第五章 會計憑證和帳簿

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1、第五章第五章 會計憑證和賬簿會計憑證和賬簿q教學(xué)內(nèi)容與認(rèn)知度：教學(xué)內(nèi)容與認(rèn)知度：會計憑證的分類及填制（掌握）會計憑證的分類及填制（掌握）會計賬簿的登記（理解與掌握）會計賬簿的登記（理解與掌握）明細(xì)賬頁的選用（理解）明細(xì)賬頁的選用（理解）錯賬更正技術(shù)（掌握）錯賬更正技術(shù)（掌握）結(jié)賬技術(shù)（掌握）結(jié)賬技術(shù)（掌握）記賬程序（掌握）記賬程序（掌握）第一節(jié)會計憑證第一節(jié)會計憑證q 會計憑證的概念：會計憑證的概念： 是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。濟責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。q 會計憑證的作用：會計憑證的作用： 審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的作

2、用審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的作用 記賬的依據(jù)記賬的依據(jù) 加強崗位責(zé)任制加強崗位責(zé)任制q 會計憑證的種類：會計憑證的種類：q 會計憑證的種類會計憑證的種類 按填制程序和用途分：按填制程序和用途分： 原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證 原始憑證按來源分：原始憑證按來源分： 外來憑證和自制憑證外來憑證和自制憑證 原始憑證按填制手續(xù)分：原始憑證按填制手續(xù)分： 一次憑證和累計憑證一次憑證和累計憑證 記賬憑證按用途分：記賬憑證按用途分：專用憑證和通用憑證專用憑證和通用憑證 記賬憑證按填制方式分：記賬憑證按填制方式分： 復(fù)式憑證和單式憑證復(fù)式憑證和單式憑證q原始憑證原始憑證原始憑證的概念：原始憑證的概念：是用來記錄經(jīng)

3、濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬原始證明的會計憑證。任，作為記賬原始證明的會計憑證。原始憑證的基本內(nèi)容：原始憑證的基本內(nèi)容：1.原始憑證的名稱原始憑證的名稱2.抬頭（接受憑證的單位名稱）抬頭（接受憑證的單位名稱）3.日期和憑證編號日期和憑證編號4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價、金額經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價、金額6.經(jīng)手人簽名、蓋章經(jīng)手人簽名、蓋章 原始憑證的種類原始憑證的種類 按填制單位不同劃分：按填制單位不同劃分： 自制原始憑證自制原始憑證(表表5-1) 外來原始憑證外來原始憑證(表表5-2) 按填制手

4、續(xù)不同劃分：按填制手續(xù)不同劃分： 一次憑證一次憑證 累計憑證累計憑證(表表5-3) 匯兌憑證匯兌憑證(表表5-4) 原始憑證的填制原始憑證的填制百貨大樓百貨大樓220331中國農(nóng)業(yè)銀行解放橋辦事處中國農(nóng)業(yè)銀行解放橋辦事處市西供電局市西供電局220338中國建設(shè)銀行和平辦事處中國建設(shè)銀行和平辦事處人民幣伍人民幣伍仟捌佰捌拾圓整仟捌佰捌拾圓整￥5 8 8 0 0 0 2004 3 2338張紅印 原始憑證的審核原始憑證的審核v 真實性審核真實性審核v 合法性、合規(guī)性、合理性審核合法性、合規(guī)性、合理性審核v完整性審核完整性審核v 正確性審核正確性審核q記賬憑證記賬憑證記賬憑證的概念：記賬憑證的概念：

5、是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，確定會計分錄，作為記賬憑證匯總表編制，確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。依據(jù)的一種會計憑證。記賬憑證的內(nèi)容：記賬憑證的內(nèi)容：1.記賬憑證的名稱；記賬憑證的名稱；2.填制日期和憑證編號填制日期和憑證編號3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要4.會計科目和明細(xì)科目會計科目和明細(xì)科目5.金額金額6.附件張數(shù)附件張數(shù)7.會計主管、記賬、復(fù)核、制單、出納等簽名蓋章會計主管、記賬、復(fù)核、制單、出納等簽名蓋章 記賬憑證的種類記賬憑證的種類 按經(jīng)濟內(nèi)容不同分類按經(jīng)濟內(nèi)容不同分類 收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證收

