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1、新租賃標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)學(xué)院|秦麗、目錄，1。租賃準(zhǔn)則修訂及主要內(nèi)容、租賃準(zhǔn)則修訂背景國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2016年1月修訂并發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)租賃，要求承租人確認(rèn)所有租賃的使用資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。例外情況是選擇簡(jiǎn)化的短期租賃和低價(jià)值租賃，并確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。2018年12月7日，財(cái)政部修訂發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃(以下簡(jiǎn)稱新租賃準(zhǔn)則)，以進(jìn)一步規(guī)范租賃的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，同時(shí)保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)全國(guó)趨同。知識(shí)點(diǎn)、范圍和實(shí)施時(shí)間說明國(guó)際租賃標(biāo)準(zhǔn)將于2019年1月1日起實(shí)施。為了考慮到中國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的實(shí)際情況，將在實(shí)
2、施的范圍和時(shí)間上采取逐步的辦法。同時(shí)，考慮到企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際需要，允許母公司或子公司在境外上市并按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制境外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)提前執(zhí)行，但不得早于同時(shí)執(zhí)行2017年3月31日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量和2017年7月5日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收益的日期。實(shí)施的范圍和時(shí)間，鑒于新舊租賃標(biāo)準(zhǔn)的巨大變化，為了幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡到新的租賃標(biāo)準(zhǔn)，新標(biāo)準(zhǔn)提供了兩種方法：1。允許企業(yè)采用追溯調(diào)整；2.根據(jù)首次執(zhí)行租賃標(biāo)準(zhǔn)的累計(jì)影響，調(diào)整首次執(zhí)行租賃標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年年初財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目的金額，不調(diào)整可比期間信息。同時(shí)，在第二種方法下提供了
3、許多簡(jiǎn)化的處理安排。2、租賃的定義和范圍，知識(shí)點(diǎn)說明，租賃是指出租人在一定期限內(nèi)將資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給承租人的合同。租賃合同強(qiáng)調(diào)承租人獲得對(duì)資產(chǎn)使用權(quán)的控制，而不是承租人對(duì)資產(chǎn)的控制。定義，租賃標(biāo)準(zhǔn)范圍，所有租賃都適用于租賃標(biāo)準(zhǔn)，但下列情況不在租賃標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)：1 .承租人通過許可協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、手稿等著作權(quán)、專利權(quán)及其他項(xiàng)目的權(quán)利，以及通過轉(zhuǎn)讓、劃撥或劃撥方式取得的土地使用權(quán)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)。2.出租人授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入為準(zhǔn)，租賃范圍為租賃標(biāo)準(zhǔn)，建筑物對(duì)外出租。如果與其所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和利益沒有轉(zhuǎn)移，出租人形成經(jīng)營(yíng)租賃并將其確認(rèn)為投資性
