國際稅收課后復習思考題答案 第四版 朱菁編著 中國人民大學出版社_

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1、課后復習思考題 第一章 國際稅收導論 1.什么是國際稅收?它的本質(zhì)是什么? 答：國際稅收的概念目前有兩種含義：一是在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象；二是從某一國家的角度看，國際稅收是一國對納稅人的跨境所得和交易活動課稅的法律、法規(guī)的總稱。國際稅收的本質(zhì)是國與國之間的稅收關(guān)系。國家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）國與國之間的稅收分配關(guān)系；（2）國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。 2.國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別是什么? 答：（1）從二者的聯(lián)系來看：一方面國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)，沒有國家稅收，

2、就不可能有國與國之間的稅法沖突和稅制協(xié)調(diào)，國有國之間也不可能出現(xiàn)任何稅收關(guān)系，在這種情況下，國際稅收也就無從談起，所以國際稅收絕不可能脫離國家稅收而獨立存在；另一方面，在國與國之間經(jīng)濟聯(lián)系日益緊密、相互依賴和相互依存不斷加強的情況下，國家稅收又要又到國際稅收方面一些因素的影響，因為這時任何國家制定本國的國際稅收制度都不能不考慮國際稅收關(guān)系，本國與他國達成的國際稅收協(xié)定以及國際社會公認的一些國際稅收規(guī)范和慣例都應(yīng)該在本國的稅收規(guī)范和慣例都應(yīng)當在本國的稅收制度或稅收征管過程中有所體現(xiàn)。 （2）從二者的區(qū)別來看：1）國家稅收是以國家政治權(quán)力為依托的強制課征形式，而國際稅收是在國家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的

3、種種稅收問題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)利進行的強制課征形式；2）國家稅收涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國際稅收設(shè)計的是國家間稅制相互作用形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；3）國家稅收按課稅對象的不同可以分為不同稅種，而國際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己單獨的稅種。 （3）在看待國際稅收與國家稅收的關(guān)系問題上還應(yīng)特別需要注意以下兩個問題：1）不能把國際稅收與涉外稅收相混淆。所謂涉外稅收通常是指專門為本國境內(nèi)的外國人、外國企業(yè)或外商投資企業(yè)設(shè)置的稅種，盡管涉外稅收主要是針對外國納稅人或外資企業(yè)，但它仍屬于國家稅收的范疇。2）不應(yīng)該把一國

4、政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內(nèi)所得和本國居民的境外所得課征的稅收視為國際稅收。因為這種對跨國納稅人的跨國所得進行的課稅是一國在其他地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)范圍內(nèi)實施的，所以從性質(zhì)上看這種課稅仍屬于國家稅收的范疇。 3.稅收對國際經(jīng)濟活動的影響有哪些? 答：稅收對國際經(jīng)濟活動的影響可以從以下方面來考察： （1）商品課稅對國際貿(mào)易的影響 1） 關(guān)稅與國際貿(mào)易 關(guān)稅對國際貿(mào)易的影響主要有兩個方面：一是影響貿(mào)易量；二是影響貿(mào)易條件。由于各國關(guān)稅主要為進口關(guān)稅，加之出口關(guān)稅對國際貿(mào)易的影響與進口關(guān)稅類似，所以下面結(jié)合進口關(guān)稅分析關(guān)稅對國際貿(mào)易的兩大影響。 ①關(guān)稅的壁壘作用。對于進口商而言

5、，關(guān)稅如同運輸費一樣，是進口商品的成本。只有把關(guān)稅加到商品的價格中去，才能取得預期的利潤。由于課征關(guān)稅，進口商品的價格就要比不征關(guān)稅時高一些。又因關(guān)稅只對進口商品課征，所以課征關(guān)稅將改變本國商品與進口商品的相對價格。在這種情況下，消費者將減少進口商品的消費，增加國產(chǎn)進口競爭品的消費。由于關(guān)稅具有抑制進口的作用，人們經(jīng)常把它喻為國際貿(mào)易的“壁壘”。 ②關(guān)稅對國際貿(mào)易條件的影響。所謂國際貿(mào)易條件，是指在國際交換中一國以出口交換進口的條件。貿(mào)易條件用實物形態(tài)來表示，就是每出口一個單位的商品可以換回多少單位的進口商品。換回的進口商品越多，說明貿(mào)易條件越有利，貿(mào)易利益也就越大；反之，則說明貿(mào)易條件越差

6、，貿(mào)易利益越小。貿(mào)易條件還可以用價格來表示，這時貿(mào)易條件等于出口價格指數(shù)與進口價格指數(shù)之比。國際貿(mào)易條件受多種因素的影響，關(guān)稅也是其中之一。一國課征關(guān)稅，會削減本國對進口商品的需求。這時如果征稅國的進口量占世界進口量的比重較大，或者進口商品的供給彈性較小（即出口國不能大量減產(chǎn)或找不到其他出口市場），進口國征收關(guān)稅就可以壓低進口商品的進口價格，從而使貿(mào)易條件得到改善。 2）國內(nèi)商品稅與國際貿(mào)易 由于國內(nèi)商品稅不像關(guān)稅那樣只對進口商品課征，它對國產(chǎn)商品與進口商品一視同仁，因而一般不會產(chǎn)生對國內(nèi)外商品的差異性影響。但如果國內(nèi)商品稅的征稅范圍規(guī)定得很窄，以至于它只對或主要對依靠進口的商品課征，或者

7、對國內(nèi)大量生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)定較低的稅率，而對國內(nèi)很少生產(chǎn)、主要來自進口的產(chǎn)品規(guī)定較高的稅率，在這兩種情況下，國內(nèi)商品稅對進口都含有一定的限制作用，這時它對國際貿(mào)易的影響與關(guān)稅基本上是相同的。另外，國內(nèi)商品稅也存在國際重復課稅問題。如果國際流通的商品在出口國和進口國都被課稅，它的稅負顯然要重于進口國的產(chǎn)品（僅就國內(nèi)商品稅而言），這對商品的國際公平競爭以及國際貿(mào)易都是不利的。 （2）所得課稅對國際投資的影響 1）對國際直接投資的影響。首先來看東道國的所得課稅對跨國直接投資的影響。一國的投資者到海外投資辦企業(yè)首先面臨著東道國的公司所得稅，企業(yè)繳納了公司所得稅以后將稅后利潤作為股息、紅利支付給國外的投

