財(cái)務(wù)管理第5章 持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資

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1、 第五章第五章 持有至到期投資持有至到期投資 與長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資7/13/20221第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、定義一、定義持有至到期投資持有至到期投資指到期日固定、回收金指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。備注：備注：持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（一年以?xún)?nèi)）的債券投資，符合持期限較短（一年以?xún)?nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。至到

2、期投資。7/13/20222存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：投資持有至到期：1 1、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2 2、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起

3、的金融資產(chǎn)出售除外。項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。7/13/202233 3、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。攤余成本的金額清償。4 4、其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)、其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。持有至到期的情況。7/13/20224二、持有至到期投資的計(jì)量二、持有至到期投資的計(jì)量初始計(jì)價(jià)初始計(jì)價(jià)：按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和確認(rèn)為初始金額。支付的價(jià)款中包含的用之和確認(rèn)為初始金額。支付的價(jià)款中包含的債券利息，如已到付息期但尚未領(lǐng)取的，應(yīng)單債券利息，如已到付息期但尚未

4、領(lǐng)取的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，如為到期一次付息，則計(jì)獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，如為到期一次付息，則計(jì)入投資成本。入投資成本。（注意：買(mǎi)價(jià)與債券面值之間的差異）（注意：買(mǎi)價(jià)與債券面值之間的差異）7/13/20225賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置：開(kāi)設(shè)：開(kāi)設(shè)“持有至到期投資持有至到期投資”賬戶(hù)，下賬戶(hù)，下設(shè)設(shè) “成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬。如為分次付息、到期還本債券，還等明細(xì)賬。如為分次付息、到期還本債券，還應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶(hù)。賬戶(hù)。7/13/20226三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容：該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)

5、算；該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算；攤余成本的確定；攤余成本的確定；持有期間的收益確認(rèn)；持有期間的收益確認(rèn)；處置時(shí)的損益。處置時(shí)的損益。7/13/20227（一）債券的購(gòu)入（一）債券的購(gòu)入1.1.平價(jià)購(gòu)入債券平價(jià)購(gòu)入債券 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.溢價(jià)購(gòu)入債券溢價(jià)購(gòu)入債券 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款7/13/202283.3.折價(jià)購(gòu)入債券折價(jià)購(gòu)入債券 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 銀行存款銀行存款 注：買(mǎi)價(jià)中包含的已到

6、付息期但尚未領(lǐng)取的利注：買(mǎi)價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為息，作為“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”單獨(dú)反映。單獨(dú)反映。7/13/20229例題：例題：長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司20062006年年1 1月月1 1日購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行日購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的的3 3年期、每年年末付息、到期還本的債券，年期、每年年末付息、到期還本的債券，面值面值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。準(zhǔn)備持有到期。準(zhǔn)備持有到期。若按面值購(gòu)入；若按面值購(gòu)入；若購(gòu)入價(jià)為若購(gòu)入價(jià)為52 67352 673元，實(shí)際利率元，實(shí)際利率6%6%；若購(gòu)入價(jià)為若購(gòu)入價(jià)為48 73448 734元，實(shí)際利率元，實(shí)際利率9%9%。

7、7/13/202210（二）債券的利息和溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo)（二）債券的利息和溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo)計(jì)息方法：計(jì)息方法：分期付息到期還本和到期一次還本付分期付息到期還本和到期一次還本付息息溢、折價(jià)攤銷(xiāo)方法：溢、折價(jià)攤銷(xiāo)方法：直線(xiàn)法和實(shí)際利率法直線(xiàn)法和實(shí)際利率法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：持有期間應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利持有期間應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。即率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。即實(shí)際實(shí)際利率法。利率法。7/13/202211溢價(jià)（折價(jià)）攤銷(xiāo)溢價(jià)（折價(jià)）攤銷(xiāo)=債券面值票面利率債券面值票面利率-攤余成本實(shí)際利攤余成本實(shí)際利率率7/13/202212實(shí)際利率法舉例實(shí)際利率法舉

