財(cái)政收入制度-稅收制度.ppt

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財(cái)政收入制度 稅收制度 上 一 公共財(cái)政收入體制的一般性與特殊性以稅收為主體 以法律為基礎(chǔ) 分配職能得以強(qiáng)化 所有財(cái)政收入納入預(yù)算 規(guī)范的財(cái)政收入體系 這是公共財(cái)政收入體制的一般性要求 同時(shí)我國(guó)作為國(guó)有資產(chǎn)存量比例最高的國(guó)家之一 隨著國(guó)有資產(chǎn)從一般的競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域退出 國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)應(yīng)該根據(jù)完善的法律法規(guī)納入財(cái)政收入體系 作為國(guó)有資產(chǎn)出資人的合理收益也應(yīng)該通過法律給予保證 這些決定了我國(guó)公共收入體系的特殊性 一 稅收占我國(guó)財(cái)政收入的比重 改革開放前 我國(guó)財(cái)政收入主要來自企業(yè)利潤(rùn)上繳 企業(yè)收入一項(xiàng)占財(cái)政收入的50 以上 例如 1978年我國(guó)財(cái)政收入總額為1132 26億元 其中企業(yè)收入一項(xiàng)為571 99億元 而各項(xiàng)稅收收入和其它收入分別為519 28億元和40 99億元 而進(jìn)入90年代后 1990年到2001年12年間我國(guó)稅收收入占財(cái)政收入的比重平均在95 以上 1 1 根據(jù) 中國(guó)財(cái)政年鑒 2002年第351 353頁計(jì)算 2004年財(cái)政統(tǒng)計(jì)資料 國(guó)家財(cái)政分項(xiàng)目收入 XLS 二 稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較 就是稅收體系而言 當(dāng)代世界上大多數(shù)國(guó)家普遍實(shí)行復(fù)合稅制 即由多種稅系的多個(gè)稅種組成國(guó)家的稅收體系 復(fù)合稅制由于稅種多樣 各司其職 主稅 副稅相互配合 通常能夠充分發(fā)揮國(guó)家稅收應(yīng)該具有的各種功能 如籌集資金 收入分配 宏觀調(diào)節(jié) 經(jīng)濟(jì)控制等 復(fù)合稅制的形成 與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府財(cái)政開支不斷擴(kuò)大有直接關(guān)系 在復(fù)合稅制下 按照 經(jīng)合組織 依據(jù)不同稅基對(duì)稅收進(jìn)行分類的方法 目前各國(guó)的稅收體系 即形成各國(guó)政府財(cái)政收入主體的稅收結(jié)構(gòu) 可以大致地劃分為四個(gè)大系 即所得稅系 貨物稅系 財(cái)產(chǎn)稅系和社會(huì)保險(xiǎn)稅系 1 所得稅系 所得稅系主要包括個(gè)人所得稅和公司所得稅 個(gè)人所得稅以法定納稅人個(gè)人的工資 利息 租金 股息等收入為稅基 公司所得稅以公司組織形式的企業(yè)的利潤(rùn)為稅基 所得稅通常實(shí)行累進(jìn)稅率 這在稅負(fù)擔(dān)分配上 符合支付能力原則 所得稅屬于直接稅 短期內(nèi)稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比較困難 2 貨物稅系 貨物稅系主要包括零售銷售稅 增值稅 關(guān)稅和特種貨物稅 這一類稅收均以生產(chǎn)和銷售的貨物為稅基 可以在生產(chǎn)或銷售的單一環(huán)節(jié)征收 也可以在生產(chǎn)和銷售過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)均征收 貨物稅屬于間接稅 一般采取比例稅率 稅金由銷售貨物的廠商交納 但納稅的廠商最終會(huì)通過調(diào)整商品價(jià)格的辦法而把交納的稅金轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān) 目前我國(guó)在流轉(zhuǎn)稅方面采用的是 在生產(chǎn)環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)普遍征收增值稅 在此基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅 對(duì)提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)保留征收營(yíng)業(yè)稅的模式 4 社會(huì)保險(xiǎn)稅系 社會(huì)保險(xiǎn)稅系各主要稅種均以企業(yè)雇員工資的一定部分為稅基征課 可以視為一種變相的所得稅 但社會(huì)保險(xiǎn)稅更具有社會(huì)保險(xiǎn)的交費(fèi)性質(zhì) 對(duì)規(guī)定在社會(huì)保險(xiǎn)范圍內(nèi)的雇員實(shí)行強(qiáng)制性征收 