8、資者時，東道國還要對這部分分配利潤課征股息預提稅。這樣，一國的投資者跨國進行投資實際上要負擔東道國的兩筆所得稅稅款，其最終從東道國得到的只是扣除了這兩筆所得稅稅款以后的投資利潤。如果東道國的公司所得稅和股息預提稅的稅率較高，兩稅的整體稅負水平超過了投資者居住國的稅負水平，則投資者在東道國投資的稅后凈收益率就會低于其在居住國的投資。這時即使投資者的居住國允許外國稅收抵免，但由于各國一般都規(guī)定有稅收抵免限額，外國稅款沖減本國應(yīng)納稅款的數(shù)額不能超過這筆外國來源的所得按本國稅率計算的應(yīng)納稅額，因此外國直接投資的流入仍會受到東道國所得課稅制度的阻礙。其次再看居住國的所得課稅對國際直接投資的影響。居住國依

9、據(jù)居民管轄權(quán)有權(quán)對本國納稅人的國外所得課稅，但如果在征稅時不考慮本國納稅人已在東道國繳納的稅款，就很可能造成所得的國際重復征稅。所以，為了不阻礙本國納稅人的跨國直接投資，居住國在對其國外來源的所得征稅時應(yīng)當采取一定的措施以避免雙重征稅問題的發(fā)生。 2）對國際間接投資的影響。從東道國來進行分析。前面已經(jīng)談到，國際間接投資大體上可以分為小股權(quán)比重的股票國際投資和債券國際投資。東道國的所得稅制度對于前者的影響與對國際直接投資的影響方式基本上是相同的，在這里，公司所得稅和股息預提稅都對股票的國際投資起著一定的阻礙作用。在東道國所得稅制度中對債券的國際投資能起一定影響作用的主要是利息預提稅。由于債券籌

10、資所支付的利息可以打人東道國企業(yè)的成本，沖減公司所得稅的應(yīng)稅所得，因此，投資者從東道國企業(yè)取得債券利息并沒有負擔當?shù)氐墓舅枚?，唯一要負擔的是東道國對利息支付課征的利息預提稅。從投資者居住國的所得課稅制度來看，是否允許納稅人進行外國稅收抵免也直接關(guān)系到其跨國間接投資的總體稅負水平。從目前的情況來看，居住國對本國投資者因從事股票跨國投資而負擔的東道國公司所得稅一般不允許稅收抵免。另外，對于本國投資者負擔的東道國利息預提稅，各國一般也都允許稅收抵免，但這兩種預提稅的抵免都要受抵免限額的限制，這樣，東道國課征的股息和利息預提稅稅率的高低對投資者來說就顯得十分重要。 （3）財產(chǎn)課稅對國際投資的影響

11、 財產(chǎn)課稅與所得課稅在一定情況下是等效的，所得課稅是對納稅人的財富流量即增量課稅，財產(chǎn)課稅是對納稅人的財富存量課稅，二者對納稅人通過投資取得利潤并積累財富的行為都可以產(chǎn)生一定的影響。 由于財產(chǎn)稅與所得稅對投資的影響具有等效性，因此一國財產(chǎn)稅的稅負較高同樣不利于該國吸引外國投資。另外，財產(chǎn)稅也是對人稅，納稅人一般要就其在境內(nèi)和境外擁有的財產(chǎn)一并向本國（居住國）政府納稅，而一國政府對在本國境內(nèi)的一切財產(chǎn)包括外國人擁有的財產(chǎn)擁有征稅權(quán)，又因財產(chǎn)的所在地與納稅人的居住地并不一定在同一國家，這樣，財產(chǎn)與所得一樣也存在著國際重復征稅的問題。財產(chǎn)稅的國際重復征稅對國際投資同樣具有不利的影響。 4.

12、國家之間的稅收分配關(guān)系是如何產(chǎn)生的? 答：國與國之間的稅收分配關(guān)系涉及對同一課稅對象由哪國征稅或各征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。當一國征稅而導致另一國不能征稅，或者當一國多征稅而造成另一國少征稅時，兩國之間便會發(fā)生稅收分配關(guān)系。例如，為了避免所得的國際重復征稅，納稅人的居住國可以放棄對本國居民國外所得的征稅權(quán)，而由所得的來源國單獨行使征稅權(quán)；或者居住國讓來源國優(yōu)先行使征稅權(quán)，然后再在來源國征稅的基礎(chǔ)上對這筆國外所得按來源國稅率低于居住國稅率的差額部分進行補征。在這兩種情況下，居住國和來源國之間都會發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。又比如，為了防止對同一批國際貿(mào)易商品出口國和進口國都課征國內(nèi)商品稅，目前國

13、際社會規(guī)定對國際貿(mào)易商品統(tǒng)一由進口國課征國內(nèi)商品稅，出口國不征稅，這樣，出口國由于放棄自己對出口商品的征稅權(quán)，其稅收利益就會受到一定影響，進口國與出口國之間因而也要發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。再比如，在跨國公司從事國際避稅的情況下，由于跨國公司通常要把公司集團的一部分利潤由高稅國子公司轉(zhuǎn)移到低稅因子公司去實現(xiàn)，所以高稅國的所得稅稅基必然要受到影響，高稅國與低稅國之間也必然會發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。 5.未來國際稅收的發(fā)展趨勢是什么? 答：（1）在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。 （2）在所得課稅領(lǐng)域，國與國之間的稅收競爭將更為

14、激烈，為了防止“財政降格” （fiscal degradation）或公司所得稅稅率“一降到底”（race to bottom）的情況發(fā)生，國際社會有必要對各國資本所得的課稅制度進行協(xié)調(diào)。 （3）隨著地區(qū)性國際經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將會有更為廣闊的前景。 （4）各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。 （5）隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國政府和國際社會加以研究解決。 第二章　所得稅的稅收管轄權(quán) 1.所得稅的管轄權(quán)有哪幾種類型? 答：根據(jù)國家主權(quán)行使范圍的兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分

15、為以下三種類型： （1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)； （2）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)； （3）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。 2.目前各國所得稅管轄權(quán)的狀況如何? 答：從目前世界各國的稅制來看，所得稅管轄權(quán)的實施主要有以下三種情況： （1）同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在這種情況下，一國要對本國居民的境內(nèi)所得、本國居民的境外所得以及外國居民的境內(nèi)所得行使征稅權(quán)。其中，對本國居民從境內(nèi)、境外取得的所得征稅依據(jù)的是居民管轄權(quán)，而對外國居民在本國境

