金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）[共23頁(yè)]

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1、 發(fā)文標(biāo)題： 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿） 發(fā)文文號(hào)： 發(fā)文部門(mén)： 財(cái)政部 發(fā)文時(shí)間： 2001-9-14 實(shí)施時(shí)間： 2002-1-1 失效時(shí)間： 閱讀價(jià)格： 0 法規(guī)類(lèi)型： 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 閱讀人數(shù)： 2045 發(fā)文內(nèi)容： 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。 第二條 本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、金融資

2、產(chǎn)管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司及所屬分支機(jī)構(gòu)等。 第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。 第四條 企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要求，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 第五條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 第六條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。 第七條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、

3、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期。 本制度所稱(chēng)的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第八條 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第九條 企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。 第十條 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

4、第十一條 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： （一）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 （三）企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 （四）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 （五）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，

5、會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 （六）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 （七）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 （八）除特別規(guī)定的項(xiàng)目外，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （九）企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 （十）企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各

6、項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 （十一）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 （十二）企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 （十三）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較

7、大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 第十二條 保險(xiǎn)公司應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》關(guān)于保險(xiǎn)公司實(shí)行分業(yè)管理的要求，分別財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、人身險(xiǎn)和再保險(xiǎn)進(jìn)行核算和報(bào)告。 保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按險(xiǎn)種進(jìn)行分類(lèi)核算。 1．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為：火災(zāi)保險(xiǎn)、汽車(chē)保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨運(yùn)保險(xiǎn)、航空航天保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、長(zhǎng)期工程保險(xiǎn)和其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。 2．人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為：團(tuán)體人壽保險(xiǎn)、個(gè)人人

8、壽保險(xiǎn)、團(tuán)體年金保險(xiǎn)、個(gè)人年金保險(xiǎn)、簡(jiǎn)易人壽保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等。 3．再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為：分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 第十三條 證券公司應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》關(guān)于證券公司實(shí)行分類(lèi)管理的要求，分別經(jīng)紀(jì)類(lèi)證券公司和綜合類(lèi)證券進(jìn)行核算和報(bào)告。 （一）綜合類(lèi)證券公司的證券業(yè)務(wù)分為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)和經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)四種。 （二）經(jīng)紀(jì)類(lèi)證券公司只允許專(zhuān)門(mén)從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，即只能專(zhuān)門(mén)從事代理客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)股票、債券、基金、可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、認(rèn)股權(quán)證等。 第十四條 信托投資公司應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)信托法》的有關(guān)規(guī)定，將信托財(cái)產(chǎn)與其自

9、有財(cái)產(chǎn)分開(kāi)管理，分別進(jìn)行核算和報(bào)告。 第二章 資 產(chǎn) 第十五條 資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 第十六條 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性將其分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn) 第十七條 流動(dòng)資產(chǎn)，是指在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 第十八條 銀行的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、各種短期貸款、短期投資、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用等。 （一）存放中央銀行款項(xiàng)，是指銀行在中央銀行開(kāi)戶(hù)而存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項(xiàng)和其他需要繳存的款項(xiàng)。存放中央銀行的各種款項(xiàng)

10、應(yīng)分別性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）存放境內(nèi)同業(yè)款項(xiàng)、存放境外同業(yè)款項(xiàng)和存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)，是指銀行之間由于日常資金往來(lái)而發(fā)生的存入境內(nèi)外其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)及本系統(tǒng)內(nèi)其他銀行機(jī)構(gòu)的往來(lái)款項(xiàng)。存放境內(nèi)同業(yè)款項(xiàng)、存放境外同業(yè)款項(xiàng)和存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。銀行應(yīng)分別存放境內(nèi)同業(yè)款項(xiàng)、存放境外同業(yè)款項(xiàng)進(jìn)行核算。 （三）資金拆放是銀行因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬，銀行的資金拆放業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映。 （四）貼現(xiàn)，是指銀行向持有未到期商業(yè)匯票的客戶(hù)辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng)。銀行為客戶(hù)辦理貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按匯票金額入賬。 （五）短期貸

11、款，是銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款。 貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。短期貸款是指期限在1年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指期限在1年以上3年以下（含3年）的各種貸款；長(zhǎng)期貸款是指期限在3年（不含3年）以上的各種貸款。 貸款本金按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實(shí)際支付給借款人的金額入賬 （六）代理貸款和衍生金融工具交易等，作為表外業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。 第十九條 保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、拆出資金、保戶(hù)質(zhì)押貸款、應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)、分保業(yè)務(wù)往來(lái)、預(yù)付賠款、存出分保準(zhǔn)

