稅務(wù)、海關(guān)調(diào)查

《稅務(wù)、海關(guān)調(diào)查》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《稅務(wù)、海關(guān)調(diào)查（12頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,書式設(shè)定,2011/9/15,#,書式設(shè)定,第,2,第,3,第,4,第,5,稅務(wù)、海關(guān)調(diào)查,華南,財務(wù)中心,-,郭志棟,2011,年,9,月,16,日,第一頁，共十二頁。,關(guān)于增值稅,申報的調(diào)查,1,、集團部份公司,現(xiàn)狀,稅務(wù),材,料,一般貿(mào)易進口材料,保稅材料,加工費中,公用的水、電費、輔材等，國內(nèi)購入材料,直接出口,轉(zhuǎn) 廠,內(nèi) 銷,其進項

2、稅進行分配,僅用于內(nèi)銷其進項稅全額抵扣,保稅材料在直接出口與轉(zhuǎn)廠銷售之間按銷售比例進行,分配。,第二頁，共十二頁。,2,、稅務(wù)局提出觀,點,：,將內(nèi)銷、直接出口、轉(zhuǎn)廠分開核算，否則,，一般貿(mào)易進口的材料,進項稅要進行綜合進項稅分配,。,舉例說明：,直接出口銷售,100,萬，轉(zhuǎn)廠,500,萬，內(nèi)銷,400,萬。銷售比例分別是：,10%,、,5,0%,、,40%,。保稅材料,480,萬，一般貿(mào)易進口材料,350,萬。征稅率,17%,，退稅率,13%,。（,公用的水、電費,、國內(nèi)購入輔,材,等略）,按集團公司現(xiàn)在的做法計算應(yīng)繳稅金：,1,、免抵退不予抵扣進項轉(zhuǎn)出：,100-480,100,（,100

3、+500,）,（,17%-13%,）,=0.8,萬 計入成本,=0.8,萬。,2,、應(yīng)繳稅金：,40017%-35017%+0.8=9.3,萬。,按稅務(wù)局的觀點,計算應(yīng)繳稅金：,1,、,應(yīng)繳稅金：,40017%-,35040%17,%+,0.8=45,萬,。,計入成本：,35060%17%+0.8=36.5,萬。,兩者比較影響額,35.7,萬,，,增加了,4,倍。占銷售比例,3.57%,。,稅務(wù),第三頁，共十二頁。,3,、應(yīng)對,：從海關(guān)相關(guān)的法規(guī)、與增值稅相關(guān)法規(guī)中說明。,內(nèi)外銷材料、成品倉庫已分別設(shè)置，,符合,海關(guān)對監(jiān)管貨物的要求,。,涉及的法規(guī)：,中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法第

4、九條,規(guī)定,以及,第二十七條規(guī)定,進項,稅額抵扣計算：,原材料，帳簿,、,實物圴按,內(nèi)外銷分別進行核算與管理，因此征稅的原材料部分只用于內(nèi)銷產(chǎn)品的生產(chǎn)，進項增值稅不參與綜合進項分配。,其他,共,用,的，,進項稅額據(jù),銷售比例,進行綜合分攤（,如電費，維修品等進項稅額,）,。另,，,若有國內(nèi)購入材料，若能絕對分開，也可不,參與綜合進項分配,。,涉及,的法規(guī)：,中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定,，,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十六條規(guī)定,轉(zhuǎn),廠與直接出口的免稅料件的計算：,適用,免、抵、退稅管理辦法。,根據(jù)其辦法，,分別對轉(zhuǎn)廠和直接出口的銷售額進行核算。兩者使用的免稅料件額，在手

5、冊核銷時，,“免、抵、退”稅系統(tǒng)按照轉(zhuǎn)廠和直接出口的銷售額比例分別核算兩者已使用的料件金額。,因此可以正確地計算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額抵減額等免抵退申報相關(guān)的,數(shù)據(jù),。,稅務(wù),法規(guī)：,中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法第九條,規(guī)定：“加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中華人民共和國會計法及國家有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，設(shè)置符合海關(guān)監(jiān)管要求的賬簿、報表及其他有關(guān)單證，記錄與本企業(yè)加工貿(mào)易貨物（注：包含轉(zhuǎn)廠和直接出口）有關(guān)的進口、存儲、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、損耗和出口等情況，憑合法、有效憑證記賬并進行核算。”以及,第二十七條規(guī)定,：“加工貿(mào)易貨物應(yīng)當(dāng)專料專用。,”,法規(guī)：,中華人民共

6、和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定,：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”,法規(guī),：,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十六條規(guī)定,：“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計,”,第四頁，共十二頁。,其他稅務(wù)問題：,固定資產(chǎn)抵扣：,相關(guān)法規(guī)（明確不可抵扣情形）：,增值稅,暫行條例實施細則,第二十一條,所,規(guī)定,財稅,

7、2009113,號關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的,通知,的相關(guān)規(guī)定,將自產(chǎn),貨物用于生產(chǎn)設(shè)備改造稅務(wù),問題,結(jié)論,：,將,自產(chǎn)、委托加工的貨物用于不屬建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的固定資產(chǎn)的改造，修理等則不屬于非應(yīng)稅項目，不屬于視同銷售行為。無需計銷項稅額，但在所得稅匯算清繳時需將產(chǎn)品的毛利計入所得，繳納所得稅。,購進的貨物用于不屬建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的固定資產(chǎn)，進項稅不用轉(zhuǎn)出。,稅務(wù),增值稅,暫行條例實施細則第二十一條所,規(guī)定,：,對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。,財稅,2009113,號關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額

