郜進(jìn)興-強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.ppt

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,下午好！,各位：,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部監(jiān)督檢查局 郜進(jìn)興,一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息 二、怎樣保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 （一）要有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) （二）建立和完善三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,三、當(dāng)前會(huì)計(jì)工作所面臨的突出問(wèn)題 1、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然嚴(yán)重 2、單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作 3、會(huì)計(jì)人員的執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化 4、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度十分薄弱 5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高 6、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范日益為所社會(huì)關(guān)注 7、會(huì)計(jì)工作中有法不依、違法不糾的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,三、近幾年會(huì)計(jì)檢查的有關(guān)情況 （一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查 財(cái)政部：10次檢查1334戶企業(yè)，查出違規(guī)金額 1400億元 地方財(cái)政部門(mén)（2007年）：檢查7629個(gè)單位， 查出違規(guī)問(wèn)題492億元 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查 財(cái)政部：處罰事務(wù)所59家、注冊(cè)會(huì)計(jì)師107人 地方財(cái)政部門(mén)（06、07年）：處罰事務(wù)所110 家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師295人,四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題,1、上市公司存在的問(wèn)題 （1）偽造原始憑證進(jìn)行系統(tǒng)造假 （2）利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （3）利用會(huì)計(jì)政策等調(diào)節(jié)利潤(rùn) （4）利用境外子公司虛增利潤(rùn) （5）直接編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表 （6）挪用募集資金、隱瞞巨額借款、披露不充分,2、國(guó)有企業(yè)存在的問(wèn)題 3、外商投資企業(yè)存在的問(wèn)題 4、房地產(chǎn)行業(yè)存在的問(wèn)題 （1）通過(guò)推遲確認(rèn)收入、虛列成本等隱瞞收入利潤(rùn) （2）提前確認(rèn)收入、虛增利潤(rùn) （3）編制虛假報(bào)表騙取銀行信貸 （4）偷漏稅收問(wèn)題在一些企業(yè)比較普遍,五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量 存在的主要問(wèn)題,1、掩蓋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題，甚至與企業(yè)串通舞弊故意出具虛假審計(jì)報(bào)告 2、未履行必要的審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)不充分 3、對(duì)重大事項(xiàng)未予以充分關(guān)注，甚至做出了錯(cuò)誤的專(zhuān)業(yè)判斷 4、內(nèi)部管理和質(zhì)量控制不規(guī)范,六、執(zhí)行新準(zhǔn)則 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（一）新舊轉(zhuǎn)換期初數(shù)的調(diào)整問(wèn)題 1．是否按規(guī)定調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)——僅限于38號(hào)準(zhǔn)則第五條至第十九條所涉及的項(xiàng)目 2．期初數(shù)是否經(jīng)過(guò)了審計(jì) （二）公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題 1. 是否按準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量 2. 相關(guān)公允價(jià)值的確定是否符合準(zhǔn)則的規(guī)定,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（三）辭退福利問(wèn)題 1、內(nèi)退人員由哪些人員組成？企業(yè)作出內(nèi)退的依據(jù)是否符合規(guī)定？ 2、內(nèi)退人員的費(fèi)用項(xiàng)目包括哪些？是否符合規(guī)定？ 3、內(nèi)退人員的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)包括哪些？是否符合規(guī)定？ （四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債問(wèn)題 1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的項(xiàng)目有哪些？ 2、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)是什么？是如何確定預(yù)計(jì)未來(lái)應(yīng)納稅所得額的？ 3、所涉及的所得稅稅率是如何選擇的？有無(wú)中間調(diào)整了所得稅率？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（五）企業(yè)合并問(wèn)題 1、同一控制下的企業(yè)合并的判斷依據(jù)是否符合規(guī)定？ 2、企業(yè)判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的依據(jù)是什么？是否符合規(guī)定？ 3、非同一控制下的企業(yè)合并的判斷依據(jù)是什么？是否符合規(guī)定？ 4、企業(yè)發(fā)生的非同一控制下的企業(yè)合并中公允價(jià)值是否如何確定的？被合并的企業(yè)是否作了調(diào)賬？ 5、企業(yè)發(fā)生的非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)是否對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債建立了完整的備查薄記錄？ 6、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否使用了備查簿中記錄的信息，是如何使用的？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（六）金融資產(chǎn)問(wèn)題 1、企業(yè)是否在取得金融資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行了分類(lèi)？有無(wú)形成書(shū)面文件？分類(lèi)是否符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定？ 2、各類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債包括哪些項(xiàng)目？ 3、年度中間有無(wú)金融資產(chǎn)重分類(lèi)的情況？ 4、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是否采用了攤余成本計(jì)量？其中所涉及的實(shí)際利率是如何確定的？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題 1、企業(yè)是否建立了合并報(bào)表工作底稿？工作底稿的記錄是否完整、詳細(xì)、連續(xù)？工作底稿是否與合并報(bào)表相符？ 