所征稅款納入統(tǒng)籌的社會(huì)保險(xiǎn)基金 以備用于未來對(duì)納稅人養(yǎng)老金 傷殘補(bǔ)助 醫(yī)療補(bǔ)助 失業(yè)補(bǔ)助的支付 故被劃分為一個(gè)單獨(dú)稅系 社會(huì)保險(xiǎn)稅主要包括三個(gè)稅種 用于老年和傷殘保險(xiǎn)的社會(huì)保險(xiǎn)稅 一般是由雇員和雇主共同交納 用于醫(yī)療保險(xiǎn)的社會(huì)保險(xiǎn)稅 也是由雇員和雇主共同交納 用于失業(yè)保險(xiǎn)的社會(huì)保險(xiǎn)稅 一般由雇主交納 從發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收體系的演變過程來看 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期 稅收體系以貨物稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體 因其稅源比較穩(wěn)定 征管比較簡(jiǎn)便 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 人們的貨幣收入不斷增加且來源日益多樣化 這便為政府逐步將個(gè)人收入 即所得作為穩(wěn)定而龐大的稅基創(chuàng)造了條件 本世紀(jì)以來 所得稅在各發(fā)達(dá)國(guó)家稅收體系中的重要性逐步超過貨物稅與財(cái)產(chǎn)稅 最終成為這些國(guó)家政府財(cái)政收入的基本來源 二戰(zhàn)以后 各發(fā)達(dá)國(guó)家相繼建立并完善各自的社會(huì)保險(xiǎn)制度 作為社會(huì)保險(xiǎn)基金來源的社會(huì)保險(xiǎn)稅 也逐步發(fā)展成為這些國(guó)家稅收體系中的一個(gè)重要稅種 可以說 目前發(fā)達(dá)國(guó)家基本上完成了從傳統(tǒng)稅制結(jié)構(gòu)向現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化 其稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是 已經(jīng)由財(cái)產(chǎn)稅 貨物稅密集型轉(zhuǎn)化為所得稅 社會(huì)保險(xiǎn)稅密集型 但是 相比之下 大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)則仍然屬于貨物稅密集型 表7 1例選的發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)比較 占政府財(cái)政經(jīng)常性收入總額的百分比 2004年財(cái)政統(tǒng)計(jì)資料 各項(xiàng)稅收收入 XLS 通過對(duì)比很容易發(fā)現(xiàn) 美國(guó)的稅收體系是以所得稅和社會(huì)保障稅 也稱為工薪稅 為主體稅種的稅制 其中個(gè)人所得稅占美國(guó)聯(lián)邦政府稅收總額的比例超過50 2001年美國(guó)聯(lián)邦總收入中個(gè)人所得稅占54 我國(guó)的稅收收入是以貨物稅 也稱流轉(zhuǎn)稅 為主體稅種的稅制 1994年稅制改革后 1994年至2001年8年間 貨物稅占我國(guó)稅收收入的70 以上 其中僅增殖稅一項(xiàng)所占比例就超過了45 2000年在我國(guó)的稅收總額中 以增值稅為主 此外有消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 的流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的70 4 包括法人所得稅和個(gè)人所得稅的所得稅收入占稅收總額的19 2 二 我國(guó)的財(cái)政收入體制距公共財(cái)政要求相差甚遠(yuǎn) 以上所談及的以稅收為主體的財(cái)政收入是狹義的財(cái)政收入 廣義的財(cái)政收入應(yīng)該涵蓋政府的所有收入形式 完善的公共財(cái)政體制必須將政府的所有主要收入都納入預(yù)算 并接受立法機(jī)構(gòu)和民眾的監(jiān)督 稅收收入 稅收收入作為預(yù)算內(nèi)收入是我國(guó)財(cái)政收入中最規(guī)范的一塊 按公共財(cái)政收入體制本質(zhì)要求存在的問題也十分明顯 首先表現(xiàn)在稅法不完善 立法級(jí)別不高 除 個(gè)人所得稅法 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 和 稅收征收管理法 等少數(shù)幾個(gè)法律是由全國(guó)人大制定的外 一些主要稅種如增值稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 企業(yè)所得稅等的規(guī)定仍停留在行政法規(guī)的層次上 一些主要稅種的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠減免條款不一致 導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)擔(dān)率差距很大 