第05講 流動(dòng)資產(chǎn)(2);流動(dòng)負(fù)債

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1、 第一部分 流動(dòng)資產(chǎn) 八、存貨 （一）存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 （二）存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 （三）外購(gòu)存貨的成本 1.一般規(guī)定 存貨采購(gòu)成本=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用（例如運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗） 【注意】采購(gòu)入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中必須的倉(cāng)儲(chǔ)

2、費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。 2.特殊規(guī)定： （1）企業(yè)（如商品流通企業(yè)）在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。 （2）也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 （3）采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。 【提示】 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，

3、在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生存階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 序號(hào) 情　況 是否計(jì)入存貨成本 1 進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 √ 2 自然災(zāi)害等原因造成的原材料的凈損失 × 【計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出】 3 為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi) √ 【正常產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益】 4 生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的制造費(fèi)用 √ 5 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 √ 6 存貨采購(gòu)過程中的保險(xiǎn)費(fèi) √ 7 存貨入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) √ 8 存貨采購(gòu)過程中的運(yùn)輸費(fèi)用 √ 【銷售存貨運(yùn)費(fèi)計(jì)

4、入銷售費(fèi)用】 9 存貨采購(gòu)過程中的裝卸費(fèi) √ 10 存貨入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 （不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)階段所必需的存儲(chǔ)費(fèi)用） × 【計(jì)入管理費(fèi)用】 （四）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 基本會(huì)計(jì)處理： （1）用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 　　制造費(fèi)用（間接材料成本） 　　銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 　　管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗） 　　研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗） 　　委托加工物資（發(fā)出加工材料） 　貸：原材料 （2）用于出售 等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。 “材料采購(gòu)”、“在途物

5、資”和“原材料”科目的區(qū)別 科目名稱 核算內(nèi)容 材料采購(gòu) 是在材料采用計(jì)劃成本法核算下才會(huì)用到的科目，借方核算的是采購(gòu)原材料或商品的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本 在途物資 是原材料和商品等采用實(shí)際成本法核算下使用的，核算貨款已付，發(fā)貨在途，還未入庫(kù)的存貨的采購(gòu)成本 原材料 是在計(jì)劃成本或者實(shí)際成本核算法下都會(huì)使用的科目，在計(jì)劃成本法下，核算的是入庫(kù)或出庫(kù)材料的計(jì)劃成本，在實(shí)際成本法下，核算的是入庫(kù)及出庫(kù)材料的實(shí)際成本 （五）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的核算 （1）生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

6、 （2）出租 借：其他業(yè)務(wù)成本 　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 （3）出借 借：銷售費(fèi)用 　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 （六）委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 【提示】 （1）如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料成本差異 （2）應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金： （七）庫(kù)存商品的內(nèi)容 庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或

7、委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。 （八）存貨清查 盤盈時(shí)： 借：原材料等 　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 　貸：管理費(fèi)用 盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 　貸：原材料等 　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 借：管理費(fèi)用（正常損耗或管理不善） 　　其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償） 　　營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常損失） 　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 第二部分 流動(dòng)負(fù)債 一、短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含

8、1年）的各種款項(xiàng)。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。 短期借款的債權(quán)人不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu)或者其他單位或個(gè)人。 基本賬務(wù)處理： 1.借入時(shí)： 借：銀行存款 　貸：短期借款 2.提取利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　貸：應(yīng)付利息 3.歸還本息時(shí)： 借：短期借款 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　應(yīng)付利息 　貸：銀行存款 二、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 【提示】應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣

9、的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。 會(huì)計(jì)分錄如下： 1.發(fā)生時(shí)： 借：原材料等 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　貸：應(yīng)付賬款 2.償還時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 　貸：銀行存款 　　　應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付） 3.無法償付或無需支付時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 　貸：營(yíng)業(yè)外收入 4.附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 　貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額） 　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣） 5.應(yīng)付賬款如果出現(xiàn)借方余額代表的是“預(yù)付賬款”。 三、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯

10、票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 基本賬務(wù)處理： 1.賒購(gòu)形成應(yīng)付票據(jù)時(shí) 借：原材料等 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　貸：應(yīng)付票據(jù) 2.償還應(yīng)付票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 　貸：銀行存款 3.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 　貸：應(yīng)付賬款 4.如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 　貸：短期借款 【提示】帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　貸：應(yīng)付票據(jù) 四、應(yīng)付利息 應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 基本賬務(wù)處理：

11、計(jì)提時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（研發(fā)支出或在建工程等） 　貸：應(yīng)付利息 實(shí)際支付時(shí)： 借：應(yīng)付利息 　貸：銀行存款等 五、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物清償。 【提示】 銷貨業(yè)務(wù)：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 購(gòu)貨業(yè)務(wù)：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 　貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款 　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接將預(yù)收的款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 【記憶方法】 收對(duì)收，付對(duì)付；資產(chǎn)為借，負(fù)債為貸！ 7