4、房地產(chǎn)(可以選擇公允價(jià)值計(jì)量)。此時(shí)，承租人通過支付對(duì)價(jià)獲得建筑物的使用權(quán)，并確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。如果與所有權(quán)有關(guān)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和利益都轉(zhuǎn)移了，出租人就形成了融資租賃，原始資產(chǎn)被終止確認(rèn)，從而產(chǎn)生應(yīng)收融資租賃付款(凈租賃投資)。此時(shí)，承租人通過支付對(duì)價(jià)獲得建筑物的使用權(quán)，并確認(rèn)資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負(fù)債。租賃標(biāo)準(zhǔn)的范圍，如果承租人轉(zhuǎn)租資產(chǎn)使用權(quán)，進(jìn)一步區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。如果是融資租賃，則相當(dāng)于處分使用權(quán)資產(chǎn)，形成應(yīng)收融資租賃款(凈租賃投資)。此外，第二承租人通過支付對(duì)價(jià)獲得建筑物使用權(quán)，并確認(rèn)使用資產(chǎn)和租賃負(fù)債；如果是經(jīng)營(yíng)租賃，則，3。租賃認(rèn)定、租賃認(rèn)定、租賃認(rèn)定，確定合同是否在一定期限
5、內(nèi)轉(zhuǎn)讓了被認(rèn)定資產(chǎn)的使用權(quán)，并依次通過以下三個(gè)步驟判斷租賃：確定合同是否在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓了被認(rèn)定資產(chǎn)的使用權(quán)。企業(yè)應(yīng)評(píng)估合同中的客戶是否有權(quán)在使用期間獲得幾乎所有因使用已識(shí)別資產(chǎn)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，是否有權(quán)在使用期間支配已識(shí)別資產(chǎn)的使用。(1)評(píng)估其是否有權(quán)獲得因使用所確定的資產(chǎn)而產(chǎn)生的幾乎所有經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)應(yīng)考慮客戶資產(chǎn)使用權(quán)約定范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益，確定合同是否在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓了已識(shí)別資產(chǎn)的使用權(quán)，并確定合同是否在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓了已識(shí)別資產(chǎn)的使用權(quán)。B公司與A公司簽訂了一份為期20年的合同，購(gòu)買一個(gè)新的太陽(yáng)能發(fā)電站生產(chǎn)的所有電力。公司甲擁有太陽(yáng)能電站，并將獲得與電站建設(shè)和所有權(quán)相關(guān)的稅收抵免，而
6、公司乙將因使用太陽(yáng)能電站而獲得可再生能源的稅收抵免。B公司是否有權(quán)從太陽(yáng)能電站的使用中獲得幾乎所有的經(jīng)濟(jì)利益？主要產(chǎn)出和副產(chǎn)品，以確定合同是否在一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對(duì)已確定資產(chǎn)的使用的控制權(quán)。B公司有權(quán)在20年內(nèi)從太陽(yáng)能電站的使用中獲得幾乎所有的經(jīng)濟(jì)利益，因?yàn)樗呀?jīng)獲得：太陽(yáng)能電站在租賃期內(nèi)產(chǎn)生的電力，即利用資產(chǎn)獲得的主要產(chǎn)出；可再生能源信貸，即通過使用資產(chǎn)獲得的副產(chǎn)品。雖然公司A從太陽(yáng)能電站獲得了稅收抵免的經(jīng)濟(jì)利益，但這些經(jīng)濟(jì)利益與太陽(yáng)能電站的所有權(quán)有關(guān)。這些稅收抵免與太陽(yáng)能發(fā)電廠的使用無關(guān)，因此在評(píng)估中沒有考慮到。(1)如果存在下列情況之一，可以認(rèn)為客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間支配已識(shí)別資產(chǎn)的使用：
7、客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間支配已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。已識(shí)別資產(chǎn)的用途和使用方式已在使用壽命開始前預(yù)先確定，客戶有權(quán)在整個(gè)使用壽命期間以其確定的方式自行或領(lǐng)導(dǎo)他人操作資產(chǎn)，或者客戶已設(shè)計(jì)了已識(shí)別資產(chǎn)并在整個(gè)使用壽命期間預(yù)先確定了資產(chǎn)的用途和使用方式。確定合同是否在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對(duì)已確定資產(chǎn)的使用權(quán)，并確定合同是否在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對(duì)已確定資產(chǎn)的使用權(quán)。B公司和A公司簽訂了使用指定船只的五年合同。在整個(gè)使用期間，乙方有權(quán)決定是否裝運(yùn)和裝運(yùn)什么貨物，何時(shí)裝運(yùn)和在哪個(gè)港口裝運(yùn)，但必須受合同限制性條款的約束。這些限制禁止甲公司將船只駛往海盜風(fēng)險(xiǎn)高的水域或運(yùn)輸易燃易爆物品。A公司經(jīng)營(yíng)和維護(hù)船只，并