據(jù)測(cè)算 我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)擔(dān)率為30 而外資企業(yè)優(yōu)惠減免后的實(shí)際稅負(fù)率為11 由于稅法不完善 稅收征管的隨意性加大 稅收征管中 人情稅 關(guān)系稅 以權(quán)代法的現(xiàn)象難以避免 這事實(shí)上違反了斯密的稅收 確定性 原則 斯密指出 各國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅 必須是確定的 不得隨意變更 據(jù)一切國(guó)家的經(jīng)驗(yàn) 我相信 賦稅再不平等 其害民尚小 賦稅稍不確定 其害民實(shí)大 1 1 亞當(dāng) 斯密 國(guó)富論 下卷 商務(wù)引書館 1997年 第385頁 規(guī)費(fèi)收入 一些規(guī)費(fèi)收入所到導(dǎo)致的行為激勵(lì)與政府的目標(biāo)背道而馳 大量的政府財(cái)政收入游歷于預(yù)算之外 費(fèi)硬稅軟 干弱枝強(qiáng) 是我國(guó)財(cái)政收入體制中的突出特征 名目繁多的各種行政性規(guī)費(fèi) 基金游歷于預(yù)算之外 缺少立法機(jī)構(gòu)和民眾的有效監(jiān)督 各行政部門的收費(fèi)與本部門的福利直接掛鉤的操作方法成為滋生腐敗的溫床 規(guī)范各種政府財(cái)政收入 使預(yù)算外收入全部納入預(yù)算是我國(guó)建立公共財(cái)政體制中在財(cái)政收入方面必須首先面對(duì)的難題 我國(guó)的預(yù)算外收入種類繁多 歸納起來主要有以下幾類 第一 行政性收費(fèi) 國(guó)家行政機(jī)關(guān) 司法機(jī)關(guān)和國(guó)家授權(quán)行使行政職能的單位 在社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 技術(shù)和資料管理過程中實(shí)施的收費(fèi) 如市場(chǎng)管理費(fèi) 衛(wèi)生許可費(fèi) 手續(xù)登記費(fèi) 車輛牌照收費(fèi) 身份證工本費(fèi) 生產(chǎn)許可證工本費(fèi) 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 無線電頻率占用費(fèi)等 第二 事業(yè)性收費(fèi) 事業(yè)單位向社會(huì)提供有效服務(wù) 依照國(guó)家政策規(guī)定實(shí)施的收費(fèi) 如各類學(xué)雜費(fèi) 專業(yè)技術(shù)資格考試收費(fèi) 公務(wù)員培訓(xùn)費(fèi) 鍋爐及壓力容器檢驗(yàn)費(fèi) 計(jì)量鑒定收費(fèi) 機(jī)動(dòng)車檢測(cè)收費(fèi) 排水設(shè)施有償使用費(fèi) 衛(wèi)生防疫費(fèi) 排污費(fèi) 人防建設(shè)費(fèi)等 第三 政府性基金 含資金 附加 指經(jīng)國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn) 以征收 收取或以產(chǎn)品加價(jià) 價(jià)外附加等形式向企業(yè) 事業(yè)單位或個(gè)人籌集建立的具有特定用途的各種專項(xiàng)資金 可分為兩類 一是專項(xiàng)事業(yè)發(fā)展基金 為發(fā)展社會(huì)公共事業(yè)而征收的基金 主要有失業(yè)保險(xiǎn)基金 養(yǎng)老保險(xiǎn)基金 醫(yī)療保險(xiǎn)基金 城市教育費(fèi)附加 出版發(fā)展專項(xiàng)基金 育林基金等 二是經(jīng)濟(jì)建設(shè)性基金 政府為支持重點(diǎn)行業(yè) 重點(diǎn)產(chǎn)品和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展而實(shí)施的專項(xiàng)收費(fèi)和基金 主要有城市建設(shè)挖掘費(fèi)和市政設(shè)施配套費(fèi) 公路養(yǎng)路費(fèi) 水利建設(shè)基金 鐵路建設(shè)專項(xiàng)資金 電力建設(shè)基金等等 第四 制度外收入 即由一些地區(qū)和部門受利益驅(qū)動(dòng) 違反國(guó)家規(guī)定的審批權(quán)限 擅自設(shè)立收費(fèi) 基金 項(xiàng)目 對(duì)于這些政府收入 由于缺少預(yù)算約束和法律監(jiān)督 操作隨意性很大 一張勞務(wù)輸出卡 成本是0 2元 某省物價(jià)部門核準(zhǔn)收費(fèi)1元 省建設(shè)廳收費(fèi)是6元 到了省勞動(dòng)廳駐北京辦事處收費(fèi)26元 預(yù)算外收入不得以根本規(guī)范 建立公共財(cái)政體制等于一句空話 附 改革趨向 年 我國(guó)政府加大了對(duì)預(yù)算體制的改革力度 按照收支脫鉤 收繳分離的要求 在公安部 最高人民法院 海關(guān)總署等 個(gè)中央部門 率先進(jìn)行了深化 收支兩條線 管理改革試點(diǎn) 各地也普遍加大了這項(xiàng)改革的工作力度 