《成本會計學》第一章總論

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1、成 本 會 計 學 本 課 程 課 前 說 明v1.學 習 時 間 ： 每 周 六v2.教 材 ：v主 講 教 材 ：v 成 本 會 計 學 焦 躍 華 主 編 ， 中 國 財 政 經(jīng) 濟 出 版 社 ，2001年 版 。v參 考 教 材 ：v 成 本 會 計 羅 飛 主 編 ， 高 等 教 育 出 版 社 ， 2000年 版 。v 成 本 會 計 學 樂 艷 芬 主 編 ， 清 華 大 學 出 版 社 ， 2005年版 。v3.成 績 評 定 ： 平 時 占 20%， 期 末 占 80% 課 程 結 構 體 系第 1章 總 論（ 成 本 會 計 、成 本 體 系 ） 第 16章 成 本 報

2、表 與 成 本 分 析 、 考 核 （ 事 后 管 理 ）第 13-14章 第 10章 成 本 控 制 體 系第 11-12章 和 計 劃 （ 事 前 管 理 ）標 準 成 本 法 責 任 成 本成 本 控 制 戰(zhàn) 略成 本 預 測 、 決 策第 2-9章 成 本 核 算 （ 產(chǎn) 品 成 本 和 期 間成 本 核 算 、 作 業(yè) 成 本 計 算 和 質(zhì) 量 成 本 ） 第 一 章 總 論 學 習 要 求1.認 識 現(xiàn) 代 成 本 會 計 的 職 能 及 其 工 作 內(nèi) 容2.認 識 成 本 會 計 與 財 務 會 計 、 管 理 會 計 的 關 系3.掌 握 成 本 的 概 念 及 其 特 征

3、4.理 解 成 本 、 費 用 、 支 出 的 概 念 及 其 辨 析5.認 識 成 本 的 經(jīng) 濟 內(nèi) 容 及 其 分 類6.認 識 產(chǎn) 品 成 本 的 構 成 內(nèi) 容 、 成 本 項 目 及 其 特 性 、類 別 一 、 現(xiàn) 代 成 本 會 計 的 職 能 及 其 工 作 內(nèi) 容 （ 一 ） 成 本 會 計 的 兩 大 職 能 1.收 集 、 整 理 和 提 供 成 本 信 息（ 1） 為 財 務 報 告 目 的 提 供 成 本 信 息 資 產(chǎn) 計 價 損 益 計 算（ 2） 為 經(jīng) 營 管 理 提 供 成 本 信 息 “不 同 目 的 ， 不 同 成 本 ”第 一 節(jié) 成 本 會 計 概

4、 述 成 本會 計 人 員 :生 產(chǎn)經(jīng) 營 : 生 產(chǎn) 產(chǎn) 成 品 :電 腦 2臺 銷 售 1臺 6000元2臺 的 成 本 信 息材 料 : 6000元人 工 : 3000元其 他 : 1000元合 計 : 10000元1臺 的 成 本 = 10000 2 = 5000 6000 5000 300 = 700 （ 損 益 計 算 ）存 貨 1臺 5000（ 資 產(chǎn) 計 價 ） 利 潤 表資 產(chǎn) 負 債 表遵 守 財 務 會 計 準 則 、 會 計 制 度 或 公 認 的 會 計 原 則1. 提 供 成 本 信 息 （ 核 算 ） :為 兩 個 方 面 目 的 2.利 用 成 本 信 息 進

5、行 成 本 控 制一 般 原 理 設 定 成本 標 準 實 際 成 本的 核 算實 際 成 本 和標 準 成 本 比 較成 本 差 異原 因 分 析 v利 用 成 本 信 息 進 行 事 前 、 事 中 和 事 后 成 本 管 理 。v事 前 成 本 管 理 ： 預 測 、 決 策 和 計 劃 例 如 ： 事 前 確 定 將 來 生 產(chǎn) 的 電 腦 的 成 本 為 4800元v事 中 成 本 管 理 ： 成 本 控 制 例 如 ： 實 際 材 料 成 本 信 息 600元 與 標 準 材 料 成 本550元 進 行 比 較 ， 確 定 差 異 ： 600 550 =50 （ 超支 ） ， 分