8、例企業(yè)于05、1、1購(gòu)入某公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括相關(guān)交易費(fèi)用）為528 000元。企業(yè)采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。7/13/202213計(jì)息日期應(yīng)計(jì)日期實(shí)際利率利息收入利息調(diào)整攤余成本05.01.01528 00005.12.3130 0004.72%24 9225 078522 92206.12.3130 0004.72%24 6825 318517 60407.12.3130 0004.72%24 431 5 569512 03508.12.3130 0004.72%24

9、1685 832506 20309.12.3130 0004.72%23 7976 203500 000合 計(jì)150 000122 00028 0007/13/2022141.分次付息、到期還本債券借：應(yīng)收利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整7/13/2022152.2.到期一次還本付息到期一次還本付息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 7/13/202216（三）持有至到期（三）持有至到期 注：注：到期時(shí)，溢、折價(jià)已經(jīng)攤銷(xiāo)完畢。到期時(shí)，溢、折價(jià)已經(jīng)攤銷(xiāo)完畢。7/13/20221

10、7（四）期末計(jì)價(jià)持有至到期投資以攤余成本后續(xù)計(jì)量，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（確認(rèn)后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。）確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。7/13/202218發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回減值損失：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失7/13/202219例題答案（1）購(gòu)買(mǎi)時(shí)面值：借：持有至到期投資成本 50 0

11、00 貸：銀行存款 50 000溢價(jià)：借：持有至到期投資成本 50 000 利息調(diào)整2 673 貸：銀行存款 52 673折價(jià)：借：持有至到期投資成本 50 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1 266 銀行存款 48 7347/13/202220（2）資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)息面值購(gòu)入 借：應(yīng)收利息 4 000 貸：投資收益 4 0007/13/202221溢價(jià)購(gòu)入 借：應(yīng)收利息 4 000 貸：投資收益3 160；3 109；3 058 持有至到期投資利息調(diào)整 840；891；9427/13/202222折價(jià)購(gòu)入借：應(yīng)收利息 4 000 持有至到期投資利息調(diào)整 386；420；460 貸：投資收益4

12、 386；4 420；4 4607/13/202223實(shí)際收到利息 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收利息 4 0007/13/202224（3）到期借：銀行存款 50 000 貸：持有至到期投資成本 50 0007/13/202225 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資7/13/202226一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制的權(quán)益性投資，的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。即對(duì)子公司投資。企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)一方對(duì)被投資單位實(shí)施企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)一方對(duì)被投資單位實(shí)施共共同控制同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。的權(quán)

13、益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響施加重大影響的權(quán)益性的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。企業(yè)對(duì)被投資單位企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。性投資。7/13/202227二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）取得及初始計(jì)量（二）成本法及權(quán)益法（后續(xù)計(jì)量）（三）期末計(jì)價(jià)7/13/202228n同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并取得取得n非同一控制下企業(yè)合并取得非同

14、一控制下企業(yè)合并取得n非企業(yè)合并取得非企業(yè)合并取得（一）取得及初始計(jì)量一）取得及初始計(jì)量指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終實(shí)施控制，且該控制非暫時(shí)相同的多方最終實(shí)施控制，且該控制非暫時(shí)性的企業(yè)合并。性的企業(yè)合并。7/13/202229計(jì)量：包括計(jì)量：包括初始計(jì)量初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量和后續(xù)計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)

15、投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的計(jì)量取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的計(jì)量稱(chēng)為初始計(jì)量稱(chēng)為初始計(jì)量7/13/202230計(jì)量：計(jì)量：非同一控制下的合并非同一控制下的合并中應(yīng)以在購(gòu)買(mǎi)日作為合并對(duì)價(jià)付中應(yīng)以在購(gòu)買(mǎi)日作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。如果支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)權(quán)投資的初始成本。如果支付的價(jià)款