16、內(nèi)取得的所得征稅依據(jù)的是地域管轄權(quán)。目前我國及世界上大多數(shù)國家都采取這種地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)并行的做法。 2．實行單一的地域管轄權(quán)。即一國只對納稅人來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，其中包括本國居民的境內(nèi)所得和外國居民的境內(nèi)所得，但對本國居民的境外所得不行使征稅權(quán)。目前，實行單一地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)主要有阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、哥斯達黎加、肯尼亞、贊比亞、中國香港等。另外，還有一些國家（如巴西）公司所得稅僅實行地域管轄權(quán)，但個人所得稅則同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。 3．同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。這種情況主要發(fā)生在個別十分強調(diào)本國征稅權(quán)范圍的國家，其個人所得稅除了實行

17、地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)之外，還堅持公民管轄權(quán)。美國、利比里亞等國就屬于這類國家。 3.稅收居民的判定標準是什么? 答：(1)自然人居民身份的標準。各國使用的判定標準主要有以下三種： 1）住所標準 住所是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。當一國采用住所標準判定自然人居民身份時，凡是住所設(shè)在該國的納稅人即為該國的稅收居民。 各國民法確定住所的具體驗定標準并不完全相同。目前多數(shù)國家采用客觀標準來確定個人的住所，即要看當事人在本國是否有定居或習慣性居住的事實，但也有一些國家同時還采用主觀標準確定個人的住所，即如果當事人在本國有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國有住

18、所。一些大陸法系國家還采用經(jīng)濟利益中心標準或經(jīng)濟活動中心標準來驗定當事人的住所。這里的經(jīng)濟利益中心，是指能夠給當事人帶來主要投資收益的不動產(chǎn)、專利或特許權(quán)等財產(chǎn)的所在地；經(jīng)濟活動中心是指當事人的主要職業(yè)或就業(yè)活動的所在地。住所也是我國判定自然人稅收居民身份的一項重要標準。 2）居所標準 居所在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。與住所相比，居所在許多國家并沒有一個嚴格的法律定義，因而各國對居所的認識和判定標準并不很一致。從判定居所的具體依據(jù)來看，有的國家主要看當事人是否擁有可供其長期使用的住房，即如果某人在本國擁有可由他支配的住房，那么該人在本國就有居所。不過

19、，以擁有住房為標準判定居所的國家一般還要求當事人在有關(guān)的納稅年度中確實在本國居住過，哪怕住的時間很短。另外，有的國家以當事人居住的時間長短以及當事人與居住地關(guān)系的持久性來判定居所的存在。 3）停留時間標準 許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個納稅年度中其在本國實際停留的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的稅收居民。停留時間標準一般是按納稅年度制定，即當事人如果在一個納稅年度中在本國連續(xù)或累計停留的天數(shù)達到了規(guī)定的標準，他就要按本國居民的身份納稅。但也有的國家（如新西蘭）規(guī)定，在任何12個月中當事人在本國停留的天數(shù)達到了規(guī)定的標準就要被視為本國的居民。至于當事人在

20、一個規(guī)定的年度中在本國停留多長時間才被判定為本國居民，目前各國的規(guī)定并不完全一致。多數(shù)國家采用半年期標準（通常為183天，但也有的國家規(guī)定為182天或180天），另外，目前也有一些國家采用1年期（365天）標準。如我國、日本、韓國、巴西等國 （2）法人居民身份的判定標準。各國使用的判定標準主要有以下幾種： 1）注冊地標準 注冊地標準又稱法律標準，即凡是按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動地是否在本國境內(nèi)。 2）管理機構(gòu)所在地標準 即凡是一個法人的管理機構(gòu)設(shè)在本國，那么無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。法人的管理機構(gòu)又

21、有管理和控制的中心機構(gòu)和實際（有效）管理機構(gòu)兩大概念。 3）總機構(gòu)所在地標準 即凡是總機構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的法人居民。這里的總機構(gòu)，也就是指法人的主要營業(yè)所或主要辦事機構(gòu)。 4）選舉權(quán)控制標準 即法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。 4.什么是無限納稅義務(wù)?哪種納稅人負有無限納稅義務(wù)? 答：（1）一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得（又稱全球所得）向居住國政府納稅的義務(wù)稱為

22、無限納稅義務(wù)。 （2）在一個實行居民管轄權(quán)的國家，自然人居民還是法人居民都要對居住國政府承擔無限納稅義務(wù)。我國課征所得稅同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，所以，作為我國居民的自然人和法人都對我國政府承擔無限納稅義務(wù)，其境外所得同境內(nèi)所得一樣也要向我國政府申報納稅。在實踐中，有些國家還將自然人居民分為非長期居民和長期居民，二者都負無限納稅義務(wù)，但非長期居民負有條件的無限納稅義務(wù)，長期居民則負無條件的無限納稅義務(wù)。 5.根據(jù)我國稅法，各類所得的來源地應(yīng)如何判定? 答：（1） 經(jīng)營所得 經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。我國判定經(jīng)營所得

23、來源地采用的是常設(shè)機構(gòu)標準。 所謂常設(shè)機構(gòu)，是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。它的范圍通常包括分支機構(gòu)、管理機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、建筑工地等。根據(jù)常設(shè)機構(gòu)標準，如果一個非居民公司在本國有常設(shè)機構(gòu)，并且通過該常設(shè)機構(gòu)取得了經(jīng)營所得，那么就可以判定這筆經(jīng)營所得來源于本國，來源國就可以對這筆所得征稅；反之，如果非居民公司在本國沒有設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，那么該國就不能認定非居民公司的經(jīng)營所得是來自于本國，因而也就不能對非居民公司的這筆經(jīng)營所得行使征稅權(quán)（地域管轄權(quán)）。 （2）勞務(wù)所得 我國判定勞務(wù)所得采用的是勞務(wù)提供地標準。 我國的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第

24、五條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，都應(yīng)當按照稅法規(guī)定納稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條也規(guī)定，提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定來源地。 （3 ）投資所得 投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費等。 1） 股息 我國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第五條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織和個人取得的股息、紅利所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源