2、合并范圍是否發(fā)生變化？變化的具體理由是什么？ 3、有無(wú)將全資被投資單位不合并的情況？理由是什么？ 4、內(nèi)部交易抵銷(xiāo)涉及到哪些項(xiàng)目？ 5、有無(wú)資不抵債的子公司？超額虧損是如何處理的？ 6、合并商譽(yù)的金額是否與購(gòu)買(mǎi)日確定的商譽(yù)金額一致？ 7、合營(yíng)企業(yè)在合并報(bào)表中是否如何處理的？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（八）投資性房地產(chǎn)問(wèn)題 1、投資性房地產(chǎn)的認(rèn)定是否符合新準(zhǔn)則的定義和確認(rèn)條件？ 2、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用成本模式還是公允價(jià)值模式？ 3、采用公允價(jià)值模式的依據(jù)是什么？是否符合新準(zhǔn)則的規(guī)定？企業(yè)董事會(huì)是如何決策的？ 4、年度中間有無(wú)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的情況？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（九）資產(chǎn)減值問(wèn)題 1、企業(yè)對(duì)哪些資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備？計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)是什么？ 2、企業(yè)如果對(duì)商譽(yù)或長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，是如何確定減值準(zhǔn)備的金額的？ 3、企業(yè)有無(wú)年度中間轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的情況？對(duì)哪些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行了轉(zhuǎn)回？轉(zhuǎn)回的依據(jù)是什么？ 4、企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，是否考慮了資產(chǎn)組，是如何界定資產(chǎn)組的？資產(chǎn)組中包括了哪些資產(chǎn)？ 5、企業(yè)是否對(duì)總部資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備？為什么計(jì)提？如何計(jì)提的？,（十）長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題 1、對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否采用成本法核算？ 2、采用權(quán)益法核算時(shí)是否按公允價(jià)值對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行了調(diào)整？是如何調(diào)整的？公允價(jià)值是如何確定的？ 3、采用權(quán)益法核算時(shí)是否對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行了抵銷(xiāo)？ 4、采用權(quán)益法核算時(shí)是否因會(huì)計(jì)政策不一致對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行了調(diào)整？ 5、執(zhí)行新準(zhǔn)則新產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否在備查薄中記錄了被投資單位的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值信息？ 6、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的借方余額是否進(jìn)行了攤銷(xiāo)？依據(jù)是什么？ 7、有無(wú)發(fā)生權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法或成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的情況？原因是什么？是如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換的？,（十一）固定資產(chǎn)問(wèn)題 1、企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括哪些？是如何認(rèn)定更新改造支出和大修理支出的？ 2、固定資產(chǎn)更新改造支出是否計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)？在更新改造期間，固定資產(chǎn)是否停止計(jì)提折舊？ 3、固定資產(chǎn)的大修理支出和日常修理費(fèi)是否計(jì)入了管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用？大修理支出有無(wú)采用待攤或預(yù)提方式的？ 4、有無(wú)持有待售的固定資產(chǎn)？認(rèn)定的依據(jù)是什么？是否調(diào)整了預(yù)計(jì)凈殘值？ 5、有無(wú)調(diào)整折舊年限、折舊方法或預(yù)計(jì)凈殘值？為什么調(diào)整？ 6、有無(wú)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)？是如何確定重置成本的？ 7、是否對(duì)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)補(bǔ)提了折舊？,（十二）無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題 1、企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部研發(fā)支出能否明確區(qū)分為研究支出 和開(kāi)發(fā)支出？ 2、企業(yè)有無(wú)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)？包括哪些？ 認(rèn)定的依據(jù)是什么？ 3、企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)是如何確定其使用 壽命的？ 4、企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)采用了哪些攤銷(xiāo)方法？確定的依據(jù) 是什么？ 5、企業(yè)有無(wú)發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)重分類(lèi)的情況？ 6、企業(yè)是否對(duì)無(wú)形資產(chǎn)保留了殘值？為什么？ 7、企業(yè)有無(wú)作為資本收到的無(wú)形資產(chǎn)？如何計(jì)量的？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（十三）非貨幣性資產(chǎn)交換問(wèn)題 1、企業(yè)是否發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換？非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到哪些資產(chǎn)？ 2、企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？是如何判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的？ 3、非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值是如何確定的？ 4、企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換是否顯失公允？企業(yè)是如何處理的？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（十四）債務(wù)重組問(wèn)題 1、債務(wù)重組是否符合新準(zhǔn)則規(guī)定的認(rèn)定條件？ 2、債務(wù)重組的方式有哪些？ 3、債務(wù)重組所涉及的抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是如何確定的？ 4、企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組是否顯失公允？企業(yè)是如何處理的？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（十五）或有事項(xiàng)問(wèn)題 1、企業(yè)的或有事項(xiàng)有哪些？ 2、企業(yè)是否確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債？