16、中含有已宣告發(fā)放但尚未支取的股利，應(yīng)作為放但尚未支取的股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”處理。處理。非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。本的確定方法相同。7/13/202231同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資例題：A公司和B公司同為長(zhǎng)江公司所控制的兩個(gè)子公司。2010年2月20日，A公司和B公司達(dá)成合并協(xié)議，A公司以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款為合并對(duì)價(jià)，取得B公司80%的股權(quán)。A公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 800萬(wàn)元，已提折舊

17、400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元；付出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；付出銀行存款2 500萬(wàn)元。2010年3月1日，A公司實(shí)際取得對(duì)B公司的控制權(quán)。當(dāng)天，B公司所有者權(quán)益總額為5 000萬(wàn)元；A公司“資本公積股本溢價(jià)”余額為450萬(wàn)元。合并中，A公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等共計(jì)65萬(wàn)元。7/13/202232(1)轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理 12 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 0007/13/202233（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成

18、本 40 000 000 （5 000萬(wàn)80%=4 000萬(wàn)元）累計(jì)攤銷(xiāo) 2 000 000 資本公積 4 500 000 盈余公積 500 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 12 000 000 銀行存款 25 000 0007/13/202234（3）支付直接合并費(fèi)用借：管理費(fèi)用 650 000 貸：銀行存款 650 0007/13/202235非同一控制下企業(yè)合并例題：A公司和B公司是兩個(gè)獨(dú)立的法人單位，合并之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。雙方達(dá)成合并協(xié)議，約定A公司以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，取得B公司80%的股權(quán)。A公司發(fā)行的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，共增

19、發(fā)1 600萬(wàn)股，每股公允價(jià)值3.5元。手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元。A公司以銀行存款支付審計(jì)評(píng)估等費(fèi)用共計(jì)80萬(wàn)元。7/13/202236合并成本=1 6003.5+80=5 680（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 56 800 000 貸：股本 16 000 000 資本公積股本溢價(jià) 40 000 000 銀行存款 800 000借：資本公積股本溢價(jià) 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 0007/13/202237（二）二）成本法成本法和和權(quán)益法權(quán)益法成本法的范圍：成本法的范圍：兩種情況：兩種情況：投資方對(duì)被投資單位可以實(shí)施控制；投資方對(duì)被投資單位可以實(shí)施控制；不具有控制、共同控

20、制或重大影響。不具有控制、共同控制或重大影響。權(quán)益法的范圍：權(quán)益法的范圍：兩種情況：兩種情況：投資方對(duì)被投資單位可以實(shí)施共同控制；投資方對(duì)被投資單位可以實(shí)施共同控制；投資方可以對(duì)被投資單位施加重大影響。投資方可以對(duì)被投資單位施加重大影響。指投資按投資成本指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法計(jì)價(jià)的方法指投資最初按投資成本計(jì)價(jià)，以指投資最初按投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資賬所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。7/13/202238賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置成本法：開(kāi)設(shè)成本法：開(kāi)設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)賬戶(hù)

21、權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 7/13/2022391.長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法計(jì)價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法計(jì)價(jià) （1）購(gòu)入股票，按實(shí)際成本入賬）購(gòu)入股票，按實(shí)際成本入賬 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司公司 應(yīng)收股利（買(mǎi)價(jià)中包括）應(yīng)收股利（買(mǎi)價(jià)中包括）貸：銀行存款貸：銀行存款 7/13/202240（2）被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利）被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 注意：注意：如果是股票股利，不做會(huì)計(jì)處理如果是股票股利，不做會(huì)計(jì)處理.7/13/202241 （3）實(shí)際收到現(xiàn)金股利）實(shí)際收

