自學(xué)考試-高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大綱_講義

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導(dǎo)論一、會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成（1）古代會(huì)計(jì)：是從奴隸社會(huì)的鼎盛時(shí)期至封建社會(huì)末期這一漫長(zhǎng)時(shí)期的會(huì)計(jì)。（2）近代會(huì)計(jì)：是從 1494 年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作《算術(shù)、幾何及比例概要》公開出版到 20 世紀(jì) 40 年代末會(huì)計(jì)獲得較大發(fā)展的時(shí)期。這一階段將復(fù)式記賬法推向全世界。（3）現(xiàn)代會(huì)計(jì)：從 20 世紀(jì)中期至今是現(xiàn)代會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的階段。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成有著以下三個(gè)重要標(biāo)志：會(huì)計(jì)工藝的現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)形成兩個(gè)重要分支會(huì)計(jì)邊界不斷變化，職能范圍日益擴(kuò)大在企業(yè)會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)分支的同時(shí)，亦出現(xiàn)了人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)、綠色環(huán)保會(huì)計(jì)等新的會(huì)計(jì)分支。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和方法1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)原則等基礎(chǔ)觀念構(gòu)成。（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)，又稱 “會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo) ”。是指會(huì)計(jì)為哪些人提供哪些快及信息，以及滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的哪些需要，因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。（2）會(huì)計(jì)假設(shè)，又稱 “會(huì)計(jì)假定 ”，或“環(huán)境假設(shè)”。它是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)環(huán)境做出的合理推論，是會(huì)計(jì)核算的前提條件。會(huì)計(jì)假設(shè)包括了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。（3）會(huì)計(jì)概念。包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。（4）會(huì)計(jì)原則。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征　1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以對(duì)外報(bào)告為主要目標(biāo)，以編制企業(yè)通用會(huì)計(jì)報(bào)表為最終目的。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以 “公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)測(cè) ”指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)核算。3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理與加工。三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生（看）四、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)1、外幣交易與折算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（第一章）2、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（第二章）3、股份上市公司信息披露的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（第三章）（二）特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)1、期貨交易與經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。2、現(xiàn)代租賃經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（第四章）3、房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（第五章）（三）復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)1、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（第六章）2、集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來(lái)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。3、企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（第七、八章）（四）特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)1、通貨膨脹信息披露的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（第九、十、十一章）2、企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。如企業(yè)清算會(huì)計(jì)，它是突破了會(huì)計(jì)分期假設(shè)的特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也是各類企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。五、關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究（大綱未要求）第一章 外幣會(huì)計(jì)第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯會(huì)計(jì)上的外幣=非記賬本位幣 金融上的外幣：以國(guó)別區(qū)分在會(huì)計(jì)上，對(duì)外幣核算有廣義的理解。會(huì)計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。（二）記賬本位幣的選擇對(duì)于發(fā)生多種貨幣計(jì)價(jià)核算的會(huì)計(jì)主體，必然要選擇一個(gè)統(tǒng)一的成為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我們把這種用于會(huì)計(jì)記賬、作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。在我國(guó)，通常以人民幣作為記賬本位幣。（三）外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（看）外幣會(huì)計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。三、匯率及匯兌損益（一）匯率1、匯率的標(biāo)價(jià)匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法?！　≈苯訕?biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。外幣：本幣間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣價(jià)值大小與匯率高低成正比。本幣：外幣英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法。2、銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率按外匯經(jīng)營(yíng)形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。（以銀行為主體買入、賣出）外匯市場(chǎng)匯率，是在外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買賣匯率。3、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率；二是用升水、貼水和平價(jià)間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。在直接標(biāo)價(jià)法下：升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－貼水?dāng)?shù)字在間接標(biāo)價(jià)法下：升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋貼水?dāng)?shù)字（二）匯兌損益1、匯兌損益的概念匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱“匯兌差額”。2、匯兌損益的類型　?。?）交易匯兌損益。（2）兌換匯兌損益。 在帳上記錄（3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整。（4）外幣折算匯兌損益。 ——不體現(xiàn)在帳上，只作報(bào)表第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法有兩種不同的觀點(diǎn)：即單一交易觀點(diǎn)或兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。（一）單一交易觀點(diǎn)單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計(jì)入長(zhǎng)期損益）在單一交易觀點(diǎn)下，只有當(dāng)外幣償還貨款時(shí)，以人民幣表示的購(gòu)貨成本才能確認(rèn)。（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算（一）我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則我國(guó)采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，遵循以下原則：1、外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。