6、析 原 因 和 采 取 措 施 事 后 成 本 管 理 ： 核 算 、 分 析 和 考 核 例 如 ： 實 際 成 本 5000元 與 計 劃 成 本 4800元 進 行 比較 與 分 析 、 業(yè) 績 評 價 核 心 思 想 ：通 過 改 變 成 本 發(fā) 生 的 基 礎 條 件 來 降 低 成 本 。這 超 出 了 成 本 會 計 的 活 動 范 圍 ， 但 是 成 本 會 計 可 以為 是 否 改 變 成 本 發(fā) 生 條 件 提 供 決 策 信 息 。 （ 二 ） 成 本 會 計 的 工 作 內(nèi) 容1.按 照 工 作 環(huán) 節(jié) 來 分成 本 預 測 ： 估 計 未 來 成 本 水 平 及 其

7、變 化 趨 勢 ， 作 為 成 本 決 策的 依 據(jù) ；成 本 決 策 ： 以 成 本 最 優(yōu) 化 原 則 ， 選 出 最 優(yōu) 方 案 ；成 本 計 劃 ： 進 一 步 具 體 化 最 優(yōu) 方 案 ， 提 出 實 現(xiàn) 成 本 的 具 體 方案 和 措 施 ；成 本 控 制 ： 將 實 際 成 本 控 制 在 預 先 制 定 的 成 本 標 準 范 圍 內(nèi) ；成 本 核 算 ： 計 算 各 成 本 計 算 對 象 的 總 成 本 和 單 位 成 本 ， 了 解企 業(yè) 的 耗 費 情 況 和 成 本 計 劃 的 執(zhí) 行 情 況 ；成 本 分 析 ： 分 析 成 本 變 動 的 原 因 ， 把 握

8、成 本 規(guī) 律 ， 進 一 步 挖掘 降 低 成 本 的 潛 力 ；成 本 考 核 ： 緊 密 接 合 責 權 利 ， 對 不 同 的 責 任 主 體 進 行 獎 懲 ，以 調(diào) 動 各 方 的 積 極 性 。 2.按 照 涉 及 的 時 間 來 劃 分 事 前 成 本 控 制成 本 預 測 、 成 本 決 策 、 成 本 計 劃 事 中 成 本 控 制成 本 控 制 事 后 成 本 控 制成 本 核 算 、 成 本 分 析 、 成 本 考 核 3.按 照 職 能 來 劃 分 成 本 控 制成 本 預 測 、 成 本 決 策 、 成 本 計 劃 、 成 本 調(diào) 節(jié) 、成 本 分 析 、 成 本

9、考 核 成 本 核 算 成 本 核 算 二 、 成 本 會 計 與 財 務 會 計 、 管 理 會 計 的 關 系會 計 系 統(tǒng) 有 四 個 目 的 ： （ 1） 就 有 關 成 本 計 劃 和 成 本 控 制 ， 員 工 和 活 動 的 業(yè) 績 評 價 ，向 管 理 人 員 提 供 內(nèi) 部 常 規(guī) 報 告 ；（ 2） 向 管 理 人 員 報 告 有 關 產(chǎn) 品 盈 利 能 力 、 品 牌 類 型 、 顧 客 、分 銷 渠 道 等 情 況 ；（ 3） 向 管 理 者 報 告 有 關 新 產(chǎn) 品 發(fā) 展 計 劃 、 設 備 投 資 和 長 期規(guī) 劃 等 戰(zhàn) 略 決 策 信 息 ；（ 4） 向 外

10、 部 信 息 使 用 者 提 供 關 于 公 司 經(jīng) 營 成 果 和 財 務 狀 況等 信 息 。亨 格 瑞 認 為 :管 理 會 計 用 于 前 三 個 目 的 而 財 務 會 計 用 于 第 四個 目 的 。 成 本 會 計 是 管 理 會 計 加 上 部 分 財 務 會 計 的 職 能 。 成 本 會 計 主 要 處 理 企 業(yè) 獲 取 和 消 耗 資 源 的 成 本 及其 相 關 信 息 ， 向 財 務 會 計 和 管 理 會 計 提 供 數(shù) 據(jù) 。財 務 會 計 要 依 據(jù) 成 本 會 計 提 供 的 信 息 進 行 資 產(chǎn) 計價 和 損 益 計 算 ， 而 成 本 的 形 成 、

