金融企業(yè)會計制度（征求意見稿）[共23頁]

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1、 發(fā)文標(biāo)題： 金融企業(yè)會計制度（征求意見稿） 發(fā)文文號： 發(fā)文部門： 財政部 發(fā)文時間： 2001-9-14 實施時間： 2002-1-1 失效時間： 閱讀價格： 0 法規(guī)類型： 企業(yè)會計制度 閱讀人數(shù)： 2045 發(fā)文內(nèi)容： 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。 第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)（簡稱企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、金融資

2、產(chǎn)管理公司、租賃公司、財務(wù)公司及所屬分支機構(gòu)等。 第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。 第四條 企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 第五條 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項經(jīng)營活動。 第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。 第七條 會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、

3、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第八條 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第九條 企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 第十條 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

4、第十一條 企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： （一）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 （三）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 （四）企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 （五）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，

5、會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 （六）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。 （七）企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 （八）除特別規(guī)定的項目外，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 （九）企業(yè)在會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 （十）企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各

6、項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 （十一）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 （十二）企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。 （十三）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較

7、大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 第十二條 保險公司應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國保險法》關(guān)于保險公司實行分業(yè)管理的要求，分別財產(chǎn)險、人身險和再保險進行核算和報告。 保險公司應(yīng)對保險業(yè)務(wù)按險種進行分類核算。 1．財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)分為：火災(zāi)保險、汽車保險、船舶保險、貨運保險、航空航天保險、農(nóng)業(yè)保險、長期工程保險和其他財產(chǎn)保險等。 2．人壽保險公司的業(yè)務(wù)分為：團體人壽保險、個人人

8、壽保險、團體年金保險、個人年金保險、簡易人壽保險、意外傷害保險和健康保險等。 3．再保險公司的業(yè)務(wù)分為：分入保險業(yè)務(wù)和分出保險業(yè)務(wù)。 第十三條 證券公司應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國證券法》關(guān)于證券公司實行分類管理的要求，分別經(jīng)紀(jì)類證券公司和綜合類證券進行核算和報告。 （一）綜合類證券公司的證券業(yè)務(wù)分為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)四種。 （二）經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，即只能專門從事代理客戶買賣股票、債券、基金、可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、認(rèn)股權(quán)證等。 第十四條 信托投資公司應(yīng)按照《中華人民共和國信托法》的有關(guān)規(guī)定，將信托財產(chǎn)與其自

9、有財產(chǎn)分開管理，分別進行核算和報告。 第二章 資 產(chǎn) 第十五條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 第十六條 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性將其分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 第一節(jié) 流動資產(chǎn) 第十七條 流動資產(chǎn)，是指在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 第十八條 銀行的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、各種短期貸款、短期投資、其他應(yīng)收款、待攤費用等。 （一）存放中央銀行款項，是指銀行在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項和其他需要繳存的款項。存放中央銀行的各種款項

10、應(yīng)分別性質(zhì)進行明細(xì)核算。 （二）存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項和存放系統(tǒng)內(nèi)款項，是指銀行之間由于日常資金往來而發(fā)生的存入境內(nèi)外其他銀行或非銀行金融機構(gòu)及本系統(tǒng)內(nèi)其他銀行機構(gòu)的往來款項。存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項和存放系統(tǒng)內(nèi)款項，應(yīng)按實際存放的金額入賬。銀行應(yīng)分別存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項進行核算。 （三）資金拆放是銀行因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實際拆出的金額入賬，銀行的資金拆放業(yè)務(wù)應(yīng)單獨核算并在會計報表中單列項目反映。 （四）貼現(xiàn)，是指銀行向持有未到期商業(yè)匯票的客戶辦理貼現(xiàn)的款項。銀行為客戶辦理貼現(xiàn)時，應(yīng)按匯票金額入賬。 （五）短期貸

11、款，是銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款。 貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。短期貸款是指期限在1年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指期限在1年以上3年以下（含3年）的各種貸款；長期貸款是指期限在3年（不含3年）以上的各種貸款。 貸款本金按實際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計息期限計算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實際支付給借款人的金額入賬 （六）代理貸款和衍生金融工具交易等，作為表外業(yè)務(wù)進行核算。 第十九條 保險公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、應(yīng)收利息、應(yīng)收保費、分保業(yè)務(wù)往來、預(yù)付賠款、存出分保準(zhǔn)

