2018年全國會計專業(yè)技術初級資格考試大綱(兩科)

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1 初級會計實務考試大綱 目 錄 第一章 會計概述 第一節(jié) 會計概念 職能和目標 第二節(jié) 會計基本假設 會計基礎和會計信息質量要求 第三節(jié) 會計要素及其確認與計量 第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法 第五節(jié) 會計憑證 會計賬簿與賬務處理程序 第六節(jié) 財產清查 第七節(jié) 財務報告 第二章 資產 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應收及預付款項 第三節(jié) 交易性金融資產 第四節(jié) 存貨 第五節(jié) 固定資產 第六節(jié) 無形資產和長期待攤費用 第三章 負債 第一節(jié) 短期借款 第二節(jié) 應付及預收款項 第三節(jié) 應付職工薪酬 第四節(jié) 應交稅費 第四章 所有者權益 第一節(jié) 實收資本 第二節(jié) 資本公積 第三節(jié) 留存收益 第五章 收入 費用和利潤 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費用 第三節(jié) 利潤 第六章 財務報表 第一節(jié) 資產負債表 第二節(jié) 利潤表 第三節(jié) 所有者權益變動表 第四節(jié) 附注 第七章 管理會計基礎 第一節(jié) 管理會計概述 第二節(jié) 產品成本核算概述 第三節(jié) 產品成本的歸集和分配 第四節(jié) 產品成本計算方法 第八章 政府會計基礎 第一節(jié) 政府會計基本準則 第二節(jié) 事業(yè)單位會計 2 3 第一章 會計概述 基本要求 一 掌握會計基本假設和會計基礎 二 掌握會計信息質量要求 三 掌握會計要素及其確認條件 四 掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則 五 掌握借貸記賬法下的試算平衡 六 掌握原始憑證和記賬憑證的填制和審核要求 七 掌握對賬與結賬的方法 八 掌握錯賬更正的方法 九 掌握賬務處理程序 十 掌握財產清查的方法 十一 熟悉會計要素計量屬性 十二 熟悉會計等式 十三 熟悉原始憑證和記賬憑證的分類 十四 熟悉會計憑證的保管要求 十五 熟悉會計賬簿的分類和登記要求 十六 熟悉總分類賬與明細分類賬平行登記的要點 十七 熟悉財產清查的處理 十八 了解會計的概念 職能和目標 十九 了解會計要素計量屬性的應用原則 二十 了解會計科目和賬戶的分類 二十一 了解借貸記賬法的賬戶結構 二十二 了解原始憑證和記賬憑證的概念 二十三 了解會計賬簿的啟用 二十四 了解賬務處理程序的優(yōu)缺點 二十五 了解財產清查的分類 二十六 了解財務報告及其目標 二十七 了解財務報表的組成 考試內容 第一節(jié) 會計概念 職能和目標 一 會計概念 會計是以貨幣為主要計量單位 采用專門方法和程序 對企業(yè)和行政 事業(yè)單位的經 濟活動進行完整的 連續(xù)的 系統(tǒng)的核算和監(jiān)督 以提供經濟信息和提高經濟效益為主要 目的的經濟管理活動 本章未特別說明時 均以企業(yè)會計為對象進行介紹 二 會計職能 會計職能 是指會計在經濟管理過程中所具有的功能 會計具有會計核算和會計監(jiān)督 兩項基本職能 還具有預測經濟前景 參與經濟決策 評價經營業(yè)績等拓展職能 三 會計目標 會計目標 是要求會計工作完成的任務或達到的標準 即向財務報告使用者提供與企 業(yè)財務狀況 經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況 有助于財務報告使用者作出經濟決策 財務報告外部使用者主要包括投資者 債權人 政 府及其有關部門 社會公眾等 第二節(jié) 會計基本假設 會計基礎和會計信息質量要求 4 一 會計基本假設 會計基本假設是對會計核算所處時間 空間環(huán)境等所作的合理假定 是企業(yè)會計確認 計量和報告的前提 會計基本假設包括會計主體 持續(xù)經營 會計分期和貨幣計量 二 會計基礎 會計基礎 是指會計確認 計量和報告的基礎 包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 權責 發(fā)生制 是指收入 費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生而非實際收支作為確認的標 準 收付實現(xiàn)制 是指以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準 三 會計信息質量要求 會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告所提供會計信息質量的基本要求 是使財務報告 所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征 主要包括可靠性 相 關性 可理解性 可比性 實質重于形式 重要性 謹慎性 及時性等 第三節(jié) 會計要素及其確認與計量 一 會計要素及其確認條件 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象和基本分類 會計要 素按照其性質分為資產 負債 所有者權益 收入 費用和利潤 其中 資產 負債和所 有者權益要素側重于反映企業(yè)的財務狀況 收入 費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經營 成果 一 資產的定義及其確認條件 資產 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預期會給企業(yè) 帶來經濟利益的資源 資產具有三方面特征 資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益 資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 將一項資源確認為資產 需要符合資產的定義 還應同時滿足以下兩個條件 與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 二 負債的定義及其確認條件 負債 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的 預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義 務 根據(jù)負債的定義 負債具有三方面特征 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 負 債預期會導致經濟利益流出企業(yè) 負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 將一項現(xiàn)時義務確認為負債 需要符合負債的定義 還需要同時滿足以下兩個條件 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè) 未來流出的經濟利益的金額能夠可 靠地計量 三 所有者權益的定義及其確認條件 所有者權益 是指企業(yè)資產扣除負債后 由所有者享有的剩余權益 所有者權益的來 源包括所有者投入的資本 其他綜合收益 留存收益等 通常由股本 或實收資本 資 本公積 含股本溢價或資本溢價 其他資本公積 其他綜合收益 盈余公積和未分配利 潤等構成 所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素 尤其是資產和負債的確認 所有者權益 金額的確定也主要取決于資產和負債的計量 四 收入的定義及其確認條件 收入 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導致所有者權益增加的 與所有者投入資本 無關的經濟利益的總流入 收入具有三方面特征 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入 收入會導致所有者權益的 增加 當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時 企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權 時確認收入 合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務 該合同明確了 5 合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務 該合同有明確的與所轉讓商 品或提供勞務相關的支付條款 該合同具有商業(yè)實質 即履行該合同將改變企業(yè)未 來現(xiàn)金流量的風險 時間分布或金額 企業(yè)因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取 得的對價很可能收回 五 費用的定義及其確認條件 費用 是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 會導致所有者權益減少的 與向所有者分配利 潤無關的經濟利益的總流出 費用具有三方面特征 費用是企業(yè)在日?