稅（或其他應(yīng)收款）7、預(yù)收貨款 XX 外國公司 借:銀行在款一美元戶（XX 美元）貸: 預(yù)收賬款一 XX 外國公司（XX 美元）8、結(jié)算應(yīng)收款和預(yù)收款匯率差（由于出口與收款 時間不同產(chǎn)生匯率差額）借:預(yù)收賬款一 XX 外國公司（XX 美元）財務(wù)費用一匯兌損 失（應(yīng)收款,預(yù)收款）貸:應(yīng)收賬款一 XX 外國公司（XX 美元）財務(wù)費用一匯兌損失（應(yīng) 收款, 預(yù)收款） 第四節(jié) 商品銷售成本的核算 一、商品銷售成本的計算方法 批發(fā)企 業(yè)的商品銷售成本，是指已銷售商品的原進(jìn)價 或?qū)嶋H采購成本 。 一般按已銷商 品進(jìn)價進(jìn)行計算結(jié)轉(zhuǎn)成本。但由于同種商品的

40、各批進(jìn)價往往不同，而要先采用一定 的方法 確定已銷售商品的進(jìn)價，然后根據(jù)確定的進(jìn)價和銷售數(shù)量計算商品的銷售成 本。批發(fā)企業(yè)的商品銷售成本計算方法主要有個別計價法、加權(quán)平均法、移動加權(quán) 平均法、先進(jìn)先出法、毛利率計算法。 一 個別計價法 個別計價法也稱分批實際 進(jìn)價法，就是以該批銷售商品的實際進(jìn)貨單位乘以售數(shù)量求得商品銷售成本的方 法。采用這種方法，要求對每批購進(jìn)的商品分別堆放，并為各批商品分別標(biāo)明批次 及其進(jìn)價 ; 在發(fā)出、銷售商品時，應(yīng)在發(fā)貨單中填其進(jìn)貨批次和進(jìn)價，據(jù)以計算發(fā) 出、銷售商品的進(jìn)價成本，登記庫存商品明細(xì)賬。商品銷售成本的計算公式如下 : 商品銷售成本 某批銷售商品數(shù)量X該批商品

41、原進(jìn)貨單價 個別計價法是一種合理而 準(zhǔn)確的存貨計價方法。但這種方法的前提是需要對發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行 具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以計算工作量較大。 個別計價法適用于 一般不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫 等貴重物品。 （ 二）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是按每一庫存商品明細(xì)賬一定時期的期 初結(jié)存金額加上本期收入金額，除以期初結(jié)存數(shù)量加上本期收入數(shù)量，計算出每種 商品的加權(quán)平均單價，再乘以該商品的銷售數(shù)量，計算商品銷售成本的方法。這種 加權(quán)平均的單價每月末計算一次， 因而亦稱全月一次加權(quán)平均進(jìn)價法。加權(quán)平均單 價的計算公式為 : 加權(quán)平均單價 ,

42、期初結(jié)存金額 +本期收入金額 -本期其他付出金額 期初結(jié)存數(shù)量 +本期收入數(shù)量 -本期其他付出數(shù)量 商品銷售成本 ,本期銷售（發(fā)出）商 品數(shù)量X加權(quán)平均單價 采用加權(quán)平均法，只在月末計算月份內(nèi)發(fā)出存貨和結(jié)存存 貨的 成本，這樣可以大大簡化存貨核算工作，但因平時不能確定發(fā)出存貨成本和存 貨金額，會影響耗用存貨成本的計算，也不便于取得存貨儲備占用情況的信息，并 使該存貨核算工作過于集中。另外，當(dāng)市場存貨價格上漲時，加權(quán)平均成本于現(xiàn)行 成本，反之當(dāng)價格下降時，則會超過現(xiàn)行成本。 （ 三） 移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平 均法，是在每次購入商品時，將原庫存金額與本次購進(jìn)的金額相加，除以存數(shù)量與 本次購進(jìn)數(shù)

43、量之和，計算出移動加權(quán)單價，在下次進(jìn)貨以前出售商品，均按此單價 計算銷售成本。這種方法的特點是如果月份內(nèi)收入材料的確定材料發(fā)出成本。計算 材料平均單位成本的公式如下 : 材料單位 成本, 原有庫存材料的實際成本 +本次進(jìn)化的實際成本 原有庫存材料的數(shù)量 +本次進(jìn)化數(shù)量 本次發(fā)出材料的成本 , 本次發(fā)出材料的數(shù) 量X本次發(fā)出材料前材料的單位成本 本月月末庫存材料成本，月末庫存材料的數(shù)量 X本月月末材料單位成本 其計算公式 為 : 移動加權(quán)平均單價 , 原庫存金額 +本次購入金額 原庫存數(shù)量+購入數(shù)量 商品銷售成本，商品銷售數(shù)量X移動加權(quán)平均單價 運用 移動加權(quán)平均法，在每次發(fā)出材料前即可求出移動