12、備金、存出保證金、其他應(yīng)收款、物料用品、低值易耗品、待攤費(fèi)用。 （一）保戶(hù)質(zhì)押貸款，是指人壽保險(xiǎn)公司按規(guī)定對(duì)保戶(hù)提供的質(zhì)押貸款。保戶(hù)質(zhì)押貸款按實(shí)際發(fā)放的款項(xiàng)入賬，并按照借款人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 保戶(hù)質(zhì)押貸款應(yīng)于期末按照本金與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面價(jià)值，并確認(rèn)為利息收入。 保戶(hù)質(zhì)押貸款期末不計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。 （二）應(yīng)收保費(fèi)，是指保險(xiǎn)公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。期末，應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （三）分保業(yè)務(wù)往來(lái)，是指保險(xiǎn)公司之間開(kāi)展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種往來(lái)款項(xiàng)。分保業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)

13、核算。 （四）預(yù)付賠款，是指保險(xiǎn)公司在處理各種賠案過(guò)程中按保險(xiǎn)合同約定預(yù)先支付的賠款。 （五）存出分保準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存出分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保分出人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （六）存出保證金，是指保險(xiǎn)公司開(kāi)展直接承保業(yè)務(wù)按合同約定存出的保證金，包括存出理賠保證金、存出共同海損保證金和存出其他保證金。存出理賠保證金，是指根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金。存出共同海損保證金，是指發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔(dān)保時(shí)的保證金。存出保證金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，

14、并按存出保證金種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第二十條 證券公司的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、清算備付金、交易保證金、自營(yíng)證券、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用等。 （一）清算備付金，是指證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。清算備付金應(yīng)設(shè)置“公司”和“客戶(hù)”兩個(gè)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）交易保證金，是指證券公司向證券交易所交存的保證金。交易保證金應(yīng)按收取單位，進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）自營(yíng)證券，是指證券公司為了獲取證券買(mǎi)賣(mài)差價(jià)收入而買(mǎi)入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和基金等。自營(yíng)證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買(mǎi)入時(shí)的實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本包括買(mǎi)入時(shí)成交的價(jià)款和交納的

15、各項(xiàng)稅費(fèi)。 公司賣(mài)出的證券，在計(jì)算賣(mài)出證券的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 證券公司應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)自營(yíng)證券按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本核算的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。 第二十一條 信托投資公司的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、拆出資金、短期貸款、短期投資等。 （一）拆出資金，是指信托投資公司拆借給商業(yè)銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的資金。拆出資金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 （二）短期貸款，是指信托投資公司用自有資金發(fā)放的1年期以?xún)?nèi)的貸款。貸款本金按

16、實(shí)際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收利息。 （三）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的貸款的風(fēng)險(xiǎn)大小，確定呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。 信托投資公司應(yīng)當(dāng)按期檢查各項(xiàng)貸款的可收回性，并根據(jù)貸款的可收回性，計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。具體計(jì)提方法和比例由信托投資公司根據(jù)情況自行確定。 提取的呆賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生呆賬損失，沖減已計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷(xiāo)的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷(xiāo)的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，同時(shí)

17、沖減貸款本金。 （四）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)信托資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，按照規(guī)定合理計(jì)提信托資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。提取的信托資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生信托資產(chǎn)損失，沖減已計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。已沖銷(xiāo)的信托資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 （五）信托貸款、信托投資、受托財(cái)產(chǎn)和信托租賃財(cái)產(chǎn)等，作為表外業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)和賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。 有外幣現(xiàn)金和存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。 現(xiàn)金的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，

18、并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 本制度所稱(chēng)的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。 第二十三條 短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的債券等。企業(yè)進(jìn)行短期投資，應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定： 1．以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

19、2．投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資成本。 （二）短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面余額，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 （三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。 （四）處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面余額與實(shí)際取得收入的差額，作為當(dāng)期投資損益。 第二十四條 應(yīng)收款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利等。 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來(lái)戶(hù)名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第二十五條 待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但

