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1、第六章、零售商品流轉(zhuǎn)的核算第六章、零售商品流轉(zhuǎn)的核算1 1本本 章章 預(yù)預(yù) 覽覽【學習目標學習目標】 本章主要介紹零售商品流轉(zhuǎn)的核算方法。通過本章的學習，應(yīng)了解零售商品流轉(zhuǎn)的程序，掌握商品購進、銷售、存儲以及分攤商品進銷差價商品進銷差價的計算方法。第一節(jié)第一節(jié) 零售商品的售價金額核算零售商品的售價金額核算第二節(jié)第二節(jié) 零售商品的進價金額核算零售商品的進價金額核算2 21、一般業(yè)務(wù)核算 （1)結(jié)算憑證與商品同時到達； (2)結(jié)算憑證先到而商品后到； (3)商品先到結(jié)算憑證后到2、商品購進發(fā)生溢余和短缺的核算 3、進貨退出的核算 4、進貨退補價的核算 商品購進業(yè)務(wù)核算（商品購進業(yè)務(wù)核算（P97-1
2、02P97-102） 基本業(yè)務(wù)基本業(yè)務(wù)特殊業(yè)務(wù)特殊業(yè)務(wù)3 3表6-1 商 品 驗 收 單 柜組：針服組 2012 年 12 月15 日 編號：00123 40001500015010011000110100件棉服022金額 單價 數(shù)量 金額 單價 數(shù)量 商品進銷差價 售價金額售價金額( (含稅含稅) )進價金額進價金額( (不含稅不含稅) )單位 商品名稱 商品編號 4 4在途物資在途物資應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金庫存商品庫存商品商品進銷差價商品進銷差價圖6-2 零售商品購進賬戶設(shè)置示意圖5 5借 商品進銷差價商品進銷差價 貸 企業(yè)購進商品的售價大于進價的購進商品的售價大于進價的差額差額和其他原因增加的
3、進銷差價。企業(yè)購進商品的售價小于進價的差額購進商品的售價小于進價的差額以及核銷已銷商品的進銷差價等。圖6-3 “商品進銷差價” 賬戶基本內(nèi)容示意圖 余額一般在貸方，反映期末庫存商品應(yīng)保留的進銷差價，期末庫存商品賬戶余額抵減商品進銷差價賬戶余額后的差額，即為庫存商品的進價金額。 資產(chǎn)類賬資產(chǎn)類賬戶，是庫存商戶，是庫存商品的備抵調(diào)整品的備抵調(diào)整賬戶。賬戶。 1、購進商品時，按售價記入、購進商品時，按售價記入“庫存商品庫存商品”科目，科目，2、 同時將進價與售價之間的差額，記入同時將進價與售價之間的差額，記入“商品進銷差價商品進銷差價”科目；科目；3、按實物負責人或柜組名稱設(shè)置明細賬、按實物負責人或
4、柜組名稱設(shè)置明細賬6 61.同城商品購進的核算同城商品購進的核算例6-1 某零售商店從本市批發(fā)企業(yè)購進商品一批，進價總額25000元，進項稅額4250元，含稅售價總額32760元，貨款和增值稅以銀行存款支付，商品由某實物負責人驗收無誤，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作分錄如下：7 71.同城商品購進的核算例6-1 借：在途物資借：在途物資某企業(yè)某企業(yè) 25000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 4250 貸：銀行存款貸：銀行存款 29250 8 81.同城商品購進的核算同城商品購進的核算例6-1借：借：庫存商品庫存商品某實物負責人某實物負責人 （柜組）（柜組） 327
5、60 （含稅售價）（含稅售價） 貸：在途物資貸：在途物資某企業(yè)某企業(yè) 25000 商品進銷差價商品進銷差價某實物負責人某實物負責人 7760（含稅售價（含稅售價- 不含稅進價）不含稅進價） 同時：同時： 9 9按實收商品售價金額庫存商品按溢余部分的進價金額待處理財產(chǎn)損溢借貸按原購進商品的進價金額在途物資實收商品售價金額與進價金額差額商品進銷差價貸貸圖6-7 商品購進發(fā)生溢余會計處理示意圖 商品購進發(fā)生商品購進發(fā)生溢余溢余的核算的核算11010商品購進發(fā)生商品購進發(fā)生短缺短缺的核算的核算2按實收商品售價金額 庫存商品按短缺部分的進價金額 待處理財產(chǎn)損溢借借按原購進商品的進價金額在途物資實收商品售