12、備金、存出保證金、其他應(yīng)收款、物料用品、低值易耗品、待攤費用。 （一）保戶質(zhì)押貸款，是指人壽保險公司按規(guī)定對保戶提供的質(zhì)押貸款。保戶質(zhì)押貸款按實際發(fā)放的款項入賬，并按照借款人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 保戶質(zhì)押貸款應(yīng)于期末按照本金與確定的利率計算的金額，增加其賬面價值，并確認(rèn)為利息收入。 保戶質(zhì)押貸款期末不計提貸款呆賬準(zhǔn)備。 （二）應(yīng)收保費，是指保險公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費。期末，應(yīng)收保費應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。 （三）分保業(yè)務(wù)往來，是指保險公司之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種往來款項。分保業(yè)務(wù)往來應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按往來單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)

13、核算。 （四）預(yù)付賠款，是指保險公司在處理各種賠案過程中按保險合同約定預(yù)先支付的賠款。 （五）存出分保準(zhǔn)備金，是指保險公司的再保險業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存出分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保分出人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 （六）存出保證金，是指保險公司開展直接承保業(yè)務(wù)按合同約定存出的保證金，包括存出理賠保證金、存出共同海損保證金和存出其他保證金。存出理賠保證金，是指根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金。存出共同海損保證金，是指發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔(dān)保時的保證金。存出保證金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，

14、并按存出保證金種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 第二十條 證券公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、清算備付金、交易保證金、自營證券、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收款項、待攤費用等。 （一）清算備付金，是指證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。清算備付金應(yīng)設(shè)置“公司”和“客戶”兩個科目進行明細(xì)核算。 （二）交易保證金，是指證券公司向證券交易所交存的保證金。交易保證金應(yīng)按收取單位，進行明細(xì)核算。 （三）自營證券，是指證券公司為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的股票、債券和基金等。自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實際成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的

15、各項稅費。 公司賣出的證券，在計算賣出證券的成本時，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法計算確定。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 證券公司應(yīng)當(dāng)在期末時對自營證券按成本與市價孰低計量，對市價低于成本核算的差額，應(yīng)當(dāng)計提自營證券跌價準(zhǔn)備。 第二十一條 信托投資公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、拆出資金、短期貸款、短期投資等。 （一）拆出資金，是指信托投資公司拆借給商業(yè)銀行和其他非銀行金融機構(gòu)的資金。拆出資金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。 （二）短期貸款，是指信托投資公司用自有資金發(fā)放的1年期以內(nèi)的貸款。貸款本金按

16、實際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計息期限計算應(yīng)收利息。 （三）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的貸款的風(fēng)險大小，確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例。呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)貸款的風(fēng)險程度足額提取。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。 信托投資公司應(yīng)當(dāng)按期檢查各項貸款的可收回性，并根據(jù)貸款的可收回性，計提呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)及經(jīng)營管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。具體計提方法和比例由信托投資公司根據(jù)情況自行確定。 提取的呆賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生呆賬損失，沖減已計提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，同時

17、沖減貸款本金。 （四）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)信托資產(chǎn)的風(fēng)險程度，按照規(guī)定合理計提信托資產(chǎn)風(fēng)險準(zhǔn)備。提取的信托資產(chǎn)風(fēng)險準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生信托資產(chǎn)損失，沖減已計提的風(fēng)險準(zhǔn)備。已沖銷的信托資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的風(fēng)險準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 （五）信托貸款、信托投資、受托財產(chǎn)和信托租賃財產(chǎn)等，作為表外業(yè)務(wù)進行核算。 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和賬戶進行明細(xì)核算。 有外幣現(xiàn)金和存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進行明細(xì)核算。 現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，

18、并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。 第二十三條 短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的債券等。企業(yè)進行短期投資，應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定： 1．以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。

19、2．投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值作為短期投資成本。 （二）短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面余額，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 （三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。 （四）處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面余額與實際取得收入的差額，作為當(dāng)期投資損益。 第二十四條 應(yīng)收款項，是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利等。 應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。 第二十五條 待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但

