現(xiàn)金流量編制總結(jié).doc

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流量處理，會計延伸 銀行承兌匯票和信用證實質(zhì)上均為企業(yè)的融資手段，占用公司的授信額度，因此與其相關(guān)的保證金的收支，應作為籌資活動的現(xiàn)金流量更為合理。 關(guān)聯(lián)方資金往來、拆借在現(xiàn)金流量表上，應列示為經(jīng)營活動or投資活動or籌資活動？ 一般而言，若拆借雙方簽訂正式的借款合同，約定利率，收/付利息：對于拆出款項，建議在投資活動列示（支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金）；若拆借雙方未簽訂正式的借款合同，未收/付利息，則在經(jīng)營活動中列示。 經(jīng)營活動： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+應收賬款減少（應收帳款期初數(shù)-應收帳款期末數(shù)）+（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)）+（預收帳款期末數(shù)-預收帳款期初數(shù)）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務），如果借：應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。 銷售材料和代購代銷物業(yè)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。 ①與收回壞帳無關(guān) ②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。 2.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金： 如銀行存款利息收入、罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等，其他應收款與其他應付款貸方發(fā)生額（收現(xiàn)部分） 應根據(jù)現(xiàn)金科目的借方金額與“資本公積”、“營業(yè)外收入”、“其他應收款”等科目的貸方記錄分析填列。 1.財務費用--利息收入： 借：銀行存款 借：財務費用--利息收入（紅字） 2.其他應收款： 借：現(xiàn)金 貸：其他應收款--誤差扣款 3.營業(yè)外收入： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入--補貼收入 購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本（或其他支出支出）+應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+存貨的增加（存貨期末價值-存貨期初價值）+應付賬款的減少（應付帳款期初數(shù)-應付帳款期末數(shù)）+應付票據(jù)的減少（應付票據(jù)期初數(shù)-應付票據(jù)期末數(shù)）+預付的增加（預付帳款期末數(shù)-預付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。 1）本期發(fā)生的購物收到的現(xiàn)金，直接在本項目減少 2）為購置存貨而發(fā)生借款利息資本化部分，應在籌資活動“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 代扣代繳的個人所得稅-在“支付職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中核算。 注意：支付給在建工程人員的工資，在投資活動“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中列支 支付的各項稅費 一般等于應交稅費本年的繳納數(shù)-個人所得稅的繳納稅 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動： 收回投資所收到的現(xiàn)金 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資 取得投資收益收到的現(xiàn)金 因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、因債權(quán)性投資而取得的利息收入 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 1）企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費后的凈額。 2）由于自然災害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映 3）如果凈額為負數(shù)，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中列示 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額(前提是整體處置) 若處置部分股權(quán)，則在“收回投資收到的現(xiàn)金” 1）取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額 2）凈額為負數(shù)，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 1、包括支付在建工程人員你的工資等現(xiàn)金支出，但不包括1）購建長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分（“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”）和2）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費（“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”）。 2、分期付款方式下（超過正常信用條件）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)，現(xiàn)金流量如何填列： 分析： 借：固定資產(chǎn) （以各期付款額的現(xiàn)值之和） 未確認融資費用 貸：長期應付款 銀行存款 （“購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”） 借：長期應付款 貸：銀行存款（“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”） 這里涉及一個主觀判斷問題，即分期支付的后面幾期款項對于購買方而言是否具有融資性質(zhì)。如果是正常的按進度付款，或者保留部分尾款作為質(zhì)保金等，對購買方而言都不是購買方為獲取融資而進行的安排，此時后面幾期付款也可作為投資活動的現(xiàn)金流出列報。 投資支付的現(xiàn)金 包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物意外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 反映取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額 如是負數(shù)應在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 籌資活動 1）吸收投資收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)以發(fā)行股票方式籌集資金實際發(fā)行收入-支付的傭金等 提示：以發(fā)行股票等方式籌集資金而由直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 2）借款收到的現(xiàn)金 3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 4）償還債務支付的現(xiàn)金 5）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 匯率變動對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金流量表-間接法編制 “財務費用” 現(xiàn)金流量附表中關(guān)于“財務費用”的調(diào)節(jié)：并未發(fā)生現(xiàn)金流入流出的業(yè)務事項和并不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流出業(yè)務事項進行調(diào)節(jié)。 -1）利息支出：一般在籌資活動產(chǎn)生的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映 -2）利息收入：一般將利息收入作為經(jīng)營活動的“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映 -3）匯兌損益： -4）手續(xù)費：一般在經(jīng)營活動中“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映