[成本管理]產(chǎn)品成本直接費(fèi)用的核算(doc 15頁(yè))

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1、 產(chǎn)品成本直接費(fèi)用的核算 第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算 一、材料費(fèi)用 １、定義：指用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料費(fèi)用。 ２、內(nèi)容：包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、修理用配件、包裝物等發(fā)生的費(fèi)用。 ３、核算：通常列入生產(chǎn)成本各明細(xì)帳戶的“直接材料”成本項(xiàng)目。 二、材料收入及計(jì)價(jià) 　?。ㄒ唬┌磳?shí)際成本計(jì)價(jià) １、外購(gòu)材料實(shí)際成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+合理的途中損耗+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)+應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅金 ２、自制材料實(shí)際成本=直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 　?。?、委托加工材料實(shí)際成本=加工中消耗的材料成本+支付的加工費(fèi)+

2、往返運(yùn)費(fèi)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金 　?。?、接受捐贈(zèng)材料實(shí)際成本=發(fā)票或報(bào)關(guān)單所列金額+支付的運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+應(yīng)交納的稅金或按同類物資的市價(jià)入賬 　（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) １、設(shè)置帳戶： “物資采購(gòu)”賬戶：核算企業(yè)購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 “原材料”賬戶：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的計(jì)劃成本。 “材料成本差異”賬戶：核算庫(kù)存材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。 ２、一般流程 　　　　　　物資采購(gòu) 原材料 　　采購(gòu)材料 入庫(kù)材料 入庫(kù)材料 　　的實(shí)際成 的實(shí)際成

3、 的計(jì)劃成 　　本 本 　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　材料成本差異 　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　入庫(kù)材料成本　入庫(kù)材料成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　的超支額　　　　的節(jié)約額 二、原材料費(fèi)用的核算 （一）原材料費(fèi)用的歸集和分配 屬于直接計(jì)入費(fèi)用的，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的原材

4、料項(xiàng)目； 　　屬于間接計(jì)入費(fèi)用的：即幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在幾種產(chǎn)品之間計(jì)算分配后，才能計(jì)入各種產(chǎn)品成本的原材料項(xiàng)目。 原材料費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積、材料定額消耗量、材料定額費(fèi)用比例。 1、分配方法 ?。?）.材料定額消耗量比例法 其計(jì)算公式如下： 某種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額費(fèi)用耗用總額）=某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　消耗定額（或費(fèi)用定額） 待分配的原材料費(fèi)用總額

5、 材料費(fèi)用分配率= 各種產(chǎn)品原材料定額耗用總量 （或定額費(fèi)用總額） 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= 該種產(chǎn)品定額耗用量總量材料費(fèi)用率 （2） 、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 待分配的原材料費(fèi)用總額 材料費(fèi)用分配率= 　　 各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量材料費(fèi)用分配率 （3

6、）、產(chǎn)品重量比例分配法 待分配的原材料費(fèi)用總額 材料費(fèi)用分配率= 　　 各種產(chǎn)品的實(shí)際重量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的實(shí)際重量材料費(fèi)用分配率 　　例3-1：長(zhǎng)江公司一車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2月共同消耗甲材料7560千克，每千克實(shí)際成本10元，本月A、B產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500件、800件，單位產(chǎn)品消耗定量分別為8千克、4千克。分配甲材料費(fèi)用。 計(jì)算：被分配甲材料費(fèi)用=7560 10=75600 （元） A產(chǎn)品定額耗用量=500 8=4000（元） 　　　　

7、　B 產(chǎn)品定額耗用量=800 4=3200（元） 　　　　　甲材料材料費(fèi)用分配率=7560 （4000+3200）=10.5（元/千克） 　　　　　A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)甲材料費(fèi)用=4000 10.5=42000元 　　　　　B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)甲材料費(fèi)用=3200 10.5=33600（元） 　　2、帳務(wù)處理 （１）材料費(fèi)用的分配，是通過“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。 　?。ǎ玻┎牧腺M(fèi)用分配表是按車間、部門和材料的類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料匯總編制的， （３）根據(jù)原材料費(fèi)用分配表即可編制原材料費(fèi)用分配的記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿。 舉例如下： 例3-2：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲

8、、乙兩種產(chǎn)品，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，6月初A材料結(jié)存100噸，計(jì)劃單位成本為每噸200元，期初材料成本差異賬戶為借方余額1700元，本月購(gòu)入A材料600噸全部入庫(kù)，實(shí)際采購(gòu)成本為116200元，本月發(fā)出A材料匯總?cè)缦拢? 甲產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料 200噸 乙產(chǎn)品直接領(lǐng)用材料 150噸 甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料 50噸 基本生產(chǎn)車間一般耗用 材料

9、 30噸 機(jī)修車間領(lǐng)用材料 40噸 供電車間領(lǐng)用材料 20噸 企業(yè)管理部門耗用材料 8噸 甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料按產(chǎn)量比例分配，甲、乙產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為2000件、3000件。 要求：根據(jù)以上資料編制“材料費(fèi)用分配表”，編制會(huì)

10、計(jì)分錄 計(jì)算：本月購(gòu)入A材料計(jì)劃成本總額=600 200=120 000（元） 本月購(gòu)入A材料成本差異=116200—（200 600） =-3800（元） 1700+（-3800） 　　　 材料成本差異率= =-1．5％ 200 100+120 000 　　　 材料費(fèi)用分配率= （50200）/（2000+3000） =2元/件 甲分配材料=20

11、00 2=40000（元） 乙分配材料=3000 2=60000（元） 三、燃料費(fèi)用分配的核算 （一）、燃料費(fèi)用分配和方法：與上述原材料費(fèi)用分配的程序和方法相同。在材料費(fèi)用比重較大并與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。 （二） 燃料費(fèi)用的分配：是指對(duì)于車間、部門領(lǐng)用并消耗掉的燃料，根據(jù)燃料的去向和用途，計(jì)入成本、費(fèi)用的過程。 　?。敝苯佑糜诋a(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用：應(yīng)記入“基本生產(chǎn)”總帳和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 　?。病⑷绻剂戏之a(chǎn)品領(lǐng)用：應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本的“燃

12、料計(jì)動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 　?。?、如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用：應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目。分配標(biāo)準(zhǔn)同原材料相同。 ４、 車間管理消耗的燃料費(fèi)用：計(jì)入“制造費(fèi)用”輔助生產(chǎn)耗用的燃料費(fèi)用：計(jì)入“輔助生 產(chǎn)成本” ５、 廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理消耗的燃料費(fèi)用：計(jì)入“管理費(fèi)用” ６、 進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用：計(jì)入 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶 ７、 已領(lǐng)用的燃料總額：應(yīng)記入“原材料”或 “燃料”賬戶的貸方。 四、低值易耗品費(fèi)用的分配 低值易耗品價(jià)值的轉(zhuǎn)移：會(huì)計(jì)上稱攤銷。 攤銷的方法通常有:一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法 　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷

13、額計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，常不管理用低值易耗品攤銷額計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶 　（一）.一次攤銷法： 　　例3-3：某工業(yè)企業(yè)對(duì)于某些單位價(jià)值較低的生產(chǎn)工具采用一次攤銷法攤銷。某月領(lǐng)用一批生產(chǎn)工具，其計(jì)劃成本為1000元；以前月份領(lǐng)用的一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，其計(jì)劃成本為700元，其材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)價(jià)40元。低值易耗品的成本差異率為節(jié)約3%。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 領(lǐng)用時(shí) 借：制造費(fèi)用 1000 貸：低值易耗品 1000 　　報(bào)廢時(shí) 借：原材料 40 貸：制造費(fèi)用 40 　　月末調(diào)整當(dāng)月所領(lǐng)生產(chǎn)工具的成本節(jié)約差異

14、30（10003％）元時(shí) 借：制造費(fèi)用 30 貸：材料成本差異—低值易耗 品差異 30 （二） 分次攤銷法： 　將領(lǐng)用的低值易耗品價(jià)值先記入“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，再在預(yù)計(jì)的受益期內(nèi)，分期均衡地進(jìn)行攤銷并計(jì)入各期的成本費(fèi)用。報(bào)廢處理與前相同。 例3-4：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，計(jì)劃成本額為36000元，低值易耗品的成本差異率為超支2%，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。分錄如下： 領(lǐng)用時(shí):　借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 36000 貸：低值易耗品