6、款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 按適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同分類按適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同分類 專用記賬憑證：專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記專用記賬憑證：專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。賬憑證。 通用記賬憑證：適合于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑通用記賬憑證：適合于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。證。（1）需填哪些內(nèi)容？（）需填哪些內(nèi)容？（2）填制程序怎樣？（）填制程序怎樣？（3）用什么方法填？）用什么方法填？ 記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容 名稱日期編號摘要科目、金額簽名蓋章憑證張數(shù) 記賬憑證的填制程序 原始憑證記賬憑證賬 簿 記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法 轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證( (一一) )如何選擇記賬憑證如

7、何選擇記賬憑證 應(yīng)借科目涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”的選擇收款憑證。應(yīng)貸科目涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”的選擇付款憑證。應(yīng)借應(yīng)貸科目不涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”的選擇轉(zhuǎn)賬憑證。應(yīng)借應(yīng)貸科目同時涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”應(yīng)選擇 (P.276)。 付款憑證練習(xí)：練習(xí)： 1、從銀行提取現(xiàn)金用、從銀行提取現(xiàn)金用_。 2、把多余現(xiàn)金存入銀行，用、把多余現(xiàn)金存入銀行，用_。 3、計提車間固定資產(chǎn)折舊用、計提車間固定資產(chǎn)折舊用_。 4、企業(yè)購進(jìn)材料一批，當(dāng)即以銀行存款支、企業(yè)購進(jìn)材料一批，當(dāng)即以銀行存款支 付用付用_。 A 銀行存款收款憑證銀行存款收款憑證 B 庫存現(xiàn)金收款憑證庫存現(xiàn)金收款憑證

8、C 銀行存款付款憑證銀行存款付款憑證 D 庫存現(xiàn)金付款憑證庫存現(xiàn)金付款憑證 E 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證CDEC1、3月2日，接銀行收款通知，收到投資單位投入資金100000元，存入銀行存款戶。（三）判斷并演示記賬憑證的填制（三）判斷并演示記賬憑證的填制1、3月2日，接銀行收款通知，收到投資單位投入資金100000元，存入銀行存款戶。銀行存款銀行存款收到投入資金收到投入資金200423銀收銀收1實收資本實收資本李華李華￥10000000￥10000000104年年 憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘要摘要借方借方貸方貸方借借或或貸貸余額余額月月 日日3 2銀收銀收1收到投資款收到投資款100 000100 000第第

9、 1 頁頁實收資本實收資本04年年 憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘要摘要借方借方貸方貸方借借或或貸貸余額余額月月 日日第第 頁頁銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款200433銀付銀付11提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金￥80000￥80000庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金200453現(xiàn)付現(xiàn)付11支付預(yù)借差旅費支付預(yù)借差旅費其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款王敏王敏 ￥50000 ￥500002004133報銷差旅費報銷差旅費管理費用管理費用其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 李峰李峰2700027000￥27000￥27000111 1、2 2月月1 1日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資5820058200元，其中，制造元，其中，制造

10、A A產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資品生產(chǎn)工人工資3200032000元，元，B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資2000020000元，車間元，車間管理人員工資管理人員工資30003000元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資32003200元元。233結(jié)算應(yīng)付工資結(jié)算應(yīng)付工資生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費用管理費用32000005820000A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品2000000制造費用制造費用300000320000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬￥5820000￥582000011庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金132現(xiàn)付現(xiàn)付11發(fā)放工資發(fā)放工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬5820000￥582000013 3、2 2月月2727日

11、，接開戶行收款通知，收日，接開戶行收款通知，收到興達(dá)廠前欠貨款到興達(dá)廠前欠貨款3000030000元元銀行存款銀行存款收到前欠貨款收到前欠貨款272銀收銀收1應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3000000￥3000000興達(dá)廠興達(dá)廠1 通用憑證的填制通用憑證的填制業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)： 3月月20日購買甲原材料，價值日購買甲原材料，價值5000元，款項元，款項已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬。已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬。 2004 3 20購買原料購買原料在途物資在途物資 甲甲￥500000￥500000￥500000￥5000002總總 1銀行存款銀行存款李華印會計憑證的傳遞與保管會計憑證的傳遞與保管 會計憑證的傳遞，是在會計憑證的填制到歸檔