6、價金額與進價金額差額商品進銷差價貸貸圖6-8 商品購進發(fā)生短缺會計核算示意圖 1111第六章、零售商品流轉(zhuǎn)的核算第六章、零售商品流轉(zhuǎn)的核算1212企業(yè)銷貨款送存銀行的方式：直接收款和集中收款。企業(yè)銷貨款送存銀行的方式：直接收款和集中收款。P103收款方式集中收款集中收款：由財會部門將各實物負責人（小組）的銷貨款集中交存銀行。直接收款直接收款：由各營業(yè)小組直接向銀行交款。 1313主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品庫存商品商品進銷差價商品進銷差價圖6-16 零售商品銷售核算賬戶設(shè)置示意圖1414借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：主營業(yè)務(wù)收入 貸
7、：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (銷項稅額)借：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本月末計算調(diào)整本月已銷商品的增值稅銷項稅額。月末計算調(diào)整本月已銷商品實月末計算調(diào)整本月已銷商品實現(xiàn)的進銷差價，調(diào)整后，現(xiàn)的進銷差價，調(diào)整后，“主主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)務(wù)成本”賬戶反映的是銷賬戶反映的是銷售商品的進價成本。售商品的進價成本。主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入中含增值稅銷中含增值稅銷項稅額。項稅額。主營業(yè)務(wù)成本是含增值稅含增值稅銷項稅額的售價。銷項稅額的售價。平時編制月末編制同 時圖6-18 零售商品銷售賬務(wù)處理示意圖1515 實行售價金額核算的商品流通企業(yè)，實行售價金額核算的商品流通企業(yè)，“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶日常是以售
8、價金額反映的，只有計算出已銷商品應(yīng)分賬戶日常是以售價金額反映的，只有計算出已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，沖減攤的進銷差價，沖減“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”才能使其反映的商品才能使其反映的商品的進價成本，并據(jù)以計算商品銷售毛利。的進價成本，并據(jù)以計算商品銷售毛利。1616圖6-22 已銷商品進銷差價結(jié)轉(zhuǎn)示意圖商品進銷差價增值稅銷項稅額商品的進價成本商品的進價成本商品的進價成本“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶月末轉(zhuǎn)出日常月末1717已銷商品進銷差價計算方法綜合差價綜合差價率計算法率計算法 分類分類( (柜組柜組) )差差價率計算法價率計算法盤點商品實際進銷盤點商品實際進銷差價計算法差價計算法
9、 圖6-23 已銷商品進銷差價計算方法種類示意圖1818 綜合差價率計算法綜合差價率計算法是月末根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的全部商品是月末根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的全部商品的存銷比例，平均分攤商品進銷差價的一種方法。的存銷比例，平均分攤商品進銷差價的一種方法。1919 計算本月已銷商品應(yīng)計算本月已銷商品應(yīng)分攤進銷差價分攤進銷差價 計算本月綜合平均差價率計算本月綜合平均差價率12本月商品銷售額本月商品銷售額綜合差價率綜合差價率%100本月商品銷售額賬戶余額月末“受托代銷商品”余額月末“庫存商品”賬戶差價”賬戶余額月末結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進銷圖6-24 綜合差價率計算法示意圖20203 計算月末庫存商品應(yīng)計算月末庫存商品應(yīng)保留的進
10、銷差價保留的進銷差價月末結(jié)轉(zhuǎn)前月末結(jié)轉(zhuǎn)前“商品進銷差價商品進銷差價”科目余額科目余額本月已銷商品應(yīng)分攤進銷差價本月已銷商品應(yīng)分攤進銷差價例6-14 某零售企業(yè)月末某零售企業(yè)月末“商品進銷差價商品進銷差價”賬戶余額為賬戶余額為271680元，月末元，月末“庫存商品庫存商品”賬戶余額為賬戶余額為375000元，本月元，本月“主主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額為賬戶借方發(fā)生額為483600元，元，“受托代銷受托代銷商品商品”賬戶余額為賬戶余額為47000元，根據(jù)資料，計算本月已銷商元，根據(jù)資料，計算本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價。品應(yīng)分攤的進銷差價。2121例6-14 綜合差價率綜合差價率 =