15、 36000 　　月末調(diào)整差異720（360002%）： 　　 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 720 　 貸：材料成本差異 720 　　本月攤銷低值易耗品價(jià)值時(shí)： 　　 借:制造費(fèi)用 1530（36000＋720）/24 　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1530 　?。ㄈ⑽逦鍞備N法： 　　在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先將一半的價(jià)值計(jì)入當(dāng)月的成本費(fèi)用，報(bào)廢時(shí)再將另一半價(jià)值扣除殘值后計(jì)入報(bào)廢當(dāng)

16、月的成本費(fèi)用。 例3-5：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，計(jì)劃成本額為36000元，報(bào)廢時(shí)有殘料作價(jià)500元入庫(kù)。該批低值易耗品采用五五攤銷法。分錄如下： 四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 （一）外購(gòu)電力、蒸汽等動(dòng)力：在付款時(shí)，按理應(yīng)按外購(gòu)動(dòng)力的用途，直接借記有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但為貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)際工作中一般通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算。 （二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配：是指根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的用途，歸入不同賬戶的過程。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入“基本生產(chǎn)成本” 直接用于輔助生產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本” 直接用于車間管理的，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”

17、 直接用于廠部管理用的，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用” 直接用于銷售機(jī)構(gòu)的，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 分配時(shí)： 有儀表的按儀表記錄的數(shù)量和單價(jià)計(jì)算， 沒有儀表的，可按生產(chǎn)工時(shí)的比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)的比率，或定額消耗量的比例分配。 　　舉例如下：見教材31頁(yè) 　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　第二節(jié) 人工費(fèi)用的核算 一、工資費(fèi)用分配的核算 （一）工資總額的組成 工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。 按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定，工資總額由下列各部分組成： 1、計(jì)時(shí)工資 2、計(jì)件工資 3、獎(jiǎng)金4、津貼和補(bǔ)貼 5、加班加點(diǎn) 6、特殊情況下支

18、付的工資 　 在進(jìn)行工資費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)該劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。 　?。ǘ┕べY費(fèi)用的原始記錄 　　1、考勤記錄：登記出勤和缺勤時(shí)間等情況的原始記錄。一般采用考勤簿的形式也可以采用考勤卡片形式。月末經(jīng)過會(huì)計(jì)部門審核的考勤記錄，即可據(jù)以計(jì)算每一職工的工資 2、產(chǎn)量記錄：登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時(shí)數(shù)量的原始記錄。經(jīng)過審核的產(chǎn)量記錄，即可作為計(jì)算計(jì)件工資的依據(jù)。 　?。ㄈ┯?jì)時(shí)工資的計(jì)算 1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 職工的計(jì)時(shí)工資：根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。其中，工資標(biāo)準(zhǔn)可分為月薪、

19、日薪、小時(shí)工資 采用月薪計(jì)算應(yīng)付工資時(shí)：日工資率一般以下列兩種方法之一計(jì)算： （1）每月固定按30日計(jì)算的日工資率 （2）每月固定按20.92---（365-104-10）12 計(jì)算的日工資率 l 應(yīng)付的月工資，可以按日工資率乘以出勤日數(shù)計(jì)算，也可以按月工資標(biāo)準(zhǔn)扣除缺勤工資（即日工資率乘以缺勤日數(shù)）計(jì)算。 l 應(yīng)付工資歸結(jié)起來(lái)一般有四種計(jì)算方法： （1）按30日算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 （2）按30日算日工資率，按出勤日數(shù)算月工資 （3）按20.92日算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工

20、資 （4）按20.92日算日工資率，按出勤日數(shù)算月工資 采用哪一種方法，由企業(yè)自行確定，確定以后，不應(yīng)任意改變。 l 思考、判斷對(duì)錯(cuò)： 在按30日計(jì)算工資的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。 在按20.92日計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。 例3-6：某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，病假2日，事假4日，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日，按上述四種方法分別計(jì)

21、算該工人8月份的標(biāo)準(zhǔn)工資如下： 1.按30天算日工資率,按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率=84030=28 應(yīng)扣缺勤病假工資=282（100－90）%=5.6（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資=284=112（元） 應(yīng)付工資=840－5.6－112=722.4（元） 2.按30天算日工資率,按出勤日數(shù)月工資 應(yīng)算出勤工資=28（15＋10）=700 （元） 應(yīng)算病假工資= 28290%=50.4（元） 應(yīng)付工資=700＋50.4=750 .4 3.按

22、20.92天算日工資率,按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率=84020.92=40.15（元） 應(yīng)扣缺勤病假工資= 40.15 2（100－ 90）%=8.03（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資= 40.15 4=160.6（元） 應(yīng)付工資=840－58.03－160.6=671.37（元） 4.按20.92天算日工資率,按出勤日數(shù)月工資 應(yīng)算出勤工資= 40.15 15=602.25（元） 應(yīng)算病假工資= 40.15290%=70.27（元） 應(yīng)付工資=602.25＋72.