12、會計憑證的傳遞，是在會計憑證的填制到歸檔過程中，在有關(guān)單位、人員之間按規(guī)定的時間和順過程中，在有關(guān)單位、人員之間按規(guī)定的時間和順序辦理的傳遞手續(xù)。序辦理的傳遞手續(xù)。（1）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由專門填制原始）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由專門填制原始憑證的人員按照規(guī)定，正確及時地填制原始憑證。憑證的人員按照規(guī)定，正確及時地填制原始憑證。傳遞的程序要合理，傳遞的時間要節(jié)約，傳遞的手傳遞的程序要合理，傳遞的時間要節(jié)約，傳遞的手續(xù)要嚴(yán)密。續(xù)要嚴(yán)密。（2）作為編制收、付款憑證依據(jù)的原始憑證，先）作為編制收、付款憑證依據(jù)的原始憑證，先交財會部門有關(guān)人員審核，然后交出納人員收款或交財會部門有關(guān)人員審核，然后

13、交出納人員收款或付款。付款。（3）出納人員對上項審核無誤的原始憑證，需要）出納人員對上項審核無誤的原始憑證，需要按照原始憑證標(biāo)明的金額收款或付款，并在憑證上按照原始憑證標(biāo)明的金額收款或付款，并在憑證上加蓋加蓋“收訖收訖”或或“付訖付訖”的戳記。的戳記。（4）編制記賬憑證的會計人員根據(jù)出納等人員交）編制記賬憑證的會計人員根據(jù)出納等人員交來的原始憑證編制記賬憑證。來的原始憑證編制記賬憑證。（5）審核人員對記賬憑證進(jìn)行審核。）審核人員對記賬憑證進(jìn)行審核。記賬人員對審核無誤的記賬憑證登記賬簿。記賬人員對審核無誤的記賬憑證登記賬簿。裝訂成冊交檔案室統(tǒng)一保管。裝訂成冊交檔案室統(tǒng)一保管。1 1、記賬憑證在未

14、裝訂前凡使用會計人員均有責(zé)任保管好，、記賬憑證在未裝訂前凡使用會計人員均有責(zé)任保管好，嚴(yán)防散失。嚴(yán)防散失。2 2、已裝訂成冊的會計憑證，在存檔前應(yīng)防止受損、弄臟和、已裝訂成冊的會計憑證，在存檔前應(yīng)防止受損、弄臟和粘水。粘水。3 3、原始憑證不得外借，其他單位或個人經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)調(diào)、原始憑證不得外借，其他單位或個人經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)調(diào)閱會計憑證，要填寫記錄，并不得攜帶外出，復(fù)制時須有會閱會計憑證，要填寫記錄，并不得攜帶外出，復(fù)制時須有會計人員監(jiān)督。計人員監(jiān)督。4 4、從外單位取得的原始憑證如有遺失，須取得原有單位蓋、從外單位取得的原始憑證如有遺失，須取得原有單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、

15、名稱及內(nèi)容等，由有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、名稱及內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代替原始憑證。經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代替原始憑證。5 5、原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管、原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管1515年，涉及外事的年，涉及外事的會計憑證要永久保管，銀行存款余額調(diào)節(jié)表保管會計憑證要永久保管，銀行存款余額調(diào)節(jié)表保管 3 3年。年。第二節(jié)第二節(jié) 會計賬簿會計賬簿q 賬簿的概念：賬簿的概念：指由一定格式和相互聯(lián)系指由一定格式和相互聯(lián)系的賬頁所組成，以審核無誤的會計憑證的賬頁所組成，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用來連續(xù)、分類地記錄和反映為依據(jù)，用來連續(xù)、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)