25、于中國境內(nèi)的所得?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。 2）利息 我國以借款人的居住地或借款的使用地為標準來判定借款利息的來源地?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第五條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息，無論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，利息所得的來源地按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 3）特許權(quán)使用費 我國以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地。

26、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第五條規(guī)定，許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，特許權(quán)使用費所得的來源地按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 4）租金 我國采用的是租賃財產(chǎn)使用地標準來判定租金的來源地?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第五條規(guī)定，將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得，為來源于中國境內(nèi)的所得?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，租金所得的來源地按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場

27、所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 （4）財產(chǎn)所得 財產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）。對于不動產(chǎn)所得，同各國一樣，我國以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。對于動產(chǎn)的所得我國對動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的判定采用轉(zhuǎn)讓地標準?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第五條規(guī)定，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)（指建筑物、土地使用權(quán)等以外的動產(chǎn)）取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。財產(chǎn)在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓，是指動產(chǎn)的過戶手續(xù)是在中國境內(nèi)辦理的?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。

28、 第三章 國際重復征稅及其減除方法 1.什么是國際重復征稅?為什么會發(fā)生所得的國際重復征稅? 答：（1）國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。 （2）國際重復征稅產(chǎn)生的原因。 所得國際重復征稅是由不同國家的稅收管轄權(quán)同時疊加在同一筆所得之上引起的。這種國與國之間稅收管轄權(quán)的交叉重疊可以分為兩種情況，即相同的稅收管轄權(quán)相互重疊和不同的稅收管轄權(quán)相互重疊。 1）兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊。國與國之間同種稅收管轄權(quán)的相互重疊主要是由有關(guān)國家判定所得來源地或居民身份的標準相互沖突造成的。一旦同一筆所得被兩個國家同時

29、判定為來自本國，或者同一納稅人被兩個國家同時判定為本國居民，那么兩個國家的地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)或者居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)就會發(fā)生交叉重疊。另外，如果一個納稅人具有雙重國籍，而這兩個國家又都行使公民管轄權(quán)，則兩國的公民管轄權(quán)也會發(fā)生交叉重疊。 2）兩國不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊。國與國之間不同種類的稅收管轄權(quán)相互重疊具體有三種情況：①居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊；②公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊；③公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。由于世界上大多數(shù)國家都同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，因此這兩種稅收管轄權(quán)的交叉重疊最為普遍。 3）此外，國際雙重征稅還可能發(fā)生在兩個國家對企業(yè)之間收入分配和費用扣除的

30、看法和法規(guī)存在差異的情況。 2.減除所得國際重復征稅的方法有哪些? 答：從減除國際重復征稅的方式來看，目前主要有單邊方式和雙邊方式。所謂單邊方式，是指一國在本國的稅法中就規(guī)定了一些減除國際重復征稅的措施；而所謂雙邊方式，則是指兩個國家簽訂避免雙重征稅的協(xié)定，通過執(zhí)行協(xié)定中的有關(guān)條款來減除國際重復征稅。在各國稅法和國際稅收協(xié)定中通常采用的減除國際重復征稅的方法主要有扣除法、減免法、免稅法和抵免法四種。 （1）扣除法。所謂扣除法，是指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負擔的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅。根據(jù)扣除法，一國政府對本國居民已負擔國

31、外稅收的跨國所得仍要按本國稅率征稅，只是應(yīng)稅所得可被外國稅款沖減一部分，因此，扣除法只能減輕而不能徹底消除所得的國際重復征稅。 （2）減免法。減免法又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在標準稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征；對其國內(nèi)來源所得按正常的稅率征稅。由于減免法只是居住國對已繳納外國稅款的國外所得按減低的稅率征稅，而不是完全對其免稅，所以它與扣除法一樣，也只能減輕而不能免除國際重復征稅。 （3）免稅法。免稅法是指一國政府對本國居民的國外所得給予全部或部分免稅待遇。由于免稅法使居住國完全或部分放棄對本國居民國外所得的征稅權(quán)，從而使納稅人只須或主要負擔所得來源國的稅收，因此

32、它可以有效地消除國際重復征稅。 （4）抵免法。抵免法的全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。顯然，抵免法可以有效地免除國際重復征稅。 3.免稅法一般適用于哪些所得? 答：為了防止一筆所得國內(nèi)、國外都不被征稅（又稱雙重免稅）或只被課征較輕的稅收，實行單邊免稅的國家對本國居民國外來源的所得免稅往往有嚴格的限定條件。只有符合以下條件的所得才適用于免稅法。 （1）能夠享受免稅的國外所得必須來源于那些課征有與本國相似所得稅的國家，而對來源于不征所得稅或稅率很低的

33、國際避稅地的所得一般不給予免稅。因為，如果所得來源國的稅率與居住國相同或接近，居住國即使采用抵免法也征不到多少稅款，換句話說，在來源國稅率較高時，免稅法與抵免法的效果是相似的。 （2）享受免稅的國外所得一般應(yīng)為本國納稅人從國外分公司取得的利潤或從參股比重達到一定比例的外國居民公司分得的股息、紅利。（后者又稱“參與免稅”）。因為這兩類所得負擔的來源國公司所得稅較多，所以對其免稅不會造成國外所得的雙重免稅。而居住國對本國納稅人從國外取得的利息、特許權(quán)使用費以及股權(quán)比重達不到“參與免稅”要求的股息一般都不給予免稅。 （3）本國納稅人的國外所得如果要享受“參與免稅”，其在國外企業(yè)持有股份的時間還必

34、須達到規(guī)定的最低限，否則就不給予辦理“參與免稅”，例如法國規(guī)定為兩年，比利時規(guī)定為一年。 （4）還有一些國家（例如德國）在實行“參與免稅”時還要求派息分紅公司必須是從事制造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等從事經(jīng)營活動的公司，其目的是促進這些海外子公司的競爭力。 4.什么是抵免限額?如何計算抵免限額? 答：（1）在運用抵免法減除國際重復征稅問題過程中，如果來源國稅率高于居住國，即同一筆所得在來源國負擔的稅收高于其在居住國應(yīng)繳納的稅收，各國為了保證本國的稅收利益，都實行限額抵免。而抵免限額即是本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超過國外所得按照居住國稅率計算的應(yīng)納稅額。 抵免限額=境外所得×居住過適用稅率