；顒又行纬?的 費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出 費用會導致所有者 權益的減少 費用的確認除了應當符合定義外 至少應當符合以下條件 與費用相關的經濟 利益應當很可能流出企業(yè) 經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的 增加 經濟利益的流出額能夠可靠計量 六 利潤的定義及其確認條件 利潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果 利潤包括收入減去費用后的凈額 直接 計入當期利潤的利得和損失等 利潤的確認主要依賴于收入和費用 以及利得和損失的確認 其金額的確定也主要取 決于收入 費用 利得和損失金額的計量 二 會計要素計量屬性及其應用原則 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額 的過程 會計計量屬性主要包括歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價值等 三 會計等式 會計等式 又稱會計恒等式 會計方程式或會計平衡公式 是表明會計要素之間基本 關系的等式 會計等式包括財務狀況等式和經營成果等式 第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法 一 會計科目和賬戶 一 會計科目 會計科目 簡稱科目 是對會計要素具體內容進行分類核算的項目 是進行會計核算 和提供會計信息的基礎 會計科目按其反映的經濟內容 即所屬會計要素 可分為資產類科目 負債類科目 共同類科目 所有者權益類科目 成本類科目和損益類科目 按其提供信息的詳細程度及 其統(tǒng)馭關系 可分為總分類科目和明細分類科目 二 賬戶 賬戶是根據(jù)會計科目設置的 具有一定格式和結構 用于分類反映會計要素增減變動 情況及其結果的載體 賬戶按照核算的經濟內容 分為資產類賬戶 負債類賬戶 共同類賬戶 所有者權益 類賬戶 成本類賬戶和損益類賬戶 按照提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系 分為總分類 賬戶和明細分類賬戶 賬戶的期初余額 期末余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金 額要素 二 借貸記賬法 借貸記賬法 是以 借 和 貸 作為記賬符號的一種復式記賬法 我國采用借貸 記賬法 復式記賬法 是指對于每一筆經濟業(yè)務 都必須用相等的金額在兩個或兩個以上 相互聯(lián)系的賬戶中進行登記 全面 系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法 一 借貸記賬法的賬戶結構 6 借貸記賬法下 賬戶的左方稱為借方 右方稱為貸方 所有賬戶的借方和貸方按相反 方向記錄增加數(shù)和減少數(shù) 即一方登記增加額 另一方就登記減少額 二 借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則 是指采用某種記賬方法登記具體經濟業(yè)務時應當遵循的規(guī)律 借貸記賬法 的記賬規(guī)則是 有借必有貸 借貸必相等 會計分錄 是對每項經濟業(yè)務列示出應借 應貸的賬戶名稱 科目 及其金額的一種 記錄 會計分錄由應借應貸方向 相互對應的科目及其金額三個要素構成 會計分錄按照 所涉及賬戶的多少 分為簡單會計分錄和復合會計分錄 三 借貸記賬法下的試算平衡 試算平衡 是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產與權益 負債和所有者權益 的恒 等關系 通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較 來檢查賬戶記錄是否正確的 一種方法 試算平衡分為發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種 試算平衡是通過編制試算平衡表進行的 試算不平衡 表示記賬一定有錯誤 但試算 平衡 不能表明記賬一定正確 第五節(jié) 會計憑證 會計賬簿與賬務處理程序 一 會計憑證 一 會計憑證 會計憑證 是指記錄經濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明 是登記賬簿的依據(jù) 會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證 二 原始憑證 原始憑證 是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的 用以記錄或證明經濟業(yè)務的 發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù) 原始憑證按照取得來源 分為自制原始憑證和外來原始憑證 按照格式不同 分為通 用憑證和專用憑證 按照填制的手續(xù)和內容 分為一次憑證 累計憑證和匯總憑證 原始憑證應當具備的基本內容包括 憑證的名稱 填制憑證的日期 填制憑證單位名稱和填制人姓名 經辦人員的簽名或者蓋章 接受憑 證單位名稱 經濟業(yè)務內容 數(shù)量 單價和金額 原始憑證的填制 應當符合記錄真實 內容完整 手續(xù)完備 書寫清楚規(guī)范 編號連 續(xù) 填制及時等要求 不得涂改 刮擦 挖補 企業(yè)應當對原始憑證的真實性 合法性 合理性 完整性 正確性等進行審核 三 記賬憑證 記賬憑證 是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證 按照經濟業(yè)務的內容加以歸類 并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證 作為登記賬簿的直接依據(jù) 記賬憑證按照反映經濟業(yè)務的內容 分為收款憑證 付款憑證和轉賬憑證 記賬憑證應當具備的基本內容包括 填制憑證的日期 憑證編號 經濟業(yè)務摘要 會計科目 金額 所附原始憑證張數(shù) 填制憑證人員 稽核人員 記賬人員 會計機構負責人 會計主管人員簽名或蓋章 記賬憑證的填制除做到內容完整 書寫清楚和規(guī)范外 還應符合一些特定要求 為了 保證會計信息的質量 在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證的相關內容進行嚴格的審 核 四 會計憑證的保管 會計憑證的保管 是指會計憑證記賬后的整理 裝訂 歸檔和存查工作 會計憑證應 定期裝訂成冊 防止散失 會計憑證封面應注明單位名稱 憑證種類 憑證張數(shù) 起止號 數(shù) 年度 月份 會計主管人員和裝訂人員等有關事項 會計主管人員和保管人員應在封 7 面上簽章 會計憑證應加貼封條 防止抽換憑證 原始憑證較多時 可單獨裝訂 會計憑 證的保管應當符合相關規(guī)定 在期滿前不得任意銷毀 二 會計賬簿 一 會計賬簿 會計賬簿 簡稱賬簿 是指由一定格式的賬頁組成的 以經過審核的會計憑證為依據(jù) 全面 系統(tǒng) 連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍 會計賬簿的基本內容包括封面 扉頁 賬 頁 會計賬簿按照用途 分為序時賬簿 分類賬簿和備查賬簿 按照賬頁格式 分為三欄式賬 簿 多欄式賬簿 數(shù)量金額式賬簿 按照外形特征 分為訂本式賬簿 活頁式賬簿 卡片 式賬簿 啟用會計賬簿時 