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1、第五章 稅收5.1.稅制與稅制要素 稅收制度簡(jiǎn)稱(chēng)稅，是一國(guó)政府從公民手中獲得稅收所依據(jù)的各種法律、法規(guī)的總稱(chēng)。稅收制度由各種稅制要素構(gòu)成，稅制要素的具體規(guī)定決定了稅收的具體形式。稅制要素是構(gòu)成稅收制度的基本線索，它說(shuō)明誰(shuí)征稅、征稅、征多少稅以及如何征稅的問(wèn)題。附加與加成附加與加成課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)稅率稅率課稅對(duì)象課稅對(duì)象納稅人納稅人稅收要素稅收要素主體客體核心稅基稅目政策體現(xiàn)稅制要素 納稅人是指課稅主體納稅人是指課稅主體 納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。和個(gè)人。負(fù)稅人，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。負(fù)稅人，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與
2、實(shí)際負(fù)稅人不一致。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)稅人不一致。代收（扣）代繳義務(wù)人。法律、行政法規(guī)規(guī)定有代收（扣）代繳義務(wù)人。法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。代征人。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以委托有代征人。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以委托有關(guān)單位代征少數(shù)零星分散的稅收，并發(fā)給委托代關(guān)單位代征少數(shù)零星分散的稅收，并發(fā)給委托代征證書(shū)。征證書(shū)。課稅對(duì)象是課稅的客體，指每個(gè)稅種征稅課稅對(duì)象是課稅的客體，指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物的標(biāo)的物是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，種稅
3、的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限圍和界限 其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)確其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的定的是稅收分類(lèi)的主要依據(jù)是稅收分類(lèi)的主要依據(jù) 稅率是對(duì)一定征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是對(duì)一定征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率體現(xiàn)征稅的深度 稅率設(shè)計(jì)的原則：體現(xiàn)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)政策；保稅率設(shè)計(jì)的原則：體現(xiàn)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)政策；保持公平、簡(jiǎn)化的性質(zhì)持公平、簡(jiǎn)化的性質(zhì) 稅率分為：稅率分為：1.比率稅率比率稅率2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率3.定額稅率定額稅率 比例稅率、定額稅率一般適用于對(duì)商品的征稅，累比例稅率、定額稅率一般
4、適用于對(duì)商品的征稅，累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)收益的征稅。進(jìn)稅率一般適用于對(duì)收益的征稅。稅制稅制稅制法律角度法律角度政治角度政治角度經(jīng)濟(jì)角度經(jīng)濟(jì)角度稅收的分類(lèi)稅制結(jié)構(gòu)稅收設(shè)計(jì)稅制貨幣流動(dòng)與課稅點(diǎn)居民企業(yè)資本市場(chǎng)消費(fèi)品市場(chǎng)生產(chǎn)要素市場(chǎng)資本品市場(chǎng)居民收入居民消費(fèi)居民儲(chǔ)蓄企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)銷(xiāo)售收入企業(yè)資本品銷(xiāo)售收入企業(yè)各項(xiàng)支付剩余部分利潤(rùn)和利息社會(huì)保險(xiǎn)稅工資股利未分配利潤(rùn)折舊企業(yè)儲(chǔ)蓄投資支出個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅利息稅利息稅生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅利得稅利得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 稅收的客體稅收的客體 所得、流轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)、資源、行為所得、流轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)、資源、行為 稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 從價(jià)、從量從
5、價(jià)、從量 稅收與價(jià)格的關(guān)系稅收與價(jià)格的關(guān)系 價(jià)內(nèi)、價(jià)外價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁 直接稅、間接稅直接稅、間接稅征管和使用權(quán)限征管和使用權(quán)限 中央稅、地方稅中央稅、地方稅分類(lèi)流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得課稅所得課稅財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)課稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅特別財(cái)產(chǎn)稅特別財(cái)產(chǎn)稅特點(diǎn)、類(lèi)型增值稅增值稅特點(diǎn)、類(lèi)型特點(diǎn)、類(lèi)型個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅公司所得稅公司所得稅定義定義納稅人納稅人課稅范圍課稅范圍課征方法課征方法中國(guó)稅制中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)單一稅與多稅種的變化單一稅與多稅種的變化流量課稅與存量課稅流量課稅與存量課稅決定稅制結(jié)構(gòu)的因素決定稅制結(jié)構(gòu)的因素在實(shí)踐
6、中，單一稅制始終沒(méi)有付諸實(shí)現(xiàn)。通常所說(shuō)的在實(shí)踐中，單一稅制始終沒(méi)有付諸實(shí)現(xiàn)。通常所說(shuō)的稅制實(shí)際上都是復(fù)合稅制。稅制實(shí)際上都是復(fù)合稅制。單一稅制無(wú)利于財(cái)政收入的組織單一稅制難以兼顧公平效率穩(wěn)定的稅收原則單一稅制會(huì)給納稅人帶來(lái)較大的負(fù)稅感為什么要考慮這一問(wèn)題？為什么要考慮這一問(wèn)題？各稅種的優(yōu)缺點(diǎn)及互補(bǔ)性各稅種的優(yōu)缺點(diǎn)及互補(bǔ)性 完成收入的需要，降低納稅的完成收入的需要，降低納稅的“痛苦痛苦以效率、公平、穩(wěn)定三大原則為指導(dǎo)以效率、公平、穩(wěn)定三大原則為指導(dǎo) 稅種配置稅種配置 稅源選擇稅源選擇 稅率安排稅率安排設(shè)計(jì) 稅種配置稅收體系總要以某一種或幾種稅種為主導(dǎo)，這種居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體
7、稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關(guān)鍵。在主體稅種的選擇上，出于優(yōu)化資源配置效率的考慮，經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般推崇所得課稅。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅效效率率充分充分彈性彈性中性中性成本成本公公平平穩(wěn)定穩(wěn)定 稅源選擇稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系稅本是稅收來(lái)源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來(lái)自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問(wèn)題實(shí)際上研究的是如何保護(hù)稅本，盡可能不使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利潤(rùn)。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對(duì)象，對(duì)非生產(chǎn)性的私人財(cái)產(chǎn)可以進(jìn)行課稅。稅本稅本稅收稅收稅源稅源 稅率安排稅率水平的確定rRONP稅率稅收收入100%r1r2r3r4m 比例稅率和累進(jìn)稅率比例稅率和累進(jìn)稅率 從稅收公平看，累進(jìn)稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收公平看，累進(jìn)稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進(jìn)稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之比例稅率和累進(jìn)稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之間的選擇。間的選擇。一般說(shuō)來(lái)，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅宜采用累進(jìn)稅率，商一般說(shuō)來(lái)，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅宜采用累進(jìn)稅率，商品課稅宜采用比例稅率。品課稅宜采用比例稅率。目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)適當(dāng)降低稅目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)適當(dāng)降低稅制的累進(jìn)性。制的累進(jìn)性。
財(cái)務(wù)管理第5章 稅收制度