收支兩條線 改革徹底與否直接關(guān)系公共財(cái)政體制在我國(guó)的最終確立 并且這次 收支兩條線 的改革是取消收支掛鉤 包括稅收提成 將部門預(yù)算外資金全部納入預(yù)算管理的全新意義的收支兩條線 在公安 環(huán)保 工商 計(jì)劃生育等執(zhí)法部門實(shí)行這種改革尤其必要 如果這些部門的罰沒收入直接用做本部門的支出 出于本部門的利益激勵(lì)導(dǎo)致這些部門的行為與其職能相背 例如城市綜合執(zhí)法部門 其職能本來是取締亂擺亂賣等各種破壞城市環(huán)境的現(xiàn)象 但是如果其職工45 的工資和獎(jiǎng)金需要靠罰款來自籌 1 那么亂擺亂賣的越多 罰款就越多 工資 獎(jiǎng)金越有保障 這是許多城市亂擺亂賣現(xiàn)象嚴(yán)重的根本原因 這種利益激勵(lì)扭曲了綜合執(zhí)法部門的職責(zé) 1 事實(shí)上我們現(xiàn)在的許多城市仍然采取這樣做法 包括一些大城市和個(gè)別直轄市 如果不對(duì)我國(guó)預(yù)算體制進(jìn)行徹底改革 大量的預(yù)算外收入游離于立法機(jī)構(gòu)和納稅人的監(jiān)督 之外 腐敗根本無法避免 資源的配置效率更是奢談 1 改革目標(biāo)是所有財(cái)政性資金收支 都納入了國(guó)庫單一賬戶體系 保障了財(cái)政資金安全有效運(yùn)行 減少了 中轉(zhuǎn) 環(huán)節(jié) 實(shí)現(xiàn)了收入 直達(dá) 國(guó)庫 支出 直達(dá) 商品和勞務(wù)的提供者 提高了財(cái)政資金使用效益 1 國(guó)務(wù)院前副總理李嵐清在2002年4月1日在 經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào) 撰文 回顧了美國(guó)1880 1920年財(cái)稅體制改革對(duì)后來美國(guó)政治 經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響 如果沒有那次財(cái)稅體制改革 腐敗問題就不會(huì)得到根本的遏制 也不會(huì)有后來的 羅斯福新政 及其成效 甚至沒有美國(guó)今天的發(fā)展 國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)收入和出資人的應(yīng)得稅后權(quán)益缺少法律約束 我國(guó)是國(guó)有資產(chǎn)存量比例最高的國(guó)家之一 據(jù)財(cái)政部材料 截至 年底 我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)總量共計(jì) 億元 高于同年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值 其中 經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)總量為 億元 占 非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)總量為 億元 占 隨著國(guó)有資產(chǎn)從一般的競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域退出 國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)應(yīng)該根據(jù)完善法律法規(guī)納入財(cái)政收入體系 我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)分布的行業(yè)很廣 分布在 萬個(gè)國(guó)有企業(yè) 十屆人大成立國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)之前 由國(guó)務(wù)院下屬的五個(gè)部門分別對(duì)國(guó)有資產(chǎn)行使出資人職能 俗稱 五龍治水 計(jì)委管立項(xiàng) 經(jīng)貿(mào)委管日常運(yùn)行 勞動(dòng)與社會(huì)保障部門管勞動(dòng)與工資 財(cái)政部管資產(chǎn)登記和處置 組織人事與大型企業(yè)工委管干部任免 多頭分管的結(jié)果是部門之間爭(zhēng)權(quán)利 爭(zhēng)利益 推責(zé)任 難以有效行使國(guó)有資產(chǎn)出資人職能 也難以對(duì)國(guó)有資產(chǎn)全面負(fù)責(zé) 表現(xiàn)在國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)上 操作上隨意性很大 有時(shí)表現(xiàn)得十分慷慨 有時(shí)又現(xiàn)得太 黑 2001年6月到2002年10月那場(chǎng)國(guó)有股減持風(fēng)波就是一個(gè)最好的例證 2001年六月中旬出臺(tái)了 減持國(guó)有股籌集社會(huì)保障資金管理暫行辦法 以下簡(jiǎn)稱 辦法 辦法 規(guī)定按增法或新發(fā)行股票的市場(chǎng)價(jià)格減持10 的國(guó)有股 減持的買方多為普通股民 