20、應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以?xún)?nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次性購(gòu)買(mǎi)印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 待攤費(fèi)用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入成本、費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷(xiāo)。 待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第二節(jié) 長(zhǎng)期投資 第二十六條 長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。 企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)遵循

21、國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。 長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。 第二十七條 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定： 1．以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 2．通過(guò)行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核

22、算。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 （三）采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派

23、的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 （四）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)。合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資

24、單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷(xiāo)。 采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外，如承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)支付的承包利潤(rùn)、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提作為負(fù)債的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按

25、超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。 對(duì)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。 （五）企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再

26、具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。 （六）企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （七）處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。 第二十八條 長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際

27、成本，作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本。 （二）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算、確認(rèn)利息收入。 長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率

28、法。 （三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購(gòu)買(mǎi)以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。 （四）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，作為當(dāng)期投資損益。 第二十九條 企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 第三節(jié) 固定資產(chǎn) 第三十條 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

29、不屬于經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄

30、、分類(lèi)方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 第三十二條 固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： （一）購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。 （二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)

31、到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。 （三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。 本制度所稱(chēng)的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)（承租人）或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)（承租人）有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定企業(yè)（承租人）將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買(mǎi)價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。

32、 資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 企業(yè)（承租人）在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于50%的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為

33、入賬價(jià)值。 （六）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 1．收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； 2．支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 （七）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： 1．捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 2．捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值： （1）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍

34、市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值； （2）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活跌市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 3．如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 （八）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按相同或同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 （九）經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契

35、稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。 第三十三條 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊： （一）房屋和建筑物； （二）在用的各類(lèi)設(shè)備； （三）大修理停用的固定資產(chǎn)； （四）融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費(fèi)用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。 第三十四條 下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： （一）房

36、屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （四）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法

37、等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計(jì)提折舊。 對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及企業(yè)所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期

38、屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 第三十六條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 第三十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費(fèi)用可以采用

39、預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益；大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 第三十八條 由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 第三十九條 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外

40、收入；盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 如盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 第四十條 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。 第四十一條 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 在資產(chǎn)負(fù)

41、債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。 第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第四十二條 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，不能作為無(wú)形資產(chǎn)。 第四十三條 企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定： （一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 （二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本

42、。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。 （三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： 1．捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 2．捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： （1）同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； （2）同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。 第四十四條 自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生

43、的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。 第四十五條 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限； （二）合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)

44、定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限攤銷(xiāo)； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者； 如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)10年。 第四十六條 企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷(xiāo)。 第四十七條 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)出租的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時(shí)，確認(rèn)出租無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。 第四十八條 無(wú)形資

45、產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第四十九條 其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 （一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷(xiāo)；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)；其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

46、應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。 如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （二）存出資本保證金，是指保險(xiǎn)公司按規(guī)定比例繳存的、用于清算時(shí)清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金

47、應(yīng)于保險(xiǎn)公司成立后按注冊(cè)資本的20%提取，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬。 第五節(jié) 資產(chǎn)減值 第五十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。 第五十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的

48、部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 企業(yè)在采用短期投資成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 證券公司應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)自營(yíng)證券進(jìn)行全面檢查。自營(yíng)證券所持有的各項(xiàng)股票、債券、基金等交易應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。 證券公司在采用自營(yíng)證券成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，采用按自營(yíng)證券類(lèi)別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 第五十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶(hù)質(zhì)押貸款和委托貸款，下同）的可收回

49、性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的呆賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的呆賬損失，計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。貸款呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。 提取的呆賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款呆賬損失，沖減已計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷(xiāo)的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷(xiāo)的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 銀行應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)貸款進(jìn)行全面檢查，并按規(guī)定提取呆賬準(zhǔn)備。計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下列資產(chǎn)，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。 對(duì)由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)

50、際金融組織貸款、外國(guó)買(mǎi)方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)，也要計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。 銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款等資產(chǎn)，不計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。 銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小，確定呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。 銀行應(yīng)當(dāng)按期檢查各項(xiàng)貸款的可收回性，并根據(jù)貸款的可收回性，計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。具體計(jì)提方法和比例由銀行根據(jù)情況自行確定。 提取的呆賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益

51、，發(fā)生呆賬損失，沖減已計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷(xiāo)的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷(xiāo)的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 第五十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（不包括貸款的應(yīng)收利息）或應(yīng)收保費(fèi)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和

52、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： （一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （四）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值