16、的簿籍。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。q 賬簿的作用：賬簿的作用：能提供全面、系統(tǒng)的會計信息；能提供全面、系統(tǒng)的會計信息；能幫助企業(yè)加強經(jīng)營管理；能幫助企業(yè)加強經(jīng)營管理；能夠加強崗位責(zé)任制；能夠加強崗位責(zé)任制；能夠保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整；能夠保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整；能為編制會計報表提供依據(jù)。能為編制會計報表提供依據(jù)。q 賬簿的分類：賬簿的分類： 按用途分類：按用途分類：序時賬：序時賬：Journal 分類賬分類賬(Ledger)備查賬：備查賬：總分類賬總分類賬： （總賬）（總賬）明細(xì)分類賬：明細(xì)分類賬： （明細(xì)賬）（明細(xì)賬） 按外形分類按外形分類訂本式賬簿：訂本式賬簿： 一般是總賬、日記賬采用一般是總賬

17、、日記賬采用活頁式賬簿：活頁式賬簿： 一般是明細(xì)賬采用一般是明細(xì)賬采用卡片式賬簿：卡片式賬簿： 一般是固定資產(chǎn)采用一般是固定資產(chǎn)采用q日記賬日記賬 (journal) 日記賬的概念：日記賬的概念：又叫序時賬或流水賬，又叫序時賬或流水賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序進(jìn)行登記的賬簿。進(jìn)行登記的賬簿。 發(fā)展：發(fā)展：購貨日記賬購貨日記賬銷貨日記賬銷貨日記賬現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬普通日記賬普通日記賬 專欄日記賬專欄日記賬特種日記賬特種日記賬普通日記賬：是一種原始的分錄簿。普通日記賬：是一種原始的分錄簿。專欄日記賬：為減少過賬次數(shù)，對經(jīng)常發(fā)

18、生的業(yè)務(wù)，專欄日記賬：為減少過賬次數(shù)，對經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，即使用頻率多的賬戶設(shè)置專欄，期末根據(jù)合計數(shù)一即使用頻率多的賬戶設(shè)置專欄，期末根據(jù)合計數(shù)一次過賬。次過賬。特種日記賬：專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，指定專人登記。特種日記賬：專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，指定專人登記。 常用訂本式賬頁。常用訂本式賬頁。q分類賬分類賬 ( Ledger)q 總分類賬：總分類賬： （General Ledger) 概念：概念：是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照賬戶的分類進(jìn)是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照賬戶的分類進(jìn)行分戶登記的賬簿。行分戶登記的賬簿。 賬頁格式：賬頁格式：三欄式和對應(yīng)賬戶式，多欄三欄式和對應(yīng)賬戶式，多欄式幾乎不用。見教材式幾乎不用。見教材2

19、93頁。頁。 賬頁外形：賬頁外形：一般要求選用訂本式賬頁。一般要求選用訂本式賬頁。q 明細(xì)分類賬：明細(xì)分類賬： (Subsidiary Ledger) 概念：它是將概念：它是將 經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照各個明細(xì)賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照各個明細(xì)賬戶進(jìn)行分戶登記的賬簿。戶進(jìn)行分戶登記的賬簿。 明細(xì)賬的賬頁格式：常見的有：明細(xì)賬的賬頁格式：常見的有： 三欄式賬頁：適用各種往來賬；三欄式賬頁：適用各種往來賬； 數(shù)量金額式賬頁：適用各種存貨賬；數(shù)量金額式賬頁：適用各種存貨賬； 多欄式賬頁：適用各種成本費用賬頁。多欄式賬頁：適用各種成本費用賬頁。q 總賬和明細(xì)賬的登記總賬和明細(xì)賬的登記 總賬與明細(xì)賬的關(guān)系：總賬與明細(xì)賬的關(guān)系：

20、 總賬和明細(xì)賬是統(tǒng)馭和從屬的關(guān)系?？傎~和明細(xì)賬是統(tǒng)馭和從屬的關(guān)系。 總賬控制明細(xì)賬，明細(xì)賬補充說明總賬。總賬控制明細(xì)賬，明細(xì)賬補充說明總賬。 平行登記：平行登記：在同一會計期間，對同一經(jīng)在同一會計期間，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在記入總分類賬戶時，也要相濟業(yè)務(wù)，在記入總分類賬戶時，也要相應(yīng)的記入它所從屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶，應(yīng)的記入它所從屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶，雙方登記的方向應(yīng)相同，金額要相等。雙方登記的方向應(yīng)相同，金額要相等。 平行登記的要點：平行登記的要點：同時期、同方向、同金額。同時期、同方向、同金額。q 記賬程序記賬程序 原始憑證原始憑證 日記賬日記賬 分類賬分類賬 西方會計西方會計 原始憑證原始憑