20、應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益時，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。 待攤費用應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 第二節(jié) 長期投資 第二十六條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。 企業(yè)進行長期投資，應(yīng)當(dāng)遵循

21、國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。 長期投資應(yīng)當(dāng)單獨進行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。 第二十七條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定： 1．以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 2．通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。 （二）長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核

22、算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 （三）采用成本法核算時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派

23、的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 （四）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資

24、單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。 采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外，如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例計提作為負(fù)債的職工獎勵及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按

25、超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。 企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。 對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。 （五）企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。 企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再

26、具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。 （六）企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理。 （七）處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益。 第二十八條 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： （一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際

27、成本，作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。 （二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算、確認(rèn)利息收入。 長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率

28、法。 （三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進行處理。當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。 （四）處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當(dāng)期投資損益。 第二十九條 企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。 第三節(jié) 固定資產(chǎn) 第三十條 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

29、不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄

30、、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 第三十二條 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： （一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。 （二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程該項資產(chǎn)達(dá)

31、到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 （三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。 本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)（承租人）或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)（承租人）有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè)（承租人）將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。

32、 資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 企業(yè)（承租人）在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于50%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 （五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為

33、入賬價值。 （六）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值： 1．收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； 2．支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 （七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： 1．捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 2．捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值： （1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍

34、市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； （2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活跌市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 3．如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 （八）盤盈的固定資產(chǎn)，按相同或同類固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 （九）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契

35、稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。 第三十三條 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊： （一）房屋和建筑物； （二）在用的各類設(shè)備； （三）大修理停用的固定資產(chǎn)； （四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。 第三十四條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊： （一）房

36、屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （四）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法

37、等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。 對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，以及企業(yè)所選用的折舊方法，計提折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期

38、屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 第三十六條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。 第三十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用可以采用

39、預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計發(fā)生的大修理費用，并計入當(dāng)期損益；大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當(dāng)期損益。 第三十八條 由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 第三十九條 企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外

40、收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 第四十條 企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細(xì)核算。 第四十一條 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 在資產(chǎn)負(fù)

41、債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。 第四節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第四十二條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。 企業(yè)自創(chuàng)的商譽，不能作為無形資產(chǎn)。 第四十三條 企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定： （一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本

42、。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。 （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本： 1．捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 2．捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本： （1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本； （2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。 第四十四條 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生

43、的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。 已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。 第四十五條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)

44、定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限攤銷； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者； 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。 第四十六條 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。 第四十七條 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。 第四十八條 無形資

45、產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第四十九條 其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。 （一）長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。 長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用

46、應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。 除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。 如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （二）存出資本保證金，是指保險公司按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金

47、應(yīng)于保險公司成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。 第五節(jié) 資產(chǎn)減值 第五十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎性原則計提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。 第五十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的

48、部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的減值準(zhǔn)備。 證券公司應(yīng)當(dāng)在期末對各項自營證券進行全面檢查。自營證券所持有的各項股票、債券、基金等交易應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提自營證券跌價準(zhǔn)備。 證券公司在采用自營證券成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，采用按自營證券類別計提跌價準(zhǔn)備。 第五十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同）的可收回

49、性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的呆賬損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的呆賬損失，計提呆賬準(zhǔn)備。貸款呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。 提取的呆賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款呆賬損失，沖減已計提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 銀行應(yīng)當(dāng)在期末對各項貸款進行全面檢查，并按規(guī)定提取呆賬準(zhǔn)備。計提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指銀行承擔(dān)風(fēng)險和損失的下列資產(chǎn)，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進出口押匯、拆出資金等。 對由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國

50、際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也要計提呆賬準(zhǔn)備。 銀行不承擔(dān)風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款等資產(chǎn)，不計提呆賬準(zhǔn)備。 銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險大小，確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例。呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度足額提取。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。 銀行應(yīng)當(dāng)按期檢查各項貸款的可收回性，并根據(jù)貸款的可收回性，計提呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)及經(jīng)營管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。具體計提方法和比例由銀行根據(jù)情況自行確定。 提取的呆賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益