11、271680(375000 + 483600 + 47000)100% = 30% 本月已銷商品應(yīng)攤的進銷差價本月已銷商品應(yīng)攤的進銷差價 = 48360030% = 145080( (元元) ) 在實際工作中，進銷差價是通過在實際工作中，進銷差價是通過“已銷商品進銷差價已銷商品進銷差價計算表計算表”( (如表如表6-9) )進行計算的。進行計算的。2222表6-7 已銷商品進銷差價計算表已銷商品進銷差價計算表 P113P113 月末商品月末商品 按售價計算的全部商品金額按售價計算的全部商品金額 綜合差綜合差價率價率% % 商品進銷差價商品進銷差價 進銷差價進銷差價賬戶余額賬戶余額 月末庫存月末
12、庫存商品賬戶商品賬戶余額余額 受托代銷受托代銷商品賬戶商品賬戶余額余額 本月商本月商品銷售品銷售總額總額 合計合計 已銷商已銷商品應(yīng)攤品應(yīng)攤金額金額 庫存商庫存商品應(yīng)保品應(yīng)保留金額留金額 27168037500047000483600 905600301450801266002323 483600483600* *30%30% 271680-145080271680-145080表6-10 綜合差價率計算法的優(yōu)缺點及適用范圍歸納表 優(yōu)優(yōu) 點點 計算簡便。計算簡便。 缺缺 點點 由于各種商品的進銷差價不一，銷售比重由于各種商品的進銷差價不一，銷售比重也不盡相同，計算結(jié)果的也不盡相同，計算結(jié)果的準
13、確性較差準確性較差，影響已，影響已銷商品實現(xiàn)的進銷差價及庫存商品應(yīng)保留進銷銷商品實現(xiàn)的進銷差價及庫存商品應(yīng)保留進銷差價的準確性。差價的準確性。 適用范圍適用范圍 經(jīng)營品種較少的企業(yè)。經(jīng)營品種較少的企業(yè)。 2424 分類分類( (柜組柜組) )差價率計算法差價率計算法是月末根據(jù)企業(yè)經(jīng)營各類是月末根據(jù)企業(yè)經(jīng)營各類商品或各營業(yè)柜組經(jīng)營商品的存銷比例，平均分攤各類商品或各營業(yè)柜組經(jīng)營商品的存銷比例，平均分攤各類商品或各柜組經(jīng)營商品進銷差價的一種方法。商品或各柜組經(jīng)營商品進銷差價的一種方法。2525表6-11 綜合差價率計算法和分類(柜組)差價率比較表綜合差價率計算法綜合差價率計算法 計算范圍廣，通常計
14、算范圍廣，通常包括企業(yè)全部零售商品包括企業(yè)全部零售商品 計算結(jié)果計算結(jié)果準確性差準確性差 分類分類( (柜組柜組) )差價率差價率 計算范圍小，通常計算范圍小，通常為企業(yè)中的各個柜組為企業(yè)中的各個柜組 計算結(jié)果計算結(jié)果比較準確比較準確 2626 采用分類采用分類(柜組柜組)差價率的計算法要求企業(yè)差價率的計算法要求企業(yè)“庫存商庫存商品品”“”“商品進銷差價商品進銷差價”“”“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”“”“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶必須按商品分類等賬戶必須按商品分類(柜組柜組)設(shè)置明細賬，分戶組織明細設(shè)置明細賬，分戶組織明細分類核算。分類核算。2727例6-17 P114 某零售企業(yè)月末有
15、關(guān)賬戶的發(fā)生額及余額，如表某零售企業(yè)月末有關(guān)賬戶的發(fā)生額及余額，如表6-8所示。根據(jù)資所示。根據(jù)資料，編制料，編制“已銷商品進銷差價計算表已銷商品進銷差價計算表”，計算各類商品，計算各類商品( (或各柜組或各柜組) )本本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價。月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價。商品大類或柜商品大類或柜組組 “商品進銷差價商品進銷差價”賬戶賬戶月末余額月末余額 “庫存商品庫存商品”賬戶賬戶余額余額 本月商品銷售額本月商品銷售額（含稅）（含稅） 百貨組百貨組4866613300080640交電組交電組82840188800208000鞋帽組鞋帽組4352013942075200服裝組服裝組7376