21、證 記賬憑證記賬憑證 分類賬分類賬我國會計我國會計過賬（過賬（posting )過賬（過賬（ posting ) 賬簿的啟用：啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封賬簿的啟用：啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，以明確有關(guān)人員責(zé)任，維護(hù)會計賬當(dāng)附啟用表，以明確有關(guān)人員責(zé)任，維護(hù)會計賬簿記錄的嚴(yán)肅性，同時也有利于查賬人員核對。簿記錄的嚴(yán)肅性，同時也有利于查賬人員核對。（1）啟用日期和啟用賬簿的起止頁數(shù)）啟用日期和啟用賬簿的起止頁數(shù);（2）記賬人員姓名和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計主）記賬人員姓名和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計主管姓名并

22、加蓋印章，加蓋單位財務(wù)公章；管姓名并加蓋印章，加蓋單位財務(wù)公章；（3）當(dāng)記賬人員或會計主管人員工作變動時，）當(dāng)記賬人員或會計主管人員工作變動時，應(yīng)先辦好賬簿移交手續(xù)，并在啟用表上明確記錄應(yīng)先辦好賬簿移交手續(xù)，并在啟用表上明確記錄交接日期及交接人，監(jiān)交人的姓名，加蓋名章。交接日期及交接人，監(jiān)交人的姓名，加蓋名章。（1）記賬必須使用蘭黑墨水鋼筆書寫。）記賬必須使用蘭黑墨水鋼筆書寫。（2）按賬頁順序逐頁登記，不跳行隔頁。）按賬頁順序逐頁登記，不跳行隔頁。（3）除結(jié)賬、改錯和沖銷賬簿以外，不能用紅色）除結(jié)賬、改錯和沖銷賬簿以外，不能用紅色墨水。墨水。（4）不刮檫、挖補、涂改或用藥水消除字跡。）不刮檫、

23、挖補、涂改或用藥水消除字跡。（5）賬頁轉(zhuǎn)換時，最后一行應(yīng)加計發(fā)生額合計數(shù)）賬頁轉(zhuǎn)換時，最后一行應(yīng)加計發(fā)生額合計數(shù)和余額和余額“轉(zhuǎn)次頁轉(zhuǎn)次頁”，新頁注明，新頁注明“承前頁承前頁” 。（6）訂本式賬簿不得撕頁，活頁式賬簿也不得隨）訂本式賬簿不得撕頁，活頁式賬簿也不得隨便抽頁換頁。便抽頁換頁。第三節(jié)第三節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整一、期末賬項調(diào)整的意義與種類一、期末賬項調(diào)整的意義與種類 期末賬款調(diào)整就是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對部分沒有期末賬款調(diào)整就是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對部分沒有明顯交易行為卻影響本期損益的一些隱含事項明顯交易行為卻影響本期損益的一些隱含事項進(jìn)行調(diào)整的行為。進(jìn)行調(diào)整的行為。 種類：種類： 應(yīng)計項目

24、應(yīng)計項目 遞延項目遞延項目 計提累計折舊計提累計折舊 攤銷無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn) 計提各種準(zhǔn)備金計提各種準(zhǔn)備金二、應(yīng)計收入的調(diào)整二、應(yīng)計收入的調(diào)整應(yīng)計收入：是指本會計期間已實現(xiàn)但尚未應(yīng)計收入：是指本會計期間已實現(xiàn)但尚未收到款項的各項收入，如應(yīng)收利息、應(yīng)收到款項的各項收入，如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收傭金等。收租金、應(yīng)收傭金等。（1）實現(xiàn)收入時）實現(xiàn)收入時借：應(yīng)收利息等借：應(yīng)收利息等 貸：其他業(yè)務(wù)收入等貸：其他業(yè)務(wù)收入等（2）收到款項時）收到款項時借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應(yīng)收利息等貸：應(yīng)收利息等三、應(yīng)計費用的調(diào)整三、應(yīng)計費用的調(diào)整應(yīng)計費用是指本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未支付應(yīng)計費用是指本期已經(jīng)發(fā)生