11、歸 集 和 結 轉 程 序也 要 納 入 財 務 會 計 總 框 架 中 ， 因 此 ， 成 本 資 料 被外 部 信 息 使 用 者 用 于 對 管 理 當 局 的 業(yè) 績 評 價 。 成 本 資 料 也 被 企 業(yè) 管 理 當 局 作 為 決 策 的 依 據(jù) 和 對內(nèi) 部 管 理 人 員 的 業(yè) 績 評 價 。 圖 1-1 成 本 會 計 與 財 務 會 計 、 管 理 會 計 關 系 圖會 計 信 息 系 統(tǒng)財 務 會 計 管 理 會 計成 本 會 計企 業(yè) 外 部 信 息 使 用 者投 資 者 、 債 權 人 及 政 府 機 構 內(nèi) 部 信 息 使 用 者企 業(yè) 內(nèi) 部 各 級 管 理

12、 人 員 第 二 節(jié) 成 本 的 涵 義 與 特 征一 、 成 本 的 涵 義（ 一 ） 馬 克 思 對 產(chǎn) 品 成 本 的 定 義 W=C+V+M 其 中 ： C+V是 資 本 家 生 產(chǎn) 商 品 所 耗 費 的 價 值 ， 是需 要 補 償 的 生 產(chǎn) 資 料 價 格 和 所 使 用 的 勞 動 力 價 格 ，構 成 商 品 的 成 本 ， 揭 示 了 生 產(chǎn) 成 本 就 是 商 品 生 產(chǎn)實 際 耗 費 的 資 本 構 成 。 一 般 意 義 的 成 本 是 為 取 得 各 項 生 產(chǎn) 要 素 、 產(chǎn) 品 或勞 務 ， 以 及 實 現(xiàn) 特 定 經(jīng) 濟 目 的 而 發(fā) 生 的 耗 費 。

13、（ 二 ） 西 方 會 計 界 對 成 本 的 認 識 美 國 會 計 學 會 （ AAA） 1951年 在 成 本 概 念 與標 準 委 員 會 報 告 中 的 概 念 :成 本 是 為 了 實 現(xiàn) 一定 目 的 而 付 出 （ 或 可 能 付 出 ） 的 用 貨 幣 測 量 的價 值 犧 牲 。 美 國 會 計 師 協(xié) 會 （ AICPA） 1957年 的 定 義 :成本 是 用 貨 幣 計 量 的 ， 為 取 得 或 者 即 將 取 得 的 商品 或 者 勞 務 所 支 付 的 現(xiàn) 金 或 轉 讓 的 其 它 資 產(chǎn) 、提 供 的 勞 務 或 發(fā) 生 的 負 債 的 總 額 。 成 本

14、分 為 已耗 成 本 和 未 耗 成 本 。 v成 本 是 為 取 得 各 項 生 產(chǎn) 要 素 、 產(chǎn) 品 或 勞 務 ，以 及 為 實 現(xiàn) 特 定 經(jīng) 濟 目 的 而 發(fā) 生 的 耗 費 ?？?以 簡 單 地 表 達 為 成 本 是 為 實 現(xiàn) 特 定 經(jīng) 濟目 的 而 發(fā) 生 的 耗 費 。 （ 三 ） 我 國 對 產(chǎn) 品 成 本 概 念 的 理 解 產(chǎn) 品 成 本 是 “ 為 了 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 而 在 生 產(chǎn) 要 素 上 耗 費 的 資本 價 值 ” 。 我 國 有 關 制 度 規(guī) 定 ， 產(chǎn) 品 成 本 的 開 支 范 圍 包 括 ： 1） 生 產(chǎn) 過 程 中 實 際 耗 費 的 原

15、 材 料 、 輔 助 材 料 、 外 購 半成 品 和 燃 料 的 費 用 ； 2） 為 制 造 產(chǎn) 品 而 耗 用 的 動 力 ； 3） 企 業(yè) 生 產(chǎn) 單 位 支 付 給 職 工 的 工 資 、 獎 金 及 其 福 利 ； 4） 生 產(chǎn) 用 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 費 、 租 賃 費 、 修 理 費 和 低 值 易耗 品 的 消 耗 ； 5） 企 業(yè) 生 產(chǎn) 單 位 因 生 產(chǎn) 原 因 發(fā) 生 的 廢 品 損 失 和 停 工 損失 ； 6） 企 業(yè) 生 產(chǎn) 單 位 為 組 織 和 管 理 生 產(chǎn) 而 支 付 的 辦 公 費 、水 電 費 等 費 用 。 下 列 支 出 不 得 列 入 成