51、，發(fā)生呆賬損失，沖減已計提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 第五十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項（不包括貸款的應(yīng)收利息）或應(yīng)收保費的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和

52、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： （一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； （二）計劃對應(yīng)收款項進行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值

53、的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提。 第五十五條 對有市價的長期投資可以下列跡象作為判斷應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)： （一）市價持續(xù)2年低于賬面價值； （二）該項投資暫停交易1年或1年以上； （三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； （四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； （五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 第五十六條 對無市價的長期投資可以下列跡象作為判斷應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)： （一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧

54、損； （二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 第五十七條 如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備： （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

55、 （三）已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)； （四）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 第五十八條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （一）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； （二）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； （三）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。 第五十九條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備： （一）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代

56、，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響； （二）某項無形資產(chǎn)的市場價值逐年下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)無回升的希望； （三）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值； （四）其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 第六十條 企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)當(dāng)調(diào)整已計提的

57、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 如果企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。 第六十一條 處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。 第六十二條 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，

58、根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三章 負(fù) 債 第六十三條 負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 第六十四條 企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動性，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 第一節(jié) 流動負(fù)債 第六十五條 流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。 第六十六條 銀行的流動負(fù)債，主要包括一年以下的各項存款、各項借入資金、金融機構(gòu)往來資金、各種應(yīng)付預(yù)收款項以及發(fā)行短期債券和其他短期負(fù)債等。 （一）單位活期存款，是指銀行吸收存款單位而存入的活期存款。單位活期存款應(yīng)按實際

59、發(fā)生額入賬，并按存款單位及存款種類設(shè)置明細(xì)賬。 （二）儲蓄活期存款，是指銀行吸收的居民個人儲蓄活期款項。儲蓄活期存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按居民個人設(shè)置明細(xì)賬。 （三）基金存款，銀行作為基金托管人托管的基金存款?；鸫婵顟?yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按基金委托人進行明細(xì)核算。 （四）銀行卡存款，是指銀行辦理銀行卡業(yè)務(wù)時，持卡人存入本行的備付金存款。銀行卡存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按持卡人進行明細(xì)核算。 （五）向中央銀行借款，是指銀行向中央銀行借入的日拆性借款、臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款。向中央銀行借款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按借款性質(zhì)進行明細(xì)

60、核算。 （六）貼現(xiàn)融資，是指銀行以客戶貼入的未到期商業(yè)票據(jù)向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。貼現(xiàn)融資應(yīng)按實際取得的資金入賬，并按再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行進行明細(xì)核算。 （七）境內(nèi)同業(yè)存款，是指其他銀行因與本行發(fā)生的日常結(jié)算往來而存入本行的清算款項。銀行同業(yè)存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存款銀行進行明細(xì)核算。 （八）非銀行同業(yè)存款，是指非銀行同業(yè)存入本行的各種存款。非銀行同業(yè)存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存款機構(gòu)進行明細(xì)核算。 （九）境外同業(yè)存款，是指銀行吸收的境外金融機構(gòu)的存款。境外同業(yè)存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存款機構(gòu)進行明細(xì)核算。 （十）同業(yè)拆入，是指銀行從境內(nèi)

61、外金融機構(gòu)拆入的款項。同業(yè)拆入應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按拆入資金的金融機構(gòu)進行明細(xì)核算。 （十一）系統(tǒng)內(nèi)存款，是指銀行系統(tǒng)內(nèi)其他行存入本行的各類資金。系統(tǒng)內(nèi)存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存款行進行明細(xì)核算。 （十二）證券公司轉(zhuǎn)存款，是指證券公司按規(guī)定轉(zhuǎn)存銀行的股民存款。證券公司轉(zhuǎn)存款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按轉(zhuǎn)存機構(gòu)進行明細(xì)核算。 （十三）系統(tǒng)內(nèi)借款，是指銀行從系統(tǒng)內(nèi)其他行借入的資金。系統(tǒng)內(nèi)借款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按借出行進行明細(xì)核算。 （十四）銀團貸款資金，是指銀行作為銀團貸款牽頭行所集中其他參與行撥來的銀團貸款資金。銀團貸款撥來來資金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按銀團貸款參與行進行明細(xì)核算。

