內(nèi)部控制學(xué)第一章.ppt

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1、池國華 內(nèi)部控制學(xué) 第一章 內(nèi)部控制發(fā)展概述 引言： 本章首先介紹了內(nèi)部控制發(fā) 展的五個階段 ， 之后介紹了建立和 實施內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義 ， 最后介 紹了我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī) 。 內(nèi)部控制學(xué) 本章內(nèi)容 第一節(jié) 內(nèi)部控制的歷史演進 第二節(jié) 建立和實施內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義 第三節(jié) 我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī) 內(nèi)部控制學(xué) 學(xué)習(xí)目標 完成本章的學(xué)習(xí)后，你將能夠： 1.熟悉內(nèi)部控制發(fā)展的五個階段； 2.了解內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義； 3.了解我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。 內(nèi)部控制學(xué) 正文第三頁案例：英國巴林銀行倒閉案 案例引入

2、內(nèi)部控制學(xué) 第一節(jié) 內(nèi)部控制的歷史演進 內(nèi)部控制的思想在人類日常經(jīng)濟生活中的運用由來 已久 。 經(jīng)過人類歷史的漫長發(fā)展 ， 現(xiàn)代內(nèi)部控制作為 一個完整概念 ， 于 20世紀 30年代首次提出 。 此后 ， 內(nèi)部 控制理論不斷完善 ， 逐漸被人們了解和接受 。 具體來說 ， 內(nèi)部控制理論和實務(wù)經(jīng)歷了大致五個發(fā)展階段 。 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制的五個發(fā)展階段 內(nèi)部控制學(xué) 一、內(nèi)部牽制階段 對內(nèi)部牽制的概念解釋最為全面的是 柯勒會 計辭典 。 柯勒會計辭典 認為： “ 內(nèi)部牽制是 指以提供有效的組織和經(jīng)營 ， 并防止錯誤和其他非 法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計 。 其主要特點是以

3、任何 個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán) 力的方式進行組織上的責(zé)任分工 ， 內(nèi)部控制學(xué) 一、內(nèi)部牽制階段 每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進 行交叉檢查或交叉控制 。 設(shè)計有效的內(nèi)部牽制以 使每項業(yè)務(wù)能完整 、 正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序 ， 而在這種規(guī)定的處理程序中 ， 內(nèi)部牽制機制永遠 是一個不可缺少的組成部分 。 ” 內(nèi)部控制學(xué) 一、內(nèi)部牽制階段 案例 1-1：國美一中層“獨中” 200個特等獎的背后 從這個案件可以看出 ， 權(quán)力必須接受制衡和監(jiān)督 。 很 多舞弊案件的發(fā)生 ， 往往都是沒有遵守最基本的不相 容職務(wù)相分離的要求 。 不相容職務(wù)分離的核心是“

4、 內(nèi)部牽制 ”。 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部牽制制度的科學(xué)合理性 內(nèi)部牽制基于兩個假定： 第一 ， 因為相互有了制衡 ， 在經(jīng)辦一項交易或事項 時 ， 兩個或兩個以上人員或部門無意識地犯同樣錯 誤的概率要大大小于一個人或部門； 第二 ， 兩個或兩個以上人員或部門有意識地合伙 舞弊的可能性大大低于一個人或部門 。 內(nèi)部控制學(xué) 思考題 內(nèi)部控制學(xué) 二、內(nèi)部控制制度階段 最早提出內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的是 1934年美國發(fā)布 的 證券交易法 該法規(guī)定：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護一套能提供 合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng) 。 內(nèi)部控制學(xué) 二、內(nèi)部控制制度階段 1949年 ， 美國注冊會

5、計師協(xié)會 （ AICPA） 所屬的審計 程序委員會發(fā)布了題為 內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要 素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性 的 特別報告 ， 首次正式提出了內(nèi)部控制的權(quán)威性定義 。 內(nèi)部控制學(xué) 即 “ 內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的計和企業(yè)內(nèi)部 采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施 ， 旨在保護資產(chǎn) ， 檢查會計信息的準確性和可靠性 ， 提高經(jīng)營 效率 ， 促進既定管理政策的貫徹執(zhí)行 ” 二、內(nèi)部控制制度階段 1958年 ， 美國審計程序委員會又發(fā)布了 獨立 審計人員評價內(nèi)部控制的范圍 的報告 ， 將內(nèi) 部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制 。 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部 控制 內(nèi)部會計控制 內(nèi)

