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1、審計學,1,2,為什么要開設和學習審計學？,1從理論上講：審計是對以會計資料為主要載體所反映的經濟活動的監(jiān)督、鑒證與評價形式；在學習掌握會計有關知識和技能的基礎上，再學習審計也是對會計的鞏固和提高。,3,2從實務角度講：,會計工作也需要進行內部稽核和檢查，檢查方法與審計方法有相似之處；會計人員了解和掌握審計程序和內容，也是配合審計工作的需要；財務管理專業(yè)的學生可以從事審計工作。,審計學課程簡介,審計，作為一種獨立性的經濟監(jiān)督活動在我國社會主義經濟建設中的作用日益被重視。政府審計范圍廣泛，審計結論決定權威，不可削弱。隨著現代企業(yè)制度的建立，現代內部審計已成為管理機構提供關于效率、效果和節(jié)約方面建
2、議的主要智囊。國際資本一體化為我國民間審計提供了更為廣闊的執(zhí)業(yè)領域，也對我國注冊會計師提出了更高的執(zhí)業(yè)要求。審計學是大學本科學歷教育中的會計學、審計學專業(yè)的一門統(tǒng)設必修課，是闡明審計學基本原理和方法的課程。通過本課程的學習，使學生掌握審計學的基礎知識、基本理論和基本方法，初步掌握和運用處理審計實務的審計技術。,審計學,4,目錄,第一章總論第二章審計的種類、方法和程序第三章我國審計的組織形式第四章審計準則和審計依據第五章審計證據及審計工作底稿第六章審計計劃、重要性及審計風險第七章內部控制系統(tǒng)及其評審第八章審計技術和方法的發(fā)展,第九章銷售與收款循環(huán)審計第十章采購與付款循環(huán)審計第十一章生產與費用循環(huán)
3、審計第十二章籌資與融資循環(huán)審計第十三章貨幣資金審計第十四章終結審計與審計報告第十五章驗資和會計咨詢與會計服務,審計學,5,李金華：中國審計機關是懲治腐敗的重要力量,審計風暴席卷長江淮河審計風暴刮向省部級官員,今年反腐重要舉措之一的省部級高官經濟責任審計試點已悄然起動，目前幾位掌控大型國企的副部級官員已被納入審計第一批名單。中央五部委經濟責任審計工作第三次聯席會議提出，將黨、政領導干部經濟責任審計的范圍擴大到地廳級，報經黨中央批準后，從2005年起執(zhí)行。堤防隱蔽工程建設情況發(fā)現，部分施工單位買通建設和監(jiān)理單位，采取各種手段弄虛作假，偷工減料，水下護岸拋石少拋多計，水上護坡塊石以薄充厚，工程質量令
4、人擔憂。抽查5個標段發(fā)現，虛報水下拋石量16.54萬立方米，占監(jiān)理確認拋石量的20.4%，由此多結工程款1000萬元，目前部分堤段的枯水平臺已經崩塌；抽查1個重點險段發(fā)現，水上塊石護坡工程不合格的標段達50%以上。在該工程建設管理中，有關責任人以權謀私、大肆受賄。此案目前已逮捕21人。審計淮河流域安徽、河南、14個災區(qū)縣的救災資金，發(fā)現一些地方虛報套取、甚至挪用私分的問題比較嚴重。有9個縣采取重報、多報移民遷建戶數等手法，套取災區(qū)群眾建房補助資金.36億元；阜南縣3個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的17名干部弄虛作假，騙取并私分國家蓄滯洪區(qū)運用補償資金20萬元，嚴重侵害農民利益。,6,注冊會計師審計的典范普華永道,公司
5、介紹普華永道國際會計公司由原普華國際會計公司和永道國際會計公司于1998年7月1日合并而來，合并后的普華永道已成為一個真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多個國家擁有辦事處，普華和永道的合并同時創(chuàng)造了全美最大的政府咨詢公司之一。1998年全球年收入為131.30億美元，現全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機構1183個，其總部在百慕大注冊。主要國際客戶有：埃克森公司、IBM公司、日本電報電話公司、強生公司、美國電話電報公司、英國電訊公司、戴爾電腦公司、福特汽車公司、雪佛萊公司、康柏電腦公司和諾基亞公司等。,7,8,根據中國注冊會計師協(xié)會行業(yè)管理信息系統(tǒng)最新
6、顯示數據，截至2012年12月31日，全國共有會計師事務所8128家，注冊會計師99085人，非執(zhí)業(yè)會員98089人。目前，中注協(xié)個人會員人數近20萬人，全國具有注冊會計師資質的人員超過25萬人（包括參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格但尚未入會人員）。2012年全年，全國共批事務所396家，撤事務所198家。增加注冊會計師1391人，其中，新批注冊會計師3980人，撤銷、注銷注冊會計師2589人。增加非執(zhí)業(yè)會員2381人，其中，新批非執(zhí)業(yè)會員2631人，注冊會計師轉非執(zhí)業(yè)會員1289人，非執(zhí)業(yè)會員注冊為注冊會計師1539人。,第一章總論,教學目的：使學生理解和掌握什么是審計、審計本質、審計產生
7、的基礎、審計產生與發(fā)展、審計職能、審計作用、審計目標、審計的基本假設等,教學內容:審計的定義與本質審計的產生與發(fā)展審計的目標和對象審計的職能與作用審計基本假設,9,10,主要內容與要求,掌握審計的概念體系掌握審計產生與發(fā)展的客觀基礎理解審計主體與審計客體的內容和特征掌握審計的職能掌握審計在經濟監(jiān)督系統(tǒng)中的地位,11,本章中心問題是：,什么是審計？審計有何作用？,12,什么是會計信息？真實性對會計信息意味著什么？,請思考：,13,我們的分析：會計信息失真是伴隨會計工作永存的陰影，當前已成相當普遍和嚴重的問題。,14,廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票
8、、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業(yè)務收入，虛構巨額利潤7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。,震驚整個社會的銀廣夏案件,15,深圳中天勤會計師事務所及其簽字注冊會計師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，他們非但沒有對審計證據的真?zhèn)谓o予應有的關注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計程序，出具了無保留意見的審計報告。,16,在事情被揭露后，銀廣夏集團趨于崩潰，進入了“PT”公司的行列。中天勤會計師事務所也由于此案件的影響：執(zhí)業(yè)資格被吊銷，事務所被摘牌。簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格，被追究刑事責任。,結果：,17,安然事件,安然公司是美國最大的天然氣采購商
9、、出售商，2000年財富500強中安然排名第16位。安然公司的過去幾年的收入在美國幾乎最多，但利潤增長并不快。2000年底美國加州出現能源危機前，安然公司的股價一直是直線上漲的，后來使得安然公司利潤很快就下降了。2001年10月，安然公司宣布第3季度虧損6.38億美元。,18,利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債。通過空掛應收票據，高估資產和股東權益。,安然公司的問題,19,一是安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。二是安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。三是安達信在已察覺安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。四是銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。,安達信在審計過程中存在的
10、嚴重問題,20,會計信息需要保持其真實性；所有者及相關利益者需要真實的會計信息；審計對此可以有所作為；審計存在審計風險；什么是審計？審計是怎樣產生的？審計有何作用？本章將予以回答。,我們這里想說的問題：,21,第一節(jié)審計的定義與本質一.審計的定義(一)美國會計學會（AAA）在頒布的基本審計概念說明的公告中，把審計概念描述為：審計是為了確定關于經濟行為及經濟現象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統(tǒng)的過程。（二）國際會計師聯合會（IFAC）對審計的定義為：財務報表審計的目標是，使審計師能夠對財務報表是否在所有重要方面按照確
11、定的財務報告框架編制發(fā)表意見。,22,(三)美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在審計準則說明書中對審計的定義描述為：獨立審計師對財務報表審計的目標是，對財務報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務狀況、經營成果和現金流量發(fā)表意見。（四）中國注冊會計師審計準則第1101號對審計的概念描述為：財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。,23,(五)審計定義：審計是由獨立的專職機構和人員接受委托或授權，對被審計單位特定時
12、期的財務報表及其他有關資料以及經濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和簽證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的委托經濟責任。1.審計本質特征具有獨立性的經濟監(jiān)督活動2.審計基本職能監(jiān)督(經濟監(jiān)督、第三者監(jiān)督)3.審計關系審計機構審計人員、被審計單位、審計委托者4.審計對象被審計單位的財政、財務收支活動及其他經濟活動,5.審計目標真實性、合法性、效益性,24,審計三要素審計主體執(zhí)行者審計機構和審計人員(中間人)審計客體接受者被審計單位(財產經營者)審計委托人授權或委托者審計委托者(財產所有者),第一關系人審計人,第三關系人審計授權或委托人,第二關系人被審計人,（
13、6）報告審查,（1）委托經管財產,（2）承擔受托經濟責任,（3）授權審查,（4）通知審查,（5）接受審查,審計主體：審計行為的執(zhí)行者，指審計機構和審計人員,審計客體：審計行為的接受者，指被審計單位（財產經營者）,財產所有者,25,審計活動本質與基本特征,審計本質：獨立性的經濟監(jiān)督活動。特征：獨立性、權威性、公正性。,26,27,獨立性特征本質特征（審計的屬性）機構上、人員上、工作上、經濟上(形式與精神獨立性)審計機構必須獨立設置，與被審計單位沒有隸屬關系，也不依附于、掛靠在其他部門和單位；審計機構配備專職工作人員，依法獨立行使審計監(jiān)督權，不受任何機構和個人的干涉，與委托人和被審單位沒有任何利益
14、上的關系；審計機構和人員根據國家相關法律法規(guī)賦予的審計權限，不受他人的干涉或影響，獨立執(zhí)行審計工作任務，客觀做出審計結論，提出審計報告；經濟獨立指審計機構和人員在執(zhí)行審計任務時，有一定的經費保障，或有合法的經濟收入，不受被審計單位的制約，以保證獨立地開展審計工作。我國審計法規(guī)定，審計機關履行職責所必需的經費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。,審計特征,28,權威性特征有效行使審計權和必要條件1.審計組織具有法律的權威性2.審計人員依法執(zhí)行職務，受法保護，不得打擊報復，不得隨意撤換。3.審計機關有要求報送資料權，檢查權，調查取證權，采取臨時強制措施權，建議糾正權，通報、公布審計結果權，
15、處理、處罰權，處分建議權等。4.審計人員應具備相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力，應當執(zhí)行回避制度和負有保密義務，應當保證執(zhí)業(yè)的獨立性、準確性和科學性。5.被審計單位應當堅決執(zhí)行審計決定，否則應責令執(zhí)行，申請法院強制執(zhí)行。6.社會審計報告對外具有法律效力。7.內審機構是根據法律規(guī)定設置的，應具一定的權威性。公正性特征沒有公正性，就沒有權威性，反映了審計工作的基本要求審計人員站在第三者立場上，實事求是檢查，客觀判斷，公正評價和公正處理。,審計的三大分支,按審計主體分類,區(qū)別,29,【案例分析】審計部門是否應獨立設置某大學沒有獨立設置的審計機構，相關業(yè)務一直由財務處“兼任”。2006年上級審計機關要求該大
16、學設置獨立的審計機構，校長想不明白，審計和會計不是有密切聯系嗎，為什么要分開？分析：獨立性原則是設立內部審計組織機構最重要的原則。內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。,30,31,案例成立于1710年的英國南海公司，歷經10年慘淡經營后，公司董事會決定采取欺騙等手法，使其股票達到預期價格。在大量散布“年底將有大量利潤可實現，預計1720年圣誕節(jié)可按面值60%支付股利”等謠言后，該公司股票價格從1719年的114英鎊，上升到了1720年3月的300英鎊以上，1720年7月再度上升到1050
17、英鎊。在當時的英國，一場全國性的投機熱潮也由此爆發(fā)，無論是新成立的股份公司還是原有的股份公司，全部成了投機的對象。隨著1720年英國國會通過的泡沫公司取締法的實施，英國開始制止各類泡沫公司的膨脹。許多公司紛紛破產、解散，投機熱潮迅速冷卻，南海公司的股價也一落千丈。英國政府開始對南海公司資產進行清理，爾后南海公司宣布破產。數以萬計的股東和債權人從神話般的美夢中醒來，他們蒙受了巨大的損失，股東和債權人向英國議會提出嚴懲欺詐者并給予賠償損失的要求。英國議會為此成立了特別委員會，并聘請了一位資深的會計查爾斯斯內爾審核該公司的賬簿。通過審核，指出了南海公司存在重大舞弊行為和會計記錄嚴重失實等問題，據此查
18、處了該公司的主要負責人。于是，審核該公司賬簿的人開創(chuàng)了世界注冊會計師的先河，注冊會計師審計由此在英國拉開了序幕。討論題：如果建立了審計機制，像南海公司一樣的經營者，是否還可以為所欲為，損害投資者利益？,32,思考：審計產生與發(fā)展的客觀基礎是什么？,33,會計監(jiān)督的需要產生的時期：上個世紀的70年代末與80年代初；評述：對審計的初步認識，不全面，有局限性。經濟監(jiān)督的需要（1）觀點：審計不單單監(jiān)督會計，需要對整個經濟活動進行監(jiān)督；（2）產生時期：80年代中期；（3）評述：比第一種觀點全面了，強調審計的綜合監(jiān)督作用，但是，還是沒有揭示出審計產生與發(fā)展的根本動因。維系委托受托經濟責任的需要（1）委托受
19、托經濟責任的內涵；（2）觀點：兩權分離后，需要維系兩者之間正常的權利與義務關系，獨立于所有者和經營者的第三者審計產生了，并不斷發(fā)展；審計的產生與發(fā)展要考慮所有者和經營者的雙重需要。（3）產生時期：80年代末期與90年代初；（4）評述：是理論界一種很有影響的觀點，反映了審計產生與發(fā)展的動因，但是，考慮對審計的需要時，沒有明確重要方面。所有權監(jiān)督的需要（1）觀點：強調審計主要考慮所有者的需要；（2）產生時期：90年代初、中期；（3）評述：較準確地揭示了審計產生與發(fā)展的客觀基礎。,34,第二節(jié)審計的產生與發(fā)展,一.審計產生的基礎審計因授權管理經濟活動的需要而產生，受托經濟責任關系，才是審計產生的真正
20、基礎。審計關系經濟責任關系政府審計產生的基礎民間審計誕生的基礎內部審計產生的基礎,審計產生的基礎,所有者,經營者,財產資源,安全性,增值,35,審計產生的動因,需要監(jiān)督，怎么辦?,36,形成審計關系,37,審計產生的社會基礎國家審計：兩權分離（所有權和經營管理權）民間審計：股份公司的興起，使兩權進一步分離內部審計：內部分權制的出現（社會主義市場經濟體制下，同樣存在兩權分離，也需要審計）兩權分離或經營管理者內部分權制是審計產生與發(fā)展的社會條件,38,需要審計的原因分析主要是降低會計信息風險,會計信息風險產生的原因：信息提供人的目標與信息使用人的目標不一致；信息不對稱；交易日趨復雜，使用者很難對會
21、計信息的質量做出評價；交易量大，從而導致出錯的可能性就大；經濟業(yè)務的不確定性增加。,39,信息風險的成因,1.數據遙遠2.信息提供者的偏見或蓄意動機3.龐大的數據,減少信息風險,對于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本來減少信息風險。主要有3種做法。,1.信息使用者來鑒定信息(不切實際)信息使用者同管理層分享信息風險管理層撒謊時則起訴訴訟3.提供經過審計的財務報表,40,審計服務對象（關系的擴展）,41,42,二.我國審計的發(fā)展(一)我國國家審計的發(fā)展1.古代審計公元前11世紀至1840年國家審計產生于西周，標志為宰夫一職出現秦漢時期會審分離，秦代實行御史制度，漢代完善了上計制度隋、唐“比部
22、”審計南宋改“諸軍諸司專勾司”為“審計院”，“審計”一詞從此出現。明、清財審合一,西周初期初步形成階段,秦漢時期審計確立階段,隋唐至宋日臻健全階段,元明清停滯不前階段,中華民國演進階段,新中國審計振興階段,政府審計,周王,天,地,春,夏,秋,冬,43,44,2.近代審計1840年至1949年(1)民國審計民國初年，國務院下設“中央審計處”，各省“審計分處”，并頒布了有關審計法規(guī)。民國三年改為“審計院”，并頒布了審計法及實施規(guī)則民國17年公布審計院組織法民國二十年改為審計部，隸屬監(jiān)察院民國時期審計特點：審計法規(guī)完備，形成了完整的體系。(2)共產黨領導下的革命組織及根據地審計,45,3.現代審計1
23、949年至今(1)解放后學習蘇聯財審合一制度(2)1982年12月第五屆全國人大五次會議通過的憲法中規(guī)定我國建立審計機構，實行審計監(jiān)督制度(3)1983年9月在國務院設立了審計署，縣以上各級人民政府相繼成立了審計局(4)1984年12月17日，中國審計學會成立(5)1985年8月公布了國務院關于審計工作的暫行規(guī)定，10月公布了審計工作試行程序(6)1988年12月，國務院發(fā)布了中華人民共和國審計條例(7)1994年八屆人大通過了中華人民共和國審計法，1995年1月1日中華人民共和國審計法實施(8)1997年國務院發(fā)布了中華人民共和國審計法實施條例(9)2006年頒布了中華人民共和國審計法（20
24、06年修正）完善了審計監(jiān)督體系。,從屬國家監(jiān)察職能階段,專門審計職能階段,獨立審計職能階段,政府審計的發(fā)展過程,46,47,(二)我國社會審計的發(fā)展1.解放前的社會審計(1)北洋政府1918年頒布了會計師暫行章程(2)1921年開始在上海設立會計師事物所，先后頒布了會計師注冊章程等正則會計師事務所是中國歷史上第一家會計師事務所。1918年由中國現代會計的奠基人，中國會計學先驅，光華大學（西南財經大學前身）校長，孫中山大元帥府會計長，中國第一位注冊會計師著名會計學家謝霖先生創(chuàng)立，開業(yè)于京津地區(qū)，2.解放后的社會審計(1)建國后很長時間取消了社會審計(2)1979年開始陸續(xù)設立會計顧問處，1980
25、年財政部頒布了關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，同年五月開始籌備上海公證會計師事物所(3)1985年公布了中華人民共和國會計法(4)1986年發(fā)布了中華人民共和國會計師條例(5)1993年全國人大通過中華人民共和國注冊會計師法，1994年1月1日實施(6)1995年財政部批準發(fā)布了中國注冊會計師獨立審計基本準則等。,48,(三)我國內部審計的發(fā)展1、古代的皇室審計與寺院審計2、民國時期鐵路、銀行系統(tǒng)的內部稽核3、解放初期大、中型企業(yè)中的內審部門與專職內審人員4、社會主義內部審計1983年才開始建立，1985年12月公布了審計署關于內部審計工作若干規(guī)定，1995年7月14日頒布了審計署關于內部審計工
26、作的規(guī)定，后來又作了修改，于2003年3月發(fā)布，2000年至2003年4月，中國內部審計協(xié)會組織了對內部審計基本準則、職業(yè)道德規(guī)范及十五個具體準則進行制訂，并予發(fā)布。2003年5月1日，審計署頒布施行了審計署關于內部審計工作的規(guī)定。,49,三.西方主要國家審計的發(fā)展,(一)西方國家審計的發(fā)展1.奴隸制制度下的國家審計早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時期，也有官廳審計機構，審計人員以聽政方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行審查和考核，成為具有審計性質的經濟監(jiān)督工作。2.封建王朝中國家審計在歷代的封建王朝中，也設有審計機構和人員，對國家的財政收支進行監(jiān)督。但當時的審計，不論從組織機構上還是方
27、法上，都處于很不完善的階段。3.資本主義時期的國家審計在資本主義時期，隨著經濟的發(fā)展和資產階級國家政權組織形式的完善，政府審計有了進一步的發(fā)展。現代西方國家的政府審計模式主要有立法系統(tǒng)、行政系統(tǒng)、次行政系統(tǒng)的政府審計模式。,政府審計,立法模式,司法模式,行政模式,獨立模式,50,51,(二)西方社會審計的發(fā)展1.西方國家社會審計的萌芽（16世紀末）16世紀末地中海沿岸的商品貿易促使出現了一些合伙經營的方式，財產所有權和經營權分離，對經營管理者進行監(jiān)督成為必要。2.英國社會審計（18世紀初到19世紀中葉）18世紀初到19世紀英國產業(yè)革命的完成推動了資本主義商品經濟的發(fā)展，出現了股份有限責任公司，
28、股份有限公司的所有權和經營權分離，使得對經營管理人員的監(jiān)督十分必要，現代民間審計制度應運而生。1853年“愛丁堡會計師協(xié)會”世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體成立。英國式審計是以查錯糾弊為目的的詳細審計。3.美國社會審計（19世紀末到20世紀初）19世紀末到20世紀初世界經濟中心轉移到了美國，20世紀初美國的短期信用發(fā)達，企業(yè)多從銀行舉債，銀行為了判斷企業(yè)的償債能力，在美國就產生了幫助貸款人及其他債權人了解企業(yè)信用的資產負債表審計。4、報表審計（20世紀40年代到60年代）1929到1933年的世界經濟危機后，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權人蒙受了巨大的經濟損失，在客觀上促使企業(yè)利益相關者從只關心企
29、業(yè)的財務狀況轉變到關心企業(yè)盈利水平，產生了對利潤表審計的客觀要求。5、現代審計（20世紀60年代至今）,審計發(fā)展歷史民間審計,誕生的標志,南海公司破產案,英國起源,美國發(fā)展,報表審計,現代審計,52,注冊會計師審計的發(fā)展演變,英國式的詳細（錯弊）審計階段,美國式的資產負債表審計階段,財務報表審計及管理審計階段,53,54,(三)西方內部審計的發(fā)展1.西方古代和中世紀內部審計2.西方現代內部審計,審計發(fā)展歷史內部審計,現代內部審計職業(yè)出現,1941,V布克林（VictorBrink）出版了第一部系統(tǒng)論述內部審計的專著內部審計學,JB瑟斯頓（JohnBThurston）領導下，24名內部審計師在美
30、國成立了內部審計協(xié)會,55,內部審計的組織形式,由公司董事會或其下屬審計委員會領導由公司總經理直接領導下，各職能部門之上由財務部門的主計長領導上述三種的獨立性逐漸地降低。,56,57,通過了解審計產生和發(fā)展的過程，可以看出審計產生和發(fā)展的客觀依據：,維系受托責任關系是審計產生和發(fā)展的基礎；加強經濟管理和控制是審計發(fā)展的動力；現代科學技術為審計的發(fā)展提供了方法和手段。,58,各種審計形式的產生和發(fā)展都是建立在財產所有權與財產經管權相分離的基礎之上,59,民間審計發(fā)展的幾個階段包括（）A、19世紀初以詳細審計為標志的英國式審計B、20世紀初以資產負債表為核心的美國式審計C、20世紀30年代之后的會
31、計報表審計D、20世紀40年代以后以內部控制為中心的抽樣審計,60,第三節(jié)審計的目標和對象,61,審計對象,一.審計一般對象可概述為被審計單位的經濟活動。包括兩方面的內容：（一）被審計單位的財務收支極其有關的經營管理活動（這是本質）；（二）被審計單位的各種作為提供財務收支及其經營管理活動信息載體的會計資料及其相關資料（這是現象）。,62,(一)被審計單位的會計資料及其有關經濟資料1.會計報表2.會計帳簿3.會計憑證4.其他相關經濟資料(二)被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動1.財政收支(1)本級財政預算執(zhí)行情況的審計(2)本級各部門和下級政府的預算執(zhí)行情況和決算的審計(3)預算外資金審
32、計2.財務收支(1)金融機構的財務收支審計(2)事業(yè)組織財務收支審計(3)企業(yè)財務收支審計(4)國家建設項目的財務收支審計(5)基金、資金的財務收支審計(6)國外援款、貸款項目的財務收支審計,63,二.審計的具體對象1.國家審計對象：是被審單位的財政收支及其有關經濟活動2.社會審計對象：是委托人指定的被審單位的財務收支及其有關經濟活動3.內部審計的對象是本部門、本單位及所屬單位的財務收支及有關經濟活動,64,畢業(yè)后你的目標或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公司的財務經理？企業(yè)家？）審計的目標是什么？,65,三、審計目標：審計主體所期望達到的最終結果或境地（一）審計總目標真實公允性：合
33、法合規(guī)性：合理效益性：,66,公允性的含義：,在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財務狀況、經營成果和財務變動情況。具體理解,符合會計準則的規(guī)定不存在重大錯誤和誤導披露程度適當不存在重大漏報或故意隱瞞等,67,（二）審計目標演進,第一階段，弊端審計階段：審計目標是查錯防弊。第二階段，會計報表審計階段：以驗證會計報表的真實、公允為主的審計目標。第三階段，驗證報表的真實公允與查錯防弊并重階段。,68,會計報表認定與審計總目標,審計具體目標,審計程序,審計證據,審計意見,69,審計具體目標,（一）被審計單位管理當局認定涵義：管理當局對會計報表所做的陳述或聲明。包括明示性的認定和暗示性的認定,70,管理當局
34、認定的性質和特點,71,72,73,（二）審計的具體目標,（1）總體合理性（2）真實性（3）完整性（4）所有權（5）估價（6）截止（7）準確性（8）分類（9）披露,74,（三）管理當局認定與審計具體目標的關系圖,被審計單位認定,確定具體目標的出發(fā)點和依據,存在或發(fā)生；完整性權利和義務；估價與分攤；表達與披露,具體目標,總目標的具體化,項目目標,按每一個項目分別確定目標,75,小組討論,管理當局五類認定是確定每個帳戶具體審計目標的出發(fā)點，以存貨為例，由管理當局會計報表如何認定推論得出具體審計目標？,76,77,78,79,第四節(jié)審計的職能與作用,一.審計的職能概念(一)經濟監(jiān)督職能基本職能涵義內
35、容(二)經濟鑒證職能涵義內容(三)經濟評價職能涵義內容,80,整體上講審計的基本職能是監(jiān)督，國家審計側重于監(jiān)督的監(jiān)察方面，民間審計側重于監(jiān)督的鑒證方面，內部審計側重于監(jiān)督的評價。但只是側重，并不是僅是。,81,國家審計監(jiān)察（合法）內部審計監(jiān)督評價（效益）社會審計鑒證（財務）,82,二.審計的作用概念(一)審計的制約作用1.揭露背離社會主義方向的經營行為2.揭露資料中錯誤和舞弊行為3.揭露各種不正之風4.打擊各種經濟犯罪(二)審計的促進作用1.促進管理水平和效益的提高2.促進內控完善3.促進經濟秩序健康運行4.促進經濟利益關系正確處理,83,第五節(jié)審計基本假設,一.假設與審計假設(一)假設1.涵
36、義2.特征(二)審計假設1.涵義2.假設與推理、慣例、準則、觀點的區(qū)別3.審計假設特點4.審計假設存在的原因5.審計假設的作用二.國外審計基本假設(一)毛茨和夏拉夫的基本假設(8假設論)(二)托馬斯李的審計假設(13假設論)(三)弗林特的審計假設(7假設論),84,審計獨立性：審計人員與經濟責任的委托者和受托者均無利害關系，處于第三者超然獨立的地位；經濟責任可驗證性：財產經營管理者對于所經管財產的經濟管理責任履行情況可加以認定；經濟責任可認性：通過審計財務資料的可信性，并與法規(guī)比較可認定受托經濟責任履行情況；審計可信性：審計報告是可以信任的；審計可行性：審計工作可行并得到社會認可；公認會計準則
37、有效性,85,三.我國審計基本假設1.必要性假設2.可證實性假設3.錯弊存在假設4.衡量標準假設5.無反證判定假設其他假設：1.審計主體假設2.審計方法假設3.審計證據假設4.其他假設,審計與會計,聯系：,86,聯系:,會計,分析事項和交易,計量和記錄交易資料,分類和匯總已記錄的資料,根據會計準則和相關財務會計法規(guī)編制會計報表,向股東分發(fā)會計報表和審計報告（包括在年度報告中）,審計,取得和評價有關會計報表的證據,確定會計報表是否按照會計準則和相關會計制度公允表達,根據審計結果編制審計報告,向客戶提交審計報告,87,會計與審計之間的差別,會計-通過一套邏輯方法記錄、分類、匯總經濟信息，其目的在于提供有助于決策的財務信息。,審計-對會計數據進行審計，判斷這些信息是否公允反映了報告期間內的發(fā)生的經濟事項。,審計師必須采用專業(yè)的方法搜集和解釋審計證據。同時，也正是這種專業(yè)性使審計區(qū)別于會計。,88,五大信息：經濟資源及其變動、盈利能力及其變動、其它七大方法：設置會計科目、填制和審核憑證、復式記賬、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報表六大方法：檢查、監(jiān)督盤點、計算、觀察、查詢及函證、分析性復核,89,90,小結,主要內容：審計的定義審計的本質審計的產生與發(fā)展審計的職能作用重點：本質、職能、委托代理理論、審計關系。,
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