《管理會(huì)計(jì)》PPT課件.ppt

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1、第四節(jié) 邊際貢獻(xiàn)與本量利分析,本量利分析概述 本量利分析的基本假定 本量利分析的基本表達(dá)方式 本量利分析的基本內(nèi)容 本量利分析的局限性,一、本量利分析概述,本量利分析（ 簡稱為CVP分析)是成本業(yè)務(wù)量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。,二、本量利分析的基本假定,成本性態(tài)分析的假定 相關(guān)范圍及線性假定 單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額保持不變假定 單一成本動(dòng)因假定 產(chǎn)銷平衡和品種

2、結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定,三、本量利分析的基本表達(dá)方式,利潤=銷售收入總成本 =銷售收入變動(dòng)成本固定成本,四、本量利分析的基本內(nèi)容,邊際貢獻(xiàn)分析 邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用 盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算 盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo) 盈虧臨界圖,（一）邊際貢獻(xiàn)分析,邊際貢獻(xiàn)總額 單位邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)率 變動(dòng)成本率,邊際貢獻(xiàn)總額（Tcm）,邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額 。,邊際貢獻(xiàn)=銷售收入變動(dòng)成本 =單位邊際貢獻(xiàn)銷售量 =銷售收入邊際貢獻(xiàn)率 =固定成本營業(yè)利潤,單位邊際貢獻(xiàn)（cm）,單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。,單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

3、=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售量 =銷售單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率,邊際貢獻(xiàn)率（cmR）,邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售收入總額的百分比。,邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入100% =單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)100% =1變動(dòng)成本率,變動(dòng)成本率（bR）,變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。,變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入100% =單位變動(dòng)成本/單價(jià)100% =1-邊際貢獻(xiàn)率,（三）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算,盈虧平衡分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。,收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零,（三）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算,盈虧臨界點(diǎn)（BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)

4、的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱保本點(diǎn)。 單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一 是保本點(diǎn)銷售量，簡稱保本量，一是保本點(diǎn)銷售額，簡稱保本額。,單一品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算,,(四)盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo),盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 安全邊際和安全邊際率 銷售利潤率,安全邊際指標(biāo),表現(xiàn)形式： 安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率,安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。,安全邊際計(jì)算公式,盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo),盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”，是指盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說明越安全。,安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作

5、業(yè)率1,銷售利潤率,利潤(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)銷售量-固定成本 單位邊際貢獻(xiàn)安全邊際銷售量 邊際貢獻(xiàn)率安全邊際銷售額 銷售利潤率邊際貢獻(xiàn)率安全邊際率,關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究,若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤為零、邊際貢獻(xiàn)等于固定成本、安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。,(五)盈虧臨界圖,基本式本量利關(guān)系圖 貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖 利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖,基本式本量利關(guān)系圖,其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。,y1,y0,y (元),

6、BEP,,,,,,,銷售收入線y=px,總成本線y=a+bx,x (件),a,x 0,基本式本量利關(guān)系圖,,x 1,,利潤區(qū),虧損區(qū),,固定成本線,貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖,貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成本線之上，能直觀地反映邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形 。,,貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖,利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖,利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或邊際貢獻(xiàn)，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。,,利潤業(yè)務(wù)量式關(guān)系圖,,A,,保利分析,,一、實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤模型,保利分析,,,二、實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤模型,一、多品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算1.

7、綜合邊際貢獻(xiàn)率法,1.綜合邊際貢獻(xiàn)率法,（1）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)法 （2）邊際貢獻(xiàn)率總和法 （3）邊際貢獻(xiàn)總額法,,（1）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)法,,1.綜合邊際貢獻(xiàn)率法,（2）邊際貢獻(xiàn)率總和法,1.綜合邊際貢獻(xiàn)率法,（3）邊際貢獻(xiàn)總額法,1.綜合邊際貢獻(xiàn)率法,綜合邊際貢獻(xiàn)率法小結(jié),上述三種計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率的方法實(shí)質(zhì)是一樣的。 在實(shí)務(wù)中，大多按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率。,綜合邊際貢獻(xiàn)率法的應(yīng)用,已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營， 207年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本300 000萬元，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本等的計(jì)劃資料如表所示，假定目標(biāo)利潤為150 000萬元。,甲企業(yè)計(jì)劃資料 金額