他們必須付流通股價(jià)才能受讓到由國(guó)有股轉(zhuǎn)換而成的流通股 相比之下 在國(guó)有股協(xié)議轉(zhuǎn)讓給公司法人時(shí) 后者需付的價(jià)格卻平均只有流通股價(jià)的15 只因?yàn)閲?guó)有股的購(gòu)買人不同 付的價(jià)格可謂天壤之別 與 同股 同權(quán) 同價(jià) 之原則相違背 借助 用友軟件 這個(gè)例子來說明按市場(chǎng)價(jià)出售國(guó)有股的不合理性 用友軟件 是非國(guó)有上市公司 不存在國(guó)有股減持的問題 但我們借助 辦法 出臺(tái)之際上市的這家公司 很容易看清楚按市場(chǎng)價(jià)減持有多 黑 用友軟件 上市前 評(píng)估后凈資產(chǎn)額為7500萬元 折合7500萬股 上市前每股凈資產(chǎn)1元 新發(fā)行2500萬流通股 每股發(fā)行價(jià)36元 共籌得資金9億元 由于這2500萬流通股的加入 每股凈資產(chǎn)由原來的1元增加到9 75元 9 75億除以一億股 2001年5月18日上市后到6月中旬 辦法 出臺(tái)前一個(gè)月內(nèi) 該股的市場(chǎng)價(jià)平均在80元以上 如果允許用友減持原來的非流通股 每股按凈資產(chǎn)9 75元買給普通股民 發(fā)行人已經(jīng)賺了 即使資產(chǎn)評(píng)估中不存在資產(chǎn)高估的問題 原來每股最多就值一元 是因?yàn)槊抗蓛r(jià)值36元流通股的加入 才使得每股的凈資產(chǎn)變?yōu)? 75元 根據(jù) 減持辦法 原來每股最多值一元的非流通股 在減持中不是賣1元 也不是9 75元 而是要賣80元 由于方案的不合理 國(guó)有股減持被迫于2002年10叫停 作為我國(guó)財(cái)政收入來源之一的國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn) 一定要先立法 后操作 減少操作中的隨意性和利益集團(tuán)的游說 避免國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)中出現(xiàn)新的不公 國(guó)有資產(chǎn)出資人的收益也應(yīng)該是我國(guó)財(cái)政收入的一個(gè)合理來源 利改稅以后 為了調(diào)動(dòng)國(guó)有企業(yè)的積極性 稅后利潤(rùn)一般都?xì)w企業(yè)自己支配 問題是企業(yè)繳稅這是任何形式的企業(yè)應(yīng)盡的法人義務(wù) 無論是國(guó)有企業(yè)還是非國(guó)有企業(yè) 分得相應(yīng)的稅后利潤(rùn)才是出資人收益權(quán)的實(shí)現(xiàn) 公司法 規(guī)定 股東具有出資人資產(chǎn)收益 重大決策 選擇管理人三項(xiàng)權(quán)利 國(guó)有企業(yè)或國(guó)有股為主的上市公司的稅后利潤(rùn)應(yīng)該是我國(guó)財(cái)政收入的一個(gè)合理來源 尤其是國(guó)有上市公司 國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)該獲得與其它出資人同樣的稅后收益 三 所得稅 一 所得的界定 按照海格 西蒙斯的定義 所得是以貨幣價(jià)值形式體現(xiàn)的 在某一規(guī)定時(shí)期內(nèi)個(gè)人消費(fèi)能力的凈增加 這等于本時(shí)期中的實(shí)際消費(fèi)數(shù)額加上財(cái)富的凈增加額 理解全面所得應(yīng)該注意的幾點(diǎn) 要求在所得中包括可能增加現(xiàn)期的 或者未來的任何形式消費(fèi)的一切收入來源 不僅包括那些按照慣例認(rèn)為是所得的項(xiàng)目 如工資和薪金收入 企業(yè)利潤(rùn) 租金和特許權(quán)使用費(fèi) 股息和利息收入等 而且包括某些 非慣例 的項(xiàng)目 如失業(yè)補(bǔ)助 貧困救濟(jì) 退休補(bǔ)助等轉(zhuǎn)移支付 還要包括發(fā)生而尚未實(shí)現(xiàn)的資本增益 如正在持有的 或并未出售的股票 債券 房地產(chǎn) 黃金等市場(chǎng)價(jià)格上漲帶來的收益 各類形式的實(shí)物收入 即現(xiàn)金交易以外的物品和勞務(wù)形式的收入耐用資產(chǎn)的推算租金 以該定義計(jì)算所得稅稅基的好處 一是該定義符合公平的要求 按照稅負(fù)擔(dān)分配的橫向公平要求 具有相等收入的人應(yīng)當(dāng)交納相等的稅收入 而要做到這一點(diǎn) 就須將納稅人的所有收入來源包括在其稅基中 否則兩個(gè)實(shí)際上有著相同支付能力的人由于所得記錄上的某些遺漏而承受不同的納稅負(fù)擔(dān) 二是該定義符合效率的要求 在這個(gè)定義中對(duì)所有形式 來源的收入同等看待 不致對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中個(gè)人經(jīng)濟(jì)決策行為發(fā)生干擾性的影響 第一條 納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 在中國(guó)境內(nèi)有住所 