雙幣種記賬 原幣（外幣） 外幣帳戶 外幣貨幣資金　　本位幣 外幣債權(quán)債務(wù)2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而是用銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計(jì)入當(dāng)期損益）。4、對(duì)所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。（二）我國(guó)企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和帳務(wù)處理四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算（一）遠(yuǎn)期外匯交易的意義遠(yuǎn)期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時(shí)間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠(yuǎn)期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了避免匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)而求保值，所以進(jìn)口商、出口商及時(shí)買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯，以免匯率波動(dòng)而發(fā)生虧損；二是（外匯投機(jī)）有意進(jìn)行冒險(xiǎn)，企圖從冒險(xiǎn)中賺取利益，這主要是對(duì)遠(yuǎn)期匯率看漲或看跌而買進(jìn)或賣出的投機(jī)者。（二）遠(yuǎn)期外匯核算的內(nèi)容1、計(jì)算和反映外匯買賣的升水和貼水。2、反映遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。（三）遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置1、“應(yīng)收期匯合同款 ”科目。2、“應(yīng)付期匯合同款 ”科目。3、“遞延升水 ”科目和 “遞延貼水”科目。是用來(lái)核算為按遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失的資產(chǎn)或負(fù)債會(huì)計(jì)科目。期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中；“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債“其他負(fù)債”項(xiàng)目中。4、“貼（升）水費(fèi)用 ”科目和“貼（升）水收益”科目。屬于損益類科目。貼（升）水損失記入當(dāng)期損益?！?、“遞延匯兌損益 ”科目。屬資產(chǎn)或負(fù)債科目。期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，“遞延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列入資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中。6、“期匯合同損益 ”科目。用來(lái)核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折算差額，屬于損益類科目。（四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購(gòu)銷活動(dòng)已完成）外幣交易套期保值是指在外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的商品交易完成時(shí)，為避免結(jié)算日匯率變動(dòng)可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出與貸款等額的遠(yuǎn)期外匯的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（五）外幣約定套期保值的帳務(wù)處理（商品購(gòu)銷活動(dòng)未完成）外幣約定套期保值是指在商品購(gòu)銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（六）投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（2001 年考過(guò)）遠(yuǎn)期外匯投機(jī)，是以外匯作為商品進(jìn)行的交易，從買賣遠(yuǎn)期外匯的買賣差額中獲利。第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的意義為反映一個(gè)企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將對(duì)所屬各企業(yè)的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)此稱為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算。外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來(lái)重新表示。在外幣報(bào)表折算中，會(huì)計(jì)要處理如下問(wèn)題：1、選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)。2、處理外幣報(bào)表的折算差額。二、外幣報(bào)表折算的主要方法（看）定義外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。?。?）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。（2）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，（分別采用不同的匯率），對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。（3）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。（4）時(shí)態(tài)法：時(shí)態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求各國(guó)“從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報(bào)表這算”。三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理（一）外幣報(bào)表折算差額的概念外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過(guò)程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。（二）外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理方法外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）處理；二是作為當(dāng)期損益（計(jì)入損益表）處理。采用現(xiàn)行匯率法（我國(guó)），外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法時(shí)，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。四、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算（實(shí)際上是現(xiàn)行匯率法）（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定（2004 年考過(guò)簡(jiǎn)答）1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率）2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率）3、“未分配利潤(rùn) ”項(xiàng)目以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)）　4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。（遞延）5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定：1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率為母公司記賬本位幣。匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。2、表中“ 凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。3、表中“ 年初未分配利潤(rùn) ”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額列示。4、表中“ 未分配利潤(rùn)” 項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。（三）外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法的應(yīng)用第二章 所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)是指研究處理會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所謂會(huì)計(jì)收益，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來(lái)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額。二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（看）（一）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期（二）所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期二者差異：1、目標(biāo)不同。2、計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同（收入、費(fèi)用確認(rèn)方法不同）。3、核算依據(jù)不同。（三）所得稅會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)期1994 年 6 月頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定 》三、所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時(shí)間性差異。（一）永久性差異永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。永久性差異有以下三類：（2002、2003 年考過(guò)）1、企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。購(gòu)買企業(yè)債券的利息收入 會(huì)計(jì)：投資收益——計(jì)入利潤(rùn)總額 二著不存在差異稅法：應(yīng)稅收入——計(jì)入納稅所得如果被投資企業(yè)適用稅率低于投資方稅率，則該筆收益按稅率差補(bǔ)稅。