8、單位:萬元,,要求： （1）按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率； （2）計(jì)算綜合保本額和綜合保利額； （3）計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。,解: （1）從表第欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別為15%、20%和50%。 A產(chǎn)品的銷售比重 100%50% B產(chǎn)品的銷售比重 100%25% C產(chǎn)品的銷售比重 100%25% 綜合邊際貢獻(xiàn)率15%50%+20%25%+50%25% 7.5%+5%+12.5%25% （2）綜合保本額 1 200 000(萬元) 綜合保利額 1 800 000(萬元),（3）A產(chǎn)品保本額1 200 00050%600 000(萬

9、元) B產(chǎn)品保本額1 200 00025%300 000(萬元) C產(chǎn)品保本額1 200 00025%300 000(萬元) A產(chǎn)品保本量600 0001060 000(件) B產(chǎn)品保本量300 0002015 000(臺(tái)) C產(chǎn)品保本量300 000506 000(套),【例】銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)綜合保本額的影響,已知:假定上例中的A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來的50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%，它們的邊際貢獻(xiàn)率和全廠固定成本均不變。 要求:計(jì)算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。 解: 綜合邊際貢獻(xiàn)率 15%25%+20%25%+50%50% 3.75%+5%+2

10、5%33.75% 綜合保本額 888 888.89(萬元),2.聯(lián)合產(chǎn)銷單位法,定義 適用條件：利用同一種原料加工成性質(zhì)相近、產(chǎn)出 結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的聯(lián)產(chǎn)品的企業(yè) 聯(lián)合單位：是指按照一定的實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品,2.聯(lián)合產(chǎn)銷單位法,3.分品種計(jì)算法,固定成本可按一定比例分配到各產(chǎn)品中 存在某一種產(chǎn)銷比重比較大的產(chǎn)品，固定成本全由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān),4.主要品種法,,一、多品種條件下的本量利分析 1.綜合邊際貢獻(xiàn)率法 a資料齊備、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定 b多種產(chǎn)品都使用同一固定資產(chǎn)，固定成本無 法劃分 2.聯(lián)合產(chǎn)銷單位法: 聯(lián)產(chǎn)品 3.分品種計(jì)算法：固定成本可劃分 4.主要品種法： 品種主次

11、分明,二、敏感性分析含義敏感性分析是目標(biāo)值變動(dòng)百分比相當(dāng)于各參數(shù)變動(dòng)百分比的倍數(shù)，通常用敏感系數(shù)衡量。,,,,舉例：假定華通公司原準(zhǔn)備計(jì)劃期生產(chǎn)并銷售4IN1游戲卡800盒，若銷售單價(jià)（p）為100元，單位變動(dòng)成本（b）為80元，固定成本總額（a）為10000元。 要求：為華通公司計(jì)算在這樣情況下可獲利多少？另外再測(cè)算p、x、b、a各因素每變動(dòng)1%，求各因素的敏感系數(shù)。 解： 1、預(yù)計(jì)計(jì)劃期利潤 =px-（a+bx） =10080010000+80800）=6000元 2、現(xiàn)將p、x、a、b各變動(dòng)1%對(duì)利潤產(chǎn)生的影響列表如下：,,,銷售單價(jià)的敏感性系數(shù)=13.33%/1%=13.33 銷售量的

12、敏感性系數(shù)=2.67%/1% = 2.67 單位變動(dòng)成本敏感性系數(shù)=10.67%/-1%=-10.67 固定成本總額敏感性系數(shù)=1.67%/-1% =-1.67,,實(shí)際上，銷售量、單價(jià)與盈虧平衡點(diǎn)的變動(dòng)方向一致， 單位變動(dòng)成本與固定成本則相反， 從上表可以看出，在影響利潤的四個(gè)因素中，以銷售單價(jià)（p）的敏感性最大，單位變動(dòng)成本（b）次之，再次為銷售量（x），固定成本總額（a）的敏感性最小。,利潤敏感度的變化規(guī)律,單價(jià)的敏感度總是最高的 銷售量的敏感度不可能最低 單價(jià)的敏感度與單位變動(dòng)成本的敏感度之差等于銷售量的敏感度 銷售量的敏感度與固定成本的敏感度之差等于1%,本量利分析的局限性,本量利分析以完全競爭市場(chǎng)為基本假定 本量利分析中的“產(chǎn)銷平衡”基本假設(shè)有時(shí)難以做到 本量利分析中成本性態(tài)理論的局限性 本量利分析對(duì)成本與收入有線性關(guān)系的假定 本量利分析對(duì)企業(yè)所要求的理想狀態(tài)難以達(dá)到,