25、，但尚未支付現(xiàn)金，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用。如：應(yīng)付現(xiàn)金，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用。如：應(yīng)付利息等。利息等。（1）預(yù)提借款利息時）預(yù)提借款利息時借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（2）實際支付利息時）實際支付利息時借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款四、遞延收入的調(diào)整四、遞延收入的調(diào)整 遞延收入是指在未實現(xiàn)收入之前就收到款項遞延收入是指在未實現(xiàn)收入之前就收到款項并記錄為負(fù)債的收入。如：預(yù)收的租金等。并記錄為負(fù)債的收入。如：預(yù)收的租金等。（1）預(yù)先收取收入款項時）預(yù)先收取收入款項時借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款（2）每期實現(xiàn)收入時）每期實現(xiàn)收入時借：其他

26、應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入五、遞延費用的調(diào)整五、遞延費用的調(diào)整遞延費用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受遞延費用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的費用。如：預(yù)付租金等。益而由以后各期受益的費用。如：預(yù)付租金等。（1）預(yù)付款項時）預(yù)付款項時借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）分期攤銷時）分期攤銷時借：管理費用等借：管理費用等 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款六、估計項目的調(diào)整六、估計項目的調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計提分錄：固定資產(chǎn)折舊的計提分錄：借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 貸：累計折舊貸：累計折舊第四節(jié)第四節(jié) 錯賬的查找與更正

27、方法錯賬的查找與更正方法一、錯賬的查找方法一、錯賬的查找方法（一）影響試算平衡的錯賬的查找方法（一）影響試算平衡的錯賬的查找方法1、全面檢查法、全面檢查法2、個別檢查法、個別檢查法（二）不影響試算平衡的錯賬的查找方法（二）不影響試算平衡的錯賬的查找方法1、劃線更正法劃線更正法 適用條件：記賬憑證正確，適用條件：記賬憑證正確，賬簿記錄有錯誤。賬簿記錄有錯誤。q 二、錯賬更正的方法二、錯賬更正的方法2004年年 憑憑 證證 摘摘 要要 對方科目對方科目 收入收入 支出支出結(jié)余結(jié)余月月日日種種類類編編號號8付辦公付辦公用品費用品費管理費用管理費用 660庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬690李李 軍軍2

28、、紅字更正法紅字更正法 適用條件：適用條件：(1)會計分錄中應(yīng)借應(yīng)貸，會計分錄中應(yīng)借應(yīng)貸，科目錯誤；科目錯誤；(2)會計分錄中應(yīng)借應(yīng)貸科目沒有錯誤，會計分錄中應(yīng)借應(yīng)貸科目沒有錯誤，但所記金額大于應(yīng)記金額。但所記金額大于應(yīng)記金額。 摘摘 要要 賬戶名稱賬戶名稱 賬頁賬頁 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額 付辦公用付辦公用 品費品費 管理費用管理費用 現(xiàn)現(xiàn) 金金 49 3 690 690 附件附件 張張記賬憑證記賬憑證2004年年 憑憑 證證 摘摘 要要 對方科目對方科目 收入收入 支出支出 結(jié)余結(jié)余月月日日 種類種類 編號編號 1付辦公用品費付辦公用品費 管理費用管理費用 690 庫存現(xiàn)金日記

29、賬庫存現(xiàn)金日記賬更正第更正第1號憑證號憑證 管理費用管理費用 302004年年3月月1日日 總字第總字第 號號 摘摘 要要 賬戶名稱賬戶名稱 賬頁賬頁 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額 更正第更正第1號號憑證憑證 管理費用管理費用 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 49 3 30 30 3、補充登記法補充登記法 適用條件：會計分錄中應(yīng)借應(yīng)適用條件：會計分錄中應(yīng)借應(yīng)貸科目沒有錯誤，但所填金額小于應(yīng)記金額。貸科目沒有錯誤，但所填金額小于應(yīng)記金額。 摘摘 要要 賬戶名稱賬戶名稱 賬頁賬頁 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額 付辦公用付辦公用 品費品費 管理費用管理費用 現(xiàn)現(xiàn) 金金 49 3 660 660 附件附