或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人 從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得 依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人 從中國(guó)境內(nèi)取得的所得 依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 關(guān)于納稅人認(rèn)定的改革建議 我國(guó)先行稅法僅僅依據(jù)住所和時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人 不利于維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益 今后應(yīng)該朝著居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)并行的原則 在我國(guó)有永久住所 或沒有永久住所但在我國(guó)連續(xù)5年每年逗留183天以上者 從第六年確定為永久居民 就其來源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得承擔(dān)無限納稅責(zé)任 關(guān)于納稅人認(rèn)定的改革建議 在一個(gè)年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留183天以上者為我國(guó)居民 對(duì)于其來源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得承擔(dān)納稅責(zé)任 但對(duì)于境外所得以匯入原則承擔(dān)納稅責(zé)任 在我國(guó)境內(nèi)沒有永久住所 且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)逗留不足183天者 為非居民 只就其來源于境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任 第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得 應(yīng)納個(gè)人所得稅 一 工資 薪金所得 二 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得 三 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得 四 勞務(wù)報(bào)酬所得 五 稿酬所得 六 特許權(quán)使用費(fèi)所得 七 利息 股息 紅利所得 八 財(cái)產(chǎn)租賃所得 九 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 十 偶然所得 十一 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得 第三條個(gè)人所得稅的稅率 一 工資 薪金所得 適用超額累進(jìn)稅率 稅率為百分之五至百分之四十五 稅率表附后 二 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得 適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率 稅率表附后 三 稿酬所得 適用比例稅率 稅率為百分之二十 并按應(yīng)納稅額減征百分之三十 四 勞務(wù)報(bào)酬所得 適用比例稅率 稅率為百分之二十 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的 可以實(shí)行加成征收 具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定 五 特許權(quán)使用費(fèi)所得 利息 股息 紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得和其他所得 適用比例稅率 稅率為百分之二十 第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得 免納個(gè)人所得稅 一 省級(jí)人民政府 國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位 以及外國(guó)組織 國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué) 教育 技術(shù) 文化 衛(wèi)生 體育 環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 二 國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 三 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼 津貼 四 福利費(fèi) 撫恤金 救濟(jì)金 五 保險(xiǎn)賠款 六 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi) 