6、部管理控制 內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制 內(nèi)部會計控制：涉及與財產(chǎn) 安全和會計記錄的準確性 、 可靠性有直接聯(lián)系的所有方 法和程序 ， 如授權(quán)與批準控 制 、 從事財物記錄與審核的 職務(wù)及從事經(jīng)營與財產(chǎn)保管 的職務(wù)實行分離控制 、 實物 控制和內(nèi)部審計等 。 內(nèi)部管理控制：主要是 與貫徹管理方針和提高 經(jīng)營效率有關(guān)的所有方 法和程序 ， 一般與財務(wù) 會計只是間接相關(guān) ， 如 統(tǒng)計分析 、 時間動作研 究 、 業(yè)績報告 、 員工培 訓(xùn) 、 質(zhì)量控制等 。 內(nèi)部控制學(xué) 將內(nèi)部控制一分為二使得審計人員在研究和 評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上來確定實質(zhì) 性測試的范圍和方式成為可能 。 由此內(nèi)

7、部控 制進入 “ 制度二分法 ” 或 “ 二要素 ” 階段 。 內(nèi)部控制學(xué) 二、內(nèi)部控制制度階段 1972年 ， 美國審計準則委員會 (ASB)在 審計準 則公告第 1號 中 ， 重新并且更加明確地闡述了 內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的定義： 內(nèi)部會計控制包括 (但不限于 )組織規(guī)劃、保護資 產(chǎn)安全以及與財務(wù)報表可靠性有關(guān) 的程序和記錄。 內(nèi)部管理控制包括 (但不限于 )組織規(guī)劃及與管理 當(dāng)局進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān) 的程序和 記錄。 內(nèi)部控制學(xué) 三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 1988年 ， 美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布 審計準則公 告第 55號 (SAS55)從 1990年

8、 1月起取代 1972年發(fā) 布的 審計準則公告第 l號 。 這個公告首次以 “ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” 代替 “ 內(nèi)部控 制制度 ” 。 明確 “ 企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ” ， 包括 為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各 種政策和程序 。 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成 內(nèi)部 控制 結(jié)構(gòu) 構(gòu)成 控制環(huán)境 會計制度 控制程序 內(nèi)部控制學(xué) 控制環(huán)境 控制環(huán)境是指對建立 ， 加強或削弱特定政 策與程序的效率有重大影響的各種因素 。 包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；組織結(jié)構(gòu)；董事 會及其所屬委員會 ,特別是審計委員會的職能 ;確 定職權(quán)和責(zé)任的方法 ;管理者監(jiān)控和檢查工作時所 使用

9、的控制方法；包括經(jīng)營計劃 、 預(yù)算 、 預(yù)測 、 利潤計劃 、 責(zé)任會計和內(nèi)部審計；人事工作方針 及其執(zhí)行等；影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系 ， 如 與銀行的關(guān)系等 。 內(nèi)部控制學(xué) 控制環(huán)境 海爾公司的控制環(huán)境中組織結(jié)構(gòu)的變化 : 早在 1993年 ,海爾就進行體制創(chuàng)新 ， 形成了 適應(yīng)經(jīng)營特點的聯(lián)合艦隊體制框架 ， 建立了子 母公司 、 子子公司交叉持股 、 參股的多元化投 資主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系 ， 實現(xiàn)了整體大于各部門之 和的經(jīng)營效果 。 內(nèi)部控制學(xué) 會計制度 會計制度是指為確認 、 歸類 、 分析 、 登記和編 報各項經(jīng)濟業(yè)務(wù) ， 明確資產(chǎn)與負債的經(jīng)管責(zé)任 而規(guī)定的各種方法 。

10、 包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟 業(yè)務(wù)進行及時和適當(dāng)?shù)姆诸?， 作為編制財務(wù)報表的 依據(jù)；將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計價 ， 以便列入財務(wù)報表；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期 ， 以 便按照會計期間進行記錄；在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇?述經(jīng)濟業(yè)務(wù)及對有關(guān)的內(nèi)容進行揭示 。 內(nèi)部控制學(xué) 控制程序 控制程序是指企業(yè)為保證目標的實現(xiàn)而建立的 政策和程序 。 包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的適當(dāng)授權(quán)；明確 各個人員的職責(zé)分工；賬簿和憑證的設(shè)置 、 記錄與使用 ， 以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動得到正確 的記載；資產(chǎn)及記錄的限制接觸；已經(jīng)登記 的業(yè)務(wù)及其記錄與復(fù)核 。 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段對于內(nèi)部

11、控制發(fā)展的貢獻 第一 ， 控制環(huán)境首次被納入內(nèi)部控制的范疇 。 第二，不再區(qū)分會計控制和管理控制而統(tǒng)一以要素來表述。 此時的內(nèi)部控制融會計控制和管理控制于一體 ， 從 “ 制度二分法 ” 步入了 “ 結(jié)構(gòu)分析法 ” 階段即 “ 三要素階段 ” 。 這是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一次 重要改變 。 內(nèi)部控制學(xué) 四、內(nèi)部控制整合框架階段 1992年 9月 ， COSO發(fā)布了著名的 內(nèi)部控制 整 合框架 （ Internal Control Integrated Framework） ， 并于 1994年進行了修訂 。 內(nèi)部控制學(xué) 這一報告已經(jīng)成為內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻 之一。該報