30、件 張張記賬憑證記賬憑證22004年年3月月1日日 總字第總字第 號號2004年年 憑憑 證證 摘摘 要要 對方科目對方科目 收入收入 支出支出 結(jié)余結(jié)余月月日日 種類種類 編號編號 1付辦公用品費付辦公用品費 管理費用管理費用 660庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬更正第更正第1號憑證號憑證 管理費用管理費用 30 摘摘 要要 賬戶名稱賬戶名稱 賬頁賬頁 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額 付辦公用付辦公用 品費品費 管理費用管理費用 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 49 3 30 30 第五節(jié)第五節(jié) 結(jié)賬和對賬結(jié)賬和對賬q 結(jié)賬的含義：是將賬簿記錄定期結(jié)算清結(jié)賬的含義：是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。楚

31、的賬務(wù)工作。q包括：包括：q1、結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶、結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶q2、虛賬戶（臨時賬戶）、虛賬戶（臨時賬戶） （收入、費用（收入、費用類賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)，即編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄類賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)，即編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄收入類：收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤費用類：費用類：借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 財務(wù)費用財務(wù)費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出3、實賬戶（永久賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)、實賬戶（永久賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn) 月結(jié)：

32、月結(jié)： 要領(lǐng)：最后一筆業(yè)務(wù)下劃單紅線，摘要注明要領(lǐng)：最后一筆業(yè)務(wù)下劃單紅線，摘要注明“本期發(fā)生額與期末余額本期發(fā)生額與期末余額”，計算后在其下，計算后在其下面劃通欄單紅線。面劃通欄單紅線。 演示：演示： 年結(jié)：年結(jié)： 要領(lǐng)：在要領(lǐng)：在“本期發(fā)生額與期末余額本期發(fā)生額與期末余額”下行摘下行摘要欄注明要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年結(jié)轉(zhuǎn)下年” 結(jié)轉(zhuǎn)后劃通欄雙紅線。結(jié)轉(zhuǎn)后劃通欄雙紅線。 演示：演示：二、對賬二、對賬 （一）賬證核對（一）賬證核對 （二）賬賬核對（二）賬賬核對 （三）賬實核對（三）賬實核對2003年年憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘要摘要借方借方貸方貸方借借或或貸貸余額余額月月日日51借借100025000253

33、00031本期發(fā)生額與本期發(fā)生額與期末余額期末余額50003000借借300061期初余額期初余額借借3000原材料原材料2003年年憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘要摘要借方借方貸方貸方借借或或貸貸余額余額月月日日121借借5000580000285000031本期發(fā)生額與本期發(fā)生額與期末余額期末余額8000050000借借35000結(jié)轉(zhuǎn)下年結(jié)轉(zhuǎn)下年借借35000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1、賬簿的更換、賬簿的更換v 賬簿的更換與保管賬簿的更換與保管2、賬簿的保管、賬簿的保管 總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬，要每年更換總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬，要每年更換一次。部分明細(xì)賬，因年度內(nèi)變動不多，年初可一次。部分明細(xì)賬，因年

34、度內(nèi)變動不多，年初可不必更換賬簿。不必更換賬簿。 年末結(jié)賬后，會計人員應(yīng)在活頁賬簿前面年末結(jié)賬后，會計人員應(yīng)在活頁賬簿前面加放加放“賬簿啟用表賬簿啟用表”和和“賬簿經(jīng)管人員一覽表賬簿經(jīng)管人員一覽表”裝訂成冊，加上封面，與訂本賬統(tǒng)一編號，登裝訂成冊，加上封面，與訂本賬統(tǒng)一編號，登記會計檔案目錄，妥善保存。記會計檔案目錄，妥善保存。 各種賬簿按年度分類存檔各種賬簿按年度分類存檔, 分分“永久永久”與與“定期定期”兩種?？傎~應(yīng)定期保存，有關(guān)涉外事兩種?？傎~應(yīng)定期保存，有關(guān)涉外事務(wù)的會計賬簿應(yīng)永久保存。務(wù)的會計賬簿應(yīng)永久保存。第六節(jié)第六節(jié) 會計循環(huán)和記賬程序會計循環(huán)和記賬程序1記賬憑證記賬憑證記賬程序