35、 5.母公司如何在外國稅收抵免的情況下繳納本國稅款? 答：一國的母公司在國外擁有子公司，子公司在當?shù)乩U納公司所得稅，并將稅后利潤按母公司的股權(quán)比重分配給母公司，由于母公司分得的股息來自于子公司的稅后利潤，因此，母公司從國外子公司分得股息，必然會負擔子公司所在國的稅款。又因母子公司是兩個不同的法人，所以子公司繳納的而由母公司負擔的那部分子公司所在國稅款并不是母公司的直接繳納，而是一種間接繳納。這樣，母公司用這筆國外稅款沖抵本國的應(yīng)繳稅款就屬于間接抵免。需要指出的是，母子公司之間的間接抵免只適用于子公司所在國課征的公司所得稅，而母公司用子公司所在國課征的股息預提稅進行抵免屬于直接抵免。因為股息預

36、提稅雖由子公司扣繳，但卻屬于替母公司代繳，該稅的納稅義務(wù)人是分得股息的母公司，所以母子公司之間預提所得稅的抵免屬于直接抵免。 在間接抵免的情況下，母公司向居住國的納稅額應(yīng)分兩步計算。 第一步，計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。母公司究竟負擔了多少外國子公司繳納的公司所得稅稅款，可以根據(jù)母公司分得的股息收入以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)計算出來，計算公式為： 母公司承擔的外國子公司所得稅=外國子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國子公司納公司所得稅后的所得 外國子公司所得稅=子公司納稅前全部所得×子公司所在國適用稅率 母公司承擔的外國子公司所得稅如果沒有超過本國的抵免限額，即是母公司可以享受的間

37、接抵免額。 第二步，計算母公司來自國外子公司的所得額。為了計算出母公司從外國子公司得到的全部應(yīng)稅所得，必須使用加總法。其計算公式為： 母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息+母公司承擔的外國子公司所得稅 =母公司所獲毛股息+外國子公司所得稅×母公司所獲 毛股息/ 外國子公司繳納公司所得稅后的所得 也可采用比較簡便的公式計算： 母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息/（1- 子公司所在國適用稅率） 計算出母公司承擔的外國子公司所得稅以及母公司來自

38、子公司的所得以后，母公司就可以進行間接抵免。由于各國對本國居民向非居民支付股息一般都要課征預提稅，所以母公司的稅收抵免一般是間接抵免和直接抵免同時進行。實踐中，只要母公司承擔的外國公司所得稅加上其繳納的外國預提稅之和不超過母公司的抵免限額（該抵免限額等于母公司來自國外子公司的所得按母公司所在國稅率計算出的應(yīng)納稅額），母公司就可以用這兩筆外國稅款沖抵本國的應(yīng)納稅額。 母公司從國外子公司取得股息，要負擔子公司所在國的公司所得稅，而如果該子公司在另一個國家也擁有子公司（該公司為上述母公司的孫公司），而且該另一國也課征公司所得稅，則母公司就要面臨多層間接抵免問題。也就是說，由于母公司來自子公司的股息

39、既負擔了子公司所在國的公司所得稅，也負擔了孫公司所在國的公司所得稅，為了徹底消除所得的國際重復征稅，母公司所在的居住國應(yīng)允許母公司進行多層次的間接抵免，即允許母公司用其承擔的子公司和孫公司在當?shù)乩U納的稅款沖抵母公司在本國應(yīng)繳納的稅收。當然，多層間接抵免并不一定只限于母、子、孫三個層次，可能還有更多的層次，不過它們的計算原理都相同。我們下面就以三層次的間接抵免為例，說明多層間接抵免的計算方法。 首先，外國孫公司繳納該國所得稅后，從稅后利潤中分配股息給子公司，這部分股息應(yīng)承擔的外國孫公司所得稅額為： 外國孫公司所得稅×外國子公司所獲毛股息／外國孫公司納稅后所得 其次，外國子公司以其本

40、身的所得，加上來自孫公司的毛股息及該股息應(yīng)承擔的外國孫公司稅額，構(gòu)成子公司的應(yīng)稅所得。子公司向該國繳納所得稅后，從稅后所得中支付一部分股息給予母公司。母公司收到的這部分股息應(yīng)分擔的外國子公司和孫公司繳納的外國所得稅額的計算公式為： （外國子公司所得稅+子公司承擔的外國孫公司所得稅）×母公司所獲子公司的毛股息／外國子公司的稅后所得 值得注意的是，子公司所在國與母公司所在國都要計算抵免限額。如果上述稅額不超過抵免限額，則可以用其沖抵母公司應(yīng)向本國政府繳納的公司所得稅。 再次，母公司在計算自己的應(yīng)稅所得額時，應(yīng)以自己的所得加上從子公司獲得的毛股息以及該股息應(yīng)承擔的外國子公司和孫公司的所得稅額，

41、作為向本國政府繳納稅收的依據(jù)。 6.什么是稅收饒讓?它有何意義? 答：（1）稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。稅收饒讓不是一種消除國際重復征稅的方法，而是居住國對從事國際經(jīng)濟活動的本國居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。 （2）稅收饒讓一般在發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間進行。發(fā)達國家對到發(fā)展中國家投資的跨國納稅人實行稅收饒讓，這對于發(fā)展中國家吸引外資具有十分重要的意義。發(fā)展中國家為了吸引外資，往往要向發(fā)達國家的投資者提供稅收減免等優(yōu)惠待遇，但根據(jù)稅收抵免的規(guī)定，發(fā)展中國家對發(fā)達國家

42、的投資者減征或免征的稅款最后還要由發(fā)達國家補征。這樣，發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠措施不僅不能使發(fā)達國家的投資者得到任何實惠，從而起不到吸引外資的作用，而且還會使發(fā)展中國家的一部分稅收收入轉(zhuǎn)化為發(fā)達國家的稅收收入。為了解決這個問題，發(fā)展中國家要求發(fā)達國家實行稅收饒讓，對發(fā)達國家的投資者在發(fā)展中國家得到的減免稅不再予以補征。然而，稅收饒讓對發(fā)展中國家吸引外資也有一定副作用，這主要表現(xiàn)在外國投資者的居住國實施的稅收饒讓會鼓勵外國投資者將稅后利潤匯回居住國，而不是用于東道國的再投資。因此，對希望原有外國投資者加大再投資力度的發(fā)展中國家而言，投資者居住國的稅收饒讓措施未必對自己有利。 第四章 國際避稅

43、概論 1.避稅與偷稅有何不同？ 答：一般認為避稅與偷稅存在著以下區(qū)別：（1）偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。（2）偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。（3）偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁（拘役或監(jiān)禁）；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。 2.國際避稅產(chǎn)生的客觀原因是什么？ 答：國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個方面。 （1）有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以

44、及判定居民身份的標準和判定所得來源地的標準存在差異，可以為跨國納稅人提供稅收管轄權(quán)的真空，從而使跨國納稅人有可能躲避開任何國家和地區(qū)的納稅義務(wù)。 （2）稅率的差異。稅率是稅法的核心，它的高低直接關(guān)系到納稅人的稅收負擔?，F(xiàn)實中國家（地區(qū)）之間的稅率差異很大，有的稅率較高，有的稅率卻極低，甚至有的國家和地區(qū)根本不征所得稅（稅率為零）。這樣，就為納稅人將所得從高稅國（地區(qū)）轉(zhuǎn)移到低稅國（地區(qū)）進行避稅提供了可能。 （3）國際稅收協(xié)定的大量存在。為避免所得的國際重復征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定。然而，稅收協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定很容易被跨國納稅人用來進行國際避稅。濫用國際稅收協(xié)定主要是規(guī)避有關(guān)

45、國家的預提所得稅。 （4）涉外稅收法規(guī)中的漏洞。一國涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，也可以為納稅人進行國際避稅創(chuàng)造有利條件。這方面的突出例子是一些發(fā)達國家實行的推遲課稅規(guī)定。本來，發(fā)達國家制定推遲課稅的規(guī)定是為了鼓勵本國居民公司在海外子公司的發(fā)展，增強其與當?shù)毓镜母偁幠芰?，但這一規(guī)定后來被許多跨國公司用來從事國際避稅。它們在低稅國或國際避稅地建立自己的子公司，通過種種手段把利潤轉(zhuǎn)移到這些子公司，并將分得的利潤長期滯留在海外子公司。由于可以享受推遲課稅待遇，這些跨國公司就憑借這種手段成功地避開了居住國較重的稅收。 3.什么是國際避稅地？它有哪幾種類型？ 答：（1）國際避稅地又稱國際避稅港，通

46、常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進行國際避稅活動的重要前提條件。 （2）國際避稅地可以分為以下幾種類型： 1）不征收任何所得稅的國家和地區(qū)。其中有的國家和地區(qū)不僅不征收所得稅，而且也不征收任何財產(chǎn)稅。這類避稅地通常被人們稱為“純避稅地”或“典型的避稅地”。目前，這類純避稅地主要包括巴哈馬、百慕大群島、開曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯群島、湯加等。 2）征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)。這類避稅地包括瑞士、愛爾蘭、列支敦士登、海峽群島、英屬維爾京群島、所羅門群島等。 3）所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)。這類國家和

47、地區(qū)雖然課征所得稅（一般稅率也較低），但對納稅人的境外所得不征稅，從而在一定條件下也能為跨國公司的國際避稅提供方便。許多拉美國家過去屬于這類避稅地，如巴拿馬、利比里亞、哥斯達黎加等。中國香港也屬于這類避稅地。 4）對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。這類避稅地包括盧森堡、荷屬安第列斯、塞浦路斯等，也包括上面第二類避稅地中的瑞士、列文敦士登等。 5）與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家。根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠，主要是預提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民

48、濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。而在國際稅收的實踐中，以濫用國際稅收協(xié)定的方式進行國際避稅的現(xiàn)象十分普遍，所以許多人主張這類擁有大量國際稅收協(xié)定的國家也應(yīng)列為避稅地。例如荷蘭就屬于這種國家。 4.轉(zhuǎn)讓定價對跨國公司的經(jīng)營管理有何重要意義？ 答：轉(zhuǎn)讓定價是指公司集團內(nèi)部機構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易作價；通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格。發(fā)生在跨國公司集團內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價被稱為國際轉(zhuǎn)讓定價。與國際稅收利益有關(guān)的，也是這種國際轉(zhuǎn)讓定價。需要指出的是，跨國公司集團人為操縱轉(zhuǎn)讓定價，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價格高于或者低于市場競爭價格，以達到在跨國公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)

49、移利潤的目的，這應(yīng)該說是濫用轉(zhuǎn)讓定價，但習慣上人們?nèi)苑Q其為轉(zhuǎn)讓定價。 轉(zhuǎn)讓定價在公司管理中的功能和作用可以從以下幾個方面來說明。 （1）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司內(nèi)部資源配置的“指示器”。解釋跨國公司發(fā)展的一個重要觀點是所謂的內(nèi)部化理論。該理論認為，跨國公司通過內(nèi)部交易，可以用內(nèi)部市場替代外部市場，這種替代既可以降低外部市場的不確定性，減少交易成本，維持公司的壟斷優(yōu)勢，同時也能夠提高資源在公司集團內(nèi)部的配置效率。而要做到這一點，必須要有一個能替代外部市場定價機制的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價，這種轉(zhuǎn)讓定價就像一個“指示器”，可以反映跨國公司內(nèi)部資源配置的狀況。 （2）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要

50、保障?？鐕窘M織形式的分權(quán)化是指跨國公司集團內(nèi)部的各關(guān)聯(lián)方（企業(yè)或分支機構(gòu)）在集團內(nèi)部均為相對獨立的責任中心（成本中心、利潤中心和投資中心），具有自己獨立的利益。為了保證這種分權(quán)化的實施，跨國公司必須能夠考核各關(guān)聯(lián)方的業(yè)績，而轉(zhuǎn)讓定價可以提供對各責任中心經(jīng)營業(yè)績進行評價的機制。通過轉(zhuǎn)讓定價，各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以確定和反映自己在經(jīng)營活動中的努力情況和工作業(yè)績，母公司則可以根據(jù)各關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營業(yè)績對其進行適當?shù)莫剟詈图睢？傊鐕驹诜謾?quán)化管理的同時可以利用轉(zhuǎn)讓定價協(xié)調(diào)各關(guān)聯(lián)方的利益，避免內(nèi)部利益沖突。 （3）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具。轉(zhuǎn)讓定價與市場定價的最大

51、不同在于它可以不受市場供求的影響，跨國公司母公司通過人為操縱轉(zhuǎn)讓定價可以達到多種管理目標。這種管理目標既有占領(lǐng)市場、規(guī)避貨幣風險等非稅收方面的目標，也有減輕公司集團全球總稅負的稅務(wù)目標。 （4）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)知識產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段。跨國公司一般都擁有技術(shù)和管理經(jīng)驗等知識產(chǎn)品，這種知識產(chǎn)品是其在市場上保持競爭優(yōu)勢的有力武器。為了防止技術(shù)外溢和降低交易成本，跨國公司往往通過直接投資的方式將知識產(chǎn)品在公司內(nèi)部進行交易，知識產(chǎn)品內(nèi)部化是戰(zhàn)后跨國公司迅速發(fā)展的重要動因。而知識產(chǎn)品的內(nèi)部交易也要求有一套靈活的、不同于外部市場的定價方式。 第五章 國際避稅方法 1.避稅與偷稅有何不同?