16、本 項 目 ： 1） 資 本 性 支 出 ； 2） 投 資 性 支 出 ； 3） 期 間 費 用 支 出 ； 4） 營 業(yè) 外 支 出 ； 5） 在 公 積 金 和 公 益 金 中 開 支 的 支 出 ； 6） 其 它 不 應 列 入 產(chǎn) 品 成 本 的 支 出 ， 如 違 約 金 、滯 納 金 、 捐 贈 、 被 沒 收 的 財 產(chǎn) 等 二 、 成 本 的 特 征（ 一 ） 消 耗 性 特 征 成 本 是 經(jīng) 濟 價 值 的 正 常 消 耗 。 成 本 的 消 耗 性 決 定 了 成 本 控 制 的 目 的 是 降 低 成 本 。（ 二 ） 補 償 性 特 征 成 本 是 價 值 消 耗 的

17、 最 低 補 償 額 。 成 本 是 定 價 的 最 低 限 ， 直 接 決 定 利 潤 的 多 少 。（ 三 ） 目 的 性 特 征 不 同 目 的 ， 不 同 成 本 。 沒 有 目 的 的 支 出 是 無 效 支 出 ，不 能 計 入 成 本 。 成 本 的 目 的 性 ， 界 定 了 成 本 的 范 疇 。 （ 四 ） 綜 合 性 特 征 成 本 涉 及 企 業(yè) 經(jīng) 營 的 各 個 環(huán) 節(jié) 、 各 個 層 次 和 各 種 因 素 。 成 本 控 制 應 綜 合 考 慮 各 方 因 素 。（ 五 ） 代 償 性 特 征 成 本 的 構 成 要 素 之 間 具 有 代 償 性 ， 例 如

18、先 進 的 設 備 可以 減 少 料 耗 和 人 工 成 本 等 。 這 要 求 各 項 成 本 控 制 措 施 之 間 相 互 協(xié) 調(diào) 。 三 、 成 本 、 費 用 、 支 出 之 間 的 關 系（ 一 ） 費 用 ： 有 多 種 不 同 的 解 釋 1. 美 國 APB的 解 釋 （ P24） 費 用 是 企 業(yè) 從 事 以 營 利 為 目 的 的 活 動 過 程 中 所發(fā) 生 的 能 夠 引 起 所 有 者 權 益 變 動 的 資 產(chǎn) 減 少 或 負債 的 增 加 。 2. 國 際 會 計 準 則 的 解 釋 國 際 會 計 準 則 對 費 用 在 收 益 表 中 的 確 認 作 了

19、如下 的 規(guī) 定 ： 如 果 未 來 經(jīng) 濟 利 益 的 減 少 與 一 項 資 產(chǎn)的 減 少 或 負 債 的 增 加 相 聯(lián) 系 ， 并 且 可 以 可 靠 地 加以 計 量 ， 就 應 當 在 收 益 表 中 確 認 為 費 用 。 3.我 國 企 業(yè) 會 計 制 度 （ 2000） 的 規(guī) 定 ： 費 用 ， 是 指企 業(yè) 為 銷 售 商 品 、 提 供 勞 務 等 日 常 活 動 所 發(fā) 生 的經(jīng) 濟 利 益 的 流 出 。4. 2006年 企 業(yè) 會 計 準 則 基 本 準 則 規(guī) 定 ： 費用 是 企 業(yè) 在 日 常 活 動 中 發(fā) 生 的 、 會 導 致 所 有 者 權益 減 少

20、 的 、 與 向 所 有 者 分 配 利 潤 無 關 的 經(jīng) 濟 利 益的 總 流 出 。 （ 二 ） 成 本 與 費 用 的 關 系 成 本 和 費 用 都 是 企 業(yè) 經(jīng) 濟 資 源 的 耗 費 ； 歸 集 對 象 不 同 ：成 本 按 成 本 計 算 對 象 歸 集費 用 按 會 計 期 間 歸 集 ； 計 算 時 間 不 同 ： 成 本 可 能 包 括 上 期 和 本 期 的 耗 費 費 用 只 包 括 本 期 的 耗 費 ； 計 算 內(nèi) 容 不 同 ： 成 本 只 包 含 生 產(chǎn) 性 耗 費 費 用 包 括 生 產(chǎn) 性 和 非 生 產(chǎn) 性 耗 費 。 （ 三 ） 支 出v1. 經(jīng) 濟