8、負(fù)責(zé)安全航行。B公司是否有權(quán)支配船只的使用？【案例】客戶有權(quán)決定資產(chǎn)的使用方式和用途，并確定合同是否在一定時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對(duì)已確定資產(chǎn)的使用控制權(quán)，乙方公司有權(quán)領(lǐng)導(dǎo)船舶的使用。本合同的限制性條款是保護(hù)性權(quán)利，旨在保護(hù)甲方的船舶投資和船員.在使用權(quán)范圍內(nèi)，乙方可以在五年合同期內(nèi)決定船舶的使用方式和用途，因?yàn)橐曳娇梢詻Q定是否開航、在哪里開航、何時(shí)開航以及運(yùn)輸?shù)呢浳?，乙方有?quán)在使用期間改變這些決定。分析并確定合同是否在一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對(duì)已確定資產(chǎn)的使用的控制權(quán)。合資經(jīng)營(yíng)的B公司是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體。B公司和A公司(石油和天然氣服務(wù)提供商)已經(jīng)簽署B(yǎng)公司有權(quán)決定何時(shí)何地使用鉆機(jī)和勘探目標(biāo)區(qū)域。合同包括租約
9、嗎？由聯(lián)合經(jīng)營(yíng)簽署的合同確定該合同是否在一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)讓了對(duì)已確定資產(chǎn)的使用的控制權(quán)。在這種情況下，B公司親自簽署合同，所以B公司是客戶。此外，由于鉆機(jī)是一項(xiàng)可識(shí)別的資產(chǎn)，公司乙有權(quán)從鉆機(jī)的使用中獲得幾乎所有的經(jīng)濟(jì)利益，公司乙有權(quán)領(lǐng)導(dǎo)鉆機(jī)的使用，因此合同包括租賃。據(jù)此，乙公司各參與方根據(jù)其份額確認(rèn)資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負(fù)債。解決方案中，對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)的判斷通常由合同明確規(guī)定，或者在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱含規(guī)定。然而，即使在合同中已經(jīng)規(guī)定了資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)的供應(yīng)商在整個(gè)使用期間對(duì)該資產(chǎn)擁有材料替換權(quán)，則該資產(chǎn)不是一項(xiàng)確定的資產(chǎn)。租賃標(biāo)識(shí)表明，在滿足以下條件時(shí)，供應(yīng)商對(duì)資產(chǎn)擁有材料更換權(quán)：(1)資產(chǎn)供應(yīng)商在整
10、個(gè)使用期間具有更換資產(chǎn)的實(shí)際能力；(2)資產(chǎn)提供者通過行使資產(chǎn)置換權(quán)獲得經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)難以確定供應(yīng)商是否有權(quán)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性更換的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定供應(yīng)商無權(quán)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性更換。如果生產(chǎn)能力的某一部分或資產(chǎn)的其他部分在物理上不可區(qū)分，則該部分不屬于所識(shí)別的資產(chǎn)，除非它實(shí)質(zhì)上代表了資產(chǎn)的全部生產(chǎn)能力，以便客戶可以獲得使用資產(chǎn)產(chǎn)生的幾乎所有經(jīng)濟(jì)利益。一家電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)公司通過一個(gè)集中的數(shù)據(jù)中心，使用一臺(tái)特定的服務(wù)器(3號(hào)服務(wù)器)提供服務(wù)。公司A在一個(gè)可訪問的位置維護(hù)許多相同的服務(wù)器，并在合同開始時(shí)決定允許在使用過程中直接更換另一臺(tái)服務(wù)器，無需公司B的同意.此外，甲公司將通過置換資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，因?yàn)橹脫Q資