52、 答：一般認為避稅與偷稅存在著以下區(qū)別：（1）偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。（2）偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。（3）偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁（拘役或監(jiān)禁）；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。 2.國際避稅產(chǎn)生的客觀原因是什么? 答：國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個方面。 （1）有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標準和判定所得來

53、源地的標準存在差異，可以為跨國納稅人提供稅收管轄權(quán)的真空，從而使跨國納稅人有可能躲避開任何國家和地區(qū)的納稅義務(wù)。 （2）稅率的差異。稅率是稅法的核心，它的高低直接關(guān)系到納稅人的稅收負擔?，F(xiàn)實中國家（地區(qū)）之間的稅率差異很大，有的稅率較高，有的稅率卻極低，甚至有的國家和地區(qū)根本不征所得稅（稅率為零）。這樣，就為納稅人將所得從高稅國（地區(qū)）轉(zhuǎn)移到低稅國（地區(qū)）進行避稅提供了可能。 （3）國際稅收協(xié)定的大量存在。為避免所得的國際重復征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定。然而，稅收協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定很容易被跨國納稅人用來進行國際避稅。濫用國際稅收協(xié)定主要是規(guī)避有關(guān)國家的預提所得稅。 （4）涉外

54、稅收法規(guī)中的漏洞。一國涉外稅收法規(guī)中存在漏洞，也可以為納稅人進行國際避稅創(chuàng)造有利條件。這方面的突出例子是一些發(fā)達國家實行的推遲課稅規(guī)定。本來，發(fā)達國家制定推遲課稅的規(guī)定是為了鼓勵本國居民公司在海外子公司的發(fā)展，增強其與當?shù)毓镜母偁幠芰Γ@一規(guī)定后來被許多跨國公司用來從事國際避稅。它們在低稅國或國際避稅地建立自己的子公司，通過種種手段把利潤轉(zhuǎn)移到這些子公司，并將分得的利潤長期滯留在海外子公司。由于可以享受推遲課稅待遇，這些跨國公司就憑借這種手段成功地避開了居住國較重的稅收。 3.什么是國際避稅地?它有哪幾種類型? 答：（1）國際避稅地又稱國際避稅港，通常是指那些可以被人們借以進行所得

55、稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進行國際避稅活動的重要前提條件。 （2）國際避稅地可以分為以下幾種類型： 1）不征收任何所得稅的國家和地區(qū)。其中有的國家和地區(qū)不僅不征收所得稅，而且也不征收任何財產(chǎn)稅。這類避稅地通常被人們稱為“純避稅地”或“典型的避稅地”。目前，這類純避稅地主要包括巴哈馬、百慕大群島、開曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯群島、湯加等。 2）征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)。這類避稅地包括瑞士、愛爾蘭、列支敦士登、海峽群島、英屬維爾京群島、所羅門群島等。 3）所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)。這類國家和地區(qū)雖然課征所得稅（一般稅率也較

56、低），但對納稅人的境外所得不征稅，從而在一定條件下也能為跨國公司的國際避稅提供方便。許多拉美國家過去屬于這類避稅地，如巴拿馬、利比里亞、哥斯達黎加等。中國香港也屬于這類避稅地。 4）對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。這類避稅地包括盧森堡、荷屬安第列斯、塞浦路斯等，也包括上面第二類避稅地中的瑞士、列文敦士登等。 5）與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家。根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠，主要是預提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。而

57、在國際稅收的實踐中，以濫用國際稅收協(xié)定的方式進行國際避稅的現(xiàn)象十分普遍，所以許多人主張這類擁有大量國際稅收協(xié)定的國家也應(yīng)列為避稅地。例如荷蘭就屬于這種國家。 4.轉(zhuǎn)讓定價對跨國公司的經(jīng)營有何重要意義? 答：轉(zhuǎn)讓定價是指公司集團內(nèi)部機構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易作價；通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格。發(fā)生在跨國公司集團內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價被稱為國際轉(zhuǎn)讓定價。與國際稅收利益有關(guān)的，也是這種國際轉(zhuǎn)讓定價。需要指出的是，跨國公司集團人為操縱轉(zhuǎn)讓定價，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價格高于或者低于市場競爭價格，以達到在跨國公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤的目的，這應(yīng)該說是濫用轉(zhuǎn)讓定價

58、，但習慣上人們?nèi)苑Q其為轉(zhuǎn)讓定價。 轉(zhuǎn)讓定價在公司管理中的功能和作用可以從以下幾個方面來說明。 （1）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司內(nèi)部資源配置的“指示器”。解釋跨國公司發(fā)展的一個重要觀點是所謂的內(nèi)部化理論。該理論認為，跨國公司通過內(nèi)部交易，可以用內(nèi)部市場替代外部市場，這種替代既可以降低外部市場的不確定性，減少交易成本，維持公司的壟斷優(yōu)勢，同時也能夠提高資源在公司集團內(nèi)部的配置效率。而要做到這一點，必須要有一個能替代外部市場定價機制的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價，這種轉(zhuǎn)讓定價就像一個“指示器”，可以反映跨國公司內(nèi)部資源配置的狀況。 （2）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障。跨國公司組織形式的分權(quán)化是指跨