12、告系內(nèi)部控制發(fā)展歷程中的一座重要 里程碑，其對內(nèi)部控制的發(fā)展所做出的貢獻可以 用三句話十二個字概括，那就是“ 一個定義、三 項目標、五種要素 ”。 一個定義 COSO委員會在 內(nèi)部控制 整體框架 中， 將內(nèi)部控制定義為： “ 由企業(yè)董事會 、 管理層和其他人員實施的 ， 為經(jīng)營的效果和效率 、 財務(wù)報告的可靠性 、 相關(guān)法規(guī)的遵循等目標的實現(xiàn)而提供合理保 證的過程 。 ” 內(nèi)部控制學(xué) 三個目標 內(nèi)部控制具有三項目標，包括經(jīng)營目標、報告目 標和合規(guī)目標。 由此可見 ， 財務(wù)報告的可靠性并不是內(nèi)部控制唯 一的目標 ， 換言之 ， 內(nèi)部控制不等于會計控制 。 內(nèi)部控制學(xué) 五種

13、要素 “ 五種要素 ” 是指該報告將內(nèi)部控制的組成分 成五個相互獨立而又相互聯(lián)系的要素：控制環(huán) 境 、 風(fēng)險評估 、 控制活動 、 信息與溝通和監(jiān)控 ， 如圖 1-1所示 。 內(nèi)部控制學(xué) 圖 1-1 COSO的企業(yè)內(nèi)部控制整體構(gòu)架圖 內(nèi)部控制學(xué) 1、控制環(huán)境 控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化 、 價值觀 、 組 織結(jié)構(gòu) 、 管理理念和風(fēng)格等 。 這些因素是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，將對企業(yè)內(nèi) 部控制的運行及效果產(chǎn)生廣泛而深遠的影響。 具體來說 ， 包括員工的忠誠和職業(yè)道德 、 人員 勝任能力 、 管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 、 董事 會及審計委員會 、 組織機構(gòu) 、 權(quán)責(zé)劃分 、 人力

14、資 源政策及執(zhí)行等方面 。 內(nèi)部控制學(xué) 2、風(fēng)險評估 風(fēng)險評估是指識別和分析與實現(xiàn)目標相關(guān)的風(fēng) 險 ， 并采取相應(yīng)的行動措施加以控制 。 這一過 程包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析兩個部分 。 通常 ， 企業(yè)的風(fēng)險主要來自于外部環(huán)境和內(nèi)部條 件的變化 。 其中 ， 風(fēng)險識別包括對外部因素 （ 如技術(shù)發(fā)展 、 競爭 、 經(jīng)濟變化 ） 和內(nèi)部因素 （ 如員工素質(zhì) 、 公司 活動性質(zhì) 、 信息系統(tǒng)處理的特點 ） 進行檢查 。 風(fēng)險分析則涉及估計風(fēng)險的重大程度、風(fēng)險發(fā)生 的可能性、如何控制風(fēng)險等。 內(nèi)部控制學(xué) 3、控制活動 控制活動是指企業(yè)對所確認的風(fēng)險采取必要的 措施 ， 以保證企業(yè)目標得以

15、實現(xiàn)的政策和程序 。 一般來說 ， 與內(nèi)部控制相關(guān)的控制活動包括 職 務(wù)分離 、 實物控制 、 信息處理控制 、 業(yè)績評價 等 。 內(nèi)部控制學(xué) 控制活動 其中 ， 職務(wù)分離 是指為了防止單個雇員舞弊或 隱藏不正當(dāng)行為而進行的職責(zé)劃分 。 一般來說 ， 應(yīng)該分離的職責(zé)有：業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行 、 業(yè)務(wù) 執(zhí)行與業(yè)務(wù)記錄 、 業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)稽核等 。 實物控制 指對企業(yè)的具體實物所進行的控制行 為 ， 如針對現(xiàn)金 、 存貨 、 固定資產(chǎn) 、 有價證券等 所進行的控制 。 內(nèi)部控制學(xué) 控制活動 信息處理控制 可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控 制 。 一般控制通常與信息系統(tǒng)的設(shè)計和管理有關(guān) 。

16、 應(yīng)用控制則與個別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式 有關(guān) 。 業(yè)績評價 是指將實際業(yè)績與業(yè)績標準進行比較 ， 以便確定業(yè)績的完成程度和質(zhì)量 。 內(nèi)部控制學(xué) 4、信息與溝通 信息與溝通是指為了使管理者和員工能執(zhí)行其 職責(zé) ， 企業(yè)各個部門及員工之間必須溝通與交 流相關(guān)的信息 。 這些信息既有外部的信息 ， 也有內(nèi)部的信息 。 通常而言 ， 信息與溝通包括確認記錄有效的經(jīng) 濟業(yè)務(wù) 、 采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量 、 在財務(wù)報告 中恰當(dāng)揭示 。 內(nèi)部控制學(xué) 4、信息與溝通 溝通的目的主要是讓員工了解其職責(zé) ， 了解其 在工作中如何與他人相聯(lián)系 ， 如何向上級報告例 外情況 。 溝通的方式一

