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1、2020/9/20,1,,,,,第十二章 成本管理,2020/9/20,2,,,,,12.1 企業(yè)成本概述,成本管理是指企業(yè)生產經營過程中各項成本計算、成本分析、成本控制和成本決策等一系列科學管理活動的總稱。 成本管理的目的是充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產品質量的前提下，對企業(yè)生產經營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理，力求以最少生產耗費取得最大的生產經營成果。 成本管理系統(tǒng)主要計算生產成本，計算成本中心的成本、產品成本、產品標準成本，對其進行成本預測、成本分析。有助于企業(yè)進行成本控制，且為銷售部門制定正確的銷售價格提供不可缺少的數(shù)據(jù)信息。,2020/9/20,3,,,,,成本控制,事前計
2、劃 根據(jù)企業(yè)經營規(guī)劃設置產品目標成本（標準成本） 事中控制 生產作業(yè)活動同步生成成本信息 成本中心是控制成本的責任中心 事后分析 設置詳細的成本差異分析，找出原因 糾正偏差、調整計劃,2020/9/20,4,,,,,,,與產量有關系的制造成本，例：燃料、動力的消耗,與產量無關的制造成本，例：非直接生產人員工資、房屋折舊、廠房采暖及照明,2020/9/20,5,,,,,成本的類型,標準成本 是經營的目標和評價的尺度。標準成本在計劃期(如會計年度)內保持不變，是一種凍結的成本，作為預計企業(yè)收入、物料庫存價值及報價的基礎。 模擬成本 產品設計變更、結構變化或工藝材料代用所引起的成本變化 制訂下一個會
3、計年度的標準成本 實際成本 根據(jù)結算加工單或采購單時得到的實際數(shù)據(jù)（如來自領料單、完工報告、采購發(fā)票等）,2020/9/20,8,,,,,,確定成本計算對象 確定成本計算期 核算材料實際成本 核算人工實際成本 歸集和分配各項生產費用 在產成品和在制品之間分配產品成本,產品成本的計算過程,2020/9/20,9,,,,,,不計算在制品成本法：適用于期末無在產品或在產品數(shù)量很少的企業(yè) 按固定成本計價法：適用于期末在產品數(shù)量少或在產品雖大但各期比價穩(wěn)定的企業(yè) 按消耗原材料費用計價法：適合于材料成本占產品成本比例較大企業(yè) 約當產量比例法：適用于月末在產品數(shù)量較大，各月末在產品數(shù)量變化也較大，產品成本中
4、原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產品,在制品成本計算,2020/9/20,10,,,,,,完工產品成本計算法：適用于月末在產品已接近完工，或產品已經加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產品 定額成本計價法：適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產品數(shù)量變動不大的產品 定額比例法：適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數(shù)量變化較大的產品,,2020/9/20,11,,,,,,單位產品成本數(shù)=(月初在制品實際成本+本月發(fā)生的生產費用)/(完工產品數(shù)量+月末在制品約當產量)； 完工產品實際成本=完工產品數(shù)量單位產品成本數(shù)； 月末在
5、制品實際成本=月末在制品約當產量單位產品成本數(shù)； 某工序在制品約當產量=本工序在制品數(shù)量本工序在制品完工率 某工序在制品完工率=(前面各個工序時間定額之和+本工序工時定額50%)/產品工時定額；,約當產量法,2020/9/20,12,,,,,,例：某廠生產某產品，月末完工8件，在產品4件，完工程度50%，已知本月生產費用發(fā)生1800元，月初在產品200元，請用約當產量法分配月末在產品和完工產品成本。 約當產量=450%=2（件） 月初在產品（200）+本月生產費用 （1800）=全部生產費用（2000） 費用分配率 =2000/（8+2）=200 完工產品成本=8200=1600（元） 在產品