21、 大 辭 典 會 計 卷 上 的 解 釋 ：v 支 出 是 資 財 的 流 出 或 債 務 的 承 諾 （ 或 兩 者 簡而 有 之 ） 的 經(jīng) 濟 事 項 。v2. 教 材 上 的 解 釋 （ P24） ：v 支 出 是 為 取 得 資 產(chǎn) 、 勞 務 和 清 償 債 務 等 所 發(fā)生 的 資 產(chǎn) 的 流 出 或 債 務 的 增 加 。 v3.支 出 分 為 7類 ， 即 ： 生 產(chǎn) 要 素 購 置 支 出 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 支 出 （ 生 產(chǎn) 支 出 、 經(jīng) 營 支 出 和 管 理 支 出 ） 所 得 稅 支 出 （ 費 用 ） 營 業(yè) 外 支 出 對 外 投 資 支 出 償 債 支 出 收

22、 益 分 配 性 支 出 v4.上 述 7類 支 出 又 可 以 總 結 為 以 下 三 種 情 況 ：v（ 1） 償 債 支 出 和 收 益 分 配 性 支 出 不 構 成 成 本 和費 用 ； （ 2） 資 產(chǎn) 互 相 轉 化 ， 但 不 引 起 所 有 者 權 益 變 動 的支 出 構 成 成 本 ， 如 固 定 資 產(chǎn) 購 置 支 出 和 材 料 采 購支 出 。 （ 3） 由 經(jīng) 營 活 動 引 起 的 ， 且 減 少 所 有 者 權 益 的 支出 作 為 費 用 。 圖 1-2 成 本 、 費 用 、 支 出 的 關 系 圖 支 出 生 產(chǎn) 要 素 支 出其 他 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 支

23、 出 固 定 資 產(chǎn) 成 本無 形 資 產(chǎn) 成 本動 力 成 本人 力 成 本材 料 成 本 產(chǎn) 品 成 本 期 間 成 本 費 用所 得 稅 支 出對 外 投 資 支 出營 業(yè) 外 支 出償 債 支 出收 益 分 配 支 出 投 資 成 本 第 三 節(jié) 成 本 的 內(nèi) 容 及 其 分 類一 、 成 本 按 照 目 的 物 （ 成 本 計 算 對 象 ） 可 分 生 產(chǎn) 要素 成 本 和 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 成 本 生 產(chǎn) 要 素 成 本 是 企 業(yè) 通 過 購 買 、 建 造 、 制 造 等 方式 取 得 生 產(chǎn) 要 素 所 發(fā) 生 的 成 本 。 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 成 本 是 企 業(yè) 從 事 生

24、 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動 所 發(fā) 生 的各 項 成 本 。 二 、 成 本 按 功 能 可 分 為 成 本 計 算 制 度 上 的 成 本 、 管 理 成 本 和技 術 經(jīng) 濟 成 本 。（ 一 ） 成 本 計 算 制 度 上 的 成 本 制 度 名 稱 主 要 目 的 成 本 1 實 際 完 全 成 本 計 算 制 度 以 編 制 財 務 報 表 為 主要 目 的 產(chǎn) 品 成 本 、 期 間 成 本 2 標 準 成 本 計 算 制 度 以 及 時 控 制 成 本 為 主要 目 的 標 準 成 本 、 成 本 差 異 3 變 動 成 本 計 算 制 度 以 經(jīng) 營 決 策 需 要 為 主要 目 的

25、 變 動 成 本 、 固 定 成 本 4 作 業(yè) 成 本 計 算 制 度 以 作 業(yè) 成 本 管 理 為 主要 目 的 作 業(yè) 成 本 5 責 任 成 本 計 算 制 度 以 責 任 成 本 控 制 為 主要 目 的 可 控 成 本 、 不 可 控 成 本 、責 任 成 本 （ 二 ） 管 理 成 本 （ 特 殊 成 本 ） 滿 足 企 業(yè) 內(nèi) 部 經(jīng) 營 管 理 需 要 而 形 成 的 各 種 成 本 。如 相 關 成 本 與 非 相 關 成 本 、 可 避 免 成 本 和 不 可 避免 成 本 、 差 額 成 本 和 機 會 成 本 等 。（ 三 ） 技 術 經(jīng) 濟 成 本 按 成 本 與