59、國公司集團內(nèi)部的各關(guān)聯(lián)方（企業(yè)或分支機構(gòu)）在集團內(nèi)部均為相對獨立的責任中心（成本中心、利潤中心和投資中心），具有自己獨立的利益。為了保證這種分權(quán)化的實施，跨國公司必須能夠考核各關(guān)聯(lián)方的業(yè)績，而轉(zhuǎn)讓定價可以提供對各責任中心經(jīng)營業(yè)績進行評價的機制。通過轉(zhuǎn)讓定價，各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以確定和反映自己在經(jīng)營活動中的努力情況和工作業(yè)績，母公司則可以根據(jù)各關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營業(yè)績對其進行適當?shù)莫剟詈图?。總之，跨國公司在分?quán)化管理的同時可以利用轉(zhuǎn)讓定價協(xié)調(diào)各關(guān)聯(lián)方的利益，避免內(nèi)部利益沖突。 （3）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具。轉(zhuǎn)讓定價與市場定價的最大不同在于它可以不受市場供求的影響，跨

60、國公司母公司通過人為操縱轉(zhuǎn)讓定價可以達到多種管理目標。這種管理目標既有占領(lǐng)市場、規(guī)避貨幣風險等非稅收方面的目標，也有減輕公司集團全球總稅負的稅務(wù)目標。 （4）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)知識產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段?？鐕疽话愣紦碛屑夹g(shù)和管理經(jīng)驗等知識產(chǎn)品，這種知識產(chǎn)品是其在市場上保持競爭優(yōu)勢的有力武器。為了防止技術(shù)外溢和降低交易成本，跨國公司往往通過直接投資的方式將知識產(chǎn)品在公司內(nèi)部進行交易，知識產(chǎn)品內(nèi)部化是戰(zhàn)后跨國公司迅速發(fā)展的重要動因。而知識產(chǎn)品的內(nèi)部交易也要求有一套靈活的、不同于外部市場的定價方式。 5.跨國納稅人進行國際避稅的手段主要有哪些? 答：跨國法人進行國際避稅方式比較復雜，

61、主要包括以下幾個方面： （1）利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤。利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段?？鐕景鸭瘓F內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負看是比以前有所增加，但與此同時，高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負都下降了，高稅國企業(yè)稅負的降低幅度必然會大于低稅國企業(yè)稅負的增長幅度，其最終結(jié)果將會導致跨國公司集團整體稅負的下降。 （2）濫用國際稅收協(xié)定。濫用國際稅收協(xié)定，一般是指一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益

62、?？鐕{稅人通過濫用國際稅協(xié)定往往可以達到避稅的目的。國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定（避免所得雙重征稅協(xié)定）中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A提所得稅的收優(yōu)惠。比如甲、乙兩國間簽訂的稅收協(xié)定，則可以在甲、乙其中一國設(shè)立子公司，并使其成為當?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，甲、乙兩國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受，然后該子公司再通過其與第三國居民之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給該第三國居民，從而使該第三國居民間接地得到甲、乙兩國間稅收協(xié)定的好處。 （3）利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。信托又稱信任委托，是指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自己信任的人或機構(gòu)代為管理的一種法律行

63、為。普通法系的國家一般把信托關(guān)系視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構(gòu)（受托人）管理，這時信托就在法律上切斷了委托人與其財產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條。這些國家從信托可以割斷委托人與其財產(chǎn)之間所有權(quán)關(guān)系鏈條的基本認識出發(fā)，一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。因此普通法系國家對信托的稅收處理辦法可以給納稅人提供一定的國際避稅機會。 （4）組建內(nèi)部保險公司。所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。早期的內(nèi)部保險公司都是建在母公司的居住國，而當今許多內(nèi)部保險公司則往往是設(shè)在純避稅地

64、，原因是內(nèi)部保險公司已不再是一種單純的保險手段，許多跨國公司利用它來充當避稅的工具。 （5）資本弱化。資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進行債務(wù)融資，那么該關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國公司支付的利息打入成本以后（假定沒有任何限制）應(yīng)納稅所得額就會減少；而如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)注入的是股本金，則關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國公司分配的股息、紅利就無法計入成本，其應(yīng)納稅所得額就不能得到?jīng)_減。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率較高，跨國公司從國際避稅角度出發(fā)就可能希望該關(guān)聯(lián)企業(yè)盡可能少申報利潤，這樣跨國公司向國外的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款就要比用股權(quán)資本融資的方式更為有利。

65、（6）選擇有利的公司組織形式。從跨國公司居住國的稅收規(guī)定上看，對在國外設(shè)立子公司或是分公司的財務(wù)處理是不一樣的。跨國公司到一國投資辦廠，由于各種主觀與客觀的因素，在生產(chǎn)初期往往虧損較大，這樣跨國公司可以先設(shè)立一個分公司，使其開業(yè)的虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤，以減少跨國公司的稅收負擔。但當生產(chǎn)過了起步階段，進入正常盈利階段，則建立子公司更為有利。 （7）納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民。在實行居民管轄權(quán)的國家，如果納稅人屬于該國的居民，則就要向居住國政府負無限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國政府納稅。公司法人可以采取不同的移居辦法進行避稅。假如高稅國采取注冊地標準判

66、定法人的居民身份，則公司法人可以采取變更注冊地點的辦法擺脫該國的居民身份。而如果高稅國采用管理機構(gòu)所在地標準判定居民身份，則公司法人可以將董事會開會地點或經(jīng)營決策中心等遷出該高稅國，造成實際管理機構(gòu)不在高稅國的事實，以此來避開該高稅國的居民身份和無限納稅義務(wù)。如果公司所在國采用選舉權(quán)控制標準判定居民身份，則該國居民公司要想移居國外就必須股權(quán)重組。 6.跨國公司如何制定國際稅收計劃? 答：跨國公司的國際稅務(wù)籌劃，實際上就是跨國公司進行國際避稅的通盤安排，其目的是使跨國公司在全球經(jīng)營中的總稅收負擔降到最低程度。在制定國際稅務(wù)籌劃過程中，跨國公司一般要充分利用國際避稅地的有利條件和本國的推遲課稅優(yōu)惠，將轉(zhuǎn)讓定價、國際稅收協(xié)定的條款等可用于避稅的手段綜合起來使用。進行國際稅務(wù)籌劃的目標，一般包括減少東道國（子公司所在國）的公司所得稅和預提稅、中介國的公司所得稅和預提稅以及母公司居住國對海外匯回利潤征收的所得稅?？鐕局饕膰H稅務(wù)籌劃方案有以下幾種： （1）利用中介國際控股公司避稅 1）規(guī)避東道國股息預提稅?？鐕驹诤Ｍ膺M行直接投資或購買外國公司一定的股份，通常要直接面臨兩方面