22、到現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利7/13/202242（4）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利借或貸：投資收益7/13/202243例題：例題：某企業(yè)某企業(yè)20062006年年1 1月月1 1日購(gòu)入日購(gòu)入B B公司股票公司股票4 0004 000股作長(zhǎng)期投資，每股面值股作長(zhǎng)期投資，每股面值1 1元，實(shí)際支付價(jià)款元，實(shí)際支付價(jià)款48 48 000000元，占元，占B B公司股本的公司股本的5 5（非上市公司）。假（非上市公司）。假設(shè)：設(shè)：1.1.當(dāng)年當(dāng)年2 2月月1010該公司因上年度盈利，宣布按該公司因上年度盈利，宣布按

23、0.10.1元元股發(fā)放現(xiàn)金股利。股發(fā)放現(xiàn)金股利。2.20072.2007年，年，B B公司實(shí)現(xiàn)每股公司實(shí)現(xiàn)每股0.40.4元的收益，并宣告元的收益，并宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.30.3元。元。3.3.如果如果20072007年宣告每股發(fā)放年宣告每股發(fā)放0.50.5元的現(xiàn)金股利元的現(xiàn)金股利.要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。7/13/2022442006、1、1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 48 000 貸：銀行存款 48 000 2006、2、10借：應(yīng)收股利 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4007/13/2022452007年若股利為0.3元/股借：應(yīng)收股利 1 20

24、0 貸：投資收益 1 2002007年若股利為0.5元/股借：應(yīng)收股利 2 000 貸：投資收益 1 600 長(zhǎng)期股權(quán)投資 4007/13/2022462.長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算（1 1）購(gòu)入股票，按實(shí)際成本入賬）購(gòu)入股票，按實(shí)際成本入賬但：但：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允時(shí)應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的差額時(shí)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初價(jià)值份額的差額時(shí)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，即：始成本，即：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款

25、等 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 7/13/202247（2）投資后，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)投資后，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益凈收益時(shí)，應(yīng)調(diào)時(shí)，應(yīng)調(diào)整整“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的賬面值，同時(shí)確認(rèn)為賬戶(hù)的賬面值，同時(shí)確認(rèn)為“投資收益投資收益”。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益（3）投資后，當(dāng)被投資單位發(fā)生投資后，當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損虧損時(shí)，應(yīng)調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的賬面值，同時(shí)確認(rèn)為投賬戶(hù)的賬面值，同時(shí)確認(rèn)為投資損失。資損失。注意：注意：被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)與虧損應(yīng)以其各項(xiàng)可被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)與虧損應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整

26、確定。辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整確定。7/13/202248（4 4）投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整（5 5）被投資企業(yè)所有者權(quán)益損益以外變動(dòng)的調(diào)整被投資企業(yè)所有者權(quán)益損益以外變動(dòng)的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積 注：處置時(shí)此資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入注：處置時(shí)此資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”。7/13/202249（6）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 除按成本法的基本做法外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記

27、或貸記“資本公積其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”。7/13/202250（三）期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額，借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 處置時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。7/13/202251【例】【例】長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司20022002年年1 1月月1 1日購(gòu)入日購(gòu)入A A公司股票公司股票4040萬(wàn)股，占萬(wàn)股，占A A公司總股本公司總股本20%20%，實(shí)際支付，實(shí)際支付8080萬(wàn)元的萬(wàn)元的價(jià)款，價(jià)款，A A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300300萬(wàn)萬(wàn)元；當(dāng)年元；當(dāng)年A A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

28、300 000300 000元（已按可元（已按可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整）；辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整）；20032003年年3 3月月1010日，日，A A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200 000200 000元；元；20032003年年4 4月月1010日，收到日，收到A A公司發(fā)放的現(xiàn)金股公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；利；20032003年，年，A A公司發(fā)生虧損公司發(fā)生虧損100 000100 000元（已按元（已按可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整）?？杀嬲J(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整）。7/13/2022522002、1、1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 800 000 貸：銀行存款 800 0002002、12、31借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 60 000 貸：投資收益 60 0007/13/2022532003、3、10借：應(yīng)收股利 40 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 0002003、4、10借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利 40 0002003、12、31借：投資收益 20 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整7/13/202254