26、 質(zhì) 量 和 功 能 等 之 間 的 關 系 確 定 的 成 本 ，如 質(zhì) 量 成 本 、 功 能 成 本 。 v三 、 成 本 按 企 業(yè) 的 職 能 分 類 1. 研 究 與 開 發(fā) 成 本 2. 采 購 和 購 置 成 本 3. 生 產(chǎn) 成 本 4. 營 業(yè) 費 用 （ P21） 5. 財 務 費 用 （ P22） 6. 管 理 費 用 v四 、 成 本 按 其 支 出 是 否 記 作 計 入 當 期 損 益 的 費 用分 類 （ P27） 1. 資 本 化 成 本 （ 1） 不 可 計 入 存 貨 的 資 本 化 成 本 先 記 錄 為 資 產(chǎn) 然 后 逐 步 轉 化 為 費 用 的

27、成 本 ， 如 固 定 資 產(chǎn)和 無 形 資 產(chǎn) 成 本 等 。 （ 2） 可 計 入 存 貨 的 資 本 化 成 本 先 記 錄 為 存 貨 然 后 再 轉 化 為 費 用 的 成 本 ， 如 產(chǎn) 品 成 本 等 。 2. 費 用 化 成 本 （ 非 資 本 化 成 本 ） 在 支 出 時 記 作 費 用 的 成 本 ， 包 括 發(fā) 生 時 記 作 費用 的 成 本 （ 如 期 間 費 用 ） 和 資 本 化 成 本 的 耗 費 。 第 一 層 次 成 本按 目 的 物分 類 的 成 本 按 功 能 分類 的 成 本 按 企 業(yè) 職能 分 類 的成 本第 二 層 次 第 三 層 次 生 產(chǎn)

28、要素 成 本 產(chǎn) 品成 本 期 間成 本 構 成內(nèi) 容劃 分 產(chǎn) 品成 本分 類生 產(chǎn) 經(jīng)營 成 本 按 支 出 是 否記 作 計 入 當期 損 益 的 費用 分 類 的 成本 第 四 節(jié) 產(chǎn) 品 成 本一 、 產(chǎn) 品 成 本 構 成 內(nèi) 容 的 5種 劃 分（ 一 ） 產(chǎn) 品 成 本 按 經(jīng) 濟 用 途 劃 分 成 本 項 目 成 本 開 支 范 圍 1. 直 接 材 料 ： 原 料 、 主 要 材 料 、 外 購 半 成 品 及輔 助 材 料 和 其 他 直 接 材 料 （ P30） 2. 直 接 人 工 3. 制 造 費 用 （ P32） v產(chǎn) 品 成 本 項 目 的 確 定 要 考 慮

29、 企 業(yè) 生 產(chǎn) 特 點 和 管 理要 求 。v如 果 燃 料 和 動 力 費 用 、 折 舊 和 修 理 費 用 在 產(chǎn) 品 成本 中 所 占 比 重 較 大 ， 可 增 設 “ 燃 料 和 動 力 ” 、“ 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 ” 和 “ 修 理 費 用 ” 成 本 項 目 ；v如 果 需 要 單 獨 核 算 廢 品 損 失 和 停 工 損 失 ， 可 增 設“ 廢 品 損 失 ” 和 “ 停 工 損 失 ” 成 本 項 目 ；v如 果 采 用 逐 步 結 轉 分 步 法 計 算 半 成 品 成 本 ， 可 增設 “ 自 制 半 成 品 ” 成 本 項 目 。 v（ 二 ） 按 產(chǎn) 品

