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1、金 融 企 業(yè) 會 計,,2,教 第一章 總論 學 第二章 商業(yè)銀行存款業(yè)務的核算 目 第三章 商業(yè)銀行貸款業(yè)務的核算 錄 第四章 國內支付結算業(yè)務的核算 第五章 金融機構往來的核算 第六章 聯(lián)行往來業(yè)務的核算 第七章 證券業(yè)務的核算 第八章 財務報告及績效評價,3,第一章 總 論 主要內容： 一、金融企業(yè)會計概述 二、金融企業(yè)會計的基本理論 三、金融企業(yè)會計核算的基本方法,第一節(jié)金融企業(yè)會計概述,一、金融企業(yè) 在市場經濟中，金融是配置社會資金、調劑資金余缺、充分發(fā)揮資金使用價值的重要樞紐。 金融企業(yè)是金融運行的主體，是金
2、融在經濟中發(fā)揮核心作用的執(zhí)行者。金融企業(yè)是經營貨幣信用業(yè)務的特殊企業(yè)，這一特殊性決定了金融企業(yè)會計核算的內容、范圍和方法均不同于其他企業(yè)會計。,5,（一）金融企業(yè)種類 商業(yè)銀行：商業(yè)銀行是現(xiàn)代金融體系的主體，他依照公司法設立的以吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結算等金融業(yè)務來獲取利潤的企業(yè)法人。 金融性公司：指非銀行金融機構，主要有： 信托投資公司 證券公司、期貨公司 租賃公司、典當公司 財務公司、農村信用社 保險公司、小額信貸公司 基金管理公司 等,,6,附：我國銀行體系的構成 中央銀行 中國人民銀行 中國農業(yè)發(fā)展銀
3、行 銀 行 政策性銀行 中國進出口銀行 中國工商銀行 中國農業(yè)銀行 商 業(yè) 銀 行 中國銀行 中國建設銀行 交通銀行 國家開發(fā)銀行等,,,,,,,7,（二）金融企業(yè)的相關特征 （1）金融企業(yè)的經營目標：獲取利潤； （2）金融企業(yè)的經營原則：效益性、安全性、 流動性； （3）金融企業(yè)的法人性質：自主經營、自擔風 險、自負盈虧、自我約束； （4）商業(yè)銀行總行是一級法人，業(yè)務實行垂直領導， 各分支機構不具有法人資格； （金融性公司類同） 中央銀行（中國人
4、民銀行）不是商業(yè)銀行（1984年以后），是管理全國金融機構及金融業(yè)務的國家機關。,8,（三）商業(yè)銀行的業(yè)務范圍 商業(yè)銀行的業(yè)務一般可分為負債業(yè)務、資產業(yè)務和中間業(yè)務三大類，具體可包括： （1）吸收公眾存款； （2）發(fā)放短期、中期和長期貸款； （3）辦理國內外結算； （4）辦理票據(jù)貼現(xiàn)； （5）發(fā)行金融債券； （6）代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；,,（7）買賣政府債券； （8）從事同業(yè)拆借； （9）買賣、代理買賣外匯； （10）提供信用證服務及擔保； （11）代理收付款項及代理保險業(yè)務； （12）提供保管箱服務； （13）經中國人民銀行批準的其他業(yè)務。,10,二、金融企業(yè)會計及特點
5、 （一）金融企業(yè)會計的概念 金融企業(yè)會計是把會計的基本原理和基本方法具體運用到金融企業(yè)這一特殊行業(yè)的專業(yè)會計。 （二）金融企業(yè)會計的對象： 金融企業(yè)業(yè)務活動的資金及資金運動的具體內容。,,（三）金融企業(yè)會計的特點： 1、在核算內容上具有廣泛的社會性； 2、在核算方法上具有很大的獨特性； 由經營對象的特殊性決定的。 3、業(yè)務處理和會計核算具有統(tǒng)一性； 會計核算貫穿了金融企業(yè)業(yè)務處理的全過程。,12,4、在核算上具有嚴密的內部監(jiān)督機制和管理控制制度。 如收付款復核制度、雙人臨柜制度、貸款的審貸分離制度和貸款三查制度、內外對賬制度、當日軋平制度等。 5、監(jiān)督與服務的雙重性；
6、 金融企業(yè)是全國的信貸中心、轉賬結算中心、現(xiàn)金出納中心和外匯收支中心。在服務社會的同時監(jiān)督經濟運行，如凍結存款/賬戶、反洗錢等。 6、會計核算的電子網絡化,13,三、金融企業(yè)會計機構的設置 銀行設置會計機構要與其管理體制相適應。各級行處的會計工作必須在行長領導下，由各會計部門具體負責。即 總行 設 會計司（部） 分行 設 會計處 中心支行或支行 設 會計科 基層經辦行 設 會計股 中國人民銀行總行會計部管理全國金融企業(yè)的會計工作。,14,第二節(jié)金融企業(yè)會計的基本理論 金融企業(yè)會計的基本理論與其他企業(yè)相同。 回顧會計學理論框架：
7、 一個會計基礎 二個會計等式 三張會計報表 四大會計假設 五個計量屬性 六個會計要素 七個會計方法 八個會計信息質量要求,15,,一個會計基礎：權責發(fā)生制 二個會計等式：資產=負債所有者權益 利潤=收入費用 三張會計報表：利潤表 資產負債表 現(xiàn)金流量 表 四大會計假設 會計主體假設 持續(xù)經營假設 會計分期假設 貨幣計量與幣值不變假設 五個計量屬性：歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值,16,,六個會計要素： 資產 負債 所有者權益 收入 費用
8、 利潤 七個會計方法： 設置會計科目與賬戶 復式記賬 填制和審核憑證 登記賬簿 成本計算 財產清查 編制會計報表 八個會計信息質量要求： 可靠性 相關性 可理解性 可比性 實質重于形式 重要性 謹慎性 及時性,第三節(jié) 金融企業(yè)會計的基本核算方法,金融企業(yè)會計的基本核算方法主要內容： 一、會計科目 二、記賬方法 三、會計憑證 四、會計賬簿及其組織 五、會計賬務核對 六、會計報表,18,一、會計科目 1會計科目：會計科目是對會計要素按其經濟內容或用途所作的進一步分類。
9、2金融企業(yè)會計科目按資金性質的分類： （1）資產類：反映金融企業(yè)資金的占用和分布情況； （2）負債類：反映金融企業(yè)資金取得和形成的渠道； （3）所有者權益類：反映金融企業(yè)投資者對其凈資產 的所有權； （4）損益類：反映金融企業(yè)財務收支及其經營成果。 （5）共同類：即資產負債類。（如資金清算往來、聯(lián)行往賬、聯(lián)行來賬、貨幣兌換、證券清算款、衍生工具）,19,3金融企業(yè)會計科目按與資產負債表、損益表的關系，可分為： 表內科目：反映在資產負債表和損益表內的科目 （如前述的金融企業(yè)會計科目表）。 表外科目：不納入資產負債表、損益表內的科目，用 以記載不涉及銀
10、行資金增減變化的重要 業(yè)務事項（如應收未收利息、銀行承兌匯 票應付款、空白重要憑證、有價單證、 未發(fā)行債券、代保管有價值品等）。 金融企業(yè)會計科目表附后，這里以商業(yè)銀行為例，介紹以下科目：,,20,資產類 庫存現(xiàn)金 應收利息 存放中央銀行款項 其他應收款 貸款 存放聯(lián)行款項 短期貸款 存放同業(yè) 中長期貸款 存放同業(yè)外匯款項 逾期貸款 存放境外同業(yè)款項 外匯短期貸款 貼現(xiàn) 貸款損失準備 法定存款準備金 出口押匯 拆放同業(yè),21,負債類 活期存款 聯(lián)行存放款項 定期存款 同業(yè)存放款項 信用卡
11、存款 系統(tǒng)內款項存放（上級行使用） 外匯活期存款 同業(yè)拆入 外匯定期存款 向中央銀行借款 應付利息 撥入營運資金 其他應付款 匯出匯款 應解匯款,22,所有者權益類 損 益 類 資產負債共同類 實收資本 利息收入 資金清算往來 資本公積 利息支出 聯(lián)行往賬 盈余公積 營業(yè)外收入 聯(lián)行來賬 未分配利潤 營業(yè)外支出 電子聯(lián)行往賬 一般風險準備 金融機構往來收入 電子聯(lián)行來賬 金融機構往來支出 貨幣兌換 手續(xù)費及傭金收入 資產減值損失,23
12、,二、記賬方法 定義：記賬方法指在賬簿中登記經濟業(yè)務所使用的方法。 1金融企業(yè)記賬方法的種類： 表外科目： 單式記賬法“收入/付出記賬法” 表內科目： 復式記賬法借貸記賬法,,24,2舉例：工商銀行某營業(yè)部發(fā)生下列業(yè)務： 收到大華公司存入現(xiàn)金60 000元，隨時支取， 借：庫存現(xiàn)金（+） 60 000 貸：吸收存款大華公司戶（+）60 000 從中央銀行提取現(xiàn)金450 000元， 借：庫存現(xiàn)金（+） 450 000 貸：存放中央銀行款項（-） 450 000 以現(xiàn)金支付個人儲蓄存款利息1 500元， 借：利息支出（+） 1 500 貸：
13、庫存現(xiàn)金（-） 1 500,25,支付現(xiàn)金12 800元，收兌黃金一份， 借：貴金屬黃金 12 800 貸：庫存現(xiàn)金 12 800 紅星公司開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金30 000元， 借：吸收存款活期紅星公司戶（-） 30 000 貸：庫存現(xiàn)金（-） 30 000,26,三、會計憑證（簡略） 原始憑證大多為外來原始憑證。 對金融企業(yè)尤其是商業(yè)銀行而言，原始憑證和記賬憑證的劃分并不是絕對的。有些原始憑證如果具備記賬憑證的要素，就可以直接作為記賬憑證使用。 由于商業(yè)銀行業(yè)務量大，采用單式記賬憑證便于憑證在各柜組之間傳遞、分工記賬和按會計科目匯總發(fā)生額，因此在
14、商業(yè)銀行會計核算中，一般采用單式記賬憑證。 在商業(yè)銀行會計實務中，由于需要將記賬憑證在不同部門、柜組之間傳遞記賬，因此，商業(yè)銀行的記賬憑證又稱為“傳票”。,27,金融企業(yè)會計憑證的傳遞必須準確及時，手續(xù)嚴密，辦妥交接，先外后內，先急后緩。除有關核算手續(xù)另有規(guī)定外，一律通過郵局或金融企業(yè)內部自行傳遞，不得交客戶代為傳遞，以防流弊。,28,四、會計賬簿及其組織 1金融企業(yè)會計賬簿的分類 （1）分戶賬：詳細和具體反映經濟業(yè)務的明細分類賬 簿，分甲、乙、丙、丁四種賬式。 （2）總賬：綜合和總括反映經濟業(yè)務的分類賬簿， 對分戶賬起控制和統(tǒng)馭作用。 （3）登記簿：用來登記主要賬簿未能或不必記
15、錄而 又需查考的業(yè)務事項。 （可以分戶登記，也可按發(fā)生順序逐筆登記） （4）序時賬簿：是銀行現(xiàn)金業(yè)務的序時詳細記錄。,29,2金融企業(yè)的賬務組織可分為： （1）明細核算系統(tǒng)： 它按賬戶進行核算，是對各項資金詳細具體的核算。由分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收付日記簿組成。 （2）綜合核算系統(tǒng)： 它按科目進行核算，是對各項資金綜合概括的核算，對明細核算起統(tǒng)馭作用。,30,五、會計賬務核對 金融企業(yè)的賬務核對分類： 按時間可分為： 每日核對 定期核對 按內容可分為： 賬賬核對、賬款核對 賬實核對、賬據(jù)核對 賬表核對、內外賬核對（即要遵守“六相符”） 金融企業(yè)雙線核算和雙線核對
16、圖式：（見下頁） （ 實線代表賬務處理程序 虛線代表賬務核對）,,,,,31,現(xiàn)金收入日記簿,現(xiàn)金庫存簿,庫存 現(xiàn)金,經 濟 業(yè) 務 活 動,科目日結單,總 賬,日計表,現(xiàn)金付出日記簿,現(xiàn)金付出傳票,現(xiàn)金收入傳票,轉賬貸方傳票,轉賬借方傳票,余額表,登記簿,分戶賬,明 細 核 算,綜 合 核 算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,32,六、會計報表 金融企業(yè)的會計報表可分為： （1）系統(tǒng)內會計報表：是金融企業(yè)本身根據(jù)會計核算的需要而設置的，在本系統(tǒng)內使用。主要有：日計表、月計表、半年報表、決算報表。 （2）統(tǒng)一會計報表：是金融企業(yè)按期向外報送的報表；主要分為
17、季報表和年報表。向外報送的報表包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表、所有者權益變動表以及其他有關附表。,,本章思考題 1、金融企業(yè)會計有哪些特點？ 2、金融企業(yè)會計科目是如何分類的？ 3、金融企業(yè)會計核算方法包括那些內容？,34,課堂練習：農行某支行發(fā)生以下業(yè)務，試做出會計分錄： （1）長江機械廠存入現(xiàn)金4萬元，隨時支取。 （2）本行簽發(fā)現(xiàn)金支票從央行存款戶提取現(xiàn)金20萬元。 （3）活期存款客戶陳民前來取款，支取現(xiàn)金1萬元。 （4）向華山木材廠發(fā)放短期貸款7萬元。 （5）支付活期存款利息400元，轉入儲戶陳民賬內。 （6）收取華山木材廠貸款利息6 000元。 （7）某投資者以現(xiàn)金投入
18、90萬元作銀行資本金。 （8）儲戶張文持活期存折存入現(xiàn)金1.7 萬元。 （9）華山木材廠歸還貸款本金4萬元。 （10）經批準用資本公積補充資本金6.5萬元。,金融企業(yè)會計科目一覽表,一、資產類 1 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1003 存放中央銀行款項 （銀行專用 ）4 1011 存放同業(yè) （銀行專用） 5 1015 其他貨幣資金 6 1021 結算備付金 （證券專用） 7 1031 存出保證金 8 1051 拆出資金 9 1101 交易性金融資產 10 1111 買入返售金融資產 11 1121 應收票據(jù),,12 1122 應收賬款 13 1123 預付賬款 14 1131
19、應收股利 15 1132 應收利息 16 1211 應收保戶儲金 （保險專用） 17 1221 應收代位追償款 （保險專用 ）18 1222 應收分保賬款 （保險專用 ）19 1223 應收分保未到期責任準備金 （保險專用） 20 1224 應收分保保險責任準備金 （保險專用 ）,,21 1231 其他應收款 22 1241 壞賬準備 23 1251 貼現(xiàn)資產 （銀行專用 ）24 1301 貸款 25 1302 貸款損失準備 26 1311 代理兌付證券 （銀行和證券共用 ）27 1321 代理業(yè)務資產 28 1401 材料采購 29 1402 在途物資 30 1403 原材料,,31 140
20、4 材料成本差異 32 1406 庫存商品 33 1407 發(fā)出商品 34 1410 商品進銷差價 35 1411 委托加工物資 36 1412 包裝物及低值易耗品 37 1421 消耗性生物資產（ 農業(yè)專用 ）38 1431 周轉材料 （建造承包商專用） 39 1441 貴金屬 （銀行專用 ）40 1442 抵債資產,,41 1451 損余物資 （保險專用） 42 1461 存貨跌價準備 43 1501 待攤費用 44 1511 獨立賬戶資產 （保險專用） 45 1521 持有至到期投資 46 1522 持有至到期投資減值準備 47 1523 可供出售金融資產 48 1524 長期股權投資
21、49 1525 長期股權投資減值準備 50 1526 投資性房地產 51 1531 長期應收款,,52 1541 未實現(xiàn)融資收益 53 1551 存出資本保證金 （保險專用） 54 1601 固定資產 55 1602 累計折舊 56 1603 固定資產減值準備 57 1604 在建工程 58 1605 工程物資 59 1606 固定資產清理 60 1611 融資租賃資產 （租賃專用）,,61 1612 未擔保余值 （租賃專用） 62 1621 生產性生物資產 （農業(yè)專用 ）63 1622 生產性生物資產累計折舊 （農業(yè)專用)64 1623 公益性生物資產 (農業(yè)專用) 65 1631 油氣資產
22、 (石油天然氣開采專用) 66 1632 累計折耗 (石油天然氣開采專用) 67 1701 無形資產 68 1702 累計攤銷 69 1703 無形資產減值準備,,70 1711 商譽 71 1801 長期待攤費用 72 1811 遞延所得稅資產 73 1901 待處理財產損溢 二、負債類 74 2001 短期借款 75 2002 存入保證金 （金融共用） 76 2003 拆入資金 （金融共用） 77 2004 向中央銀行借款 （銀行專用 ）78 2011 同業(yè)存放 （銀行專用 ）79 2012 吸收存款 （銀行專用 ）,,80 2021 貼現(xiàn)負債 （銀行專用 ）81 2101 交易性金融負債
23、 82 2111 賣出回購金融資產款（ 金融共用） 83 2201 應付票據(jù) 84 2202 應付賬款 85 2205 預收賬款 86 2211 應付職工薪酬 87 2221 應交稅費 88 2231 應付股利 89 2232 應付利息,,90 2241 其他應付款 91 2251 應付保戶紅利 （保險專用 ）92 2261 應付分保賬款 （保險專用） 93 2311 代理買賣證券款 （證券專用） 94 2312 代理承銷證券款 （證券和銀行共用 ）95 2313 代理兌付證券款（證券和銀行共用） 96 2314 代理業(yè)務負債 97 2401 預提費用 98 2411 預計負債 99 2501
24、 遞延收益,,100 2601 長期借款 101 2602 長期債券 102 2701 未到期責任準備金（保險專用） 103 2702 保險責任準備金 （保險專用） 104 2711 保戶儲金 （保險專用） 105 2721 獨立賬戶負債 （保險專用） 106 2801 長期應付款 107 2802 未確認融資費用 108 2811 專項應付款 109 2901 遞延所得稅負債,,三、共同類 110 3001 清算資金往來 （銀行專用） 111 3002 外匯買賣 （金融共用） 112 3101 衍生工具 113 3201 套期工具 114 3202 被套期項目 四、所有者權益類 115 40
25、01 實收資本 116 4002 資本公積 117 4101 盈余公積 118 4102 一般風險準備 （金融共用） 119 4103 本年利潤 120 4104 利潤分配 121 4201 庫存股,,五、成本類 122 5001 生產成本 123 5101 制造費用 124 5201 勞務成本 125 5301 研發(fā)支出 126 5401 工程施工 (建造承包商專用) 127 5402 工程結算 (建造承包商專用) 128 5403 機械作業(yè) (建造承包商專用),,六、損益類 129 6001 主營業(yè)務收入 130 6011 利息收入 金融共用 131 6021 手續(xù)費收入 金融共用 132
26、 6031 保費收入 保險專用 133 6032 分保費收入 保險專用 134 6041 租賃收入 租賃專用 135 6051 其他業(yè)務收入 136 6061 匯兌損益 金融專用 137 6101 公允價值變動損益 138 6111 投資收益 139 6201 攤回保險責任準備金 保險專用,,140 6202 攤回賠付支出 （保險專用） 141 6203 攤回分保費用 （保險專用） 142 6301 營業(yè)外收入 143 6401 主營業(yè)務成本 144 6402 其他業(yè)務支出 145 6405 營業(yè)稅金及附加 146 6411 利息支出 （金融共用） 147 6421 手續(xù)費支出 （金融共用） 148 6501 提取未到期責任準備金 （保險專用） 149 6502 提取保險責任準備金 （保險專用） 150 6511 賠付支出 （保險專用）,,151 6521 保戶紅利支出 （保險專用） 152 6531 退保金 （保險專用） 153 6541 分出保費 （保險專用）154 6542 分保費用 （保險專用） 155 6601 銷售費用 156 6602 管理費用 157 6603 財務費用 158 6604 勘探費用 159 6701 資產減值損失 160 6711 營業(yè)外支出 161 6801 所得稅 162 6901 以前年度損益調整,
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