應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱 并在賬簿扉頁上附啟用表 企業(yè)應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿 并符合有關法律 行政法規(guī)和國家統(tǒng)一 的會計準則制度的規(guī)定 平行登記 是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù) 一方面記入有關總 分類賬戶 另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法 總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記 的要點包括方向相同 期間一致 金額相等 二 對賬與結賬 對賬 是對賬簿記錄所進行的核對 對賬一般分為賬證核對 賬賬核對 賬實核對 結賬是將賬簿記錄定期結算清楚的會計工作 結賬的內容通常包括結清各種損益類賬 戶 據(jù)以計算確定本期利潤 結出各資產 負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額合計和期 末余額 三 錯賬更正的方法 錯賬更正的方法一般有劃線更正法 紅字更正法 補充登記法等 三 賬務處理程序 企業(yè)常用的賬務處理程序 主要有記賬憑證賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程 序和科目匯總表賬務處理程序 它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同 一 記賬憑證賬務處理程序 記賬憑證賬務處理程序 是指對發(fā)生的經濟業(yè)務 先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填 制記賬憑證 再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序 記賬憑證賬務處理 程序 適用于規(guī)模較小 經濟業(yè)務量較少的單位 采用記賬憑證賬務處理程序 其優(yōu)點是簡單明了 易于理解 總分類賬可以較詳細地 反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況 缺點是登記總分類賬的工作量較大 二 匯總記賬憑證賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程序 是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證 定 期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證 匯總付款憑證和匯總轉賬憑證 再根據(jù)匯總記賬 憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程序 適合于規(guī)模較大 經濟業(yè)務較多的單位 采用匯總記賬憑證賬務處理程序 其優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量 缺點是當 轉賬憑證較多時 編制匯總轉賬憑證的工作量較大 并且按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑 證 不利于會計核算的日常分工 三 科目匯總表賬務處理程序 科目匯總表賬務處理程序 又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序 是指根據(jù)記賬憑證定 期編制科目匯總表 再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序 科目匯總表賬 務處理程序 適用于經濟業(yè)務較多的單位 8 采用科目匯總表賬務處理程序 其優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量 易于理解 方便學習 并可做到試算平衡 缺點是科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應關系 不 利于對賬目進行檢查 第六節(jié) 財產清查 一 財產清查概述 財產清查 是指通過對貨幣資金 實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對 確定其實存數(shù) 查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法 財產清查按照清查范圍 分為全面清查和局部清查 按照清查的時間 分為定期清查 和不定期清查 按照清查的執(zhí)行系統(tǒng) 分為內部清查和外部清查 財產清查的程序一般包括 建立財產清查組織 組織清查人員學習有關 政策規(guī)定 掌握有關法律 法規(guī)和相關業(yè)務知識 以提高財產清查工作的質量 確 定清查對象 范圍 明確清查任務 制定清查方案 具體安排清查內容 時間 步 驟 方法 以及必要的清查前準備 清查時本著先清查數(shù)量 核對有關賬簿記錄等 再認定質量的原則進行 填制盤存清單 根據(jù)盤存清單 填制實物 往來賬 項清查結果報告表 二 財產清查的方法與處理 庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù) 然后與庫存現(xiàn)金日記賬的 賬面余額相核對 確定賬實是否相符 對庫存現(xiàn)金進行盤點時 出納人員必須在場 銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的 即將本單位銀行存款日記 賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對 來查明銀行存款的實有數(shù)額 銀行 存款的清查一般在月末進行 未達賬項 是指由于結算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀 行之間傳遞需要時間 造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差 一方收到憑證并已入賬 另一 方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款 實物資產的清查主要采用實地盤點法 技術推算法進行 在實物清查過程中 實物保 管人員和盤點人員必須同時在場 往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對 對于財產清查中發(fā)現(xiàn)的問題 如財產物資的盤盈 盤虧 毀損或其他各種損失 應核 實情況 調查分析產生的原因 按照國家有關法律法規(guī)的規(guī)定 進行相應的處理 第七節(jié) 財務報告 一 財務報告及其目標 財務報告 是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的 經營成果 現(xiàn)金流量等會計信息的文件 財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中 披露的相關信息和資料 財務報告的目標 是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況 經營成果和現(xiàn)金流量等 有關的會計信息 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況 有助于財務報告使用者作出經濟決 策 財務報告使用者通常包括投資者 債權人 政府及其有關部門 社會公眾等 二 財務報表的組成 財務報表 是對企業(yè)財務狀況 經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述 一套完整的財務 報表至少應當包括資產負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權益 或股東權益 變動表 以及附注 第二章 資 產 基本要求 一 掌握現(xiàn)金管理的主要內容和現(xiàn)金核算 現(xiàn)金清查 二 掌握銀行結算制度的主要內容 銀行存款核算與核對 9 三 掌握其他貨幣資金的核算 四 掌握應收票據(jù) 應收賬款 預付賬款 應收股利 應收利息和其他應收款的核算 五 掌握交易性金融資產的核算 六 掌握存貨成本的確定 發(fā)出存貨的計價方法 存貨清查 七 掌握原材料 