確認(rèn)的依據(jù)是什么？最佳估計(jì)數(shù)是如何確定的？ 3、企業(yè)有哪些待執(zhí)行合同？ 4、企業(yè)是否對(duì)虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債？ 5、企業(yè)是否存在重組？是否對(duì)重組確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債？ 6、企業(yè)是否存在對(duì)外擔(dān)保？是否確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債？ 7、企業(yè)是否確認(rèn)了或有資產(chǎn)？ 8、企業(yè)是否對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行了全面披露？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（十六）收入問(wèn)題 1、企業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是否符合新準(zhǔn)則的規(guī)定？ 2、企業(yè)的收入實(shí)現(xiàn)方式包括哪些？ 3、企業(yè)是否存在分期收款銷(xiāo)售？是否按公允價(jià)值確認(rèn)了收入？ 4、企業(yè)的勞務(wù)收入是否采用了完工百分比法？完工進(jìn)度是如何確定的？ 5、企業(yè)的收入有無(wú)顯失公允的情況？企業(yè)是如何處理的？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（十七）政府補(bǔ)助問(wèn)題 1、企業(yè)的政府補(bǔ)助有哪些？是由哪些政府部門(mén)提供的？相關(guān)的政策規(guī)定有哪些？附加條件有哪些？ 2、企業(yè)是否存在政府作為資本投入的情況？ 3、企業(yè)的政府補(bǔ)助是否區(qū)分與收益相關(guān)和與資產(chǎn)相關(guān)進(jìn)行了處理？判斷的依據(jù)是什么？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（十八）借款費(fèi)用問(wèn)題 1、企業(yè)是否存在專(zhuān)門(mén)借款？ 2、企業(yè)符合借款費(fèi)用資產(chǎn)化條件的資產(chǎn)有哪些？ 3、借款費(fèi)用是否采用實(shí)際利率確定？ 4、企業(yè)是否占用了一般借款？ 5、企業(yè)是否發(fā)生了借款的輔助費(fèi)用？包括哪些內(nèi)容？ 6、企業(yè)是如何確定達(dá)到預(yù)計(jì)可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的？ 7、企業(yè)是否發(fā)生了借款費(fèi)用中止資本化的情況？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（十九）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題 1、企業(yè)是否發(fā)生了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移？ 2、企業(yè)是否終止確認(rèn)了金融資產(chǎn)？依據(jù)是什么？ （二十）套期保值問(wèn)題 1、企業(yè)存在哪些套期保值？ 2、企業(yè)是如何認(rèn)定公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和凈投資套期的？ 3、企業(yè)是如何證明符合套期條件的？,（二十一）會(huì)計(jì)政策問(wèn)題 1、企業(yè)的會(huì)計(jì)政策有哪些？ 2、企業(yè)在期初新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換和年度中間是否發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更？為什么變更？ 3、會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是如何確定的？在報(bào)表上是如何列示的？ 4、企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)有哪些？ 5、企業(yè)在期初新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換和年度中間是否發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更？為什么變更？ 6、企業(yè)有無(wú)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)？包括哪些差錯(cuò)？ 7、前期差錯(cuò)的累積影響數(shù)是如何確定的？在報(bào)表上是如何列示的？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（二十二）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)問(wèn)題 1、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式是否符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定？是否改變報(bào)表格式？包括增加、減少、合并、分拆報(bào)表項(xiàng)目。 2、企業(yè)報(bào)表列示上是否存在資產(chǎn)和負(fù)債相抵銷(xiāo)的情況？ 3、企業(yè)提供的是否為比較報(bào)表？ 4、企業(yè)的重要性標(biāo)準(zhǔn)是如何掌握的？,執(zhí)行新準(zhǔn)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,（二十三）其他問(wèn)題 1、在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)有無(wú)借機(jī)處理部分歷史遺留問(wèn)題：如以前年度的潛虧掛賬；對(duì)固定資產(chǎn)等重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行了變更。 2、報(bào)告年度內(nèi)引起企業(yè)凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)大幅變動(dòng)的主要因素有哪些？,七、今后一個(gè)時(shí)期的監(jiān)管思路和工作重點(diǎn) （一）監(jiān)管思路 以科學(xué)發(fā)展觀為指引，以綜合治理會(huì)計(jì)信息失真為目標(biāo)，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為主要手段，建立與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、與財(cái)政管理和財(cái)政改革相協(xié)調(diào)、與國(guó)際先進(jìn)水平相接軌的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。構(gòu)建法制規(guī)范、職責(zé)明晰、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、監(jiān)督高效的會(huì)計(jì)監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制，不斷提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的層次和效果，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。,七、今后一個(gè)時(shí)期的監(jiān)管思路和工作重點(diǎn) （二）工作重點(diǎn) 1、以保證新準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施為重點(diǎn)，檢查上市公司等企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則情況 2、以提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)，對(duì)事務(wù)所進(jìn)行全面檢查 3、以推進(jìn)國(guó)家財(cái)稅改革為重點(diǎn)，規(guī)范國(guó)有大型企業(yè)和外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算 4、以強(qiáng)化預(yù)算管理和規(guī)范財(cái)政資金使用為目標(biāo)，強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督檢查,我的講座 到此結(jié)束,謝謝大家！,,2008,