《管理會計》第五章例題

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1、【5-1】鋒新公司現(xiàn)有的生產力可用于生產A產品或B產品，有關資料如表5-1所示。 表5-1 鋒新公司產品情況表 金額單位：元 項目 A產品 B產品 銷售量 90000 30000 單位售價 20 30 制造成本 單位變動成本 16 20 固定成本 36000 36000 銷售與管理費用 單位變動成本 2 2 固定成本 9000 9000 根據上述資料，可通過兩種產品的差量收入和差量成本進行比較，再從中選擇最優(yōu)方案。 解：具體計算如表5-2所示。 表5-2 差量分析表 金額單位：元 摘要 A產品 B產品 差量 差量收

2、入 A產品（9000020） 1800000 B產品（3000030） 900000 900000 差量成本 A產品（16+2）90000 1620000 B產品（20+2）30000 660000 960000 差量損益 -60000 表5-2的計算結果表明，該公司生產B產品要比生產A產品更為有利，獲取的收益要比A產品多60000元。由于兩種產品的固定成本相同，為共同固定成本，因此在計算差量成本時，可不必考慮。 【例5-2】假定某公司原始設計生產能力為10000機器小時，實際開工率只有生產能力的70%，現(xiàn)準備將剩余生產能力用

3、來開發(fā)B或C新產品。原有產品A及新產品B、C的有關資料見表5-3。 表5-3 有關產品的資料 金額單位：元 項目 A B C 每件定額（機器小時） 90 60 50 單價 85 105 93 單位變動成本 75 85 75 固定成本總額 30000 要求：根據上述數據作出哪種新產品較為有利的決策。 解： 剩余生產能力=10000(1-70%)=3000（機器小時） B最大產量=300060=50（件） C最大產量=300050=60（件） B邊際貢獻總額=（105-85）50=1000（元） C邊際貢獻總額=（93-75）60=108

4、0（元） 開發(fā)C產品的方案較優(yōu)，比開發(fā)B多獲80元。 此類新產品決策還可用單位資源邊際貢獻法來個決策，即通過比較單位資源可提供的邊際貢獻的大小來作出評價。單位資源邊際貢獻計算公式為： （元/小時） （元/小時） 生產C產品在一個小時內比生產B產品多創(chuàng)造0.03元，該企業(yè)可利用的工時有3000小時，所以總共可以創(chuàng)造90元（0.033000）。 【例5-3】某公司產銷B、C、D三種產品，其B、C兩種產品盈利，D產品虧損，有關資料如表5-4所示。 表5-4 某公司三種產品的有關資料 項目 B產品 C產品 D產品 合計 銷售收入 40000 30000 20

5、000 90000 變動成本 24000 26000 15000 65000 邊際貢獻 16000 4000 5000 25000 固定成本總額 11000 3000 6000 20000 凈利潤 5000 1000 -1000 5000 要求：作出D產品應否停產的決策分析（假定D產品停產后生產能力無法轉移）。 從表面看，D產品是虧損產品，如果停產，則企業(yè)可減少虧損1000元，即D產品停產后，該公司的利潤將是6000元（5000+1000），而不是現(xiàn)在的5000元，D產品停產對公司有利。但實際情況并非如此。因為D產品之所以虧損1000元，是因為它

6、負擔了分攤給D的固定成本6000元。但固定成本是一種已經存在的，不可避免的成本，與產品D是否停產這一決策無關。如果D產品停產，這部分固定成本則會轉移給B、C產品，則該公司的利潤將由5000元減少為0元。因此D產品雖然虧損了，但不應該停產。因為它提供了5000元的邊際貢獻，分擔了一部分固定成本。 D產品停產使該公司減少凈利5000元的計算如表5-5所示 表5-5 某公司D產品停產減少凈利計算表 摘要 繼續(xù)生產D產品 停產D產品 銷售收入 20000 0 變動成本 15000 0 邊際貢獻 5000 0 固定成本總額 6000 6000 凈利潤 -1000

7、 -6000 通過上面的分析可知，D產品還能提供邊際貢獻，能給企業(yè)增加利潤，不應停產。 但如果D產品停產后閑置下的生產能力能夠轉移，如轉為生產其他產品，或能將設備對外出租或銷售，就必須考慮繼續(xù)生產虧損產品的機會成本因素（即轉產產品的邊際貢獻），再對可供備選方案進行對比分析后再做決定。 【例5-4】按【例5-3】資料，假定D產品停產后，其生產設備可以出租給別的單位，每年可獲租金10000元。 要求：回答是否繼續(xù)生產D產品。 解：由于繼續(xù)生產D產品的邊際貢獻為5000元，小于出租設備可獲得的租金10000元（機會成本），所以應當停產D產品，并將設備出租（進行轉產），可多獲利潤5