6、成本=2200=400（元）,2020/9/20,13,,,,,例如，產品A的結構如圖所示。根據(jù)圖中可得到有關材料計算方法。 產品A材料費=C材料費+D材料費+E材料費 部件B材料費=D材料費+E材料費 材料費=材料采購價+間接采購費,直接材料費的計算,2020/9/20,14,,,,,(1) 先進先出法 (2) 后進先出法 (3) 加權平均法 (4) 移動加權平均法 移動平均價格=（本次入庫金額+上次出庫后結存金額）/（本次入庫數(shù)量+上次出庫后結存數(shù)量） (5) 計劃價格法 產品耗用材料的實際成本=材料實際用量計劃價+材料成本差異 材料成本差異=材料計劃成本材料成本差異率 材料成本差異
7、率=（期初結存成本差異+本期增加成本差異）/（期初結存計劃成本+本期增加計劃成本）,材料價格的計價方法,2020/9/20,15,,,,,各層直接人工費=人工費率*工作小時數(shù),直接人工費的計算,2020/9/20,16,,,,,(1) 確定分配依據(jù)。 (2) 計算工作中心的間接費率，分配費用到工作中心。 (3) 分配產品的間接費用。分配方法如下： 產品某成本因素的費用分配率=該時期工作中心的間接費用總金額/該時期工作中心的工作小時 產品間接費用=工作中心費用分配率占用工作中心工時,間接費用的分配,2020/9/20,17,,,,,MRP成本計算方法采用滾加法，是按物料清單所規(guī)定的物料之間的層次
8、、需求關系和制造過程，從產品結構的最低層次開始，從低層向高層逐層累計。 成本的發(fā)生和累計與生產制造過程同步，隨著生產制造過程的進行，在材料、計劃生產信息動態(tài)產生的同時，成本信息也隨之產生。 在物料清單中，處于各個不同層次物料項目的成本都包含兩部分，即：本層發(fā)生的成本和低層累計的成本。,成本計算方法,2020/9/20,18,,,,,最底層的物料項目都是外購件，它的材料費(采購件費)和采購間接費(采購部門的管理費、運輸及保管費等)之和組成產品成本中的直接材料費。其中： 采購間接費=采購件費采購間接費率 進入上一層以后，如果發(fā)生加工裝配作業(yè)，則發(fā)生這一層的直接人工費和間接費： 直接人工費人工費率工
9、作小時數(shù)(工藝路線文件) 間接費分配間接費率工作小時數(shù)(工藝路線文件) 這里的間接費包括可變間接費和固定間接費。 直接人工費和間接費之和稱為加工成本，是物料項目在本層的增值，也稱為增值成本。再將加工成本同低層各項成本累加在一起，則組成滾加至本層的物料項目成本。,,2020/9/20,19,,,,,如此逐層由低向高累加，最后到頂層組成最終產品的成本，每一層的成本均由本層增值成本和低層累計成本兩部分組成，如圖產品成本滾動計算法,,2020/9/20,20,,,,,,,2020/9/20,21,,,,,傳統(tǒng)的間接費分配是以工時或臺時為基準的，或者說是以產量為基準的。隨著產品成本結構中間接費比重的增加
10、，以產量為基準的粗放型計算，已不能滿足決策的需要，以作業(yè)為基準的成本核算法，正在受到國內外企業(yè)的注意。 作業(yè)成本法(Activity Based Costing，簡稱ABC法或作業(yè)成本法)能夠微觀分析和控制供應鏈的每一個環(huán)節(jié)，以適應新型管理的需要。它是以優(yōu)先考慮顧客的滿意程度為目標，以顧客所關心的成本、質量、時間和創(chuàng)新為著眼點，通過對產品形成過程的價值鏈的分析，盡量消除對產品而言無附加價值的作業(yè)，來達到降低浪費的目標。,12.3 作業(yè)成本法,2020/9/20,22,,,,,資源 區(qū)分有用消耗和無用消耗 區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動因 作業(yè) 成本分配的第一對象 作業(yè)成本法的核心要素 作業(yè)
11、消耗資源，產品消耗作業(yè) 作業(yè)鏈價值鏈,作業(yè)成本法的基本概念,2020/9/20,23,,,,,作業(yè)中心 作業(yè)成本庫 建立作業(yè)中心的主要目的是為了歸集作業(yè)的成本 成本動因 指引起成本發(fā)生的因素，分配基礎，產量或小時數(shù) 成本動因：一是資源動因，二是作業(yè)動因。 資源動因是指資源成本分配到作業(yè)中心的標準，它反映了作業(yè)中心對資源的耗用情況。 作業(yè)動因是作業(yè)中心的成本分配到產品或勞務的標準，也是將資源消耗與最終產出相聯(lián)結的中介。,,2020/9/20,24,,,,,,,成本動因實例,2020/9/20,25,,,,,作業(yè)成本法的特點主要體現(xiàn)在對間接費用的分配上，在分配時遵循的原則是：作業(yè)消耗資源，產品消耗
12、作業(yè)。,作業(yè)成本法的核算,2020/9/20,26,,,,,(1) 確定成本計算對象。如產品的品種、批次或步驟。 (2) 確定直接生產成本類別。如直接材料、直接人工等。 (3) 確認作業(yè)類別，建立作業(yè)中心。如訂單作業(yè)、采購作業(yè)、進貨作業(yè)、生產作業(yè)、質量檢驗作業(yè)、銷售作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)、售后服務作業(yè)等。 (4) 將資源分配到各作業(yè)中心，計算各作業(yè)成本。 (5) 分配作業(yè)成本。選擇作業(yè)動因，計算間接成本動因率，用成本動因率乘以產品成批次耗用的成本動因量，即得該產品或批次所分得的該項間接成本。 (6) 計算各產品成本。將各產品發(fā)生的直接生產成本和各成本庫中作業(yè)成本分別匯總，即得該產品總成本或單位成本。,
13、作業(yè)成本法核算的基本過程,2020/9/20,27,,,,,例：某年度某月份該企業(yè)共發(fā)生制造費用1000000 元，A、B 車間的機器小時分別為4000小時和16000 小時，直接人工小時分別為2000 小時和1000 小時。,,2020/9/20,28,,,,,制造費用在A、B部門間的分配,傳統(tǒng)成本法核算方法,2020/9/20,29,,,,,A、B部門制造費用在甲、乙產品間的分配,,2020/9/20,30,,,,,甲、乙產品的單位成本和總成本計算表,2020/9/20,31,,,,,,作業(yè)成本法,2020/9/20,32,,,,,按成本動因率分配各作業(yè)中心的成本,,2020/9/20,3
14、3,,,,,,甲、乙產品的總成本和單位成本計算表,2020/9/20,34,,,,,傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法計算結果的比較,2020/9/20,35,,,,,,作業(yè)成本法的特點,2020/9/20,36,,,,,傳統(tǒng)方法 忽略了產品系列的多樣性和復雜性 對制造費用的分配采用單一的費率 費率的分配基于工時（工時大的產品成本被高估） 適用的場合：單一產品或者產品差異較小的企業(yè) ABC成本法 核算出的產品成本比較準確，真實的反映產品的實際耗費 ERP的綜合模擬更為準確 企業(yè)運作流程反映在成本中，容易發(fā)現(xiàn)管理中潛伏的問題(例：發(fā)現(xiàn)不增值的活動) 適用于：1）能夠準確地定義各項作業(yè)的成本； 2）產品的產
15、量、批量或者復雜性有較大差異； 3）發(fā)現(xiàn)價格不能反映真實的成本,兩種成本法的區(qū)別,2020/9/20,37,,,,,作業(yè)成本法的優(yōu)點 有助于管理者的決策 有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn) 有助于經營流程的改進 便于實施全面成本管理制度 有利于業(yè)績評價體系的改進 作業(yè)成本法的局限性 成本動因的選擇具有主觀性 實施成本較高,作業(yè)成本法的優(yōu)缺點,2020/9/20,38,,,,,要有較高的間接費用 管理者有較高的要求 有現(xiàn)代化信息技術作基礎 具備高素質的財會人員,作業(yè)成本法的應用條件,2020/9/20,39,,,,,實際成本與標準成本之間的差異稱為成本差異。成本差異分析是一種例外管理方法(managem
16、ent by exception)，也即重點管理法，它把管理人員的精力有重點地放在差異較大的問題上。成本差異分析是管理會計的重要內容。 實際成本低于標準成本時的差異稱為有利差異(favorable variance)，即成本節(jié)約，用負數(shù)表示；反之，稱為不利差異(unfavorable variance或adverse variance)，即成本超支，用正數(shù)表示。各種差異都要設置會計科目。不論差異是正值還是負值，只要超過了規(guī)定的允差，都應進行差異分析。有時出現(xiàn)負值不一定是好事，因為在某項差異上出現(xiàn)負值可能導致另一項差異出現(xiàn)更大的正值。,12.4 成本差異分析,2020/9/20,40,,,,,直
17、接材料成本差異=實際價格實際數(shù)量-標準價格標準數(shù)量 材料價格差異=(實際價格-標準價格)實際數(shù)量 材料數(shù)量差異=(實際耗用量-標準耗用量)標準價格 材料數(shù)量差異控制的重點是材料領用環(huán)節(jié)，材料價格差異控制的重點是材料采購環(huán)節(jié)。,直接材料成本差異,2020/9/20,41,,,,,例：某廠D產品的單位材料耗用定額為10千克，每千克標準價格為l元。如某年5月投入生產D產品150臺，實際消耗材料1450千克，實際單價為1.10元，則材料數(shù)量差異和材料價格差異計算如下： 材料價格差異=(1.10-1)1450=145 (元) (超支) 材料用量差異=(1450-15010)1=-50 (元) (節(jié)約)
18、 材料成本總差異=14501.10-150101=95 (元) (超支),,2020/9/20,42,,,,,直接人工成本差異=實際工資率實際工時-標準工資率標準工時 人工工資率差異=(實際工資率-標準工資率)實際工時 人工效率差異=(實際工時標準工時)標準工資價格 在計件工資形式下，直接人工差異控制點主要是各種津貼和補加工資；在計時工資形式下，人工效率差異的控制點在每項加工任務完成的工時；工資率差異的控制點在人事安排和出勤計劃安排。,直接人工成本差異,2020/9/20,43,,,,,例 D產品的直接人工標準工時為每臺10小時，每小時標準工資率為2元。生產150臺，實際共耗用1550小時，實
19、際工資率為1.8元。則人工效率差異和工資率差異計算如下： 工資率差異=(15501.8)-(15502)=-310 (元) (節(jié)約) 人工效率差異=(1550-15010)2=100 (元) (超支) 人工成本總差異=15501.80-150102=-210 (元) (節(jié)約),,2020/9/20,44,,,,,變動制造費用差異=實際工時變動制造費用實際分配率-按實際產量計算的標準工時變動制造費用標準分配率 變動制造費用耗用差異=(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)實際工時 變動制造費用效率差異=(實際耗用工時-按實際產量計算的標準工時)變動制造費用標準分配率,變動制造費用差異,
20、2020/9/20,45,,,,,例 D產品標準工時為10小時，標準變動制造費用分配率為0.5元。生產150臺，實際耗用1400小時，實際分配率為0.45元。則變動制造費用效率差異和變動制造費用耗用差異可計算如下： 變動制造費用耗用差異=(0.45- 0.5)1400=-70 (元) (節(jié)約) 變動制造費用效率差異=(1400-15010)0.5=-50 (元) (節(jié)約) 變動制造費用總差異=14000.45-150100.5=-120 (元) (節(jié)約),,2020/9/20,46,,,,,固定制造費用差異=實際固定制造費用-實際產量標準固定制造費用=實際固定制造費用-實際產量標準工時固定制造