16、2105280224160合計合計2487885665005880002828例6-17 表6-9 已銷商品進銷差價計算表已銷商品進銷差價計算表商品大類或商品大類或( (柜組柜組) ) “商品進商品進銷差價銷差價”余額余額 按售價計算的全部商品金額按售價計算的全部商品金額 差價率差價率% 商品進銷差價商品進銷差價 “庫存商庫存商品品”余額余額本月商品本月商品合合 計計 已銷商品應(yīng)已銷商品應(yīng)分攤差價分攤差價 庫存商品應(yīng)庫存商品應(yīng)保留差價保留差價銷售總額銷售總額 （1 1）（2）（3 3）（4 4）= =（1 1）/(2/(2）+ +（3 3）（5 5）= =（3 3）* *（4 4）（6 6）=
17、 =（1 1）- -（5 5）百貨組百貨組48666 13300080640 21364022.78%18369.7930296.21交電組交電組82840 188800208000 39680020.88%43430.4039409.60鞋帽組鞋帽組43520 13942075200 21462020.28%15250.5628269.44服裝組服裝組73762 105280224160 32944022.39%50189.4223572.582929例6-17 P115 分類（或柜組）差價率計算法：分類（或柜組）差價率計算法：百貨組差價率百貨組差價率=4 8666（13300+80640）
18、=22.78%交電組差價率交電組差價率=82840（188800+208000）=20.88%百貨組已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價百貨組已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=8064022.78%=18369.79交電組已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價交電組已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=20800020.88%=43430.40百貨組期末庫存商品應(yīng)分攤的進銷差價百貨組期末庫存商品應(yīng)分攤的進銷差價=4 8666-318369.79=30296.20交電組期末庫存商品應(yīng)分攤的進銷差價交電組期末庫存商品應(yīng)分攤的進銷差價=82840-43430.4=39409.603030例6-17 借：商品進銷差價借：商品進銷差價 百貨組百貨組
19、 18369.79 交電交電組組 43430.40 鞋帽鞋帽組組 15250.56 服裝組服裝組 50189.42 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本百貨組百貨組 18369.79 交電交電組組 43430.40 鞋帽鞋帽組組 15250.56 服裝組服裝組 50189.423131，又稱，又稱“實際差價計算實際差價計算法法”，是根據(jù)商品的實際盤存數(shù)計算商品的實際進價金，是根據(jù)商品的實際盤存數(shù)計算商品的實際進價金額和售價金額，求得庫存商品應(yīng)保留的進銷差價，然后額和售價金額，求得庫存商品應(yīng)保留的進銷差價，然后倒擠已銷商品進銷差價的一種方法。倒擠已銷商品進銷差價的一種方法。3232表6-15的優(yōu)缺點
20、及適用情況表 優(yōu)優(yōu) 點點 計算準確，月末使用后起到了調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)計算準確，月末使用后起到了調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價的作用。商品進銷差價的作用。 缺缺 點點 查找各種商品的進價比較困難，逐一計算查找各種商品的進價比較困難，逐一計算每種商品的進價和售價金額工作量很大。每種商品的進價和售價金額工作量很大。 適用范圍適用范圍 一般在年末使用一般在年末使用；采用計算機操作的企業(yè)；采用計算機操作的企業(yè)建議采用該方法。建議采用該方法。 3333鮮活商品的特點：商品品質(zhì)鮮嫩，容易變質(zhì)、損耗大。商品品質(zhì)鮮嫩，容易變質(zhì)、損耗大。經(jīng)營過程中，鮮活商品經(jīng)常發(fā)生等級質(zhì)量變化，需要經(jīng)營過程中，鮮活商品經(jīng)常發(fā)生等級質(zhì)量變化，需