8、000元。 【例5-5】設某公司生產乙產品，年設計生產能力為10000件，單位售價100元，其正常單位成本構成如下： 直接材料 30元 直接人工 21元 變動制造費用 12元 固定制造費用 15元 合計 78元 該企業(yè)還有30%的剩余生產能力未被充分利用?，F(xiàn)有一客戶訂購3000件乙產品，每件只出價70元。 要求：作出是否接受該項追加訂貨的決策分析 根據該例提供的資料，接受這項訂貨似乎不合算，因為對方出價（70元）低于該產品單位成本（78元），但是這批訂貨可以利用剩余生產能力進行生產，不會增加固定成本。固定成本為非相關成本，只要對方出價高于單位變動成本，即接受該批

9、訂貨的貢獻邊際大于0，則這批訂貨是可以接受的。具體分析見表5-6。 表中計算結果表明，接受此項訂貨可以使該公司增加利潤21000元，應該接受該追加訂貨。 可見，企業(yè)在滿足正常渠道的銷售后，如還有剩余生產能力而又不能轉移，對出價低于單位產品成本但高于單位變動成本又無其他特殊要求的訂單，可以接受。 表5-6 差量分析表 金額單位：元 差別收入（300070） 210000 差別成本 直接材料 （300030）90000 直接人工工資 （300021）63000 變動制造費用 （300012）36000 189000 差別利潤

10、 21000 【例5-6】某公司專門生產甲產品，年設計生產能力7500件，銷售單價為300元，正常產銷量6000件，有關成本資料如下： 直接材料 120元 直接人工 75元 變動制造費用 15元 固定制造費用 30元 單位制造成本 240元 現(xiàn)有某客戶要求訂購甲產品1500件，客戶只愿意出價225元。 要求： （1） 判斷是否接受該項訂貨。 （2） 特殊訂貨的甲產品款式上有些特殊要求，需租用一臺專用設備，租金總額為750元。判斷是否接受該項訂貨 （3） 在（2）的基礎上，客戶要訂貨1700件，企業(yè)若接受訂貨，將減少正常銷量200件，判斷是否接受該項訂貨。

11、 （4） 在（2）的基礎上，客戶要訂貨1700件，企業(yè)若接受訂貨，將減少正常銷量200件，若不接受追加訂貨，剩余生產能力可以轉移，對外出租可獲得租金收入7000元，判斷是否接受該訂貨。 解： （1） 特殊訂貨的=（225-210）15000=22500（元） 接受特殊訂貨有利 （2） 特殊訂貨增加收益=22500-750=21750（元） 接受特殊訂貨有利 （3） 特殊訂貨增加收益=（225-210）1700-750-（300-210）200=6750（元） 接受特殊訂貨有利 （4） 特殊訂貨增加收益=（225-210）1700-750-（300-210）200-7000=-

12、250（元） 接受特殊訂貨不利 【例5-7】假設X公司正在為一個老客戶生產制造某種機器。但不幸的是，該客戶因故破產了，X公司無法從該客戶那里收回其制造投資。到目前為止，制造該機器所發(fā)生的成本為500000元。在客戶破產之前，公司已受到其支付的設備款150000元。經X公司市場部人員的廣泛調查，得知另有一家企業(yè)愿意出價340000元訂購這一機器。為完成該機器的生產，還需發(fā)生下列成本： （1） 材料：過去購入材料成本為60000元，且該材料X公司無其他用途；如果不生產該機器，可以對外出售，得到殘值收入20000元。 （2） 增加人工成本80000元。如果不繼續(xù)生產該機器，這些勞動力可以

13、轉到另外一項工作，并由此產生收入300000元，發(fā)生直接成本120000元，分攤（吸收）固定成本80000元。 （3） 咨詢費用40000元。如果不繼續(xù)制造該機器，可以通過向咨詢公司繳納違約金15000的方式終止咨詢。 要求：判斷X公司是否應該接受新用戶的訂購要求。 根據上述資料，可用相關損益分析法進行分析。先進行與決策有關的相關收入和相關成本的分析，并分別加以計算，再用相關收入減去相關成本算出相關損益，再進行決策分析。 對該決策的相關成本情況分析如下： （1） 過去收到的貨款和已經發(fā)生的成本都是沉落成本，它們不會因現(xiàn)在的決策而改變，故是無關成本。因此到目前為止，已經發(fā)生的50000

14、0元成本和收到的150000元收入都是“沉落”項目，所以在本次決策中無需考慮。 （2） 同理，過去為購買材料而發(fā)生的支付成本也是無關成本。但是在本例中，當企業(yè)選擇不繼續(xù)制造該設備的方案時，所得到的殘值收入20000元是該決策的相關成本。這是因為它接受該訂單與否的決策的影響。如果該決策不發(fā)生，該收入就會發(fā)生。 （3） 人工成本要考慮接受訂單而可能發(fā)生的機會成本。在本例中，完成制造工作要發(fā)生的人工成本是80000元，由此而產生的機會成本為180000元（300000-120000），因此，決策的相關成本為260000（80000+180000） （4） 為完成制造工作要發(fā)生的咨詢成本4000

15、0，而終止咨詢的違約成本為15000元，所以完成此工作的咨詢成本增量為25000元。這是決策的相關成本。 綜上所述，X公司是否接受新客戶訂購要求，要看以上相關成本與接受用戶訂購請求所產生的收益情況。決策的相關成本與收益匯總見表5-7。 表5-7 相關損益分析表 金額單位：元 繼續(xù)完成機器制造的收入 相關成本 材料：機會成本 20000 人工：支付的工資 80000 機會成本 180000 咨詢成本增量 25000 相關成本合計 305000 相關損益 35000 以上結果表明，X公司應該接受新客戶的訂購請求，這樣公司

16、可以獲得35000元的收益。 【例5-8】某公司每年需要甲零件4000件，如從市場上購買，每個進貨價包括運雜費30元；若該公司目前有剩余生產能力可以生產這種零件，預計每個零件的成本數據如下： 直接材料 15元 直接人工 6元 變動制造費用 4元 固定制造費用 7元 單位零件成本 32元 該公司的車間生產設備如果不自制甲零件，可出租給外廠使用，每月可收取租金1800元。若該公司的車間自制甲零件，每年需增加專屬成本15000元。 要求：為該公司作出自制還是外購的決策分析。 解： （一） 差別成本分析法 該公司如果自制甲零件，則失去外購方案可獲得的潛在利益（全年

17、租金收入），潛在利益應作為資質方案的機會成本。 （1） 自制成本=（15+6+4）4000+180012=121600（元） 外購成本=304000=120000（元） 差量損失=1600（元） 外購方案要比自制方案節(jié)約成本1600元，采用外購有利。 （2） 自制成本=15000+254000=115000（元） 外購成本=304000=120000（元） 差量收益=5000（元） 考慮了專屬固定成本，自制方案的預期成本比外購方案低5000元，采用自制方案較優(yōu)。 （二） 無差別點分析法 采用無差別點分析法，要先求出外購和自制成本相同的零件數，即成本無差別點，再根據不同的

18、零件需要量，合理地安排自制或外購。 仍按【例5-7】資料，設自制成本與外購成本相同的零件數為x， 25x+180012=30x 5x=216000 x=4320（件） 當零件數大于4320件時，外購成本大于自制成本，應自制該零件。 當零件數小于4320件時，外購成本小于自制成本，應外購該零件。 本例中零件數為4000件，外購成本大于自制成本，應自制該零件。 【例5-9】某公司每年生產甲產品10000件，單位變動成本為12元，單位固定成本為4元，銷售單價為24元。如果把甲產品進一步加工為乙產品，銷售單價可以提高到36元，但須追加單位變動成本8元，專屬固定成本10000元

19、。 要求：作出該公司甲產品是否應進一步加工為乙產品的決策。 解：根據上述資料，編制差量分析表，見表5-8 表5-8 差量分析表 金額單位：元 進一步加工方案 出售半成品方案 差量 差量收入： 進一步加工為乙產品 3610000=360000 出售甲半成品 2410000=240000 120000 差量成本： 進一步加工為乙產品 追加變動成本 810000=80000 追加固定成本 10000 小計 90000 出售甲半成品 0 90000 差量

20、損益 30000 以上計算結果表明，進一步加工為乙產品比直接出售甲產品可多獲利30000元，企業(yè)應選擇進一步加工的方案。計算分析時注意：甲產品進一步加工前所發(fā)生的變動成本和固定成本都是無關成本，在決策時不必考慮。 【例5-10】某公司在生產過程中同時生產出甲、乙、丙、丁四種聯(lián)產品，其中乙、丁兩種產品可在分離后立即出售，也可積蓄加工后再出售。有關乙、丁產品的產量、售價及可分成本資料見表5-9 表5-9 乙、丁產品的有關資料 聯(lián)產品名稱 乙產品 丁產品 產量（千克） 5000 10000 銷售單價（元） 分離后 16 6 加工后 24 12

21、聯(lián)合成本 85000 24500 可分成本（元） 單位變動成本 14 4 專屬固定成本 0 9000 根據以上資料分別編制乙、丁產品的差量分析表，見表5-10、表5-11 表5-10 乙產品差量分析表 金額單位：元 繼續(xù)加工后出售 分離后立即出售 差量 差量收入 繼續(xù)加工后出售 245000=120000 分離后立即出售 165000=80000 40000 差量成本 繼續(xù)加工的可分成本 145000=70000 分離后立即出售成本 0 70000 差量損益

22、 -30000 表5-11 丁產品差量分析表 金額單位：元 繼續(xù)加工后出售 分離后立即出售 差量 差量收入 繼續(xù)加工后出售 1210000=120000 分離后立即出售 610000=60000 60000 差量成本 繼續(xù)加工的可分成本 追加變動成本 410000=40000 專屬固定成本 9000 小計 49000 分離后立即出售成本 0 49000 差量損益 11000 由表5-10、表5-11的計算分析可知，乙產品分離后應立

23、即出售，因為若繼續(xù)加工反而會使企業(yè)損失30000元；而丁產品繼續(xù)加工后出售可使企業(yè)多獲利11000元，應加工后再出售。 【例5-11】文生公司生產某產品10000件，該產品預計單位變動成本為：直接材料6元，直接人工4元，變動性制造費用3元；固定成本總額為40000元；預計目標利潤為完全成本的10%。 要求：制定該產品的單位銷售價格。 解：單位完全成本=6+4+3+4000010000=17（元） 單位銷售價格=17（1+10%）=18.7（元） 根據計算，文生公司的產品售價應定為18.7元。 【例5-12】某公司甲產品單位成本資料如下（單位：元）： 直接材料

24、 600 直接人工 200 變動制造費用 100 固定制造費用 300 變動銷售和管理費用 100 固定銷售和管理費用 100 單位產品成本合計 1400 要求：采用變動成本加成定價法確定該產品的銷售價格，假設該產品預計邊際貢獻率為20%。 解：甲產品單位變動成本=600+200+100+100=1000（元） 單位銷售價格=1000（1-20%）=1250（元） 【例5-13】某產品售價20元，現(xiàn)在每月銷售240只。產品單位變動成本10元，固定成本400元。如果價格下降到18元、16元、14元、12元，預計銷售量分別增加為310只、390只、46

25、0只、540只。計算應定價多少可使企業(yè)利潤最高。 表5-12 某產品價格和銷售量變動后利潤的計算 金額單位：元 銷售單價 預計銷量（只） 銷售收入 變動成本 固定成本 成本合計 增量收入 增量成本 增量利潤 利潤 20 240 4800 2400 400 2800 - - - 2000 18 310 5580 3100 400 3500 780 700 80 2080 16 390 6240 3900 400 4300 660 800 -140 1940 14 460 6440 4600 400

26、5000 200 700 -500 1440 12 540 6480 5400 400 5800 40 800 -760 680 由表5-12計算結果可知，最佳售價為18元，預計銷售量可達310只，利潤為2080元。 【例5-4】某企業(yè)生產甲產品，其售價為20元/件，可銷售2000件，固定成本6000元，變動成本為12元/件，企業(yè)現(xiàn)有最大生產能力為3800件。 （1） 甲產品售價調低為17元/件，預計銷量可達3310件。 （2） 甲產品售價調低為16元/件，預計銷量可達到4000件。 （3） 甲產品售價調低為16元/件，預計銷量可達到4600件，但企業(yè)

27、必須追加1000元固定成本才能具備生產4600件產品的生產能力。 要求：用保利量分析法評價上述各不相關調價方案的可行性。 解：調價前利潤=（20-12）2000-6000=10000（元） 方案（1）：擬調單價17元，預計銷量3310件。 保利點銷量=（件） 最大生產能力3800件>預計夏糧3310件>保利點銷量3200件。 因此，此調價方案可行。 方案（2）：擬調單價16元，預計銷量4000件。 保利點銷量=（件） 最大生產能力3800件<預計銷量4000件=保利點銷量4000件。 因此，此調價方案不可行。 方案（3）：擬調單價16元，預計銷量4600件，固定成本7000元，最大生產能力4600件。 保利點銷量=（件） 最大生產能力4600件=預計銷量4600件>保利點銷量4250件。 因此，此調價方案可行。 【例5-15】按【例5-14】資料中有關內容及第（1）種調價方案。 要求：用利潤增量法進行調價決策。 解：調價后價格17元，單位變動成本12元。 銷量增加額=3310-2000=1310（件） 價差為-3元（17-20），調價前銷量2000件。 利潤增量=（17-12）1310-32000=550（元） 價格調低為17元，銷量增加到3310件，可使企業(yè)利潤增加550元，此調價方案可行。