17、般有政策手冊 、 財務(wù)報告 手冊 、 備查簿 ， 以及口頭交流或管理示例等 。 內(nèi)部控制學(xué) 5、監(jiān)督 監(jiān)督是指評價內(nèi)部控制的質(zhì)量 ， 也就是評價 內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行情況 ， 包括日常 的監(jiān)督活動 、 內(nèi)部審計等 。 內(nèi)部控制學(xué) 5、監(jiān)督 監(jiān)督活動通常是由內(nèi)部審計、財務(wù)會計、人力 資源等部門執(zhí)行。他們定期或不定期地對內(nèi)部控 制制度的設(shè)計與執(zhí)行情況進行檢查和評估，與有 關(guān)人員交流內(nèi)部控制有效與否的信息，并提出改 進意見，以保證內(nèi)部控制能夠隨環(huán)境的變化而不 斷改進。 內(nèi)部控制學(xué) COSO報告的新觀點 與內(nèi)部控制理論及研究結(jié)果相比 ， COSO報告提 出了許多有價值的新觀點：

18、 1.明確對內(nèi)部控制的 “ 責(zé)任 ” 。 2.強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合 。 3.強調(diào)內(nèi)部控制是一個 “ 動態(tài)過程 ” 。 4.強調(diào) “ 人 ” 的重要性 。 內(nèi)部控制學(xué) COSO報告的新觀點 5.強調(diào) “ 軟控制 ” 的作用 。 6.強調(diào)風(fēng)險意識 。 7.糅合管理與控制的界限 。 8.強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標 。 內(nèi)部控制學(xué) 五、風(fēng)險管理整合框架階段 薩班斯一奧克斯利法案 是繼美國 1933年證 券法 、 1934年證券交易法 以來的又一部具 有里程碑意義的法律 內(nèi)部控制學(xué) 法案強調(diào)了公司內(nèi)部控制的重要性 ， 從管理者 、 內(nèi) 部審計

19、及外部審計等幾個層面對公司內(nèi)部控制做了 具體規(guī)定 ， 并設(shè)置了問責(zé)機制和相應(yīng)的懲罰措施 ， 成為繼 20世紀 30年代美國經(jīng)濟危機以來 ， 政府制定 的涉及范圍最廣 、 處罰措施最嚴厲的公司法律 薩班斯 -奧克斯利法案 所謂 “ 薩班斯 -奧克斯利法案 ” ， 是指 2002年 6月 18日 美國國會參議院銀行委員會以 17票贊成對 4票反對通過 由奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出 的會計改革法案 2002上市公司會計改革與投資 者保護法案 。 這一議案在美國國會參眾兩院投票表 決通過后 ， 由布什總統(tǒng)在 2002年 7月 30日簽署成為正式 法律 ， 稱作 2002年

20、薩班斯 -奧克斯利法案 。 內(nèi)部控制學(xué) “薩班斯法案”主要內(nèi)容 內(nèi)部控制學(xué) 設(shè)立獨立的上市公司會計監(jiān)管委員會 ， 負責(zé)監(jiān)管 執(zhí)行上市公司審計的會計師事務(wù)所； 特別加強執(zhí)行審計的會計師事務(wù)所的獨立性； 特別強化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財務(wù)報 告責(zé)任及大幅增強了公司的財務(wù)披露義務(wù)； 大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施； 增加經(jīng)費撥款 ， 強化美國證券交易委員會 （ SEC） 的預(yù)算以及職能 。 案例 1-2： 薩班斯 -奧克斯利法案 大限在即， 中國公司沖刺 案例 成功的秘訣有三條：第一 ， 盡量避免風(fēng)險 ， 保 住本金；第二 ， 盡量避免風(fēng)險 ， 保住本

21、金；第三 ， 堅決牢記第一 、 第二條 。 巴菲特 內(nèi)部控制學(xué) 404條款 內(nèi)部控制學(xué) 薩班斯法案 ” 素以條款嚴苛而著稱 ， 其中的 404 條款則是該法案中最難操作 、 最復(fù)雜 、 耗費成本最 高的一個條款 。 這一令人生畏的 404條款規(guī)定：所有在美上市企 業(yè)都要建立內(nèi)部控制體系 ， 其中包括控制環(huán)境 、 風(fēng) 險評估 、 控制活動 、 信息溝通以及監(jiān)督 5個部分 。 特別法案對企業(yè)建立的內(nèi)部控制活動的記錄作了 許多詳細而嚴格的細節(jié)上的規(guī)定 。 如此一來 ， 404 條款就成為外國公司邁入美國股市的 “ 高門檻 ” 。 2004年 ， COSO委員會在借鑒以往有關(guān)內(nèi)部控