44、加權(quán)平均單價，彌補月末一次加 權(quán)平均法的缺點，可以隨時確定發(fā)出材料的實際成本和庫存材料的價格。但如果月 份內(nèi)購進(jìn)次數(shù)多、每次購進(jìn)單價變化小，則采用這種計算方法的工作量較大。 （ 四） 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法，是以銷售 （發(fā)出 ） 商品按庫存中最早進(jìn)化商品的成本進(jìn)行 計價的一種計算方法。在銷售 （發(fā)出）商品的數(shù)量超過庫存中最早進(jìn)貨的數(shù)量時，超 過部分要依次按后一批收進(jìn)的商品單價計 算。這種方法假定先收到的商品先發(fā)出，使用這樣的實物流動假設(shè)為前提，并 根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出商品和期末庫存商品進(jìn)行計價。 1. 先進(jìn)先出 進(jìn)價順?biāo)惴?。采用這種方法，首先從數(shù)量金額式庫存商品明細(xì)賬中，循序查閱購

45、進(jìn) 的商品的數(shù)量和單價，然后根據(jù)這批發(fā)出、銷售商品數(shù)量確定其單價，再確定其發(fā) 出商品的成本。 先進(jìn)先出法的優(yōu)點 : 使企業(yè)不能隨意挑，選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利 潤，缺點是工作量比較煩瑣，特別對于存貨進(jìn)出比較頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng) 物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值 ; 反之，會低估企業(yè)存貨價值和 當(dāng)期利潤。 五 毛利率計算法 毛利率計算法是根據(jù)本月實際商品銷售收入凈額和 本季計劃或上季實際毛利率， 先計算本月商品銷售毛利，再據(jù)以計算本月商品銷售 成本的方法。其計算公式為 : 本月商品銷售收入凈額 本月商品銷售收入 , 銷售折扣 與折讓 本月商品銷售毛利 本月商品銷售收入凈額X上季實

46、際毛利率或本季計劃毛 利率 本月商品銷售成本 本月商品銷售收入凈額 ,本月商品銷售毛利 或按以下公式 計算：本月商品銷售成本 本月商品銷售收入凈額X 1,上季實際毛利率或本季計劃 毛利率 采用這種方法計算已銷商品的進(jìn)價成本，不按商品的品種、規(guī)格分別計 算，而按商品的類別綜合計算，因而可以簡化核算工作。由于同類商品中的各種商 品的毛利率不完全相同，而且上季度實際毛利率 或本季度計劃毛利率 與本月實際 毛利率不相同，因而計算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。因此，這種方法只能用來計算每一季度前 兩個月已銷商品的進(jìn)價成本。在每一季度末了，必須采用前述比較準(zhǔn)確的方法計 算， 以便調(diào)整季度的商品銷售成本，提高每季度商品銷售

47、成本計算的正確性。 二、商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) （ 一） 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時間 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時 間，有按日和定期兩種。除經(jīng)營品種簡單、商品整批進(jìn)出并能分清批次的企業(yè)和制 度明確規(guī)定的業(yè)務(wù)采用按日結(jié)轉(zhuǎn)外，一般企業(yè)都采用定期結(jié)轉(zhuǎn)。定期結(jié)轉(zhuǎn)有按月進(jìn) 行和按季進(jìn)行兩種，一般為按月結(jié)轉(zhuǎn)。 二 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法 商品銷售成 本的結(jié)轉(zhuǎn)方法，有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。 分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫存商品明細(xì)科 目計算出已銷售競崗的成本，并編制記賬憑證逐戶結(jié)轉(zhuǎn)，然后逐戶匯總，求得全部 商品銷售成本總金額，并編制記賬憑證匯總表，據(jù)以在庫存商品總分類賬 （ 或類目 賬）上結(jié)轉(zhuǎn)。 集中結(jié)轉(zhuǎn)是平日在庫存商品明細(xì)賬上只登

48、記銷售商品的數(shù)量，期末 （ 一般為月末 ）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本時，根據(jù)確定的庫存商品單價在明細(xì)賬中計算出 每種商品的結(jié)存金額，然后按類或全部商品匯總計算出大燈或全部商品的期末結(jié)存 金額，根據(jù)類目賬和總賬資料倒計大類或全部銷售商品的成本，并在總賬或類目賬 上結(jié)轉(zhuǎn)。本章小結(jié)？批發(fā)商品流轉(zhuǎn)有商品購進(jìn)、商品儲存、商品銷售三環(huán)節(jié) ；有五 個特點;會計核算價格的主線是“三進(jìn)一銷”。 ？批發(fā)商品購銷的業(yè)務(wù)程序有同城 與異地購銷業(yè)務(wù)程序；批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算主要有國內(nèi)國外購進(jìn)、內(nèi)銷出口、結(jié)轉(zhuǎn) 成本的核算。？批發(fā)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算主要設(shè)置“在途物資”“ 庫存商 品”“應(yīng)交稅費”“銷售費用”“待處理財產(chǎn)損溢”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票 據(jù)”等科目。？批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)的核算主要設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“ 主營業(yè) 務(wù)成本”、“應(yīng)交稅費”、“財務(wù) 費用”、“應(yīng)收出口退稅”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。？ 批發(fā)企業(yè)的商品銷售成本計算方法主要有個別計價法、加權(quán)平均法、 移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、毛利率計算法。