周轉材料 委托加工物資 庫存商品的核算 八 掌握固定資產的核算 九 掌握無形資產的核算 十 熟悉無形資產的內容 十一 熟悉長期待攤費用的核算 十二 了解應收款項 存貨 固定資產和無形資產減值的會計處理 考試內容 資產是企業(yè)過去的交易或者事項形成的 由企業(yè)擁有或控制的 預期會給企業(yè)帶來經 濟利益的資源 資產按照不同的標準可以做不同的分類 按照是否具有實物形態(tài) 資產可以分為有形 資產和無形資產 按照來源不同 資產可分為自有資產和租入資產 按照流動性不同 資 產可分為流動資產和非流動資產 其中流動資產又可分為貨幣資金 以公允價值計量且其 變動計入當期損益的金融資產 應收票據(jù) 應收賬款 預付款項 應收利息 應收股利 其他應收款 存貨等 非流動資產又可分為以攤余成本計量的金融資產 以公允價值計量 且其變動計入其他綜合收益的金融資產 長期應收款 長期股權投資 投資性房地產 固 定資產 無形資產及其他資產等 本章重點以財政部 年發(fā)布的 企業(yè)會計準則 和 年修訂發(fā)布的 企業(yè)會計準則第 號 金融工具確認和計量 為基礎介紹企業(yè)的貨幣資金 應收 及預付款項 交易性金融資產 存貨 固定資產 無形資產和長期待攤費用的有關內容 第一節(jié) 貨幣資金 一 庫存現(xiàn)金 一 現(xiàn)金管理制度 單位應當按照 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金 并遵守有關庫存現(xiàn)金限 額的規(guī)定 單位應當按照 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理 二 現(xiàn)金的賬務處理 企業(yè)應當設置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬 分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核 算 三 現(xiàn)金的清查 企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查 一般采用實地盤點法 對于清查的結果應當編制現(xiàn) 金盤點報告單 如果賬款不符 發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余 應先通 過 待處理財產損溢 科目核算 按管理權限報經批準后 分別情況處理 二 銀行存 款 一 銀行存款的賬務處理 企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬 分別進行銀行存款的總分類核算和明 細分類核算 二 銀行存款的核對 企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行轉來的 銀行對賬單 的余額核 對相符 至少每月核對一次 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額 應 通過編制 銀行存款余額調節(jié)表 調節(jié)相符 10 三 其他貨幣資金 一 其他貨幣資金的內容 其他貨幣資金是企業(yè)除現(xiàn)金 銀行存款以外的其他各種貨幣資金 主要包括銀行匯票 存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款 外埠存款等 二 其他貨幣資金的賬務處理 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結存情況 企業(yè)應當設置 其他貨幣資金 科 目 按其他貨幣資金的種類設置明細科目進行核算 第二節(jié) 應收及預付款項 應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權 包括應收款項和預 付款項 應收款項包括應收票據(jù) 應收賬款 應收股利 應收利息和其他應收款等 預付 款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項 如預付賬款等 一 應收票據(jù) 一 應收票據(jù)的內容 應收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品 提供勞務等而收到的商業(yè)匯票 根據(jù)承兌人不同 商業(yè) 匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種 二 應收票據(jù)的賬務處理 為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得 票款收回等情況 企業(yè)應當設置 應收票據(jù) 科目 進行核算 二 應收賬款 一 應收賬款的內容 應收賬款是企業(yè)因銷售商品 提供勞務等經營活動 應向購貨單位或接受勞務單位收 取的款項 主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位 墊付的包裝費 運雜費等 二 應收賬款的賬務處理 為了反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動及其結存情況 企業(yè)應設置 應收賬款 科目 不單獨設置 預收賬款 科目的企業(yè) 預收的賬款也在 應收賬款 科目核算 三 預付賬款 預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項 應當按照實際預付的款項金額入賬 企業(yè) 應當設置 預付賬款 科目 核算預付賬款的增減變動及其結存情況 預付款項情況不多 的企業(yè) 可以不設置 預付賬款 科目 而直接通過 應付賬款 科目核算 四 應收股利和應收利息 一 應收股利的賬務處理 應收股利是指企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤 為了反映和監(jiān)督應收股利的增減變動及其結存情況 企業(yè)應設置 應收股利 科目 二 應收利息的賬務處理 應收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應向債務人收取的利息 為了反映和監(jiān)督應收利息的增減變動及其結存情況 企業(yè)應設置 應收利息 科目 五 其他應收款 一 其他應收款的內容 其他應收款的主要內容包括 應收的各種賠款 罰款 應收的出租物租金 應向職工收取的各種墊付款項 存出保證金 11 其他各種應收 暫付款項 二 其他應收款的賬務處理 其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬 為了反映和監(jiān)督其他應收款的增減變動及其 結存情況 企業(yè)應當設置 其他應收款 科目進行核算 六 應收款項減值 一 應收款項減值損失的確認 企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查 有客觀證據(jù)表明該應收款 項發(fā)生減值的 應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 減記的金額 確認減值損失 計提壞賬準備 二 計提壞賬準備的賬務處理 企業(yè)當期計提的壞賬準備應當作為資產減值損失進行會計處理 為了反映和監(jiān)督應收 款項的壞賬準備計提 轉銷等情況 企業(yè)應當設置 壞賬準備 科目進行核算 第三節(jié) 交易性金融資產 一 交易性金融資產的內容 交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產 例如企業(yè)以賺取差 價為目的從二級市場購入的股票 債券 基金等 二 交易性金融資產的賬務處理 一 交易性金融資產核算應設置的會計科目 為了反映和監(jiān)督交易性金融資產的取得 收取現(xiàn)金股利或利息 出售等情況 企業(yè)應 當設置 交易性金融資產 公允價值變動損益 投資收益 等科目進行核算 二 取得交易性金融資產 企業(yè)取得交易性金融資產時 應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬 金額 公允價值 是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中 出售一項資產所能收到或 者轉移一項負債所需支付的價格 企業(yè)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付 