35、記賬程序2科目匯總表科目匯總表記賬程序記賬程序3匯總記賬憑證記賬程序匯總記賬憑證記賬程序4多欄式多欄式日記總賬記賬程序日記總賬記賬程序經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證日記賬日記賬分類賬分類賬 試算試算賬項調(diào)整賬項調(diào)整 結(jié)結(jié) 賬賬會計報表會計報表q記賬憑證記賬憑證 記賬程序記賬程序原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證收收款款憑憑證證付付款款憑憑證證轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬憑憑證證（1）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 日日記記賬賬銀行存款銀行存款總分類賬總分類賬明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬核對核對會計報表會計報表（2）（3）（4）（5）（6）（5）q科目匯總表科目匯總表 記賬程序記賬程序原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證收收

36、款款憑憑證證付付款款憑憑證證轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬憑憑證證（1）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 日日記記賬賬銀行存款銀行存款總分類賬總分類賬明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬核對核對核對核對會計報表會計報表（2）（3）（4）（6）（7）（5）科目匯總表科目匯總表（6）注：注：（1）科目匯總表的格式）科目匯總表的格式（2）科目匯總表的編制時間及方法）科目匯總表的編制時間及方法（3）科目匯總表的作用）科目匯總表的作用 （4）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點如何作到如何作到 既能簡化登記總賬，既能簡化登記總賬，又能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系？又能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系？q匯總記賬憑證匯總記賬憑證 記賬程序記賬程序原

37、始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證收收款款憑憑證證付付款款憑憑證證轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬憑憑證證（1）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 日日記記賬賬銀行存款銀行存款總分類賬總分類賬明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬核對核對會計報表會計報表（2）（3）（4）（6）（7）（5）匯總記賬憑證匯總記賬憑證（6）匯總記賬憑證匯總記賬憑證會計核算組織程序會計核算組織程序一、定義及特點一、定義及特點 P321二、設(shè)置憑證及賬簿二、設(shè)置憑證及賬簿 P322三、適用性三、適用性 P322 注（注（1）匯總記賬憑證的分類匯總記賬憑證的分類 匯匯總總記記賬賬憑憑證證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證匯總收款憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總付款憑證匯

38、總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證注（注（2） 匯總收款憑證匯總收款憑證 1月月2日日借：銀行存款借：銀行存款 100000 貸：短期借款貸：短期借款 100000 1月月4日日借：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)應(yīng)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 170001月月3日日借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500001月月6日日借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 500001月月8日日借：銀行存款借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)應(yīng)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 340001

39、月月10日日借：銀行存款借：銀行存款 54000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 54000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款短期借款短期借款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入合 計 匯總收款憑證匯總收款憑證 2003年年1月月借方：銀行存款借方：銀行存款匯收第匯收第 號號總賬頁數(shù)總賬頁數(shù)金金 額額合計合計1日日10日日收款憑證收款憑證第第 號至第號至第 號號貸方貸方科目科目104000100000 50000 51000 30000借借方方貸貸方方注（注（3） 匯總記賬憑證的編制匯總記賬憑證的編制 匯總收款憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證以借方科目設(shè)置以借方

40、科目設(shè)置按貸方科目歸類按貸方科目歸類以貸方科目設(shè)置以貸方科目設(shè)置按借方科目歸類按借方科目歸類 以每一貸方科目設(shè)置以每一貸方科目設(shè)置按其對應(yīng)借方科目歸類按其對應(yīng)借方科目歸類實驗（實驗（3學(xué)時）學(xué)時） 實驗地點：實驗地點： 實驗?zāi)康模簩嶒災(zāi)康模?練習(xí)總賬、明細(xì)賬的開設(shè)；練習(xí)總賬、明細(xì)賬的開設(shè)； 練習(xí)記賬憑證的編制；練習(xí)記賬憑證的編制； 練習(xí)總賬、明細(xì)賬的平行登記。練習(xí)總賬、明細(xì)賬的平行登記。 實驗資料：另附實驗資料：另附 實驗要求：實驗要求： 掌握記賬憑證的填制；掌握記賬憑證的填制； 掌握總賬、明細(xì)賬的開設(shè)及平行登記的方法；掌握總賬、明細(xì)賬的開設(shè)及平行登記的方法； 正確運用錯賬更正技術(shù)。正確運用錯賬更正技術(shù)。