22、制研究 報告的基本精神的基礎(chǔ)上 ， 結(jié)合 薩班斯一奧克斯 利法案 在財務(wù)報告方面的具體要求 ， 發(fā)表了新的 研究報告 企業(yè)風(fēng)險管理框架 (Enterprise Risk Management Framework， 簡稱 ERM框架 ) 。 企業(yè)風(fēng)險管理框架 內(nèi)部控制學(xué) 這個報告的出臺，預(yù)示著 COSO委員會對待內(nèi)部 控制的認識和態(tài)度有了新變化，即 從重視內(nèi)部控 制本身轉(zhuǎn)向了重視風(fēng)險管理，或者說其更加傾向 于在風(fēng)險管理的背景下研究內(nèi)部控制問題 。 企業(yè)風(fēng)險管理框架 內(nèi)部控制學(xué) 基于這一認識， COSO提出了戰(zhàn)略目標、經(jīng)營 目標、報告目標和合規(guī)目標四類目標，并指出 風(fēng)險管理

23、包括八個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：內(nèi)部 環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險 應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控 ! 內(nèi)部控制學(xué) 圖 1-2 企業(yè)風(fēng)險管理整合框架圖 內(nèi)部控制學(xué) 企業(yè)風(fēng)險管理整合框架 第一，從目標上看， ERM不僅涵蓋了內(nèi)部控制框 架中的經(jīng)營性、財務(wù)報告可靠性和合法性三個目標， 而且還新提出了一個更具管理意義和管理層次的戰(zhàn) 略管理目標，同時還擴大了報告的范疇。 第二，從內(nèi)容上看， ERM除了包括內(nèi)部控制整體 框架中的五個要素外，還增加了目標制定、風(fēng)險識 別和風(fēng)險應(yīng)對三個管理要素。 ERM框架的創(chuàng)新 內(nèi)部控制學(xué) 第三，從概念上看， ERM提出了兩個新概念 風(fēng)險偏好

24、和風(fēng)險容忍度。 第四，從觀念上看， ERM提出了一個新的觀念 風(fēng)險組合觀。 ERM框架的創(chuàng)新 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制學(xué) 需要說明的是， 企業(yè)風(fēng)險管理框架 雖然較 晚于 內(nèi)部控制 整體框架 產(chǎn)生，但是它并不 是要完全替代 內(nèi)部控制 整體框架 。 在企業(yè)管理實踐中，內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，風(fēng)險管 理只是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層次 和更有綜合意義的控制活動。如果離開良好的內(nèi)部 控制系統(tǒng)，所謂的風(fēng)險管理只能是一句空話而已。 內(nèi)部控制學(xué) 案例 1-3：合俊集團盲目多元化導(dǎo)致 “ 失血 ” 嚴重 案例 合俊集團是被金融風(fēng)暴吹倒的 ， 但實際上金融危機 只是壓倒

25、合俊集團的最后一根稻草 。 導(dǎo)致其陷入財務(wù)危 機的根本原因是盲目多元化導(dǎo)致的 “ 失血 ” 過多 。 思考題 內(nèi)部控制學(xué) 第二節(jié) 建立和實施內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義 內(nèi)部控制學(xué) 一 、 內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法 二 、 內(nèi)部控制是防治會計信息失真的有效途徑 三 、 內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟犯罪的必要手段 一、內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法 內(nèi)部控制學(xué) 戰(zhàn)略的定位及其實施是貫穿企業(yè)整個經(jīng)營過程的 主線 。 對企業(yè)而言 ， 戰(zhàn)略定位是治理層所需要控制 的 ， 戰(zhàn)略實施是管理層所需要控制的 。 企業(yè)正是通過有效和高效率地利用其資源 、 保障 信息真實 、 合法合規(guī)經(jīng)

26、營等一系列措施來實現(xiàn)企業(yè) 戰(zhàn)略的 。 內(nèi)部控制學(xué) 因此 ， 企業(yè)的經(jīng)營者需要通過建立和實施內(nèi)部 控制來對戰(zhàn)略定位與戰(zhàn)略實施的過程加以控制 ， 內(nèi)部控制是確保企業(yè)實施戰(zhàn)略從而保證組織目標 實現(xiàn)的一種機制 。 一、內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法 內(nèi)部控制學(xué) 案例 1-4：從“邯鋼經(jīng)驗”到“邯鋼管理” 案例 企業(yè)最大的危機并不是來自市場 ， 而是來自企業(yè)內(nèi)部 。 企業(yè)經(jīng)營的市場化需要完善內(nèi)部控制 買方市場 競爭激烈 微利經(jīng)濟 苦練內(nèi)功 經(jīng)濟全球化 、 信息化 、 知識化的變化趨勢 企 業(yè)所面臨的風(fēng)險更加復(fù)雜和多變 控制風(fēng)險 企業(yè)需要制度創(chuàng)新 ， 其中最重要的內(nèi)