30、 成 本 與 生 產(chǎn) 工 藝 關 系 劃 分v直 接 發(fā) 生 成 本 ： 直 接 參 與 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過 程 發(fā) 生 的 成本 。v間 接 發(fā) 生 成 本 ： 不 直 接 參 與 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 過 程 發(fā) 生 的成 本 。 v（ 三 ） 產(chǎn) 品 成 本 按 其 與 成 本 計 算 對 象 的 關 系 ， 可分 為 直 接 成 本 和 間 接 成 本 。 （ 1） 直 接 成 本 （ direct cost） ： 有 明 確 的 成本 計 算 對 象 ， 可 直 接 成 本 追 溯 （ cost tracing）計 入 的 成 本 。 （ 2） 間 接 成 本 (indirect cost

31、)： 沒 有 明 確 的成 本 計 算 對 象 ， 需 成 本 分 配 (cost allocation)計 入 的 成 本 。 說 明 ： 直 接 材 料 、 直 接 人 工 不 一 定 是 直 接 成 本 ， 如 兩 個 產(chǎn) 品共 同 耗 用 一 種 材 料 ； 制 造 費 用 也 不 一 定 是 間 接 成 本 ， 如 只 生 產(chǎn) 一 種 產(chǎn) 品 的制 造 費 用 。 直 接 成 本 間 接 成 本 成 本 追 溯 成 本 分 配 成本對象 產(chǎn)品成本 （ 四 ） 產(chǎn) 品 成 本 按 其 計 入 成 本 的 程 序 ， 可 分 為 單 要素 成 本 和 綜 合 要 素 成 本 。單 要 素

32、 成 本 ： 只 有 一 個 成 本 構 成 要 素 構 成 的 成 本 ，如 直 接 材 料 、 直 接 工 資 。 帳 務 處 理 上 ， 由 要 素帳 戶 直 接 轉 入 基 本 生 產(chǎn) 帳 戶 。綜 合 要 素 成 本 ： 有 多 個 成 本 構 成 要 素 組 成 的 成 本 。如 制 造 費 用 。 帳 務 處 理 上 ， 需 由 集 合 分 配 帳 戶匯 總 分 配 后 再 轉 入 基 本 生 產(chǎn) 帳 戶 。 （ 五 ） 成 本 按 成 本 習 性 ， 可 分 為 變 動 成 本 和 固 定 成本 。 （ 1） 變 動 成 本 ： 在 相 關 范 圍 內(nèi) ， 與 產(chǎn) 量 呈 正比

33、 變 化 的 成 本 ， Y bx。 （ 2） 固 定 成 本 ： 在 相 關 范 圍 內(nèi) ， 不 隨 產(chǎn) 量 變化 而 變 化 的 成 本 ， Y a。 v二 、 產(chǎn) 品 成 本 的 5種 分 類（ 一 ） 按 產(chǎn) 品 成 本 計 算 對 象 的 形 態(tài) 分 類 1. 產(chǎn) 成 品 成 本 2. 半 成 品 成 本 （ 自 制 半 成 品 成 本 ） 3. 在 產(chǎn) 品 成 本 （ 狹 義 在 產(chǎn) 品 、 廣 義 在 產(chǎn) 品 ） v（ 二 ） 按 累 積 或 平 均 分 類1. 產(chǎn) 品 總 成 本 企 業(yè) 生 產(chǎn) 一 定 數(shù) 量 的 產(chǎn) 品 所 發(fā) 生 的 全 部 累 積 成本 總 額 。2.

34、產(chǎn) 品 單 位 成 本 企 業(yè) 生 產(chǎn) 每 一 單 位 產(chǎn) 品 發(fā) 生 的 成 本 。 v（ 三 ） 按 成 本 確 定 的 時 間 分 類 1. 預 測 成 本 （ 設 計 成 本 ） 2. 定 額 成 本 3. 計 劃 成 本 一 般 作 為 年 度 考 核 的 依 據(jù) 。 4. 實 際 成 本 v（ 四 ） 按 成 本 發(fā) 生 的 空 間 范 圍 分 類 1. 班 組 成 本 和 工 序 成 本 2. 車 間 成 本 3. 工 廠 成 本 v（ 五 ） 按 成 本 的 可 控 性 分 類 分 為 可 控 成 本 、 不 可控 成 本 成 本 可 控 與 否 ， 具 有 時 間 上 、 空 間 上 與 層 次 上的 相 對 性 ； 變 動 成 本 和 直 接 成 本 一 般 是 可 控 成 本 ， 而 固 定成 本 和 間 接 成 本 一 般 是 不 可 控 成 本 ， 但 并 不 絕對 。