息期但尚未領取的債券利息的 不應單獨確認為應收項目 而應當構成交易性金融資產的 初始入賬金額 企業(yè)取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益 作為投 資收益進行會計處理 發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的 進項稅額經認證后可從當月 銷項稅額中扣除 交易費用是指可直接歸屬于購買 發(fā)行或處置金融工具的增量費用 三 持有交易性金融資產 企業(yè)持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 或企業(yè)在資產負 債表日按分期付息 一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入 應當確認為應收項目 并計入投資收益 需要強調的是 企業(yè)只有在同時滿足三個條件時 才能確認交易性金融 資產所取得的股利收入并計入當期損益 一是企業(yè)收取股利的權利已經確立 二是與股利 相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 三是股利的金額能夠可靠計量 在資產負債表日 交易性金融資產應當按照公允價值計量 公允價值與賬面余額之間 的差額計入當期損益 四 出售交易性金融資產 企業(yè)出售交易性金融資產時 應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間 的差額作為投資損益進行會計處理 同時 將原計入公允價值變動損益的該金融資產的公 允價值變動轉出 由公允價值變動損益轉為投資收益 第四節(jié) 存 貨 一 存貨的內容 成本的確定和發(fā)出存貨的計價方法 12 一 存貨的內容 存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產品或商品 處在生產過程中的在產品 在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等 包括各類材料 在產品 半成品 產 成品 商品以及包裝物 低值易耗品 委托代銷商品等 二 存貨成本的確定 存貨應當按照成本進行初始計量 存貨成本包括采購成本 加工成本和其他成本 存貨的采購成本 存貨的采購成本 包括購買價款 相關稅費 運輸費 裝卸費 保險費以及其他可歸 屬于存貨采購成本的費用 存貨的加工成本 存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用 包括直接人工以及按照一定 方法分配的制造費用 存貨的其他成本 存貨的其他成本是除采購成本 加工成本以外的 使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生 的其他支出 企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益 但是為特定客戶設計產 品所發(fā)生的 可直接確定的設計費用應計入存貨的成本 三 發(fā)出存貨的計價方法 企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉方式 企業(yè)管理的要求 存貨的性質等實際情況 合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法 以及當期發(fā)出存貨的成本 對于性質和用途相同的 存貨 應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本 實務中 企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算 也可以按計劃成本核算 如采用計劃 成本核算 會計期末應調整為實際成本 在實際成本核算方式下 企業(yè)可以采用的發(fā)出存 貨成本的計價方法包括個別計價法 先進先出法 月末一次加權平均法和移動加權平均法 等 二 原材料 原材料的日常收發(fā)及結存 可以采用實際成本核算 也可以采用計劃成本核算 一 采用實際成本核算的賬務處理 材料按實際成本計價核算時 材料的收發(fā)及結存 無論總分類核算還是明細分類核算 均按照實際成本計價 使用的會計科目有 原材料 在途物資 等 二 采用計劃成本核算的賬務處理 材料采用計劃成本核算時 材料的收發(fā)及結存 無論總分類核算還是明細分類核算 均按照計劃成本計價 材料實際成本與計劃成本的差異 通過 材料成本差異 科目核算 月末 計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤 根據(jù)領用材料的用途計入相關資 產的成本或者當期損益 從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本 10 劃 成 本本 期 驗 收 入 庫 材 料 的 計本期 初 結 存 材 料 的 計 劃 成 本 差 異本 期 驗 收 入 庫 材 料 的 成異期 初 結 存 材 料 的 成 本 差本 期 材 料 成 本 差 異 率 發(fā)出材料應負擔的成本差異 發(fā)出材料的計劃成本 本期材料成本差異率 如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的 也可以采用期初材料成本差異率 分攤本期的材料成本差異 年度終了 應對材料成本差異率進行核實調整 10 成 本期 初 結 存 的 材 料 的 計 劃 異期 初 結 存 材 料 的 成 本 差期 初 材 料 成 本 差 異 率 13 發(fā)出材料應負擔的成本差異 發(fā)出材料的計劃成本 期初材料成本差異率 三 周轉材料 周轉材料 是指企業(yè)能夠多次使用 不符合固定資產定義 逐漸轉移其價值但仍保持 原有形態(tài) 不確認為固定資產的材料 企業(yè)的周轉材料包括包裝物和低值易耗品 一 包裝物 包裝物 是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器 如桶 箱 瓶 壇 袋等 具體包括 生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物 隨同商品出售而不單獨 計價的包裝物 隨同商品出售單獨計價的包裝物 出租或出借給購買單位使用的包裝物 為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗 結存等情況 企業(yè)應當設置 周轉 材料 包裝物 科目進行核算 二 低值易耗品 作為存貨核算和管理的低值易耗品 一般劃分為一般工具 專用工具 替換設備 管 理用具 勞動保護用品 其他用具等 為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結存情況 企業(yè)應當設置 周轉材料 低值易耗品 科目進行核算 低值易耗品等企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和條件的 按照使用次數(shù)分次計入成本費 用 金額較小的 可在領用時一次計入成本費用 但為加強實物管理 應當在備查簿上進 行登記 四 委托加工物資 一 委托加工物資的內容和成本 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料 商品等物資 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本 支付的加工費用及 應負擔的運雜費 支付的稅費等 二 委托加工物資的賬務處理 為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結存情況 企業(yè)應當設置 委托加工物 資 科目進行核算 委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算 其方法與庫存商 品相似 五 庫存商品 一 庫存商品的內容 庫存商品是指企業(yè)完成全部生產過程并已驗收入庫 合乎標準規(guī)格和技術條件 可以 按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位 或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工 完成驗收入庫用于銷售的各種商品 庫存商品具體包括庫存產成品 外購商品 存放在門市部準備出售的商品 發(fā)出展覽 的商品 寄存在外的商品 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等 已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產品 不應作為企業(yè)的庫存商品 而應作為代 管商品處理 單獨設置 代管商品 備查簿進行登記 二 庫存商品的賬務處理 為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結存情況 企業(yè)應當設置 庫存商品 科目 進行核算 商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算 六 存貨清查 存貨清查是通過對存貨的實地盤點 確定存貨的實有數(shù)量 并與賬面結存數(shù)核對 從 而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法 為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈 盤虧和毀損情況 企業(yè)應 14 當設置 待處理財產損溢 科目進行核算 七 存貨減值 在會計期末 存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量 一 存貨跌價準備的計提和轉回 資產負債表日 存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量 其中 成本是指期末 存貨的實際成本 如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法 售價金額核算法等簡 化核算方法 則成本為經調整后的實際成本 可變現(xiàn)凈值是在日?；顒又?存貨的估計售 價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關稅費后的金額 可變現(xiàn)凈 值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量 而不是存貨的售價或合同價 當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時 存貨按成本計價 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的 應當計 提存貨跌價準備 計入當期損益 以前減記存貨價值的影響因素已經消失的 減記的金額 應當予以恢復 并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回 轉回的金額計入當期損益 二 存貨跌價準備的賬務處理 為了反映和監(jiān)督存貨跌價準備的計提 轉回等情況 企業(yè)應當設置 存貨跌價準備 科目進行核算 第五節(jié) 固定資產 一 固定資產 一 固定資產的特征和分類 固定資產的特征 固定資產是指同時具有以下特征的有形資產 為生產商品 提供勞務 出租或 經營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度 固定資產的分類 按經濟用途分類 可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產 綜合分類 即按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類 可把企業(yè)的固定資產 劃分為七大類 二 固定資產的賬務處理 固定資產核算應設置的會計科目 為了反映和監(jiān)督固定資產的取得 計提折舊和處置等情況 企業(yè)應當設置 固定 資產 累計折舊 在建工程 工程物資 固定資產清理 等科目進行核算 企業(yè)固定資產 在建工程 工程物資發(fā)生減值的 還應當設置 固定資產減值準備 在建工程減值準備 工程物資減值準備 等科目進行核算 取得固定資產 外購固定資產 企業(yè)外購的固定資產 應按實際支付的購買價款 相關稅費 使固定資產達到預定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費 裝卸費 安裝費和專業(yè)人員服務費等 作為固定資產的取得成本 其中 相關稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 可以從銷項 稅額中抵扣的增值稅進項稅額 建造固定資產 企業(yè)自行建造固定資產 應當按照建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要 支出作為固定資產的成本 對固定資產計提折舊 計提折舊的范圍 除以下情況外 企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產 15 單獨計價入賬的土地 固定資產折舊方法 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式 合理選擇固定資產折舊方 法 可選用的折舊方法包括年限平均法 又稱直線法 工作量法 雙倍余額遞減法和年 數(shù)總和法等 固定資產應當按月計提折舊 計提的折舊應當記入 累計折舊 科目 并根據(jù)固定 資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益 企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定 資產 其計提的折舊應計入在建工程成本 基本生產車間所使用的固定資產 其計提的折 舊應計入制造費用 管理部門所使用的固定資產 其計提的折舊應計入管理費用 銷售部 門所使用的固定資產 其計提的折舊應計入銷售費用 經營租出的固定資產 其計提的折 舊額應計入其他業(yè)務成本 固定資產發(fā)生的后續(xù)支出 固定資產的后續(xù)支出 是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出 修理費用等 固定資產的更新改造等后續(xù)支出 滿足固定資產確認條件的 應當計入固定資產成本 如 有被替換的部分 應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除 不滿 足固定資產確認條件的固定資產修理費用等 應當在發(fā)生時計入當期損益 固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出 應當通過 在建工程 科目進行核算 固定資 產發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出 應當通過 管理費用 銷售費用 等進行核算 處置固定資產 固定資產處置 即固定資產的終止確認 具體包括固定資產的出售 報廢 毀損 對 外投資 非貨幣性資產交換 債務重組等 企業(yè)處置固定資產應通過 固定資產清理 科目進行核算 固定資產清查 企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點 以保證固定資產核算的真 實性 充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產的潛力 在固定資產清查過程中 如果發(fā)現(xiàn)盤盈 盤虧 的固定資產 應填制固定資產盤盈盤虧報告表 清查固定資產的損溢 應及時查明原因 并按照規(guī)定程序報批處理 盤盈固定資產應作為重要的前期差錯進行會計處理 應當通過 以前年度損益調整 進行核算 盤虧固定資產 應當通過 待處理財產損溢 科目進行核算 固定資產減值 固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時 其可收回金額低于賬面價值的 企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額 減記的金額確認為減值損失 計入 當期損益 同時計提相應的資產減值準備 固定資產減值損失一經確認 在以后會計期間 不得轉回 為了反映和監(jiān)督固定資產減值準備的計提 轉銷等情況 企業(yè)應當設置 固定資產減 值準備 科目進行核算 第六節(jié) 無形資產和長期待攤費用 一 無形資產 一 無形資產的內容 無形資產的特征 無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產 具有三個主 要特征 不具有實物形態(tài) 16 具有可辨認性 屬于非貨幣性長期資產 無形資產的構成 無形資產主要包括專利權 非專利技術 商標權 著作權 土地使用權 特許權等 二 無形資產的賬務處理 無形資產核算應設置的會計科目 為了反映和監(jiān)督無形資產的取得 攤銷和處置等情況 企業(yè)應當設置 無形資產 累計攤銷 等科目進行核算 企業(yè)無形資產發(fā)生減值的 還應當設置 無形資產減值準備 科目進行核算 取得無形資產 企業(yè)取得的無形資產應當按照成本進行初始計量 企業(yè)取得無形資產的主要方式有外 購 自行研究開發(fā)等 外購無形資產 外購無形資產的成本包括購買價款 相關稅費以及直接歸屬于 使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出 其中 相關稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅制度 規(guī)定 可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額 自行研究開發(fā)無形資產 企業(yè)內部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段 支出和開發(fā)階段支出 企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出 不滿足資本化條件的 計 入當期損益 滿足資本化條件的 計入研發(fā)支出 研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資 產的 轉入無形資產 如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出 應將其所發(fā) 生的研發(fā)支出全部費用化 計入當期損益 對無形資產進行攤銷 無形資產攤銷的范圍 企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命 使用壽命有限的無形資產應進行攤 銷 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷 無形資產的攤銷 使用壽命有限的無形資產 其殘值應當視為零 對于使用壽命有限的無形資產應當自 可供使用 即其達到預定用途 當月起開始攤銷 處置當月不再攤銷 無形資產攤銷方法包括年限平均法 即直線法 生產總量法等 企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷 無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益 企業(yè) 自用的無形資產 其攤銷金額計入管理費用 出租的無形資產 其攤銷金額計入其他業(yè)務 成本 某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的 其攤銷金額應 當計入相關資產成本 處置無形資產 企業(yè)處置無形資產 應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后 的差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出進行會計處理 無形資產減值 無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時 其可收回金額低于賬面價值的 企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額 減記的金額應當作為資產減值損失 計入當期損益 同時計提相應的資產減值準備 無形資產減值損失一經確認 在以后會計 期間不得轉回 二 長期待攤費用 長期待攤費用是企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各 項費用 如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等 為了反映和監(jiān)督長期待攤費用的取得 攤銷等情況 企業(yè)應當設置 長期待攤費用 17 科目進行核算 第三章 負 債 基本要求 一 掌握短期借款 應付票據(jù) 應付賬款和預收賬款的核算 二 掌握職工薪酬的內容及短期薪酬和設定提存計劃的核算 三 掌握應交增值稅 應交消費稅的核算 四 熟悉應付利息 應付股利和其他應付款的核算 五 熟悉其他應交稅費的核算 考試內容 負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的 預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務 負債一般按其償還時間的長短劃分為流動負債和非流動負債兩類 流動負債是將在 年 含 年 或超過 年的一個營業(yè)周期內償還的債務 主 要包括短期借款 應付票據(jù) 應付賬款 預收賬款 應付職工薪酬 應交稅費 應付股利 其他應付款等 非流動負債是償還期在 年或超過 年的一個營業(yè)周期以上的債務 包括長期借 款 應付債券 長期應付款等 第一節(jié) 短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在 年以下 含 年 的各種 借款 企業(yè)應通過 短期借款 科目 核算短期借款的取得及償還情況 短期借款利息應確 認為財務費用 第二節(jié) 應付及預收款項 一 應付票據(jù) 應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料 商品和接受勞務供應等而開出 承兌的商業(yè)匯票 包括 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 企業(yè)應通過 應付票據(jù) 科目核算應付票據(jù)的發(fā)生 償付等情況 企業(yè)因購買材料 商品和接受勞務供應等而開出 承兌的商業(yè)匯票 應當按其票面金 額作為應付票據(jù)的入賬金額 二 應付賬款 應付賬款是企業(yè)因購買材料 商品或接受勞務等經營活動應支付的款項 企業(yè)應通過 應付賬款 科目核算應付賬款的發(fā)生 償還 轉銷等情況 企業(yè)購入材料 商品等或接受勞務所產生的應付賬款 應按應付金額入賬 應付賬款 附有現(xiàn)金折扣的 應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬 企業(yè)轉銷確實無法支付的應 付賬款 應按其賬面余額計入營業(yè)外收入 三 預收賬款 預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項 與應付賬款不同 預收賬款 所形成的負債不是以貨幣償付 而是以貨物償付 企業(yè)應通過 預收賬款 科目核算預收賬款的取得 償付等情況 預收賬款情況不多 的企業(yè) 也可不設 預收賬款 科目 將預收的款項直接記入 應收賬款 科目的貸方 四 應付利息和應付股利 一 應付利息 應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息 包括短期借款 分期付息到期還本的 長期借款 企業(yè)債券等應支付的利息 18 企業(yè)應當設置 應付利息 科目核算按照合同約定計算的應付利息的發(fā)生 支付等情 況 二 應付股利 應付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資 者的現(xiàn)金股利或利潤 企業(yè)應通過 應付股利 科目 核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利 或利潤 企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤 不做賬務處 理 五 其他應付款 其他應付款是企業(yè)除應付票據(jù) 應付賬款 預收賬款 應付職工薪酬 應交稅費 應 付股利等經營活動以外的其他各項應付 暫收的款項 如應付經營租賃固定資產租金 租 入包裝物租金 存入保證金等 企業(yè)應通過 其他應付款 科目 核算其他應付款的增減變動及其結存情況 第三節(jié) 應付職工薪酬 一 職工薪酬的內容 職工薪酬 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬 或補償 職工薪酬包括短期薪酬 離職后福利 辭退福利和其他長期職工福利 企業(yè)提供 給職工配偶 子女 受贍養(yǎng)人 已故員工遺屬及其他受益人等的福利 也屬于職工薪酬 這里所稱的 職工 