27、容就是建立 和實施內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制學(xué) 案例 1-5：止于至善 涓滴成流 追求管理合理化 管理制 度化 制度表 單化 表單電 腦化 內(nèi)部控制學(xué) 二、內(nèi)部控制是防治會計信息失真的有效途徑 內(nèi)部控制學(xué) 在市場經(jīng)濟環(huán)境中 ， 會計信息的重要性和作用 ， 已日益被人們所認識 。 就上市公司而言 ， 發(fā)生過 “ 瓊民源 ” 、 “ 四川紅 光 ” 、 “ 東方鍋爐 ” 、 “ 藍田股份 ” 、 “ 銀廣夏 ” 等會 計造假案 。 尤其是 “ 銀廣夏 ” 造假案 ， 對股票市場影響 巨大 ， 危害深遠 。 使投資者對股市失去信心 ， 股票價格 連續(xù)暴跌 。 股票市場長期不景氣

28、， 與此不無關(guān)系 。 案例 1-6：綠大地欺詐發(fā)行案 資料介紹 中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查 公告（第二十二號） （節(jié)選） 案例 內(nèi)部控制學(xué) 一般而言 ， 內(nèi)部控制包括會計控制和管理控制 ， 而 會計控制運行的有效性與會計信息的質(zhì)量直接掛鉤 ， 也就是說 ， 會計信息失真必然伴隨著內(nèi)部控制失效 。 美國安然造假案之后 ， 為了治理會計信息失真 ， 美 國頒布了 薩班斯 奧克斯利法案 ， 其中規(guī)定 CEO/CFO必須對公開披露的財務(wù)報告上 （ 年報和季報 ） 進行個人書面認證 。 內(nèi)部控制學(xué) 可以看出 ， 內(nèi)部控制對會計報告真實性 的重要作用 。 內(nèi)部控制

29、是防治會計信息失真 的有效途徑 ， 這是國內(nèi)外公認的措施 。 內(nèi)部控制學(xué) 案例 1-7：重慶路橋的內(nèi)部控制缺陷 資料介紹 重慶路橋發(fā)布公告 ， 因公司存在投資理財項 目未發(fā)行公告義務(wù)等七項違規(guī)事實 ， 被證監(jiān)會重 慶監(jiān)管局下發(fā)責(zé)令整改通知 。 案例 內(nèi)部控制學(xué) 三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟犯罪的必要手段 內(nèi)部控制學(xué) 經(jīng)濟犯罪都有一個共同的特點 ， 即罪犯所在單位 的內(nèi)部控制比較薄弱 ， 甚至根本沒有 。 任何人的自覺性都是有限的 ， 無數(shù)事實反復(fù)證明： 失去控制的權(quán)力必然產(chǎn)生貪污腐敗和違法犯罪 。 因此 ， 要減少違法犯罪的機會和條件 ， 加強各單位的內(nèi)部控制 制度建設(shè)是重要

30、舉措之一 。 案例 1-8：中石化經(jīng)理跑路事件折射“內(nèi)控犯罪”現(xiàn)象 卷款“跑路”事件只是個案，其意義遠遠超越 企業(yè)加強內(nèi)部管理的層面。它提醒人們，對那些公 共企業(yè)，必須透明、必須法治，因此也更需加強內(nèi) 部控制，唯有如此，公眾利益才能真正得到保護。 案例 內(nèi)部控制學(xué) 第三節(jié) 我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī) 內(nèi)部控制學(xué) 一 、 會計法 有關(guān)內(nèi)部會計監(jiān)督的規(guī)定 二 、 審計署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 三 、 銀監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 四 、 保監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 五 、 證監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 六 、 國資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 七 、 財政部 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

31、及其配套指引 一 、 會計法 有關(guān)內(nèi)部會計監(jiān)督的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 經(jīng)濟犯罪都有一個共同的特點 ， 即罪犯所在單位 的內(nèi)部控制比較薄弱 ， 甚至根本沒有 。 1999年頒布的新 會計法 是我國第一部體現(xiàn) 內(nèi)部會計控制要求的法律 ， 該法將企業(yè) （ 單位 ） 內(nèi)部控制制度當(dāng)做保障會計信息 “ 真實和完整 ” 的基本手段之一 。 會計法 第 27條 各單位應(yīng)當(dāng)建立 、 健全本單位內(nèi)部會計監(jiān) 督制度 、 單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列 要求：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的 審批人員 、 經(jīng)辦人員 、 財物保管人員的職責(zé)權(quán) 限應(yīng)當(dāng)明確 ， 并相互分離 、 相互制約；