53、的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。 第五十五條 對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以下列跡象作為判斷應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)： （一）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值； （二）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上； （三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； （四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； （五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。 第五十六條 對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以下列跡象作為判斷應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)： （一）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧

54、損； （二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 第五十七條 如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備： （一）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

55、 （三）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)； （四）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 第五十八條 當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （一）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； （二）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益； （三）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 第五十九條 當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備： （一）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代

56、，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （二）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值逐年下跌，并在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)無(wú)回升的希望； （三）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值； （四）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 第六十條 企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)當(dāng)調(diào)整已計(jì)提的

57、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤(rùn)中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤(rùn)），不得作為增加當(dāng)期的利潤(rùn)處理。 第六十一條 處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 第六十二條 企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，

58、根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷(xiāo)已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三章 負(fù) 債 第六十三條 負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 第六十四條 企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 第六十五條 流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。 第六十六條 銀行的流動(dòng)負(fù)債，主要包括一年以下的各項(xiàng)存款、各項(xiàng)借入資金、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)資金、各種應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)以及發(fā)行短期債券和其他短期負(fù)債等。 （一）單位活期存款，是指銀行吸收存款單位而存入的活期存款。單位活期存款應(yīng)按實(shí)際

59、發(fā)生額入賬，并按存款單位及存款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 （二）儲(chǔ)蓄活期存款，是指銀行吸收的居民個(gè)人儲(chǔ)蓄活期款項(xiàng)。儲(chǔ)蓄活期存款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按居民個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。 （三）基金存款，銀行作為基金托管人托管的基金存款?；鸫婵顟?yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按基金委托人進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）銀行卡存款，是指銀行辦理銀行卡業(yè)務(wù)時(shí)，持卡人存入本行的備付金存款。銀行卡存款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按持卡人進(jìn)行明細(xì)核算。 （五）向中央銀行借款，是指銀行向中央銀行借入的日拆性借款、臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款。向中央銀行借款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按借款性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)

60、核算。 （六）貼現(xiàn)融資，是指銀行以客戶(hù)貼入的未到期商業(yè)票據(jù)向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。貼現(xiàn)融資應(yīng)按實(shí)際取得的資金入賬，并按再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行進(jìn)行明細(xì)核算。 （七）境內(nèi)同業(yè)存款，是指其他銀行因與本行發(fā)生的日常結(jié)算往來(lái)而存入本行的清算款項(xiàng)。銀行同業(yè)存款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按存款銀行進(jìn)行明細(xì)核算。 （八）非銀行同業(yè)存款，是指非銀行同業(yè)存入本行的各種存款。非銀行同業(yè)存款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按存款機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 （九）境外同業(yè)存款，是指銀行吸收的境外金融機(jī)構(gòu)的存款。境外同業(yè)存款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按存款機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 （十）同業(yè)拆入，是指銀行從境內(nèi)

61、外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。同業(yè)拆入應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按拆入資金的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 （十一）系統(tǒng)內(nèi)存款，是指銀行系統(tǒng)內(nèi)其他行存入本行的各類(lèi)資金。系統(tǒng)內(nèi)存款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按存款行進(jìn)行明細(xì)核算。 （十二）證券公司轉(zhuǎn)存款，是指證券公司按規(guī)定轉(zhuǎn)存銀行的股民存款。證券公司轉(zhuǎn)存款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按轉(zhuǎn)存機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 （十三）系統(tǒng)內(nèi)借款，是指銀行從系統(tǒng)內(nèi)其他行借入的資金。系統(tǒng)內(nèi)借款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按借出行進(jìn)行明細(xì)核算。 （十四）銀團(tuán)貸款資金，是指銀行作為銀團(tuán)貸款牽頭行所集中其他參與行撥來(lái)的銀團(tuán)貸款資金。銀團(tuán)貸款撥來(lái)來(lái)資金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按銀團(tuán)貸款參與行進(jìn)行明細(xì)核算。

