第05講 流動資產(chǎn)(2);流動負(fù)債

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1、 第一部分 流動資產(chǎn) 八、存貨 （一）存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 （二）存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （三）外購存貨的成本 1.一般規(guī)定 存貨采購成本=買價+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費+運費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費用（例如運輸途中的合理損耗） 【注意】采購入庫后的倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中必須的倉儲

2、費）是計入當(dāng)期損益的。 2.特殊規(guī)定： （1）企業(yè)（如商品流通企業(yè)）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。 （2）也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。 （3）采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。 【提示】 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 （2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，

3、在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生存階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 序號 情　況 是否計入存貨成本 1 進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 √ 2 自然災(zāi)害等原因造成的原材料的凈損失 × 【計入營業(yè)外支出】 3 為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費 √ 【正常產(chǎn)品設(shè)計費計入當(dāng)期損益】 4 生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的制造費用 √ 5 運輸途中的合理損耗 √ 6 存貨采購過程中的保險費 √ 7 存貨入庫前的挑選整理費 √ 8 存貨采購過程中的運輸費用 √ 【銷售存貨運費計

4、入銷售費用】 9 存貨采購過程中的裝卸費 √ 10 存貨入庫后發(fā)生的儲存費用 （不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個階段所必需的存儲費用） × 【計入管理費用】 （四）發(fā)出存貨的計價方法 基本會計處理： （1）用于生產(chǎn)經(jīng)營 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 　　制造費用（間接材料成本） 　　銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 　　管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 　　研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗） 　　委托加工物資（發(fā)出加工材料） 　貸：原材料 （2）用于出售 等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。 “材料采購”、“在途物

5、資”和“原材料”科目的區(qū)別 科目名稱 核算內(nèi)容 材料采購 是在材料采用計劃成本法核算下才會用到的科目，借方核算的是采購原材料或商品的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本 在途物資 是原材料和商品等采用實際成本法核算下使用的，核算貨款已付，發(fā)貨在途，還未入庫的存貨的采購成本 原材料 是在計劃成本或者實際成本核算法下都會使用的科目，在計劃成本法下，核算的是入庫或出庫材料的計劃成本，在實際成本法下，核算的是入庫及出庫材料的實際成本 （五）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的核算 （1）生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

6、 （2）出租 借：其他業(yè)務(wù)成本 　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 （3）出借 借：銷售費用 　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 （六）委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 【提示】 （1）如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時，應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異 （2）應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金： （七）庫存商品的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或

7、委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 （八）存貨清查 盤盈時： 借：原材料等 　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　貸：管理費用 盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　貸：原材料等 　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 借：管理費用（正常損耗或管理不善） 　　其他應(yīng)收款（保險公司或責(zé)任人賠償） 　　營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常損失） 　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 第二部分 流動負(fù)債 一、短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含

8、1年）的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務(wù)而借入的。 短期借款的債權(quán)人不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機構(gòu)或者其他單位或個人。 基本賬務(wù)處理： 1.借入時： 借：銀行存款 　貸：短期借款 2.提取利息時： 借：財務(wù)費用 　貸：應(yīng)付利息 3.歸還本息時： 借：短期借款 　　財務(wù)費用 　　應(yīng)付利息 　貸：銀行存款 二、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 【提示】應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣

9、的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。 會計分錄如下： 1.發(fā)生時： 借：原材料等 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　貸：應(yīng)付賬款 2.償還時： 借：應(yīng)付賬款 　貸：銀行存款 　　　應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付） 3.無法償付或無需支付時： 借：應(yīng)付賬款 　貸：營業(yè)外收入 4.附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時： 借：應(yīng)付賬款 　貸：銀行存款（實際償還的金額） 　　　財務(wù)費用（享有的現(xiàn)金折扣） 5.應(yīng)付賬款如果出現(xiàn)借方余額代表的是“預(yù)付賬款”。 三、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯

10、票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 基本賬務(wù)處理： 1.賒購形成應(yīng)付票據(jù)時 借：原材料等 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　貸：應(yīng)付票據(jù) 2.償還應(yīng)付票據(jù)時 借：應(yīng)付票據(jù) 　貸：銀行存款 3.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項時 借：應(yīng)付票據(jù) 　貸：應(yīng)付賬款 4.如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項時 借：應(yīng)付票據(jù) 　貸：短期借款 【提示】帶息票據(jù)的會計處理 計提利息時 借：財務(wù)費用 　貸：應(yīng)付票據(jù) 四、應(yīng)付利息 應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 基本賬務(wù)處理：

11、計提時： 借：財務(wù)費用（研發(fā)支出或在建工程等） 　貸：應(yīng)付利息 實際支付時： 借：應(yīng)付利息 　貸：銀行存款等 五、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物清償。 【提示】 銷貨業(yè)務(wù)：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 購貨業(yè)務(wù)：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款 會計分錄如下： 借：銀行存款 　貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款 　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接將預(yù)收的款項記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 【記憶方法】 收對收，付對付；資產(chǎn)為借，負(fù)債為貸！ 7