32、內(nèi)部控制學(xué) 會計法 第 27條 重大對外投資 、 資產(chǎn)處置 、 資金調(diào)度和其 他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督 、 相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確 。 財產(chǎn)清查的范圍 、 期 限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進行 內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確 。 內(nèi)部控制學(xué) 二 、 審計署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 2004年 ， 為了規(guī)范審計人員在審計過程中對被 審計單位內(nèi)部控制的測評行為 ， 保證審計工作質(zhì)量 ， 根據(jù) 中華人民共和國國家審計基本準則 ， 制定 審計機關(guān)內(nèi)部控制測評準則 ， 并規(guī)定 2004年 2 月 1日起施行 。 該準則共 24條 ， 主要是規(guī)定了內(nèi)

33、部控制測評的 程序與方法 。 三 、 銀監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 2004年 8月 20日 ， 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會 （ 簡稱銀監(jiān)會 ） 第 25次主席會議通過 商業(yè)銀行內(nèi) 部控制評價試行辦法 ， 自 2005年 2月 1日起施行 2007年 7月 26日 ， 銀監(jiān)會發(fā)布 商業(yè)銀行內(nèi)部控 制指引 ， 首次以法規(guī)形式明確商業(yè)銀行內(nèi)部控制 。 四 、 保監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 早在 1999年 ， 中國保險監(jiān)督管理委員會 （ 簡稱保監(jiān) 會 ） 就頒布了 保險公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原 則 ， 該 指導(dǎo)原則 對于推動保險公司加強內(nèi)控建 設(shè)起到了

34、積極的作用 。 但由于缺乏相應(yīng)的配套措施 ， 公司落實情況不盡如人意 。 2006年 1月 10日 ,保監(jiān)會頒布 壽險公司內(nèi)部控制評 價辦法 （ 試行 ） ， 旨在通過加強并規(guī)范內(nèi)部控制評 價工作 ， 最終推動壽險公司完善內(nèi)部控制 五 、 證監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 2001年 1月 31日 ， 證監(jiān)會發(fā)布 證券公司內(nèi)部控制 指引 。 2002年 12月 19日 ， 證監(jiān)會發(fā)布 證券投資基金管理 公司企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見 。 2006年 6月 5日 ， 上海證券交易所正式對外發(fā)布了 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 ， 并要求 從 2006年 7月 1日

35、起正式實施 。 五 、 證監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 2006年 9月 28日 ， 深圳證券交易所發(fā)布了 深圳證 券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 ， 要求深市主板上 市公司自今日至 2007年 6月 30日期間建立起完備的內(nèi)部 控制制度 ， 并從 2007年年報開始 ， 按照 內(nèi)控指引 的要求披露內(nèi)控制度制定和實施情況 。 六 、 國資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 內(nèi)部控制學(xué) 2006年 6月 20日出臺了 中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引 。 指引 共 10章 70條 ， 借鑒了發(fā)達國家有關(guān)企業(yè)風(fēng)險 管理的法律法規(guī) 、 國外先進的大公司在風(fēng)險管理方面的通 行做法 ，

36、以及國內(nèi)有關(guān)內(nèi)控機制建設(shè)方面的規(guī)定 ， 對中央 企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作的總體原則 、 基本流程 、 組織 體系 、 風(fēng)險評估 、 風(fēng)險管理策略 、 風(fēng)險管理解決方案 、 監(jiān) 督與改進 、 風(fēng)險管理文化 、 風(fēng)險管理信息系統(tǒng)等方面進行 了詳細闡述 。 七 、 財政部 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其配套指引 內(nèi)部控制學(xué) 2001年 6月 22日 ， 財政部發(fā)布了 內(nèi)部會計控制 規(guī)范 基本規(guī)范 (試行 ) 、 內(nèi)部會計控制規(guī) 范 貨幣資金 (試行 ) 等 。 彼時出臺的內(nèi)部控制只限于會計控制和法規(guī)控 制 ， 而沒有包含管理控制 。 七 、 財政部 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其

37、配套指引 內(nèi)部控制學(xué) 正是由于該套規(guī)范體系僅僅涉及會計 ， 再加上安 然事件爆發(fā)和 企業(yè)風(fēng)險管理 整合框架 出臺所 帶來的影響 ， 因此該套規(guī)范體系并沒有在實踐中得到 普遍的應(yīng)用 。 整合我國有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)章制度制定并 出臺統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范顯然迫在眉睫 。 總理語錄 引進借鑒國外先進管理經(jīng)驗 ， 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu) ， 完善內(nèi)控機制與管理制度 ， 推進制度創(chuàng)新 。 溫家寶總理在十屆全國人大四次會議上的政府工 作報告 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制學(xué) 2006年 7月 6日 ， 財政部會同有關(guān)部門于發(fā)起成立具有 廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會 ， 由財政部副部 長王軍任委