——時(shí)間性差異例如：被投資方 15%，分配稅后利潤(rùn) 170 萬(wàn)元，投資方 33%，則應(yīng)繳納稅款過(guò)程如下：還原：170/ （1-15%）=200 萬(wàn)元補(bǔ)稅：200*（33%-15%）=36 萬(wàn)元2、按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。接受捐贈(zèng) 會(huì)計(jì)：資本公積 二著不存在差異稅法：收入納稅3、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異。（二）時(shí)間性差異　　時(shí)間性差異是指企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得雖然計(jì)算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個(gè)納稅期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得相互一致。1、本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得（未來(lái)應(yīng)納稅時(shí)間性差異——本期未計(jì)入應(yīng)稅所得因而本期未納稅，以后應(yīng)納稅）（1）企業(yè)取得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)應(yīng)稅所得。如長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)發(fā)生的某些費(fèi)用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計(jì)稅時(shí)扣除，而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。2、本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得（未來(lái)可抵減時(shí)間性差異——本期已計(jì)入應(yīng)稅所得因而本期已納稅，以后不納稅）（1）企業(yè)取得的某項(xiàng)收益，按稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報(bào)，計(jì)入應(yīng)稅所得，而會(huì)計(jì)上于以后期間確認(rèn)。如包裝物押金。（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律作為可抵減時(shí)間性差異。四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算方法（一）所得稅會(huì)計(jì)的前提如果所得稅屬于收益的分配，在會(huì)計(jì)處理上只能采用當(dāng)期計(jì)列法；如果把所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上才能采用遞延法，進(jìn)行跨期分?jǐn)?。（二）所得稅?huì)計(jì)的核算方法1、當(dāng)期計(jì)列法。當(dāng)期計(jì)列法，也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)稅項(xiàng)目處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期。2、跨期所得稅分?jǐn)偡?。跨期所得稅分?jǐn)偡ǎ{稅影響會(huì)計(jì)法），是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用。第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算一、應(yīng)付稅款法（要點(diǎn)）：①一律按稅法上的應(yīng)稅所得來(lái)計(jì)算，“應(yīng)交稅金”在貸方列支。②借方所得稅費(fèi)用的列支數(shù)與貸方完全一致，實(shí)行照抄照搬。③稅法上要交的數(shù)全部進(jìn)入當(dāng)期損益。④不論是永久性差異還是時(shí)間性差異，其對(duì)應(yīng)的那部分所得稅一律不單獨(dú)反映。⑤不設(shè)置遞延稅款賬戶。（一）應(yīng)付稅款法核算的科目設(shè)置應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益。（二）應(yīng)付稅款法的核算（2001-2004 考過(guò)）二、納稅影響會(huì)計(jì)法（要點(diǎn)）：①一律按稅法上的應(yīng)稅所得來(lái)計(jì)算，“應(yīng)交稅金”在貸方列支。②借方所得稅費(fèi)用的列支數(shù)與貸方完全一致，實(shí)行照抄照搬。③稅法上要交的數(shù)全部進(jìn)入當(dāng)期損益。④時(shí)間性差異對(duì)應(yīng)的那部分所得稅單獨(dú)反映。⑤設(shè)置遞延稅款賬戶。（一）納稅影響會(huì)計(jì)法核算的科目設(shè)置納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，采取跨期分?jǐn)偟姆椒?。采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，除了設(shè)置“所得稅”科目外，還要設(shè)置“遞延稅款”科目。（二）納稅影響會(huì)計(jì)法的張無(wú)處理1、遞延法的帳務(wù)處理遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留遞延到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在稅率變化或開征新稅時(shí)也不需調(diào)整由于稅率的變化或開征新稅對(duì)遞延稅款的影響。（1）遞延法的一般帳務(wù)處理程序：①計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異；②計(jì)算時(shí)間性差異影響納稅的金額；③進(jìn)行應(yīng)交所得稅的帳務(wù)處理?！。?）應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法主要區(qū)別為：①二者對(duì)時(shí)間性差異的處理不同；②二者核算的基礎(chǔ)不同：應(yīng)付稅款法是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，而納稅影響會(huì)計(jì)法是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。2、債務(wù)法的帳務(wù)處理債務(wù)法是指將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面金額。遞延法和債務(wù)法的本質(zhì)區(qū)別在于：運(yùn)用債務(wù)法時(shí)，由于稅率變更或開征新稅需要對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而遞延法則不需要進(jìn)行調(diào)整。運(yùn)用債務(wù)法所確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息的披露第一節(jié) 上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述一、股份公司和股份公司會(huì)計(jì)（一）股份公司的產(chǎn)生及其類別1、股份公司的產(chǎn)生及發(fā)展。（看）2、股份公司的類別。（二）上市公司及其應(yīng)具備的條件上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。（三）上市公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息的披露1、上市公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（1）對(duì)資本籌集多元化特殊會(huì)計(jì)處理。（2）在成本費(fèi)用處理上擴(kuò)大了準(zhǔn)備金的提取范圍。（3）利潤(rùn)分配的復(fù)雜化。（4）會(huì)計(jì)信息的公開化?！?、上市公司會(huì)計(jì)信息的披露所謂上市公司的信息披露，是指將影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等對(duì)公司的目前和將來(lái)做出理性判斷的、進(jìn)而影響其決策行為的公司經(jīng)濟(jì)信息，公布于眾。上市公司披露信息的形式包括：招股說(shuō)明書、上市公告書、年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。在上市公司披露的信息中，會(huì)計(jì)信息占有較大比重。二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義（1）保護(hù)投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公眾的基本利益（2）維護(hù)證券市場(chǎng)的良好秩序，促進(jìn)證券業(yè)務(wù)的健康發(fā)展（3）落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任（4）促進(jìn)上市公司加強(qiáng)管理和不斷完善發(fā)展三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循的原則（1）可靠性：（2）相關(guān)性：首先，要求上市公司披露的信息要與過(guò)去預(yù)測(cè)的信息相關(guān)聯(lián)，以將過(guò)去的預(yù)測(cè)與目前的公司實(shí)績(jī)相對(duì)照；其次，要求上市公司披露的信息要與預(yù)測(cè)相關(guān)聯(lián)，使信息使用者根據(jù)所披露的信息可以做出正確的決策；最后，要求上市公司要及時(shí)披露有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以增強(qiáng)信息的有用性。（3）重要性：尤其是可能會(huì)對(duì)公司股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的事項(xiàng)，而無(wú)需事無(wú)巨細(xì)，面面俱到。（4）充分披露：不應(yīng)隱瞞或者掩飾任何會(huì)影響信息使用者決策的事項(xiàng)。（5）統(tǒng)一性：要求上市公司按照國(guó)家及有關(guān)部門頒布的信息披露規(guī)范文件的統(tǒng)一要求披露會(huì)計(jì)信息。第二節(jié) 公司股票發(fā)行和上市階段會(huì)計(jì)信息的披露（初始信息披露）一、公司股票發(fā)行和上市階段會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式（一）公司股票發(fā)行和上市階段會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容招股說(shuō)明書是股份有限公司向社會(huì)公開發(fā)行股票募集股份時(shí)，由發(fā)起人起草，向社會(huì)公眾批露公司有關(guān)信息的書面報(bào)告?！　∩鲜泄鏁巧鲜泄竟善鲍@準(zhǔn)在證券交易所交易后，由公司管理當(dāng)局向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告。上市公告書的內(nèi)容除應(yīng)當(dāng)包括招股說(shuō)明書的主要內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：1、交易日期和批準(zhǔn)文號(hào)。2、股票發(fā)行等情況。3、股票交易的決議。4、有關(guān)人員簡(jiǎn)歷等情況。5、公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等情況。6、其他事項(xiàng)。招股說(shuō)明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時(shí)使用的資料也相同。其不同之處在于：第一，公布的時(shí)間不同，招股說(shuō)明書在前，上市公告書在后；第二，標(biāo)志不同；第三，編制目的不同。從招股說(shuō)明書和上市公告書披露的信息來(lái)看，相當(dāng)多的內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息，因此財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息在上市公司信息披露中占據(jù)重要地位。（考過(guò)）（二）公司股票發(fā)行和上市階段會(huì)計(jì)信息披露的形式二、資產(chǎn)評(píng)估與初始股權(quán)界定的賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)評(píng)估及其賬務(wù)處理資產(chǎn)評(píng)估的基本方法有；1、現(xiàn)行市價(jià)法。2、重置成本法。3、收益現(xiàn)值法。4、清算價(jià)格法。公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，會(huì)出現(xiàn)評(píng)估增值和評(píng)估減值兩種方法。（二）初始股權(quán)界定及其賬務(wù)處理股權(quán)界定即將公司的產(chǎn)權(quán)界定后，按一定的標(biāo)準(zhǔn)，折算為公司股權(quán)。（2005 年考過(guò)名詞）進(jìn)行股權(quán)界定時(shí)，應(yīng)計(jì)算折股比率和折股倍數(shù)。折股比率是公司可折合的股本金額與股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額的比率，公式　　折股倍數(shù)是股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額與可折合的股本金額的比率，公式折股比率不得低于 15%.三、招股說(shuō)明書中會(huì)計(jì)信息的披露招股說(shuō)明書中披露的最重要信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。發(fā)行人應(yīng)提供該公司不少于最近三年的利潤(rùn)表，不少于最近兩個(gè)年度的資產(chǎn)負(fù)債表以及不少于最近一年的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表等數(shù)據(jù)。最近一期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效期為六個(gè)月。會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分應(yīng)包括以下內(nèi)容：（2001 年考過(guò)簡(jiǎn)答）1、公司的一般情況。2、公司的會(huì)計(jì)政策。3、個(gè)別明細(xì)資料的說(shuō)明。4、比較報(bào)表同向變動(dòng)較大的說(shuō)明。5、特殊項(xiàng)目的說(shuō)明。6、分地區(qū)、分行業(yè)的資料。7、承諾事項(xiàng)、或有時(shí)相應(yīng)詳細(xì)披露。8、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。9、關(guān)聯(lián)交易情況。10、存續(xù)公司的非正常變動(dòng)。11、新改制公司報(bào)表模擬編制的說(shuō)明。12、其他有必要披露的內(nèi)容。四、盈利預(yù)測(cè)的報(bào)告（一）盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制要求盈利預(yù)測(cè)是指公司對(duì)最近未來(lái)期間盈利情況所作的推測(cè)。預(yù)測(cè)期間的確定應(yīng)符合以下要求：1、如果預(yù)測(cè)是在發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月做出，則預(yù)測(cè)期間應(yīng)為自預(yù)測(cè)時(shí)起至該會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期間。2、如果預(yù)測(cè)是在股票發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的后六個(gè)月做出，則預(yù)測(cè)期間應(yīng)為自預(yù)測(cè)時(shí)起至不超過(guò)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期間，但最短不得少于 12 個(gè)月。（二）盈利預(yù)測(cè)的指標(biāo)（考過(guò)簡(jiǎn)答）　　盈利預(yù)測(cè)指標(biāo)包括會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)總額、每股盈利、市盈率、預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)。1、凈利潤(rùn)總額。即公司在預(yù)測(cè)年度測(cè)算的利潤(rùn)總額減去當(dāng)期所得稅數(shù)額后的凈額。2、每股盈利。即公司經(jīng)利潤(rùn)總額與發(fā)行在外普通股股數(shù)之間的比例。3、市盈率。即普通股股票的每股市價(jià)與每股盈利之間的比例，反映普通股股票的市場(chǎng)價(jià)格與每股盈利水平之間的倍率。4、每股凈資產(chǎn)。即公司凈資產(chǎn)總額與發(fā)行在外普通股股數(shù)之間的比例，反映每一普通股股份所能分配的凈資產(chǎn)的價(jià)值。（三）盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制（看）五、股票境外發(fā)行與上市的差異調(diào)節(jié)（一）股票境外發(fā)行與上市差異形成的原因及需調(diào)整的事項(xiàng)股票境外發(fā)行與上市差異是指發(fā)行人既發(fā)行境內(nèi)社會(huì)公眾股又發(fā)行境內(nèi)上市外資股或者境外上市外資股，所有不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量而得出的不完全相同的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。（二）差異調(diào)節(jié)的基本方法進(jìn)行差異調(diào)節(jié)有兩種基本方法：一種是將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完全按股票發(fā)行、上市國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新處理，這種方法稱為“重述法”；另一種方法是編制會(huì)計(jì)報(bào)表差異調(diào)節(jié)表，將差異以匯表的方式列示、匯總，并說(shuō)明差異的原因。第三節(jié) 公司經(jīng)營(yíng)階段會(huì)計(jì)信息的披露（持續(xù)信息披露）一、公司經(jīng)營(yíng)階段會(huì)計(jì)信息披露的形式（一）定期報(bào)告（考過(guò)名詞）上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)于規(guī)定時(shí)間編制并公布的反映公司業(yè)績(jī)的報(bào)告稱為定期報(bào)告。定期報(bào)告包括年度報(bào)告和中期報(bào)告。（二）臨時(shí)報(bào)告上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)對(duì)某些可能給上市公司股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的事件予以披露的報(bào)告稱為臨時(shí)報(bào)告。臨時(shí)報(bào)告包括重大事件公告和公司收購(gòu)公告。二、上市公司的定期報(bào)告（看）三、上市公司的臨時(shí)報(bào)告（看）四、上市公司各種信息披露的異同（一）年度報(bào)告與招股說(shuō)明書、上市公告書的異同區(qū)別：1、報(bào)給的對(duì)象不同；2、報(bào)出的時(shí)間不同；3、編制的目的不同。（二）年度報(bào)告與中期報(bào)告的異同二者的區(qū)別在于年度報(bào)告的內(nèi)容比中期報(bào)告的內(nèi)容豐富復(fù)雜，且報(bào)告的時(shí)間不同。（三）年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的異同二者的區(qū)別在于：1 、內(nèi)容不同； 2、報(bào)出的時(shí)間不同； 3、編制目的不同。第四章 租賃會(huì)計(jì)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展租賃是資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報(bào)酬的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式。二、我國(guó)現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展（看）三、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序（一）租賃業(yè)務(wù)特點(diǎn)（考過(guò)簡(jiǎn)答）1、租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。2、“融資 ”與“融物 ”相結(jié)合。3、租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。（二）租賃的分類1、按租賃的目的分類?！　∽赓U業(yè)務(wù)按其目的不同可分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。經(jīng)營(yíng)租賃，是為滿足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。在租賃期滿時(shí)，既可優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利，又可續(xù)租租賃資產(chǎn)或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租人。2、按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源分類。按租賃資產(chǎn)來(lái)源的不同租賃業(yè)務(wù)分：（1）直接租賃，是指由出租人承擔(dān)購(gòu)買租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務(wù)。（2）杠桿租賃，是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購(gòu)買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。（3）轉(zhuǎn)租賃，是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)。（4）售后租賃，是指企業(yè)（買主蒹出租人）將其擁有的自制或外購(gòu)資產(chǎn)售出后再租賃回來(lái)的租賃業(yè)務(wù)，對(duì)此又稱“返回租賃”。（三）租賃業(yè)務(wù)的一般程序1、租賃資產(chǎn)的購(gòu)入。2、租賃合同的履行。3、租賃屆滿租賃資產(chǎn)的處置：租賃屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購(gòu)。四、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過(guò)程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對(duì)象，研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果，從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。租賃會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）收入確認(rèn)原則：在融資租賃方式下，出租人收取承租人的租金扣除租賃資產(chǎn)本金后的部分，才能確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)收入?！。?）重要性原則：租賃會(huì)計(jì)在租金的計(jì)算方法選用時(shí)，對(duì)于時(shí)間較長(zhǎng)、金額較大的融資租賃項(xiàng)目采用復(fù)雜的年金計(jì)算方法，以特殊的原則記錄和報(bào)告。（3）謹(jǐn)慎性原則：出租人應(yīng)選擇導(dǎo)致樂(lè)觀程度最小的方式確定本期收益。對(duì)于租金可能收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中加以考慮。（4）配比原則：每期收到的租金通常無(wú)法簡(jiǎn)單的確認(rèn)為某一個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收益。所以租賃會(huì)計(jì)收益應(yīng)在租賃期內(nèi)合理地配比分?jǐn)偂Ｎ?、租賃會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容（一）出租人會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容1、租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段。2、租賃合同履行階段。3、租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置。（二）承租人會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容1、租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段。2、租賃合同履行階段。3、租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置。第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)的核算原則（2006 年 1 月考過(guò)簡(jiǎn)答）（1）對(duì)承租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是：承租人租入資產(chǎn)不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，也不計(jì)提折舊，僅需按期支付租金。所付租金一般應(yīng)在租賃期限內(nèi)均衡地計(jì)入費(fèi)用。（2）對(duì)出租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是：經(jīng)營(yíng)租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別自用的固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行核算。租賃用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)應(yīng)比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會(huì)計(jì)方法處理。經(jīng)營(yíng)租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨(dú)核算，但經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的修理費(fèi)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目中設(shè)置明細(xì)科目核算。二、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理（2002 年第 36 題）三、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理四、會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的揭示租賃資產(chǎn)的租賃期一年以上且為不可取消的經(jīng)營(yíng)租賃，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì)一、融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原則（一）承租人會(huì)計(jì)核算的一般原則（二）出租人會(huì)計(jì)核算的一般原則金融企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)，可按總額法進(jìn)行核算，也可按凈額法進(jìn)行核算。所謂總額法即指出租人應(yīng)收租賃款包括租賃資產(chǎn)成本、利息、手續(xù)費(fèi)等。（考過(guò)名詞）選用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理可以全面反映租賃業(yè)務(wù)的狀況。但這種方法設(shè)置會(huì)計(jì)科目較多，核算手續(xù)比較繁瑣。所謂凈額法即出租人應(yīng)收租賃款只包括租賃資產(chǎn)成本，這種方法核算比較簡(jiǎn)單，但由于起租時(shí)賬面不反映租金、利息、手續(xù)費(fèi)等，故難以在賬面上全面反映業(yè)務(wù)情況。二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理（一）承租人融資租賃核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置1、“固定資產(chǎn) ——融資租入固定資產(chǎn) ”科目2、“長(zhǎng)期應(yīng)付款 ——應(yīng)付租賃款”科目（二）承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬目設(shè)置（一）出租人融資租賃核算的科目設(shè)置1、“應(yīng)收租賃款 ”科目，屬于資產(chǎn)類科目。　　2、“未實(shí)現(xiàn)租賃受益”科目，屬于資產(chǎn)類科目。實(shí)行凈額法核算的出租人不設(shè)置本科目。3、“租賃資產(chǎn) ”科目，屬于資產(chǎn)類科目。4、“待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) ”科目，屬于資產(chǎn)類備抵科目。5、“租賃保證金 ”科目，屬于負(fù)債類科目。6、“租賃收益 ”科目，屬于損益類科目。（二）出租人融資租賃的賬務(wù)處理租賃投資總額＝租金總額＋租賃資產(chǎn)收回殘值四、會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示（看）（一）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的揭示（二）融資租賃業(yè)務(wù)在損益表的揭示（三）融資租賃業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的揭示（2004 年考過(guò)簡(jiǎn)答）第四節(jié) 其他租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一、售后回租業(yè)務(wù)的核算（一）售后回租的一般業(yè)務(wù)程序（二）回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（蒹銷售方）所取得的銷售收入超過(guò)資產(chǎn)賬面凈額的差額，應(yīng)作為遞延收益，按直線法分配與租賃期內(nèi)和各個(gè)會(huì)計(jì)期間；資產(chǎn)賬面凈值超過(guò)銷售收入的差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損失。（三）售后回租業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理另行借款利率（銀行掛牌利率）是指承租人若以相同條件借款購(gòu)買該租賃資產(chǎn)而應(yīng)承擔(dān)的借款利率。租期超過(guò)租賃資產(chǎn)預(yù)期壽命的 75%（絕大部分），應(yīng)作為融資租賃處理。租賃最低付款額是指在融資租賃中，承租人按租賃合同在租賃期內(nèi)支付的各種款項(xiàng)，加上擔(dān)保的租賃資產(chǎn)的余值。租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＝租金現(xiàn)值＋擔(dān)保殘值現(xiàn)值　　租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，出租人將租賃投資總額折算成現(xiàn)值所使用的貼現(xiàn)率。二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是租賃公司以承租人身份與設(shè)備供貨廠商直接簽訂租賃合同，租賃公司再以出租人的身份與用戶簽訂轉(zhuǎn)租合同的租賃業(yè)務(wù)。（一）轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的一般賬務(wù)處理原則轉(zhuǎn)租賃沒(méi)有影響原出租人業(yè)務(wù)性質(zhì)，所以原出租人仍保持其會(huì)計(jì)處理方法不做改變。（二）轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算科目設(shè)置：“應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金”、“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款”科目。第五章 房地產(chǎn)會(huì)計(jì)第一節(jié) 房地產(chǎn)會(huì)計(jì)概述一、房地產(chǎn)業(yè)概述（一）房地產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容及分類房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的總稱。房地產(chǎn)業(yè)是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)的行業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)是從事房屋和土地開發(fā)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立行業(yè)。一般包括征用土地、拆遷安置、委托規(guī)劃設(shè)計(jì)、組織開發(fā)建設(shè)。（2002 年考過(guò)選擇）房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一般包括土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、抵押，以及住宅的買賣、租賃等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（二）房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)運(yùn)：包括兩個(gè)過(guò)程，即生產(chǎn)過(guò)程和流通過(guò)程。（三）反帝產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)1、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的單件性。　　2、房地產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)的不可移動(dòng)性。3、房地產(chǎn)業(yè)是城市型的產(chǎn)業(yè)。4、房地產(chǎn)商品生產(chǎn)的周期長(zhǎng)。5、房地產(chǎn)商品的開發(fā)大都需要舉債經(jīng)營(yíng)。6、房地產(chǎn)市場(chǎng)與多種行業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的上述特點(diǎn)，決定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在資金籌措（負(fù)債）、工程價(jià)款的結(jié)算方式（分期）、成本核算以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面，有著不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)。二、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理原則（一）開發(fā)產(chǎn)品成本采用制造成本法核算（二）營(yíng)業(yè)收入要根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行確認(rèn)1、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權(quán)移交后將結(jié)算帳單提交給買方并得到認(rèn)可時(shí)，即確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。2、代建房屋及代理其他工程，在工程竣工驗(yàn)收辦妥交接手續(xù)，價(jià)款結(jié)算帳單經(jīng)委托單位驗(yàn)證后，即確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。3、出租房屋時(shí)，出租方與承租方簽訂合同、協(xié)議后，承租方根據(jù)合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。4、以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價(jià)款或按合同約定的本期應(yīng)收價(jià)款，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）土地使用權(quán)要根據(jù)不同的開發(fā)目的進(jìn)行不同的帳務(wù)處理一是企業(yè)為建設(shè)自用的辦公用房、職工宿舍而獲得的土地使用權(quán)，對(duì)此，列為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算；二是企業(yè)在從事開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的土地使用權(quán)，由于其隨同開發(fā)產(chǎn)品在銷售時(shí)轉(zhuǎn)讓，故此類土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本。（四）出租房產(chǎn)作為企業(yè)庫(kù)存核算（五）建房貸款利息作為資本性支出第二節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用的核算一、房地產(chǎn)開發(fā)的一般業(yè)務(wù)程序一般要經(jīng)過(guò)計(jì)劃、規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷、七通一平、施工、驗(yàn)收、銷售與售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。房地產(chǎn)開發(fā)大體分為四個(gè)階段，即投資決策分析階段、項(xiàng)目前期工作階段、前期建設(shè)階段、房屋租售階段?！　⊥顿Y決策分析階段是房地產(chǎn)開發(fā)的重要階段，也是項(xiàng)目開發(fā)成敗的關(guān)鍵。二、房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用核算對(duì)象的確定三、房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算（一）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的內(nèi)容為了滿足開發(fā)成本核算的需要，可對(duì)開發(fā)產(chǎn)品按用途分為以下四類二級(jí)明細(xì)核算：1、土地（建設(shè)場(chǎng)地）開發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出。2、房屋建設(shè)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出。3、配套設(shè)施工程項(xiàng)目成本費(fèi)用支出，指開發(fā)建設(shè)城市規(guī)劃中的大型配套設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。4、代建工程項(xiàng)目成本費(fèi)用支出。可進(jìn)一步將工程中各項(xiàng)費(fèi)用歸為以下六個(gè)成本項(xiàng)目設(shè)專項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算：1、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。2、前期工程費(fèi)。3、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。4、建筑安裝工程費(fèi)。5、配套設(shè)施費(fèi)。6、開發(fā)間接費(fèi)。（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的方法我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本核算采用的是制造成本法。（三）房地產(chǎn)開發(fā)成本的歸集及其核算的科目設(shè)置1、房屋開發(fā)建設(shè)成本的歸集及科目設(shè)置。（1）房屋開發(fā)建造成本的歸集：房屋開發(fā)建造成本應(yīng)當(dāng)按房地產(chǎn)開發(fā)類別歸集核算。（2）房屋開發(fā)建造成本核算的科目設(shè)置：設(shè)置“開發(fā)成本”科目，屬于成本費(fèi)用類科目。借方記錄企業(yè)開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用；貸方記錄開發(fā)產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)的開發(fā)產(chǎn)品數(shù)額；借方余額是未完工的開發(fā)產(chǎn)品的成本費(fèi)用數(shù)額。對(duì)于房屋開發(fā)建造，要設(shè)置“房屋開發(fā)”二級(jí)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、土地開發(fā)成本的歸集及科目設(shè)置（1）土地開發(fā)成本的歸集　　（2）土地開發(fā)成本核算的科目設(shè)置：土地開發(fā)有兩種不同的用途，一種是為了作開發(fā)后土地銷售（即有償轉(zhuǎn)讓），另一種是為了興建商品房、出租房?jī)洪_發(fā)的工程用土地。（四）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的帳務(wù)處理1、房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的一般帳務(wù)處理（2005 年考過(guò)簡(jiǎn)答）（1）將屬于直接費(fèi)用的土地征用及補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和建筑安裝工程費(fèi)等，直接計(jì)入“開發(fā)成本”賬戶及相應(yīng)的成本核算成本項(xiàng)目中；（2）將日常應(yīng)由開發(fā)產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，計(jì)入“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集；（3）期末，按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將開發(fā)間接費(fèi)用在開發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)入到相關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品的“開發(fā)成本”賬戶中；（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)工程成本，即將完工的開發(fā)工程成本由“開發(fā)成本”賬戶轉(zhuǎn)記“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶中。2、土地開發(fā)成本核算的賬務(wù)處理3、房屋開發(fā)成本核算的賬務(wù)處理四、房地產(chǎn)開發(fā)期間費(fèi)用的核算（一）房地產(chǎn)開發(fā)期間費(fèi)用核算的科目設(shè)置銷售費(fèi)用包括產(chǎn)品銷售之前的改造修復(fù)費(fèi)、產(chǎn)品看護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、采暖費(fèi)，為房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售而發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的直接參與項(xiàng)目開發(fā)的組織管理人員、設(shè)施等發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，不作為期間費(fèi)用，不在上述科目進(jìn)行核算，而是在所設(shè)置的“開發(fā)間接費(fèi)用”科目中核算。（二）房地產(chǎn)開發(fā)期間費(fèi)用核算的賬務(wù)處理第三節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售的核算一、房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的一般原則長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，一般都應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入?！　≡诖_認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入時(shí)，一項(xiàng)交易完成的實(shí)質(zhì)比形式更加重要。確認(rèn)房地產(chǎn)收入應(yīng)該考慮兩個(gè)重要因素：一是要根據(jù)客戶的資信程度，并以定金與售價(jià)的百分比作為參考，評(píng)價(jià)其在房地產(chǎn)上首次或繼續(xù)投資的情況；二是要評(píng)價(jià)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)已售出的房產(chǎn)和地產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的履約程度。企業(yè)相應(yīng)采用的會(huì)計(jì)方法稱為完全應(yīng)計(jì)法（又稱銷售法），有分期收款法、成本回收法、保證金（負(fù)債）法和推定收入法。二、房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的方法（一）完全應(yīng)計(jì)法完全應(yīng)計(jì)法也稱銷售法，是指在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移并滿足以下條件收到款項(xiàng)時(shí)，即確認(rèn)為銷售收入的方法。適用條件：1 、試用期滿。2、付款可靠。3、應(yīng)收賬款收回的把握性強(qiáng)。4、賣方應(yīng)盡義務(wù)大部分完成。由于房地產(chǎn)銷售中的收款周期一般很長(zhǎng)，因此，完全應(yīng)計(jì)法下房地產(chǎn)銷售的應(yīng)收賬款應(yīng)以凈現(xiàn)值表示。應(yīng)收賬款的凈現(xiàn)值等于房地產(chǎn)商品的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格。在房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款實(shí)際上是由兩部分組成：一部分是本金，另一部分是利息。所以，完全應(yīng)計(jì)法就是在銷售時(shí)確認(rèn)房地產(chǎn)的銷售收入，而在收款期內(nèi)確認(rèn)利息收入的一種會(huì)計(jì)處理方法。（二）完工百分比法雖然采用完工百分比法確認(rèn)收入的使用條件除因所開發(fā)項(xiàng)目尚未完工而與完全應(yīng)計(jì)法不同外，其余的前提條件與完全應(yīng)計(jì)法基本相同。在完工百分比法中銷售收入是隨著工程項(xiàng)目的完工進(jìn)度逐期確認(rèn)。而在利息收入的確認(rèn)上則與完全應(yīng)計(jì)法相同。對(duì)于某一項(xiàng)工程的完工程度，通常是以已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例來(lái)估定的。（三）分期收款法房地產(chǎn)商品銷售收入的確認(rèn)與一般商品的分期收款銷售有關(guān)的賬務(wù)處理相同，但在確定房地產(chǎn)銷售利潤(rùn)時(shí)還應(yīng)考慮應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)、開發(fā)成本的預(yù)計(jì)等問(wèn)題?！　?、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：由于分期收款法下的應(yīng)收賬款收款期較長(zhǎng)，應(yīng)以本金和利息之和計(jì)算應(yīng)收賬款。2、開發(fā)成本的預(yù)計(jì)：分期收款法在利潤(rùn)計(jì)算上是將總收入和總成本之差（毛利）遞延。三、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售核算的科目設(shè)置包括經(jīng)營(yíng)收入、其他業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)營(yíng)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出?！敖?jīng)營(yíng)收入”科目，按照“土地轉(zhuǎn)讓收入”、“ 商品房銷售收入”、“配套設(shè)施銷售收入”、“ 代建工程結(jié)算收入”、“ 出租產(chǎn)品租金收入”等設(shè)置明細(xì)分類賬?！敖?jīng)營(yíng)成本”科目，按照“土地轉(zhuǎn)讓成本”、“ 商品房銷售成本”、“配套設(shè)施銷售成本”、“ 代建工程結(jié)算成本”、“ 出租產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)成本”等設(shè)置明細(xì)分類賬?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目，包括商品房屋售后服務(wù)收入、材料銷售收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入（如起重機(jī)出租，而不是房屋出租）。四、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理第四節(jié) 房地產(chǎn)出租的核算一、房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)概述二、房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理（一）房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置對(duì)于出租的開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目核算。下面分別設(shè)置“出租產(chǎn)品”（出租產(chǎn)品原價(jià)）和“出租產(chǎn)品攤銷”（攤銷產(chǎn)品價(jià)格）兩個(gè)二級(jí)科目。（二）房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、出租開發(fā)產(chǎn)品的賬務(wù)處理2、出租開發(fā)產(chǎn)品攤銷的計(jì)算和賬務(wù)處理對(duì)于出租開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的按月攤銷，應(yīng)借記“經(jīng)營(yíng)成本”賬戶，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷”賬戶。　　3、出租開發(fā)產(chǎn)品修理的賬務(wù)處理出租開發(fā)的土地和房屋在租賃期間發(fā)生的修理費(fèi)用，應(yīng)列為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)為了出租所開發(fā)的土地和房屋，對(duì)所出租產(chǎn)品進(jìn)行裝飾及增添相關(guān)設(shè)施而發(fā)生的裝飾工程支出，應(yīng)先通過(guò)“開發(fā)成本”賬戶對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)改變出租開發(fā)產(chǎn)品用途，作為商品房銷售所發(fā)生的修理費(fèi)用，則應(yīng)列為銷售費(fèi)用，不得作為經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行列支。第六章　企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）——企業(yè)合并的賬務(wù)處理第一節(jié)　企業(yè)合并會(huì)計(jì)概述一、企業(yè)合并及其原因（一）企業(yè)合并的概念企業(yè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上彼此獨(dú)立的企業(yè)的聯(lián)合，或者一個(gè)企業(yè)通過(guò)購(gòu)買權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽訂協(xié)議，或者以其他方式取得另一個(gè)或另幾個(gè)企業(yè)的控制權(quán)的行為。企業(yè)合并是企業(yè)擴(kuò)張的基本手段。（二）企業(yè)合并的原因（優(yōu)點(diǎn)）：第一，成本低。第二，風(fēng)險(xiǎn)小。第三，速度快。第四，影響增大，地位提高。二、企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。（一）吸收合并吸收合并，又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而消失。（二）新設(shè)合并　　新設(shè)合并，又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)。（三）控股合并控股合并，是指企業(yè)通過(guò)收購(gòu)其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對(duì)方股份，達(dá)到對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并方式。也就是說(shuō)，一個(gè)企業(yè)通過(guò)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的股份，使被購(gòu)買股份的企業(yè)成為他的附屬公司或子公司，它自己則成為這些子公司的控股公司，又稱“母公司”。一般來(lái)講，取得被購(gòu)買企業(yè)超過(guò) 50%的表決權(quán)的股份時(shí)，就可認(rèn)為已經(jīng)形成控股。未擁有子公司 50%以上的股份，有如下情況之一也可以確認(rèn)為控股：（1）通過(guò)與被投資企業(yè)的其他投資者簽訂協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)章程或協(xié)議，已有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（3）有權(quán)任免董事會(huì)或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在董事會(huì)或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的產(chǎn)生隨著股份制經(jīng)濟(jì)和企業(yè)合并的深入發(fā)展，某些企業(yè)甚至發(fā)展成為脫離直接的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而只進(jìn)行有關(guān)以參股控股為唯一經(jīng)營(yíng)方式的公司形式，即控股經(jīng)營(yíng)公司。企業(yè)合并會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)合并過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映的程序和方法，它包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)合并本身的賬務(wù)處理（針對(duì)吸收合并和新設(shè)合并）；二是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（針對(duì)控股合并）。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制包括控制權(quán)取得日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制（一次性并表）和控制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（連續(xù)性并表）。四、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的核算方法通常有兩種基方法：一種是購(gòu)買法；另一種是權(quán)益集合法。所謂購(gòu)買法，是將企業(yè)合并視為某一企業(yè)購(gòu)買其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，依此來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方法。所謂權(quán)益集合法，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)的所有者權(quán)益的集合，依此來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的方法。第二節(jié) 企業(yè)合并購(gòu)買法的賬務(wù)處理　　對(duì)于吸收合并和新設(shè)合并，涉及到合并本身的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。一、購(gòu)買法核算的原則采用購(gòu)買法進(jìn)行核算，一般按照如下程序和原則進(jìn)行：第一，對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。確定其公允價(jià)值。第二，確定購(gòu)買成本。購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和支付方式確認(rèn)購(gòu)買成本。① 買方用現(xiàn)金購(gòu)買，其購(gòu)買成本即為其實(shí)際支付的款項(xiàng)；② 買方以增發(fā)股票換取被購(gòu)買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購(gòu)買成本為所發(fā)行股票的公允價(jià)值；③ 購(gòu)買企業(yè)以其發(fā)行的債券來(lái)支付，則其取得成本為債券的面值；④ 購(gòu)買企業(yè)還會(huì)發(fā)生與合并直接有關(guān)的其他費(fèi)用，比如法律費(fèi)用、傭金等（直接合并費(fèi)用），對(duì)此也應(yīng)計(jì)入購(gòu)買成本；⑤ 與合并有關(guān)的其他間接費(fèi)用如股票、債券的發(fā)行費(fèi)用，則不計(jì)入購(gòu)買成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入期間費(fèi)用。第三，比較其購(gòu)買成本和被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。如果購(gòu)買成本大于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額，即為商譽(yù)；如果購(gòu)買成本小于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額，就是負(fù)商譽(yù)。對(duì)于負(fù)商譽(yù)，通常有兩種會(huì)計(jì)處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值（下推會(huì)計(jì)、沖減法）；第二種方法，將全部負(fù)商譽(yù)都列作遞延貸項(xiàng)，在一定的期限內(nèi)分?jǐn)偅ㄟf延法）。二、購(gòu)買法核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理（一）購(gòu)買法核算的科目設(shè)置（1）如果購(gòu)買成本剛好等于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則一般不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目。（2）如果購(gòu)買成本大于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“商譽(yù)”明細(xì)科目。（3）如果購(gòu)買成本小于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)在“遞延貸項(xiàng)”科目下設(shè)置“負(fù)商譽(yù)”明細(xì)科目。（二）購(gòu)買法核算的賬務(wù)處理借：被購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：被購(gòu)買企業(yè)負(fù)債（公允價(jià)值）　　購(gòu)買方支付的對(duì)價(jià)科目（成本）（現(xiàn)金/股票/債券）分錄中不會(huì)涉及被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)科目分?jǐn)偙壤截?fù)商譽(yù)÷（土地使用權(quán)＋房屋＋設(shè)備）負(fù)商譽(yù)＝公允價(jià)值×（1 －對(duì)價(jià)分?jǐn)偮剩┵?gòu)買法 公允價(jià)值并資產(chǎn)負(fù)債不并權(quán)益權(quán)益集合法 賬面價(jià)值并資產(chǎn)負(fù)債也并權(quán)益第三節(jié) 企業(yè)合并權(quán)益集合法的賬務(wù)處理一、權(quán)益集合法核算的原則權(quán)益集合法，又稱“權(quán)益法”，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過(guò)股票的交換，使股權(quán)融為一體，實(shí)現(xiàn)雙方股權(quán)集合的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的方法。采用權(quán)益集合法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理，其基本原則歸納起來(lái)就是一條，既所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。留存收益也同樣予以合并。二、權(quán)益集合法核算的賬務(wù)處理（一）吸收合并的賬務(wù)處理借：被購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)（賬面價(jià)值）貸：被購(gòu)買企業(yè)負(fù)債（賬面價(jià)值）股本等權(quán)益科目如收購(gòu)企業(yè)發(fā)行股票的面值超過(guò)被收購(gòu)企業(yè)的投入資本總額，則其不足部分首先應(yīng)沖減收購(gòu)企業(yè)的資本公積；若收購(gòu)企業(yè)的資本公積仍不夠沖減，則其差額部分可沖減被收購(gòu)企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)；如果，被收購(gòu)企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)仍不夠沖減，則可繼續(xù)沖減收購(gòu)企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)。（先投入資本、后留存收益。先人后己）權(quán)益集合法調(diào)整優(yōu)先順序：被并方資本公積>合并方資本公積>被并方留存收益>合并方留存收益。（二）創(chuàng)立合并的賬務(wù)處理第七章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）——構(gòu)并日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個(gè)別單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)集體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況（現(xiàn)金流量情況）的會(huì)計(jì)報(bào)表。特點(diǎn)：第一，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體。第二，合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的總公司或母公司編制。第三，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。第四，合并會(huì)計(jì)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法。比如編制抵銷分錄、運(yùn)用合并工作底稿等。二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論所謂合并理論，是指如何認(rèn)識(shí)指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的觀點(diǎn)。通俗地講，是指應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場(chǎng)上來(lái)認(rèn)識(shí)母公司與子公司的關(guān)系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。指導(dǎo)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。（一）母公司理論母公司理論，是指站在母公司股東的立場(chǎng)上，將合并會(huì)計(jì)報(bào)表視為母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大，是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)充。母公司理論包括兩個(gè)基本要點(diǎn)：1、強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。將少數(shù)股東權(quán)益視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列入負(fù)債；只將屬于母公司權(quán)益的收益視為整個(gè)集團(tuán)的收益，而對(duì)屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益則視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用，在合并利潤(rùn)表中列入費(fèi)用。2、以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。（二）實(shí)體理論　　實(shí)體理論認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)是各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體服務(wù)的。在實(shí)體理論的指導(dǎo)下，無(wú)論是多數(shù)股東權(quán)益還是少數(shù)股東權(quán)益都應(yīng)被視為整個(gè)企業(yè)集