21、費用標準分配率 固定制造費用相對固定，一般不受產量的影響 差異的分析方法通常有兩種方法：一種是兩差異分析法；另一種是三差異分析法。,固定制造費用差異,2020/9/20,47,,,,,兩差異分析法 固定制造費用預算差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算 固定制造費用產量差異=固定制造費用預算-(實際產量標準工時固定制造費用標準分配率) 例：D產品標準工時為10小時/臺，固定制造費用預算為600元，預算產量120臺，實際產量150臺，實際固定制造費用為675元。 固定制造費用標準分配率=600(12010)=0.5 (元) 固定制造費用差異=675-150100.5=-75 (元) (節(jié)約)
22、 固定制造費用預算差異=675-600=75 (元)(超支) 固定制造費用產量差異=600-(150100.5)=-150 (元) (節(jié)約),,2020/9/20,48,,,,,三差異分析法 固定制造費用預算差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算 固定制造費用能力差異=(計劃產量標準工時-實際產量實際工時)固定制造費用標準分配率 固定制造費用效率差異=(實際產量實際工時-實際產量標準工時)固定制造費用標準分配率,,2020/9/20,49,,,,,例 D產品標準工時為10小時/臺，固定制造費用預算為600元，預算產量120臺，實際產量150臺，實際耗用工時1550小時，實際固定制造費用為6
23、75元。 固定制造費用標準分配率=600(12010)=0.5 (元) 固定制造費用差異=675-150100.5=-75 (元) (節(jié)約) 固定制造費用預算差異=675-600=75 (元)(超支) 固定制造費用能力差異=(12010-1550)0.5=-175 (元) (節(jié)約) 固定制造費用效率差異=(1550-15010)0.5=25 (元) (超支),,2020/9/20,50,,,,,管理會計的原則和思想貫穿于ERP成本管理 實現(xiàn)了財務系統(tǒng)與生產系統(tǒng)的同步，也就是資金流和物流的集成，強調事前計劃、事中控制、事后反饋“三部曲”的統(tǒng)一 能夠實現(xiàn)標準成本的預先確定、實際成本發(fā)生后成本差異的
24、分析、成本中心為主體的責任成本管理等功能，而這些都是管理會計的重要內容 管理會計在事前控制的舞臺上將有著越來越廣闊的應用前景 財務會計和管理會計在ERP中相互支持、相互補充,12.5 ERP成本管理系統(tǒng),2020/9/20,51,,,,,ERP成本管理能夠對企業(yè)全部的生產經營活動進行成本核算和成本控制，不僅可以根據(jù)其生產特點和工藝流程確定成本對象，提供每一批、每一步、每一種產品，每時、每刻的成本信息。 將采購、庫存、生產和銷售等業(yè)務流程完全集成起來 ，使每一個有關的成本責任人都可以及時了解到與他們相關的成本信息。 為全面成本管理在企業(yè)的應用提供了有力的信息技術支持，滿足了全面成本管理對成本信息
25、的及時性、成本信息的提供方式、成本報告的多樣性的要求。 ERP使這種成本管理方法與標準成本法等方法結合使用創(chuàng)造了技術環(huán)境，促進了全面成本管理的普及應用。,ERP成本管理的特點及作用,2020/9/20,52,,,,,,12.6 成本管理模塊與其他模塊的關系,,2020/9/20,53,,,,,,,,,思考題,1. 產品成本由哪些部分構成？ 2. ERP中設置了哪些成本類型？ 3. 成本的計算方式有哪幾種？ 4. 簡述產品成本的計算程序。 5. 直接材料費如何計算？ 6. 間接費用如何分配？ 7. 簡述ABC成本法核算原理。 8. 簡述ABC法的基本程序。 9. ABC法的優(yōu)缺點有哪些？ 10. 成本差異分析包括那幾部分內容？ 11. ERP更多的是財務會計的范疇，等同于會計電算化，這種說法是否正確？ 12. ERP系統(tǒng)的成本管理有哪些特點？ 13. ERP成本管理的任務是什么？ 14. 企業(yè)實施ERP系統(tǒng)對企業(yè)成本控制有何幫助？,2020/9/20,54,Thank You!,,
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