38、員會主席 ， 財政部會計司司長劉玉廷任秘書 長 ， 共同研究推進企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)問題 。 2007年 3月 2日 ， 企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會公布 企業(yè) 內(nèi)部控制規(guī)范 基本規(guī)范 和 17項具體規(guī)范的征求意 見稿 。 內(nèi)部控制學(xué) 2008年 6月 12日 ， 財政部發(fā)布了 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用 指引 (征求意見稿 ， 以下簡稱 “ 應(yīng)用指引 ” )、 企業(yè) 內(nèi)部控制評價指引 （ 征求意見稿 ， 以下簡稱 “ 評價指 引 ” ） 、 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引 （ 征求意見稿 ， 以 下簡稱 “ 評價指引 ” ） 。 2008年 6月 28日 ， 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 基本

39、規(guī)范 正式發(fā)布 。 內(nèi)部控制學(xué) 基 本 規(guī) 范 應(yīng) 用 指 引 評 價 指 引 審 計 指 引 規(guī) 定 內(nèi) 部 控 制 定 義 、 目 標 、 要 素 和 原 則 ， 是 制 定 配 套 指 引 的 基 本 依 據(jù) ， 在 內(nèi) 部 控 制 標 準 體 系 中 起 統(tǒng) 馭 作 用 根 據(jù) 基 本 規(guī) 范 ， 對 企 業(yè) 辦 理 具 體 業(yè) 務(wù) 與 事 項 從 內(nèi) 部 控 制 角 度 作 出 的 具 體 規(guī) 定 根 據(jù) 基 本 規(guī) 定 ， 規(guī) 范 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 自 我 評 價 工 作 根 據(jù) 基 本 規(guī) 定 ， 規(guī) 范 會 計 師 事 務(wù) 所 對 企 業(yè) 管 理 層 所 做 的 內(nèi)

40、 部 控 制 自 我 評 價 報 告 進 行 審 計 的 工 作 圖 1-3 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 內(nèi)部控制學(xué) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 確立了我國企業(yè)建立 和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架 ， 將率先在上市公司施行 ， 并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行 。 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 可以概括為 “ 五個 五 ” ， 即 “ 五個部分聯(lián)合發(fā)布 ” 、 “ 五個目標 ” 、 “ 五個原則 ” 、 “ 五個要素 ” 、 “ 五十條 ” 。 各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理 、 總會計師和其他高級 管理人員 ， 要進一步強化法制意識 、 風(fēng)險意識和責(zé)任觀念 ， 主動關(guān)

41、心 、 親身參與 、 大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹 執(zhí)行 ， 自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動者和實踐者 ， 確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實施 。 劉玉廷 ， 企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會秘書長 、 財政部會計 司司長 內(nèi)部控制學(xué) 內(nèi)部控制學(xué) 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 內(nèi) 控 環(huán) 境 應(yīng) 用 指 引 組 織 架 構(gòu) 人 力 資 源 企 業(yè) 文 化 社 會 責(zé) 任 內(nèi) 控 業(yè) 務(wù) 應(yīng) 用 指 引 資 金 管 理 采 購 業(yè) 務(wù) 工 程 項 目 資 產(chǎn) 管 理 銷 售 業(yè) 務(wù) 研 究 開 發(fā) 擔(dān) 保 業(yè) 務(wù) 業(yè) 務(wù) 外 包 全 面 預(yù) 算 內(nèi) 控 手 段 應(yīng) 用 指 引 合 同 管 理 內(nèi) 部 報

42、告 財 務(wù) 報 告 信 息 技 術(shù) 特 殊 業(yè) 務(wù) 應(yīng) 用 指 引 銀 行 業(yè) 務(wù) 保 險 業(yè) 務(wù) 證 券 期 貨 圖 1-4 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引具體內(nèi)容 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施情況的調(diào)查報告（節(jié)選） 為及時全面了解我國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀 ， 分 析內(nèi)控規(guī)范體系在實施過程中存在的問題 ， 財政部 “ 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施與監(jiān)管 ” 課題組通過 問卷調(diào)查的方式 ， 對 2011年我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系 實施現(xiàn)狀進行了調(diào)查研究 。 資料介紹 內(nèi)部控制學(xué) 思考題 內(nèi)部控制學(xué) 1. 內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了哪些階段？其標志性成果 都是什么？ 2. 為什么說內(nèi)部牽制制度有其合理性？ 3. COSO報告中如何定義內(nèi)部控制的概念？“過程”反映 了內(nèi)部控制的什么特征？ 4. 分析 COSO的前后兩份報告的聯(lián)系和區(qū)別。 5. 建立和實施內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義有哪些？ 6. 請對“ 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 是中國版的薩班斯 法案”這一說法做一評述。 案例分析 內(nèi)部控制學(xué) 銀行業(yè)內(nèi)部控制 生死攸關(guān)的大事 截止 2012年 12月 15日，美國已有 51家銀行破產(chǎn)。 根據(jù)上述案例，結(jié)合你對內(nèi)部控制的理解，回答一下 問題： 1.為什么內(nèi)部控制對于銀行業(yè)來說生死攸關(guān)？ 2.你認為應(yīng)該如何避免銀行破產(chǎn)？