21、要及時清洗整理，數(shù)量和等級變動頻繁。及時清洗整理，數(shù)量和等級變動頻繁。 上市季節(jié)性較強，一般大批進貨，零星售出，逢節(jié)假上市季節(jié)性較強，一般大批進貨，零星售出，逢節(jié)假日購買力集中，需要組織人力加強協(xié)調(diào)，實行日購買力集中，需要組織人力加強協(xié)調(diào)，實行“售價記售價記賬，實物負責制賬，實物負責制”有一定困難。有一定困難。3434鮮活商品核算方法：鮮活商品鮮活商品核算方法核算方法（進價金額核算）（進價金額核算）進價記賬、售價控制進價記賬、售價控制進價記賬、盤存計銷進價記賬、盤存計銷圖6-36 鮮活商品核算方法示意圖3535 進價金額核算也稱為進價金額核算也稱為“進價記賬，盤存計銷進價記賬，盤存計銷”，是指
22、對庫存商，是指對庫存商品按進價記賬，并按實物負責人分戶核算的一種商品核算方法。適品按進價記賬，并按實物負責人分戶核算的一種商品核算方法。適用于用于鮮活商品和煤炭鮮活商品和煤炭等大宗商品的核算。等大宗商品的核算。3636 “庫存商品庫存商品”賬戶總賬和按實物負責人設(shè)置的明細賬賬戶總賬和按實物負責人設(shè)置的明細賬只只登記進價金額，不記數(shù)量登記進價金額，不記數(shù)量 1 商品購進時，按商品購進時，按進價進價記入記入“庫存商品庫存商品”賬戶，對于購賬戶，對于購進過程中發(fā)生的正常溢余或損耗一般以商品損耗處理，進過程中發(fā)生的正常溢余或損耗一般以商品損耗處理，列入列入“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶 2 商品銷售取得
23、收入時，按售價金額記入商品銷售取得收入時，按售價金額記入“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”賬戶。但平時不計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本，也不賬戶。但平時不計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本，也不作注銷作注銷“庫存商品庫存商品”賬戶金額賬戶金額 ，而是，而是分批或定期結(jié)轉(zhuǎn)分批或定期結(jié)轉(zhuǎn)。33737 商品銷售過程中，發(fā)生溢余和損耗以及價格調(diào)整、商品銷售過程中，發(fā)生溢余和損耗以及價格調(diào)整、登記變化，財會部門不作賬務(wù)處理登記變化，財會部門不作賬務(wù)處理 ，但發(fā)生事故損失時，應(yīng)查明原因，但發(fā)生事故損失時，應(yīng)查明原因，按財產(chǎn)損失規(guī)定處理按財產(chǎn)損失規(guī)定處理4 月末采用月末采用“盤存計銷盤存計銷”方法計算已銷商品進價成本。方法計算已銷商
24、品進價成本。首先通過實地盤點，確定實存數(shù)量，按原進價或最后一首先通過實地盤點，確定實存數(shù)量，按原進價或最后一次進價計算出期末庫存商品進價總金額，再次進價計算出期末庫存商品進價總金額，再倒擠銷售成倒擠銷售成本本 5其計算公式為品品進進價價金金額額期期末末庫庫存存商商品品進進價價金金額額本本期期購購進進商商品品進進價價金金額額期期初初庫庫存存商商銷銷售售成成本本本本期期商商品品 3838第六章、零售商品流轉(zhuǎn)的核算（小結(jié)）第六章、零售商品流轉(zhuǎn)的核算（小結(jié)）第一節(jié)、第一節(jié)、 零售商品的售價金額核算零售商品的售價金額核算1 1、售價金額核算法（售價核算、實物負責制）、售價金額核算法（售價核算、實物負責制）要點：要點：建立實物負責制、售價記賬、金額控制、設(shè)置“商品進銷差價”賬戶、建立商品實地盤點制度2 2、商品購進、商品購進業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)核算：商品購進發(fā)生溢余和短缺、進貨退出、進貨退補價。3、商品銷售業(yè)務(wù)核算商品銷售業(yè)務(wù)核算：銷售長短款、以舊換新業(yè)務(wù)4、主營業(yè)務(wù)成本計算主營業(yè)務(wù)成本計算：綜合差價率計算法、分類（或柜組）差價率計算法、盤點商品實際進銷差價計算法。第二節(jié)、零售商品的進價金額核算第二節(jié)、零售商品的進價金額核算 進價金額核算也稱為進價金額核算也稱為“進價記賬，盤存計銷進價記賬，盤存計銷”“”“進價記進價記賬、售價控制賬、售價控制”，適用于鮮活商品的核算。3939
六章零售商品流轉(zhuǎn)的核算復習ppt課件