62、 （十五）轉(zhuǎn)貸款資金，是指銀行根據(jù)協(xié)議發(fā)放轉(zhuǎn)貸款而融入的款項(xiàng)，如轉(zhuǎn)貸外國(guó)政府貸款資金、轉(zhuǎn)貸國(guó)際金融組織貸款資金等。轉(zhuǎn)貸款資金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并按轉(zhuǎn)貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 （十六）回購(gòu)證券款，是指銀行按回購(gòu)協(xié)議賣(mài)出證券的款項(xiàng)?；刭?gòu)證券款應(yīng)按交易對(duì)象和券種進(jìn)行明細(xì)核算。 （十七）匯出匯款，是指銀行為申請(qǐng)人辦理的委托本系統(tǒng)其他行或系統(tǒng)外其他銀行解付的匯款。匯出匯款應(yīng)按匯票申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。 （十八）開(kāi)出本票，是指銀行為申請(qǐng)人簽發(fā)銀行本票所收取的款項(xiàng)。開(kāi)出本票應(yīng)按銀行本票的申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。 （十九）應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款，是指銀行收到的其他行委托本行解付或支付給未在本行開(kāi)戶(hù)的單位及個(gè)人

63、的匯款或其他臨時(shí)性款項(xiàng)。應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款應(yīng)按收款人等進(jìn)行明細(xì)核算。 （二十）1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債務(wù)，是指銀行在本年度內(nèi)到期應(yīng)歸還的長(zhǎng)期負(fù)債。1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債務(wù)應(yīng)按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 第六十七條 銀行應(yīng)對(duì)存款根據(jù)存款金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期計(jì)提應(yīng)付利息。 第六十八條 保險(xiǎn)公司的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、拆入資金、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、預(yù)收保費(fèi)、預(yù)收分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金、存入保證金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付保戶(hù)利差、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金等。 （一）應(yīng)付傭金，是指保險(xiǎn)公司向壽險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人支付的保險(xiǎn)代理費(fèi)。 （二）應(yīng)付手

64、續(xù)費(fèi)，是指保險(xiǎn)公司向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的代理費(fèi)。 （三）預(yù)收保費(fèi)，是指保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)責(zé)任生效前向投保人預(yù)收的保險(xiǎn)費(fèi)。 （四）預(yù)收分保賠款，是指保險(xiǎn)公司分出分保業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同約定預(yù)收的分保賠款。預(yù)收分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保接受人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （五）應(yīng)付保戶(hù)利差，是指保險(xiǎn)公司人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶(hù)的利差支出。應(yīng)付保戶(hù)利差，應(yīng)于期末根據(jù)保險(xiǎn)精算部門(mén)提供的精算結(jié)果入賬，并按保戶(hù)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （六）存入保證金，是指保險(xiǎn)公司按保險(xiǎn)合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保

65、險(xiǎn)金、存入信用險(xiǎn)保證金。存入理賠保證金，是指保險(xiǎn)公司收取的被代理人存入的理賠保證金。存入信用險(xiǎn)保證金，是指保險(xiǎn)公司收取的保戶(hù)按規(guī)定交付的保費(fèi)保證金。存入保證金應(yīng)按實(shí)際收到的金額入賬，并按存入保證金種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （七）未決賠款準(zhǔn)備金，是指公司由于已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故并已提出保險(xiǎn)賠款以及已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故但尚未提出保險(xiǎn)賠款而按規(guī)定對(duì)未決賠款提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬，并按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。估計(jì)方法可以采用分組法、個(gè)案法等。 （八）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指公司對(duì)一年期以?xún)?nèi)（含一年）的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)和健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期末，按規(guī)定從本期尚未到

66、期責(zé)任保費(fèi)收入中提存的、以備將來(lái)發(fā)生賠款的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險(xiǎn)精算結(jié)果入賬，并按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （九）存入分保準(zhǔn)備金，是指公司的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保接受人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第六十九條 證券公司的流動(dòng)負(fù)債，主要包括質(zhì)押借款、代買(mǎi)賣(mài)證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。 （一）質(zhì)押借款，是指證券公司用自營(yíng)證券向金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借款本金。質(zhì)押借款應(yīng)按借款金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）代買(mǎi)賣(mài)證券款，是指證券公司接受客戶(hù)委托，代客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券由客戶(hù)交存的款項(xiàng)。代買(mǎi)賣(mài)證券款應(yīng)按客戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）代發(fā)行證券款，是指證券公司接受委托，采用余額承購(gòu)包銷(xiāo)方式或代銷(xiāo)方式代發(fā)行證券所形成的應(yīng)付證券資金。代發(fā)行證券款應(yīng)按委托單位和證券種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）代兌付債券款，是指證券公司接受委托代理兌付債券業(yè)務(wù)而收