復(fù)員費(fèi) 七 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部 職工的安家費(fèi) 退職費(fèi) 退休工資 離休工資 離休生活補(bǔ)助費(fèi) 八 依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館 領(lǐng)事館的外交代表 領(lǐng)事官員和其他人員的所得 九 中國(guó)政府參加的國(guó)際公約 簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得 十 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得 第五條有下列情形之一的 經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅 一 殘疾 孤老人員和烈屬的所得 二 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的 三 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的 第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 一 工資 薪金所得 以每月收入額減除費(fèi)用八百元后的余額 為應(yīng)納稅所得額 二 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得 以每一納稅年度的收入總額 減除成本 費(fèi)用以及損失后的余額 為應(yīng)納稅所得額 三 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得 以每一納稅年度的收入總額 減除必要費(fèi)用后的余額 為應(yīng)納稅所得額 四 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入不超過四千元的 減除費(fèi)用八百元 四千元以上的 減除百分之二十的費(fèi)用 其余額為應(yīng)納稅所得額 五 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額 為應(yīng)納稅所得額 六 利息 股息 紅利所得 偶然所得和其它所得 以每次收入額為應(yīng)納稅所得額 個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分 按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資 薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資 薪金所得的納稅義務(wù)人 可以根據(jù)其平均收入水平 生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用 附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定 第七條納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得 準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額 但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 第八條個(gè)人所得稅 以所得人為納稅義務(wù)人 以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人 在兩處以上取得工資 薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅 第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款 自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款 都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫 并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表 第十條各項(xiàng)所得的計(jì)算 以人民幣為單位 所得為外國(guó)貨幣的 按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款 第十一條對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款 付給百分之二的手續(xù)費(fèi) 第十二條對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的開征時(shí)間和征收辦法和國(guó)務(wù)院規(guī)定 例3某人1999年除工資外還取得以下兩筆所得 勞務(wù)報(bào)酬3500元 股息收入5000元 請(qǐng)計(jì)算該個(gè)人因取得上述兩筆所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅款