企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九章流動(dòng)資產(chǎn)ppt課件

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第九章 流動(dòng)資產(chǎn)（二）,1,一、本章概述 （一）內(nèi)容提要 存貨是企業(yè)中重要的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。本章闡述了存貨的確認(rèn)、計(jì)量和記錄方法，屬于教材“會(huì)計(jì)要素”內(nèi)容中的重點(diǎn)章節(jié)之一。 考生應(yīng)掌握： 1.存貨入賬價(jià)值的確定。特別關(guān)注外購(gòu)方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、委托加工方式下入賬成本的計(jì)算； 2.實(shí)際成本計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法、毛利率法和零售價(jià)格法下存貨發(fā)出成本和期末結(jié)余成本的計(jì)算； 3.存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算及減值準(zhǔn)備的計(jì)提； 4.存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。,2,二、知識(shí)點(diǎn)精講 9.1 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 9.1.1 存貨的概念及確認(rèn)條件 （一）存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 （二）存貨的確認(rèn)條件 1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2.存貨的成本能夠可靠計(jì)量,3,9.1.2 存貨的初始計(jì)量 （一）入賬價(jià)值基礎(chǔ) 實(shí)際成本（歷史成本） （二）不同取得渠道下，存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成 1.購(gòu)入方式 （1）非商業(yè)企業(yè) 購(gòu)入存貨的入賬成本＝買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。,4,經(jīng)典例題－1【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入原材料100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為2000元，增值稅額為34000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10000元，裝卸費(fèi)用2000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為500元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為99噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗1噸。該原材料的入賬價(jià)值為（ ）元。 A.211800 B.200000 C.246500 D.198000,5,『正確答案』A 『答案解析』 由于合理?yè)p耗列入存貨的采購(gòu)成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，該原材料的入賬成本＝2000×100＋10000×（1－7%）＋2000＋500＝211800（元）。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 211800 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34700（34000＋10000×7%） 貸：銀行存款 246500,6,（2）商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理 ①與非商業(yè)企業(yè)相同：進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本； ②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本； ③金額較小的，也可直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。 2.委托加工方式 （1）入賬成本的確認(rèn) 委托加工的材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。,7,（2）案例解析 經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下： ①2008年4月1日甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬(wàn)元； 借：委托加工物資 80 貸：原材料 80 ②2008年5月1日支付加工費(fèi)用10萬(wàn)元，并支付增值稅1.7萬(wàn)元； 借：委托加工物資 10 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7 貸：銀行存款 11.7,8,③2008年5月1日由受托方代收代繳消費(fèi)稅，執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%； A.計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定 a.市場(chǎng)價(jià)格； b.組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）＝（80＋10）÷（1－10%）＝100（萬(wàn)元）； B.應(yīng)交消費(fèi)稅＝100×10%＝10（萬(wàn)元）；,9,C.如果收回后直接用于對(duì)外銷售的，由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下： a.支付消費(fèi)稅時(shí) 借：委托加工物資 10 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10 b.完工收回加工物資時(shí)： 借：庫(kù)存商品 100 貸：委托加工物資 100 c.出售此商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫(kù)存商品 100,10,不再計(jì)列消費(fèi)稅； D.如果收回后再加工而后再出售時(shí)： a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10 b.完工收回加工物資時(shí)： 借：原材料 90 貸：委托加工物資 90 c.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方（假設(shè)為28萬(wàn)）： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 28 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 28,11,d.最后，再補(bǔ)交其差額即可： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 18 貸：銀行存款 18 【要點(diǎn)提示】對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見(jiàn)選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見(jiàn)選材。 3.自行生產(chǎn)的存貨 入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用 備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。,12,經(jīng)典例題－3【2011年多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。 A.采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 C.購(gòu)入原材料的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 D.為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 E.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用,『正確答案』BC 『答案解析』不計(jì)入存貨成本的費(fèi)用： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 （2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。,13,4.投資者投入方式 按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 【經(jīng)典例題－4】甲公司以一批商品對(duì)乙公司投資，該商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。則雙方的對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理如下：,14,甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，并視同銷售計(jì)稅： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 117（100＋100×17%） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：實(shí)收資本 117,15,5.債務(wù)重組方式取得的 按取得存貨的公允價(jià)值入賬 6.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的 詳見(jiàn)第十章《非流動(dòng)資產(chǎn)》講解。 7.盤盈的 按重置成本作為入賬成本 【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計(jì)價(jià)常見(jiàn)于單選題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購(gòu)入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。,16,9.2 發(fā)出存貨的計(jì)量 9.2.1 實(shí)際成本計(jì)價(jià)前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià) 【經(jīng)典例題5·基礎(chǔ)知識(shí)題】某工業(yè)企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2008年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實(shí)際成本為40000元；1月4日購(gòu)進(jìn)該材料300噸，單價(jià)為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購(gòu)進(jìn)材料500噸，單價(jià)為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。,17,1、先進(jìn)先出法 ：按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià) 2、個(gè)別計(jì)價(jià)法 ：實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本 3、月末一次加權(quán)平均法 ： 存貨單位成本＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本,18,4、移動(dòng)加權(quán)平均法 ： 存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本 【要點(diǎn)提示】主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。,19,經(jīng)典例題-6【2011年單選題】下列存貨計(jì)價(jià)方法中，能夠準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本、成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致的是（ ）。 A.先進(jìn)先出法 B.移動(dòng)加權(quán)平均法 C.月末一次加權(quán)平均法 D.個(gè)別計(jì)價(jià)法,『正確答案』D,20,經(jīng)典例題－7【單選題】甲公司產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺(tái)，賬面余額為8000萬(wàn)元；在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，賬面余額為600萬(wàn)元。為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15400萬(wàn)元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的損失300萬(wàn)元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)產(chǎn)成品2000臺(tái)，銷售產(chǎn)成品2400臺(tái)，當(dāng)月末甲公司庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出產(chǎn)成品的成本。甲公司產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（ ）。 A.4710萬(wàn)元 B.4740萬(wàn)元 C.4800萬(wàn)元 D.5040萬(wàn)元,21,『正確答案』B 『答案解析』①本月新增產(chǎn)成品的成本＝15400－300＋600＝15700（萬(wàn)元）； ②產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)＝（8000＋15700）÷（1000＋2000）＝7.9（萬(wàn)元/臺(tái)） ③月末產(chǎn)品賬面余額＝7.9×600＝4740（萬(wàn)元）,22,9.2.2 計(jì)劃成本法的會(huì)計(jì)核算程序,23,注： 1.材料成本差異率的計(jì)算 （1）本月材料成本差異率＝（月初差異＋本月新增差異）÷（月初計(jì)劃成本＋本月新增計(jì)劃成本） 在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，有兩個(gè)因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫(kù)的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨 （2）上月材料成本差異率＝月初差異÷月初計(jì)劃成本 2.超支用正號(hào)，節(jié)約用負(fù)號(hào)。 材料成本差異的測(cè)算經(jīng)常以期末存貨的實(shí)際成本或材料成本差異的期末余額為測(cè)試點(diǎn)。 【要點(diǎn)提示】主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。,24,經(jīng)典例題－8【單選題】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購(gòu)入原材料實(shí)際成本475000元，計(jì)劃成本425000元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實(shí)際成本為（ ）。 A.621000元 B.614185元 C.577400元 D.575000元,『正確答案』A 『答案解析』 （1）材料成本差異率＝（4000＋50000）/（250000＋425000）×100%＝8%； （2）發(fā)出材料的差異額＝100000×8%＝8000（元）； （3）材料成本差異余額＝4000＋50000-8000＝46000（元）； （4） 期末存貨實(shí)際成本=（250000＋425000-100000）＋46000=621000（元）。,25,9.2.3 商品流通企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法 （一）毛利率法,26,經(jīng)典例題－9【單選題】某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，第一季度實(shí)際毛利率30%，4月1日存貨成本1200萬(wàn)元，本月購(gòu)入存貨成本2800萬(wàn)元，銷售商品收入3000萬(wàn)元，銷售退回300萬(wàn)元。則4月末存貨結(jié)存成本為（ ）元。 A.1300 B.1900 C.2110 D.220,『正確答案』C 『答案解析』 （1）毛利率法在運(yùn)用時(shí)，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前兩個(gè)月使用毛利率法，而在第三個(gè)月則采用最后進(jìn)價(jià)法進(jìn)行倒擠，以調(diào)整由于選用上季度的毛利率而產(chǎn)生的誤差額。 （2）根據(jù)上述規(guī)定，4月份發(fā)出存貨的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（萬(wàn)元）；結(jié)存成本＝1200＋2800-1890＝2110（萬(wàn)元）。,27,（二）零售價(jià)格法,28,經(jīng)典例題－10【單選題】某商場(chǎng)2001年5月份月初甲商品進(jìn)價(jià)成本為170000元，售價(jià)總額為200000元，本月購(gòu)進(jìn)甲商品的進(jìn)價(jià)成本為230000元，售價(jià)總額為300000元，本月銷售收入為400000元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該企業(yè)本月甲商品的月末庫(kù)存成本為（ ）元。 A.70000 B.80000 C.100000 D.110000,29,『正確答案』B 『答案解析』 （1）成本與售價(jià)的比率＝（170000＋230000）/（200000＋300000）×100%＝80%； （2）本月銷售成本＝400000×80%＝320000（元）； （3）本月末甲商品的庫(kù)存成本＝170000＋230000－320000＝80000（元）。,30,9.2.4 包裝物和低值易耗品發(fā)出成本的確認(rèn) （一）一次轉(zhuǎn)銷法。 一次轉(zhuǎn)銷法是領(lǐng)用時(shí)將包裝物或低值易耗品全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。 （二）五五攤銷法 五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時(shí)先攤一半，等到報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半的方法。 （三）分次攤銷法。,31,9.2.5 存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)： 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 制造費(fèi)用（間接材料成本） 銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗） 委托加工物資（發(fā)出加工材料） 貸：原材料 材料成本差異 原材料用于基建部門 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,32,出售原材料 ： 等同于銷售商品，只不過(guò)屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本” 包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用 ： 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物 包裝物出租 ： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物,33,包裝物出借： 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物 出租、出借押金的會(huì)計(jì)處理 : ①收押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ②退押金 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 ③沒(méi)收押金，視為銷售材料。 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ④有關(guān)的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,34,出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí) ： 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物） 銷售費(fèi)用（出借包裝物） 包裝物出售： （1）、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià) 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物 （2）、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物,35,低值易耗品 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：低值易耗品 【要點(diǎn)提示】應(yīng)關(guān)注費(fèi)用歸屬方向。,36,9.3 存貨的期末計(jì)量 9.3.1 成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) 1.成本：賬面成本（賬面余額） 2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) （1）庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn) ①可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金 ②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn) A.有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。 B.