62、 （十五）轉(zhuǎn)貸款資金，是指銀行根據(jù)協(xié)議發(fā)放轉(zhuǎn)貸款而融入的款項，如轉(zhuǎn)貸外國政府貸款資金、轉(zhuǎn)貸國際金融組織貸款資金等。轉(zhuǎn)貸款資金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按轉(zhuǎn)貸款種類進行明細(xì)核算。 （十六）回購證券款，是指銀行按回購協(xié)議賣出證券的款項?；刭徸C券款應(yīng)按交易對象和券種進行明細(xì)核算。 （十七）匯出匯款，是指銀行為申請人辦理的委托本系統(tǒng)其他行或系統(tǒng)外其他銀行解付的匯款。匯出匯款應(yīng)按匯票申請人進行明細(xì)核算。 （十八）開出本票，是指銀行為申請人簽發(fā)銀行本票所收取的款項。開出本票應(yīng)按銀行本票的申請人進行明細(xì)核算。 （十九）應(yīng)解匯款及臨時存款，是指銀行收到的其他行委托本行解付或支付給未在本行開戶的單位及個人

63、的匯款或其他臨時性款項。應(yīng)解匯款及臨時存款應(yīng)按收款人等進行明細(xì)核算。 （二十）1年內(nèi)到期的長期債務(wù)，是指銀行在本年度內(nèi)到期應(yīng)歸還的長期負(fù)債。1年內(nèi)到期的長期債務(wù)應(yīng)按債務(wù)人進行明細(xì)核算。 第六十七條 銀行應(yīng)對存款根據(jù)存款金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期計提應(yīng)付利息。 第六十八條 保險公司的流動負(fù)債，主要包括短期借款、拆入資金、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費、預(yù)收保費、預(yù)收分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金、存入保證金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付保戶利差、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金等。 （一）應(yīng)付傭金，是指保險公司向壽險經(jīng)紀(jì)人支付的保險代理費。 （二）應(yīng)付手

64、續(xù)費，是指保險公司向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的代理費。 （三）預(yù)收保費，是指保險公司在保險責(zé)任生效前向投保人預(yù)收的保險費。 （四）預(yù)收分保賠款，是指保險公司分出分保業(yè)務(wù)按保險合同約定預(yù)收的分保賠款。預(yù)收分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保接受人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 （五）應(yīng)付保戶利差，是指保險公司人壽保險業(yè)務(wù)按保險合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的利差支出。應(yīng)付保戶利差，應(yīng)于期末根據(jù)保險精算部門提供的精算結(jié)果入賬，并按保戶設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 （六）存入保證金，是指保險公司按保險合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保

65、險金、存入信用險保證金。存入理賠保證金，是指保險公司收取的被代理人存入的理賠保證金。存入信用險保證金，是指保險公司收取的保戶按規(guī)定交付的保費保證金。存入保證金應(yīng)按實際收到的金額入賬，并按存入保證金種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 （七）未決賠款準(zhǔn)備金，是指公司由于已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款以及已經(jīng)發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定對未決賠款提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬，并按險種設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。估計方法可以采用分組法、個案法等。 （八）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指公司對一年期以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險、意外傷害險和健康險業(yè)務(wù)在會計期末，按規(guī)定從本期尚未到

66、期責(zé)任保費收入中提存的、以備將來發(fā)生賠款的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬，并按險種設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 （九）存入分保準(zhǔn)備金，是指公司的再保險業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保接受人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 第六十九條 證券公司的流動負(fù)債，主要包括質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 （一）質(zhì)押借款，是指證券公司用自營證券向金融機構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借款本金。質(zhì)押借款應(yīng)按借款金融機構(gòu)進行明細(xì)核算。 （二）代買賣證券款，是指證券公司接受客戶委托，代客戶買賣有價證券由客戶交存的款項。代買賣證券款應(yīng)按客戶進行明細(xì)核算。 （三）代發(fā)行證券款，是指證券公司接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式代發(fā)行證券所形成的應(yīng)付證券資金。代發(fā)行證券款應(yīng)按委托單位和證券種類進行明細(xì)核算。 （四）代兌付債券款，是指證券公司接受委托代理兌付債券業(yè)務(wù)而收