是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員 含全職 兼職和臨時職 工 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員 未與企業(yè)訂立勞動合同或 未由其正式任命 但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員 也屬于職工的范疇 包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員 短期薪酬 是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告間結束后 個月內需要全部予 以支付的職工薪酬 因解除與職工的勞動關系給予的補償除外 短期薪酬具體包括 職工 工資 獎金 津貼和補貼 職工福利費 醫(yī)療保險費 工傷保險費和生育保險費等社會保 險費 住房公積金 工會經費和職工教育經費 短期帶薪缺勤 短期利潤分享計劃 非貨 幣性福利以及其他短期薪酬 離職后福利 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后 提供的各種形式的報酬和福利 屬于短期薪酬和辭退福利的除外 企業(yè)應當將離職后福利 計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃 離職后福利計劃 是指企業(yè)與職工就離職后福 利達成的協(xié)議 或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等 其中 設定提存 計劃 是指向獨立的基金繳存固定費用后 企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計 劃 設定受益計劃 是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃 辭退福利 是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系 或者為鼓勵職 工自愿接受裁減而給予職工的補償 其他長期職工福利 是指除短期薪酬 離職后福利 辭退福利之外所有的職工薪酬 包括長期帶薪缺勤 長期殘疾福利 長期利潤分享計劃等 二 應付職工薪酬的科目設置 企業(yè)應當設置 應付職工薪酬 科目 核算應付職工薪酬的計提 結算 使用等情況 應付職工薪酬 科目應當按照 工資 獎金 津貼和補貼 職工福利費 非貨幣 性福利 社會保險費 住房公積金 工會經費和職工教育經費 帶薪缺勤 利 潤分享計劃 設定提存計劃 設定受益計劃義務 辭退福利 等職工薪酬項目設置 19 明細賬進行明細核算 三 短期薪酬的核算 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間 將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債 并計 入當期損益 其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外 一 貨幣性職工薪酬 職工工資 獎金 津貼和補貼等 企業(yè)發(fā)生職工工資 獎金 津貼和補貼等貨幣性職工薪酬 應當在職工為其提供服務 的會計期間 將實際發(fā)生的職工工資 獎金 津貼和補貼等 根據(jù)職工提供服務的受益對 象 計入當期損益或相關資產成本 同時確認為應付職工薪酬 職工福利費 企業(yè)發(fā)生的職工福利費 應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額 計入當期損益或相關資 產成本 同時確認為應付職工薪酬 國家規(guī)定計提標準的職工薪酬 對于國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的醫(yī)療保險費 工傷保險費 生育保險費等社會 保險費和住房公積金 以及按規(guī)定提取的工會經費和職工教育經費 企業(yè)應當在職工為其 提供服務的會計期間 根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額 計 入當期損益或相關資產成本 同時確認為應付職工薪酬 短期帶薪缺勤 短期帶薪缺勤 是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排 包括年休假 病假 婚假 產假 喪假 探親假等 對于職工帶薪缺勤 企業(yè)應當根據(jù)其性質及職工享有的權 利 分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類 企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未 來享有的帶薪缺勤權利時 確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬 并以累積未行使權利而 增加的預期支付金額計量 企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺 勤相關的職工薪酬 企業(yè)應根據(jù)計算確定的帶薪缺勤的金額 計入當期損益或相關資產成 本 同時確認為應付職工薪酬 短期利潤分享計劃 短期利潤分享計劃 是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提 供薪酬的協(xié)議 短期利潤分享計劃同時滿足特定條件的 企業(yè)應當確認相關的應付職工薪 酬 應根據(jù)計算確定的短期利潤分享計劃的金額 計入當期損益或相關資產成本 同時確 認為應付職工薪酬 二 非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供職工福利費為非貨幣性福利的 應當按照公允價值計量 企業(yè)以自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的 應當按照產品的公允價值和相關 稅費確定計入當期損益或相關資產成本的職工薪酬 相關收入的確認 銷售成本的結轉以 及相關稅費的處理 與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同 企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的 應當按照該商品的公允價值和相 關稅費確定職工薪酬的金額 并計入當期損益或相關資產成本 三 發(fā)放職工薪酬的核算 企業(yè)按照有關規(guī)定以貨幣資金支付職工薪酬 應確認應付職工薪酬和貨幣資金的減少 企業(yè)以自產產品作為職工福利費發(fā)放給職工時 應按照已計入成本費用的職工薪酬轉 銷應付職工薪酬 確認主營業(yè)務收入 涉及增值稅銷項稅額的 還應進行相應的處理 同 時結轉產品成本 四 設定提存計劃的核算 20 對于設定提存計劃 企業(yè)應當根據(jù)在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務 而應向單獨主體繳存的提存金 確認為應付職工薪酬 并計入當期損益或相關資產成本 第四節(jié) 應交稅費 一 應交稅費的內容 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括 增值稅 消費稅 城市維護建設稅 資源 稅 所得稅 土地增值稅 房產稅 車船稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 教育費附加 礦產資源補 償費 印花稅 耕地占用稅等 企業(yè)應通過 應交稅費 科目 總括反映各種稅費的交納情況 企業(yè)交納的印花稅 耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金 不通過 應交稅費 科目核算 二 應交增值稅 一 應交增值稅概述 增值稅是以商品 含應稅勞務 應稅行為 在流轉過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù) 而征收的一種流轉稅 按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定 在我國境內銷售貨物 加工修理 修配勞務 服務 無形資產和不動產以及進口貨物的企業(yè) 單位和個人為增值稅的納稅人 其中 服務 包括交通運輸服務 建筑服務 郵政服務 電信服務 金融服務 現(xiàn)