兩套賬的正確處理（財務人員必備）

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兩套賬的正確處理通常企業(yè)在不同目的之下，為了滿足不同要求對同一個會計主體編制了兩套賬，甚至多套賬。但是正確的兩套賬應該怎么做，下面和大家探討一下。一、什么是兩套賬1、通常企業(yè)在不同目的之下，為了滿足不同要求對同一個會計主體編制了兩套賬，甚至多套賬。這些目的通常有：(1)反映企業(yè)實際經營情況的賬：內賬(管理賬)(2)為了應付稅務機關的賬：外賬(稅務賬)(3)為了貸款需要的賬：銀行賬(4)為了海關檢查的賬：海關賬(5)為了申請高新資格的賬：高新賬2、兩套賬或多套賬的原理：對于同一會計主體，對于同一個會計期間，對發(fā)生的經濟業(yè)務，每套賬做不同取舍，使用不同的會計核算方法，導致每套賬的會計報表結果不一樣。3、一般企業(yè)來說：大多數(shù)企業(yè)只是存在兩個套賬：內賬和外賬。值得說明的是：這樣的兩個套賬并不是違法行為，因為企業(yè)對外提供的會計成果仍然是由符合法律規(guī)定核算的外賬產生，而內賬只是企業(yè)作為內部管理使用的備查帳簿而已。二、企業(yè)為什么需要兩套賬雖說企業(yè)通常編制兩個套賬并不是違法行為，但是外賬不符合相關法規(guī)要求，就變味成假賬了，產生偷稅漏稅、誤導會計信息使用者等后果就屬于違法行為。1、企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要，民營企業(yè)特別是中小企業(yè)的原始積累都是靠偷稅漏稅等手段來完成的。企業(yè)為了減少稅負，外賬采取少計收入，多記成本費用等的方法來進行會計核算的假賬。2、稅收管理的環(huán)境惡劣，尤其是二三線地區(qū)的稅務機關可以隨意預征、多征、少征或者不征稅款，企業(yè)完全規(guī)定編制套賬照章納稅反而稅負沉重，感覺象傻瓜一樣吃虧了，就編制應付稅務機關的外賬。3、企業(yè)管理的切實需要，企業(yè)管理者需要財務數(shù)據(jù)反映企業(yè)全面真實的情況，才能夠利用財務數(shù)據(jù)對企業(yè)進行管理監(jiān)督考核，又需要編制真實的內賬。因此企業(yè)形成了滋生了需要編制不同目的、不同性質兩套賬的土壤。三、兩套賬簿的正確做法1、內賬目標：內賬的目標是反映企業(yè)實際收支的情況，是以收付實現(xiàn)制為主的流水賬。因此核算的重點是實質不是形式。例如：業(yè)務員請人洗腳 K 歌，沒有發(fā)票就寫一張紙條經過審批就可以入賬;例如送人紅包就寫一張紙條經過審批就可以入賬等等。2、外賬目標：外賬的目標是反映企業(yè)經營成果的情況，是以權責發(fā)生制為主的核算賬，核算的重點是形式不是實質，符合稅法的要求，尤其是以合法有效發(fā)票為準。3、兩套賬的程序：先從內賬入手，將內賬的憑證經過增減、變換后為外賬憑證。(1)復印：對于正常的業(yè)務，如收入、成本、費用是有發(fā)票的憑證進行復印，原件作為外賬的記賬憑證，復印件作為內賬的記賬憑證。(2)減少：對不符合稅法要求的憑證，如不開票收入，沒有發(fā)票的成本費用，只在內賬核算，不在外賬核算。(3)增加：為了多記成本費用，如多開的發(fā)票，并不是實際發(fā)生的，只在外賬核算，不在內賬核算。(4)變換：如對一些費用，沒有發(fā)票，以另一種名義開發(fā)票。例如，送人紅包，內賬憑一張紙條記到“業(yè)務招待費”、甚至記到明細科目“給某某人回扣”;然后以一張加油發(fā)票代替，外賬記到“管理費用”只注明報銷汽車費用。以此類推。(5)經過復印、減少、增加、變換后，內外賬分別有了自己的原始憑證，按照各自的原始憑證進行記賬。兩套賬或者多套賬之間還是有著緊密的聯(lián)系，多套賬的，難度就會更大，賬套太多也就混亂的情況越嚴重。不管企業(yè)到底有多少套賬，內賬始終是根本。四、兩賬合一的目標兩賬合一針對的是資產負債表，因為資產負債表是連續(xù)的，有期初、期末，期初期末是連續(xù)的。利潤表和現(xiàn)金流量表是期間報表。在某一個資產負債表日，經過調整之后，資產、負債、所有者權益都是公允的，簡單來說，公允可以理解為正確或準確。在這一天，資產負債表的期末數(shù)據(jù)都是可以盤點的、可以查驗的、可以詢證的。五、兩賬合一的方法1、兩賬合一的時間選擇(1)選擇在計劃報告期的前一年，因為太早做會加重企業(yè)稅務負擔。(若不是因為要上市，企業(yè)就應該做兩套賬才是企業(yè)的現(xiàn)實選擇)(2)選擇在第三季度開始做。(3)選擇某一個月末為清產核資日，如 6 月 30 日，9 月 30 日。(4)到年末，資產負債表日，調整完畢，兩賬合一完成。(5)兩賬合一過程采取了一些非規(guī)范的方法，是不能經過 IPO 審計的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報告期。2、內外賬差異的調整原則方法以內賬為起點，以外賬為目標進行調整。也就是將以收付實現(xiàn)制為主的流水賬調整變化成權責發(fā)生制為主的外賬。內外賬常見科目差異調整方法。(1)對企業(yè)進行清產核資，查清楚企業(yè)的資產、負債、所有者權益的實際情況，和內賬數(shù)據(jù)進行比較，有差異直接調整內賬。按道理，內賬是反映企業(yè)真實情況的，數(shù)據(jù)本身就可以來分析與外賬的差異，但是由于多種原因，其實，企業(yè)的內賬也是混亂的，也是有很多差錯，因此通過清產核資，把賬務調整正確。(2)根據(jù)清產核資的結果，直接調整外賬，差異倒擠到“未分配利潤”。內賬的調整沒有忌諱，但是外賬調整要求從數(shù)據(jù)邏輯、時間匹配、合法有效憑證上符合相關法律規(guī)定。(3)清產核資日之后內外賬應不再發(fā)生新的差異，有差異都是清產核資日之前的，若又出現(xiàn)新的差異，那么差異就會沒玩沒了永不了結，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告失敗。(4)清產核資日之后，內外賬并行到年末，此時，內外賬已經一致(實際上“應交稅費”和“未分配利潤”還是有差異的，無妨。因為應交稅費是永久性差異，企業(yè)只是在報告期規(guī)范納稅，此前的稅是無法計算清楚的，該補交就補交，“應交稅費”有問題，當然“未分配利潤”也就不準確)。(5)對經調整的外賬的年末數(shù)，重新初始化，作為報告期第一年度的期初數(shù)，重啟新的賬套，新的賬套就是以后企業(yè)的賬套，原來的賬套停止。END