11、產(chǎn)使甲公司僅以名義成本優(yōu)化其網(wǎng)絡(luò)性能。此外，甲公司已明確表示，其已將該替代權(quán)作為一項(xiàng)重要權(quán)利進(jìn)行了協(xié)商，這影響了該安排的定價(jià)。確定是否有已識(shí)別的資產(chǎn)?！景咐恐刂脵?quán)、租賃認(rèn)定，以確定合同是否已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了一定期限內(nèi)已認(rèn)定資產(chǎn)的使用權(quán)，且沒有已認(rèn)定資產(chǎn)。因?yàn)樵诤贤_始時(shí)，A公司有實(shí)際能力更換服務(wù)器，并且將從更換中獲得經(jīng)濟(jì)利益。但是，如果B公司不能直接確定A公司是否擁有實(shí)質(zhì)性的替代權(quán)(例如，A公司的業(yè)務(wù)透明度不夠)，B公司將假設(shè)替代權(quán)不是實(shí)質(zhì)性的，并確定存在已確認(rèn)的資產(chǎn)。對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)的分析和判斷，假設(shè)3號(hào)服務(wù)器是定制的，并且公司A在整個(gè)使用期間不具備替換定制資產(chǎn)的實(shí)際能力。此外，不清楚甲公司是否會(huì)通過
12、置換類似資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益。在這一點(diǎn)上，由于一個(gè)公司不具備置換資產(chǎn)的實(shí)際能力，也沒有證據(jù)表明一個(gè)公司可以通過置換資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，所以置換的權(quán)利并不實(shí)質(zhì)性，3號(hào)服務(wù)器屬于被認(rèn)定的資產(chǎn)。擴(kuò)建、租賃分割和合并，如果合同同時(shí)包含多個(gè)單位租賃，承租人和出租人應(yīng)分割合同并分別對(duì)每個(gè)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果合同包含租賃部分和非租賃部分，承租人和出租人應(yīng)分割租賃部分和非租賃部分，租賃部分應(yīng)分別按照租賃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，非租賃部分應(yīng)按照其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。租賃與非租賃分割、租賃與非租賃分割，不屬于租賃合同的活動(dòng)承租人已簽訂三年設(shè)備租賃合同，其中年固定付款為120萬元。本合同年度固定支付金額具體如下：租金9
13、0萬元，維護(hù)費(fèi)25萬元，管理費(fèi)5萬元。合同由兩部分組成：租賃部分(設(shè)備租賃)和非租賃部分(維修)。已支付的管理費(fèi)金額不會(huì)將貨物或服務(wù)轉(zhuǎn)讓給承租人。因此，合同總價(jià)款360萬元將分配給租賃組成部分(設(shè)備)和非租賃組成部分(維修)，并作出單獨(dú)租賃的判斷：如果同時(shí)滿足以下條件，則認(rèn)定資產(chǎn)的使用權(quán)在合同中構(gòu)成單獨(dú)租賃：1 .承租人可以從單獨(dú)使用資產(chǎn)或?qū)⑵渑c其他容易獲得的資源一起使用中獲利；2.該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)之間不存在高度依賴或關(guān)聯(lián)關(guān)系。單獨(dú)租賃，單獨(dú)租賃，識(shí)別和區(qū)分租賃組成部分假設(shè)承租人已經(jīng)簽署了倉(cāng)庫(kù)和周圍停車場(chǎng)的租賃合同，用于存儲(chǔ)產(chǎn)品和停放卡車。承租人是當(dāng)?shù)氐囊患移囏涍\(yùn)公司，并計(jì)劃將倉(cāng)庫(kù)作
14、為航運(yùn)業(yè)務(wù)中心。對(duì)于承租人，合同包含多少租賃內(nèi)容？對(duì)承租人來說，合同包括租賃部分。如果停車場(chǎng)不同時(shí)使用，承租人將不會(huì)從使用倉(cāng)庫(kù)中受益。因此，倉(cāng)庫(kù)空間取決于停車場(chǎng)。單獨(dú)出租，假設(shè)與場(chǎng)景中的事實(shí)相同，合同還轉(zhuǎn)讓了停車場(chǎng)附近的額外土地使用權(quán)。承租人可以將該土地開發(fā)為其他用途(例如，建造卡車維修設(shè)施)。對(duì)于承租人，合同包括兩個(gè)租賃部分：倉(cāng)庫(kù)(帶停車場(chǎng))的租賃和相鄰?fù)恋氐淖赓U。由于毗鄰的土地可以開發(fā)為其他用途，而不依賴倉(cāng)庫(kù)和停車場(chǎng)，承租人可以從單獨(dú)使用毗鄰的土地或?qū)⑵渑c其他容易獲得的資源相結(jié)合中受益。承租人也可以受益于單獨(dú)使用倉(cāng)庫(kù)和停車場(chǎng)，或者將它們與其他容易獲得的資源相結(jié)合。分割合同中的租賃部分和非租
15、賃部分時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照各租賃部分的單獨(dú)價(jià)格與非租賃部分的單獨(dú)價(jià)格之和的相對(duì)比例分享合同對(duì)價(jià)，出租人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)交易價(jià)格分享收益的規(guī)定分享合同對(duì)價(jià)。2018年12月，承租人甲與出租人乙簽訂了一份使用附屬船舶的五年合同。本合同包括乙方提供的維修服務(wù)，乙方自行為船舶購(gòu)買保險(xiǎn)；每年年末支付金額為1466.67萬元，其中300萬元用于維修服務(wù)，50萬元用于保險(xiǎn)費(fèi)用。甲公司確定，如果第三方提供類似的維修服務(wù)和保險(xiǎn)，費(fèi)用將分別為每年200萬元和50萬元。甲公司還可以確認(rèn)，如果第三方提供類似的船舶租賃，但不包括船員，費(fèi)用為每年1500萬元，按成本加成計(jì)算；甲公司估計(jì)每年雇傭船員的費(fèi)用為500
16、萬元。【案例】重置權(quán)、租賃分割的相關(guān)計(jì)量、不分割的簡(jiǎn)化。例外：為了簡(jiǎn)化處理，承租人可以根據(jù)租賃資產(chǎn)的類型選擇是否拆分合同中的租賃部分和非租賃部分。承租人選擇不分割的，應(yīng)當(dāng)將各租賃部分及其相關(guān)非租賃部分分別合并為租賃，并將相關(guān)非租賃部分分別合并為租賃，并按照租賃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，對(duì)于根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)進(jìn)行分割的嵌入式衍生工具，承租人不應(yīng)將其與租賃部分合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、擴(kuò)展和租賃合并。企業(yè)與同一個(gè)交易對(duì)手或其關(guān)聯(lián)方在同一時(shí)間或類似時(shí)間簽訂的包括租賃在內(nèi)的兩個(gè)或兩個(gè)以上合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)合并為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1 .這兩個(gè)或更多的合同是為整體商業(yè)目的而
17、訂立的，并構(gòu)成一攬子交易。如果不將其視為一個(gè)整體，則為2。兩個(gè)或多個(gè)合同中的一個(gè)合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行。3.兩個(gè)或兩個(gè)以上合同轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)使用權(quán)共同構(gòu)成單獨(dú)租賃。資產(chǎn)質(zhì)量屬性，相關(guān)性，及時(shí)性，層次性，資產(chǎn)質(zhì)量，資產(chǎn)質(zhì)量的相關(guān)性，資產(chǎn)的物理質(zhì)量，質(zhì)地，結(jié)構(gòu)，性能，耐久性，新與新，未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)給企業(yè)帶來的效益質(zhì)量，物質(zhì)基礎(chǔ)，資產(chǎn)質(zhì)量的相關(guān)性，1。資產(chǎn)的實(shí)物質(zhì)量是資產(chǎn)質(zhì)量的物質(zhì)基礎(chǔ)，這是無法實(shí)現(xiàn)的。2.相同實(shí)物質(zhì)量的資產(chǎn)在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)背景、企業(yè)生命周期和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)期具有不同的資產(chǎn)質(zhì)量，因此資產(chǎn)質(zhì)量具有相關(guān)性。效益？2007年之前，諾基亞在移動(dòng)硬件和軟件市場(chǎng)處于領(lǐng)先地位，2007年的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)高達(dá)79.85億歐元。然而，自2008年以來，市場(chǎng)發(fā)生了變化，安卓和IOS占據(jù)了智能手機(jī)市場(chǎng)的主導(dǎo)地位。在兩個(gè)系統(tǒng)的夾擊下，諾基亞找不到住的地方，運(yùn)營(yíng)收入大幅下降，運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)也從2007年的79.95%上升。原因是什么？一、資產(chǎn)質(zhì)量的及時(shí)性、資產(chǎn)質(zhì)量的及時(shí)性、資產(chǎn)質(zhì)量的層次性、資產(chǎn)質(zhì)量，三、資產(chǎn)項(xiàng)目的質(zhì)量特征、資產(chǎn)項(xiàng)目的質(zhì)量特征，含義：所謂資產(chǎn)項(xiàng)目的質(zhì)量特征是指企業(yè)根據(jù)自身屬性和功能對(duì)不同資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)定的預(yù)期效用。由于流動(dòng)資產(chǎn)，固定
新租賃準(zhǔn)則.ppt