8、抵扣問題的通知,：,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。,第五頁，共十二頁。,其他稅務(wù)問題：,固定資產(chǎn)抵扣：,相關(guān)法規(guī)（可抵扣情形）：,增值稅暫行條例第十條,所,規(guī)定,增值稅,暫行條例實施細則第二十一條所,規(guī)定,據(jù)以上法規(guī)固定資產(chǎn)進項稅抵扣目前各地有兩種情形,:,1.,全額抵扣,不參與共公進項稅分配,.,2.,全額抵扣,但要參與進項稅分配,.,稅務(wù),增值稅,暫行

9、條例,第十,條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：,（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；,增值稅,暫行條例實施,細則,第二十一,條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。,第六頁，共十二頁。,購入汽車的進項稅抵扣,增值稅暫行條例實施細則,第二十五,條,消費稅暫行條例,所附的,消費稅稅目稅率表,財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的,通知財稅,200633,號,國,稅發(fā),2008,117,號國家稅務(wù)

10、總局關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控,系,統(tǒng),有關(guān)工作的緊急通知,稅務(wù),財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知財稅,200633,號,（摘選）,七、小汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過,9,個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在,10,至,23,座（含,23,座）的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。應(yīng)征消費稅汽車，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，需抵扣的需得取得用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，方可抵扣,。,增值稅暫行條例實施細則第

11、二十五條,強調(diào)，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。,國稅發(fā),2008,117,號國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急,通知,（摘選）,一、自,2009,年,1,月,1,日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應(yīng)征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。,消費稅暫行條例所附的消費稅稅目稅率表,列舉的征收消費稅的小汽車范圍，為乘用車和中輕型商用客車兩種，不包括其他類型機動車。,第七頁，共十二頁。,為應(yīng)對稅務(wù)調(diào)查，在海關(guān)管理方面對企業(yè)單證,賬簿,、,單,證等有關(guān)資料的,管理,的基本要求：,1,、財務(wù)帳

12、上分開內(nèi)外銷核算；,2,、內(nèi)外銷實物進行區(qū)分管理；,3,、半成品的流轉(zhuǎn)在相關(guān)單據(jù)上能夠區(qū)分,相關(guān)法規(guī)：,中華人民共和國,海關(guān)稽查,條例,的,第二章賬簿,、單證等有關(guān)資料的管理,海關(guān),第二章賬簿、單證等有關(guān)資料的管理,第五條,與進出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位所設(shè)置、編制的會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料，應(yīng)當(dāng)真實、準確、完整地記錄和反映進出口業(yè)務(wù)的有關(guān)情況。,第六條,與進出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政,法規(guī),規(guī)定的保管期限，保管會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料。,報關(guān)單證、進出口單證、合同以及與進出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的其他資料，應(yīng)當(dāng)自進出口貨物放行之日起保管,

13、3,年。,第七條,與進出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整地記帳（賬）、核算的，其計算機儲存和輸出的會計記錄視同會計資料，但是應(yīng)當(dāng)打印成書面記錄并依照本條例的規(guī)定完整保管。,第八頁，共十二頁。,海關(guān)手冊與倉庫數(shù)量不符,海關(guān)根據(jù)公司出口成品數(shù)計算出耗用材料數(shù)量。,1,、,計算公式：材料耗用量成品出口數(shù)量,單耗,/(1,損耗,),2,、預(yù)計公司庫存材料數(shù)量進口材料數(shù)量出口使用材料量,3,、征稅對象：計,算的,公司庫存材料數(shù)量高于公司,實際,材料庫存量（,在,成品和成品換算,出,材料,用量,）,海關(guān)稽查的主要內(nèi)容,1,、,保稅料件稽查,保稅料件的使用情況（即來源和流向情

14、況。保稅料件有無挪作它用、有無串料，有無移出監(jiān)管區(qū)）,2,、,保稅料件管理情況稽查,保稅料件與非保稅料件是否有分開存放，是否有明確標(biāo)示，有無與非保稅料件單獨建帳海關(guān)物流帳及單證稽查,3,、,來源與流向憑證：料件的入倉單、料件的領(lǐng)用單、車間的生產(chǎn)工令單、成品的入倉單、成品的出倉單及各材料各成品的底數(shù)（帳面結(jié)存）。是否帳帳相符、帳證相符、帳實相符。,海關(guān),第九頁，共十二頁。,企業(yè)如何應(yīng)對海關(guān)稽查,1,、了解海關(guān)調(diào)查目的，盡可能了解海關(guān)此事調(diào)查的背景，找理由盡量拖后回復(fù),時間,，不要急于回復(fù)。,2.,在查廠的整個過程中指定專人負責(zé)一個部門，過程當(dāng)中盡量不要換人，“不問不答、有問必答，不要多答”需要回

15、答的問題盡可能與企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員進行溝通后達成共識。,3.,在查廠過程中海關(guān)取去的,資料,最好,全部逐一,登記，自己交給海關(guān)的資料，切忌不能前后,矛盾。,另外，,對,每次與海關(guān)討論情況進行記錄，并討論下一步對應(yīng)方案。,4.,針對海關(guān)提出問題提出合理解釋方案,由公司與相關(guān)部門組成對策小組,，,或通過財務(wù)中心、,PwC,尋求外部,支持，,商量,解決方法，收集與此調(diào)查事項相關(guān)的法律、證明材料和討論對策方法,。,海,關(guān),第十頁，共十二頁。,謝謝大家！,2011,年,9,月,16,日,第十一頁，共十二頁。,內(nèi)容總結(jié),稅務(wù)、海關(guān)調(diào)查。2011年9月16日。因此可以正確地計算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額抵減額等免抵退申報相關(guān)的數(shù)據(jù)。保稅料件的使用情況（即來源和流向情況。保稅料件有無挪作它用、有無串料，有無移出監(jiān)管區(qū)）。4.針對海關(guān)提出問題提出合理解釋方案,第十二頁，共十二頁。,