沒(méi)有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。,37,經(jīng)典例題－11【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫(kù)存商品100件，每件商品的成本為1萬(wàn)元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為0.2萬(wàn)元；該商品在市場(chǎng)上的售價(jià)為每件0.9萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為0.15萬(wàn)元，則該庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過(guò)程如下：,38,合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×1.3－60×0.2＝66（萬(wàn)元），相比其賬面成本60（60×1）萬(wàn)元，發(fā)生增值6萬(wàn)元，不予認(rèn)定； 非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×0.9－40×0.15＝30（萬(wàn)元），相比其賬面成本40（40×1）萬(wàn)元，發(fā)生貶值10萬(wàn)元，應(yīng)予認(rèn)定。 該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6萬(wàn)元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元，分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 4 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4,39,（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) ①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)－終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本 經(jīng)典例題－12【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫(kù)存原材料100件，每件材料的成本為1萬(wàn)元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本0.2萬(wàn)元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為1.5萬(wàn)元，單件銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)0.1萬(wàn)元；單件完工品的市場(chǎng)售價(jià)為每件1.1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為0.05萬(wàn)元。則該批庫(kù)存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過(guò)程如下：,40,合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×1.5－60×0.1－60×0.2＝72（萬(wàn)元），相比其賬面成本60（60×1）萬(wàn)元，發(fā)生增值12萬(wàn)元，不予認(rèn)定； 非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×1.1－40×0.05－40×0.2＝34（萬(wàn)元），相比其賬面成本40（40×1）萬(wàn)元，發(fā)生貶值6萬(wàn)元，應(yīng)予認(rèn)定。 該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，從而掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1萬(wàn)元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5,41,另外，與之有關(guān)的兩個(gè)論斷： A.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。 B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。 結(jié)論推導(dǎo)： 產(chǎn)品成本—追加成本＝原材料成本 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值—追加成本＝原材料可變現(xiàn)凈值 可以得到： 如果產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本，那么原材料可變現(xiàn)凈值大于原材料成本，原材料沒(méi)有減值； 如果產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值小于產(chǎn)品成本，那么原材料可變現(xiàn)凈值小于原材料成本，原材料發(fā)生減值。 ②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用,42,9.3.2 存貨減值的確認(rèn)條件 發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； 2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格 又低于其賬面成本； 4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng) 價(jià)格逐漸下跌； 5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,43,存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備： 1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。,44,9.3.3 科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄 1.需設(shè)置的科目 “資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 2.會(huì)計(jì)分錄 （1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （2）轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：相反分錄,45,9.3.4 存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法 1.單項(xiàng)比較法 2.分類比較法，適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨。 經(jīng)典例題－13【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元；乙存貨成本12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元；丙存貨成本18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（ ）萬(wàn)元。 A.－0.5 B.0.5 C.2 D.5,46,『正確答案』B 『答案解析』 （1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬(wàn)元）； （2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬(wàn)元）； （3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬(wàn)元）； （4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬(wàn)元）,47,9.3.5 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法 1.單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 經(jīng)典例題－14【單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。 A.6 B.16 C.26 D.36,48,『正確答案』B 『答案解析』 （1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬(wàn)元）； （2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬(wàn)元）； （3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬(wàn)元）； （4）期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額＝36－20＝16（萬(wàn)元）。,49,2.分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下： 當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備＝（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 （1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 （2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見(jiàn)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。,50,經(jīng)典例題－15【單選題】甲公司20×7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。 A.0 B.30 C.150 D.200,51,『正確答案』C 『答案解析』配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬(wàn)元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬(wàn)元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬(wàn)元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬(wàn)元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬(wàn)元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬(wàn)元）。 【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測(cè)試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)就此內(nèi)容進(jìn)行全面掌握。,52,9.3.6 存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理,53,【要點(diǎn)提示】對(duì)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)進(jìn)行對(duì)比分析掌握，側(cè)重于盤盈、盤虧的損益歸屬方向。,54,