23、27=674.52（元） 思考：以上四種方法各有利弊，但相對(duì)哪一種比較好一些，為什么？ 二、計(jì)件工資的計(jì)算 ?。ㄒ唬﹤€(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 1、應(yīng)付各人計(jì)件工資=∑[（合格品數(shù)量+料廢 品數(shù)量）單位計(jì)件工資] 2、工廢品：生產(chǎn)中因材料質(zhì)量原因問題形成 的廢品 3、料廢品：生產(chǎn)中因工人的過失而產(chǎn)生的廢品 例：某工人本月生產(chǎn)A零件500件，其中合格品495件，工廢品2件，料廢品3件。每件A零件的單位計(jì)件工資3元。計(jì)算應(yīng)付該工人的計(jì)件工資。 　（二）集體計(jì)件工資的計(jì)算 1、計(jì)算集體計(jì)件工資，計(jì)算公式與個(gè)人計(jì)件工資計(jì)算公式相同 　　2、計(jì)算

24、集體計(jì)時(shí)工資總額 3、計(jì)算：計(jì)件工資分配率=集體計(jì)件工資/集體計(jì)時(shí)工資總額 4、計(jì)算每人應(yīng)得計(jì)件工資=該人計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資分配率 例：王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲零件2000只，全部為合格品，生產(chǎn)乙零件1200只，其中合格品1175只，料廢品15只，工廢品10只，甲、乙零件的單位計(jì)件工資分別為0.8元和1.5元。三人的計(jì)時(shí)工資分別為495元、588.5元和609元。計(jì)算每人應(yīng)得計(jì)件工資。 三、工資費(fèi)用分配的核算 ?。ㄒ唬?工資分配：是指企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照工資用途計(jì)入有關(guān)賬戶的過程 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本- 產(chǎn)品

25、輔助生產(chǎn)成本- 車間 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 應(yīng)付福利費(fèi) 貸：應(yīng)付工資 （二）計(jì)件工資分配與核算 　可直接計(jì)入產(chǎn)品的成本 ?。ㄈ┯?jì)時(shí)工資分配與核算 1、只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的車間：將生產(chǎn)工人的工資直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本 2、同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品的車間：將生產(chǎn)工人的工資進(jìn)行分配后計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本 被分配的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用 工資費(fèi)用分配率= 各種產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)（或定額

26、工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際（或定額）工時(shí)工資費(fèi)用分配率 例：長(zhǎng)江公司采用計(jì)時(shí)工資制，于20 年3月發(fā)生工資費(fèi)用129 300元，其中一車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人工資為64 800元，一車間管理人員工資4 500元，供汽車間人員工資8 000元，機(jī)修車間人員工資11 000元，銷售人員工資15 000元，公司管理人員工資24 000元，幼兒園工作人員工資2 000元。一車間生產(chǎn)工人工資按產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際工時(shí)分配，本月A、B產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)分別為9000小時(shí)與7200小時(shí)。編制“工資費(fèi)用分配表”并編制會(huì)計(jì)分錄。

27、 四、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算 　?。ㄒ唬└鶕?jù)規(guī)定，每一企業(yè)應(yīng)按照職工工資總額的規(guī)定的一定比例（現(xiàn)行規(guī)定14%）提取應(yīng)付福利費(fèi)。 　　（二）計(jì)提的應(yīng)福利費(fèi)應(yīng)按著工資的用途進(jìn)行分配，但按醫(yī)務(wù)人員及福利部門人員工資的一定比例計(jì)提的應(yīng)福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，而不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)用列支。 　　　借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本- 產(chǎn)品 　輔助生產(chǎn)成本- 車間 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：應(yīng)付工福利費(fèi) 　舉例： 　思考：計(jì)提的職工福利費(fèi)用于哪些方面？使用時(shí)怎樣作會(huì)計(jì)分錄？